审计学之筹资和投资循环审计

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1、La第十一章筹资和投资循环审计第十一章筹资和投资循环审计教材教材P198215La教学内容教学内容筹资和投资循环筹资和投资循环审计概述审计概述筹资和投资循环内筹资和投资循环内部控制测试部控制测试筹资和投资循环筹资和投资循环实质性程序实质性程序La教学重点教学重点识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险筹资循环实质性程序筹资循环实质性程序投资循环实质性程序投资循环实质性程序La教学目标教学目标1了解筹资与投资循环审计目标了解筹资与投资循环审计目标2熟悉筹资与投资测试的内容熟悉筹资与投资测试的内容3掌握筹资与投资循环实质性程序掌握筹资与投资循环实质性程序La知识链接知识链接：筹资与投资循环的特

2、征筹资与投资循环的特征 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。事项构成。筹资活动筹资活动是企业为了满足生存和发展的需要，是企业为了满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。益交易组成。投资活动投资活动是指企业为了通过分配来增加财富，是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。主要由权益性交易和获得另一项资

3、产的活动。主要由权益性交易和债权性交易组成。债权性交易组成。La知识链接知识链接：筹资与投资循环的特征筹资与投资循环的特征 筹资与投资循环的特征筹资与投资循环的特征：审计年度内筹资与投资循环交易次数量较少，审计年度内筹资与投资循环交易次数量较少，而每笔金额通常较大；而每笔金额通常较大；漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响；允反映产生较大的影响；筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。规和相关契约的规定

4、。La知识链接知识链接：筹资与投资循环涉及的交易事项筹资与投资循环涉及的交易事项 负债交易负债交易：借款的取得与偿还、债券的发行：借款的取得与偿还、债券的发行与收回、利息的计提与支付等；与收回、利息的计提与支付等；所有者权益交易所有者权益交易：资本金的取得和减少、盈利：资本金的取得和减少、盈利分配和亏损的弥补等；分配和亏损的弥补等；对外投资交易对外投资交易：有价证券和其他股权投资取得：有价证券和其他股权投资取得与转让有关的活动；与转让有关的活动；对内投资交易对内投资交易：固定资产、无形资产取得及转：固定资产、无形资产取得及转让有关的活动等。让有关的活动等。La知识链接知识链接：筹资与投资循环涉

5、及的会计账户筹资与投资循环涉及的会计账户 资产类资产类：交易性金融资产、应收股利、应收利：交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资等。息、长期股权投资、持有至到期投资等。负债类负债类：短期借款、长期借款、应付债券、长：短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期应付款等。所有者权益类所有者权益类：股本（实收资本）、资本公积、：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。盈余公积、未分配利润等。损益类损益类：投资收益、财务费用等。：投资收益、财务费用等。La第一节筹资与投资循环审计概述第一节筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环与账户筹资与投资循环与账户筹资与投资

6、循环审计目标筹资与投资循环审计目标评估和识别重大错报风险评估和识别重大错报风险La一、筹资与投资循环与账户一、筹资与投资循环与账户（一）筹资循环内容（一）筹资循环内容筹资计划筹资计划收取款项收取款项还本付息还本付息筹资记录筹资记录筹资作业筹资作业支付股利支付股利La主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录 债券或股票债券或股票 债券契约债券契约 股东名册股东名册 公司债券存根簿公司债券存根簿 承销或包销协议承销或包销协议 借款合同或协议借款合同或协议 有关记账凭证、明细账、总账有关记账凭证、明细账、总账La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录编制筹资计划编制筹资计划

7、贷款筹资计划贷款筹资计划债券筹资计划债券筹资计划股票筹资计划股票筹资计划筹资作业筹资作业贷款合同贷款合同债券发行合同债券发行合同股票招股书股票招股书筹资循环业务环节、凭证、记录筹资循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录收取款项收取款项银行存款进账单银行存款进账单银行存款日记账银行存款日记账股本明细账股本明细账借款明细账借款明细账债券明细账债券明细账筹资记录筹资记录记账凭证记账凭证银行借款明细账银行借款明细账应付债券明细账应付债券明细账应付股利明细账应付股利明细账借：银行存款借：银行存款贷：长（短）期借款贷：长（短）期借款应付债券应付债券

8、股本股本资本公积资本公积筹资循环业务环节、凭证、记录筹资循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录还本付息还本付息支付股利支付股利银行存款对账单银行存款对账单还本付息、支付还本付息、支付股利收据股利收据利润分配方案利润分配方案贷款合同贷款合同债券发行合同债券发行合同记账凭证记账凭证银行借款明细账银行借款明细账应付债券明细账应付债券明细账应付股利明细账应付股利明细账借：财务费用借：财务费用利润分配利润分配贷：应付股利贷：应付股利应付债券应付债券长期借款长期借款借：长期借款借：长期借款应付票据应付票据应付债券应付债券财务费用财务费用应付股利应付

9、股利贷：银行存款贷：银行存款筹资循环业务环节、凭证、记录筹资循环业务环节、凭证、记录La一、筹资与投资循环与账户一、筹资与投资循环与账户（二）投资循环内容（二）投资循环内容投资计划投资计划收取款项收取款项投资收益投资收益投资记录投资记录投资作业投资作业投资处理投资处理La主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录 股票或债券股票或债券 股票或债券登记簿股票或债券登记簿 经经人通知单经经人通知单 债券契约债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议被投资企业的章程及有关投资协议 与投资相关的记账凭证、明细账、总账与投资相关的记账凭证、明细账、总账La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计

10、分录会计分录投资计划投资计划投资计划书投资计划书投资可行性研究投资可行性研究投资作业投资作业投资任务书投资任务书投资合同投资合同其他法律文件其他法律文件支付款项支付款项银行存款对账单银行存款对账单实款交割单实款交割单银行存款日记账银行存款日记账投资资产交割清单投资资产交割清单投资循环业务环节、凭证、记录投资循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录投资记录投资记录记账凭证记账凭证银行存款明细账银行存款明细账长（短）期投资明细账长（短）期投资明细账借：交易性金融资产借：交易性金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产持有至到期投资持有至到期

11、投资长期股权投资长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款投资循环业务环节、凭证、记录投资循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证 账户与记录账户与记录会计分录会计分录投资收益投资收益被投资单位利被投资单位利润分配方案润分配方案发行债券单位发行债券单位还本付息公告还本付息公告银行存款进账银行存款进账单单记账凭证记账凭证银行存款明细账银行存款明细账长（短）期投资明细长（短）期投资明细账账借：应收股利借：应收股利应收利息应收利息贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利应收利息应收利息投资循环业务环节、凭证、记录投资循环业务环节、凭证、记录La业务内容业

12、务内容原始凭证原始凭证 账户与记录账户与记录会计分录会计分录投资处理投资处理投资合同投资合同投资资产清单投资资产清单记账凭证记账凭证银行存款明细账银行存款明细账长（短）期投资明细长（短）期投资明细账账借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资贷：交易性金融资可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期投权投资长期投权投资投资循环业务环节、凭证、记录投资循环业务环节、凭证、记录La管理层认定管理层认定投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生发生已入账的与贷款和债券（或权益）发行有关业务已入账的与贷款和债券（或权益）发行有关业务

13、均已实际发生均已实际发生完整性完整性已发生的贷款和债券（或权益）发行有关业务均已发生的贷款和债券（或权益）发行有关业务均已登记入账已登记入账准确性准确性与贷款和债券（或权益）发行有关业务的金额入与贷款和债券（或权益）发行有关业务的金额入账正确，明细合计与部总账一致账正确，明细合计与部总账一致截止截止与贷款和债券（或权益）发行有关业务均已记入与贷款和债券（或权益）发行有关业务均已记入恰当的会计期间恰当的会计期间分类分类与贷款和债券（或权益）发行有关业务经过适当与贷款和债券（或权益）发行有关业务经过适当分类分类二、筹资循环审计目标二、筹资循环审计目标La管理层认定管理层认定筹资循环的具体审计目标筹

14、资循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在账面记录的账面记录的债务和权益债务和权益确实存在确实存在权利和义务权利和义务负债确系被审单位所承担的现时义务负债确系被审单位所承担的现时义务投入资产确实为被审单位所有投入资产确实为被审单位所有完整性完整性贷款、债券发行的相关账户余额反映的是企业贷款、债券发行的相关账户余额反映的是企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有者权资产负债表的所有相关资产、负债、所有者权益益计价和分摊计价和分摊贷款、债券、权益的相关账户的余额正确贷款、债券、权益的相关账户的余额正确二、筹资循环审计目标二、筹资循环审计目标La管理层认定管理层认定筹资循环

15、的具体审计目标筹资循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的报表列报的信息依据实际已发生的借款、债券借款、债券发行相关业务；贷款、债券发行确为公司所承发行相关业务；贷款、债券发行确为公司所承担的相应债务担的相应债务完整性完整性报表及其附注充分披露的报表及其附注充分披露的贷款、债券发行相关贷款、债券发行相关信息信息分类和可理解分类和可理解性性借款、债券发行相关借款、债券发行相关信息表达清楚、便于理解信息表达清楚、便于理解准确性和计价准确性和计价 借款、债券发行借款、债券发行的列报金额恰当的列报金额恰当二、筹资循环审计目标二

16、、筹资循环审计目标La管理层认定管理层认定投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生发生已入账的与投资有关业务均已实际发生已入账的与投资有关业务均已实际发生完整性完整性已发生的、与投资业务均已登记入账已发生的、与投资业务均已登记入账准确性准确性与投资有关业务的金额入账正确，明细合计与部与投资有关业务的金额入账正确，明细合计与部总账一致总账一致截止截止已发生的、与投资有关业务均已记入恰当的会计已发生的、与投资有关业务均已记入恰当的会计期间期间分类分类与投资有关业务经过适当分类与投资有关业务经过适当分类三、投资循环审计目标三、投资循环审计目标La管

17、理层认定管理层认定筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在账面记录的账面记录的投资投资确实存在确实存在权利和义务权利和义务账面记录的投资余额确实为被审单位所有账面记录的投资余额确实为被审单位所有完整性完整性交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日的所有相关余额反映的是企业在资产负债表日的所有相关资产。资产。计价和分摊计价和分摊交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户余额正确；可供出售金融资产减值准备、长期余额正确；可供出售金融资产减值

18、准备、长期股权投资减值等的计提比率合理，计担恰当。股权投资减值等的计提比率合理，计担恰当。三、投资循环审计目标三、投资循环审计目标La管理层认定管理层认定筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的报表列报的信息依据实际已发生的、与投资、与投资有关的相关；有关的相关；交易性金融资产、可供出售的金交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日的拥有相关资产。日的拥有相关资产。完整性完整性报表及其附注充分披露与投资报表及其附注充分披露与投

19、资相关的相关的信息信息分类和可理解分类和可理解性性投资的分类恰当，相关投资的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理信息表达清楚、便于理解解准确性和计价准确性和计价 投资列报投资列报的列报金额恰当的列报金额恰当三、投资循环审计目标三、投资循环审计目标La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险1.筹资计划筹资计划 是否以较低的筹资成本与风险获取足够的资是否以较低的筹资成本与风险获取足够的资金满足生产的需要；金满足生产的需要；是否存在筹资预算失误；是否存在筹资预算失误；是否造成资金短

20、缺或冗余等。是否造成资金短缺或冗余等。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险2筹资作业环节筹资作业环节 是否不经授权或批准非法筹资。是否不经授权或批准非法筹资。3现金流入环节现金流入环节 当筹资款项流入时，是否存在已回收的筹资当筹资款项流入时，是否存在已回收的筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用的风凭证不及时进行注销，造成被多次使用的风险。险。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险

21、（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险4现金流出环节现金流出环节 是否存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险。是否存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险。5会计记录环节会计记录环节 是否有筹资业务记录不真实的风险。是否有筹资业务记录不真实的风险。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险1.投资计划环节投资计划环节 投资的目的投资的目的 投资的风险投资的风险 投资的收益投资的收益La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（二）识别和

22、评估投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险2投资作业环节投资作业环节 相关的业务的授权以及不同业务的分工等。相关的业务的授权以及不同业务的分工等。3现金流出环节现金流出环节 是否有现金流出盲目和没有回报的现象。是否有现金流出盲目和没有回报的现象。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险4现金流入环节现金流入环节 是否截留投资收益，形成账外资金；是否截留投资收益，形成账外资金；证券投资是否存在暗箱操作，亏损企业负担，证券投资是否存在暗箱操作，亏损企业负

23、担，盈利截留或私分；盈利截留或私分；是否截留投资资产处置收入，形成账外资产。是否截留投资资产处置收入，形成账外资产。5会计记录环节会计记录环节 是否存在利用投资相关的业务操纵企业的盈余。是否存在利用投资相关的业务操纵企业的盈余。La第二节筹资和投资循环内部控制测试第二节筹资和投资循环内部控制测试了解筹资与投资循环内部控制了解筹资与投资循环内部控制测试筹资与投资循环内部控制测试筹资与投资循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制项目 筹资循环内部控制内容筹资循环内部控制内容1.筹资的授权审批控制筹资的授权审批控制一般董事会先授权财务经理编制筹资计划；一般董事会先授权财务经理编制筹资计划

24、；然后由董事会审批筹资计划；然后由董事会审批筹资计划；相关业务的执行要与协议、合同、有关文相关业务的执行要与协议、合同、有关文件相符合。件相符合。一、了解筹资循环内部控制一、了解筹资循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制项目 筹资循环内部控制内容筹资循环内部控制内容2.筹资循环的职务分离控制筹资循环的职务分离控制筹资计划编制人与审批人适当分离；筹资计划编制人与审批人适当分离；经办人员不能接触相关会计记录；经办人员不能接触相关会计记录；会计记录人员同负责收、付款人员相分离；会计记录人员同负责收、付款人员相分离；证券保管人员与会计人员分离。证券保管人员与会计人员分离。一、了解筹资循环

25、内部控制一、了解筹资循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制内容筹资循环内部控制内容3.筹资收款人的控制筹资收款人的控制筹资金额过大时，最好委托独立的代理机筹资金额过大时，最好委托独立的代理机构代为发行。构代为发行。4.付出款项的控制付出款项的控制还本付息、支付利息金额是正确；还本付息、支付利息金额是正确；是否依据真实有效的凭证支付。是否依据真实有效的凭证支付。3.实物保管控制实物保管控制债券、股票应设立相应的明细账，详细债券、股票应设立相应的明细账，详细登记相关事项；登记相关事项；建立定期盘点制度；建立定期盘点制度；对于已回收的债券应及时注销，防止多对于已回收

26、的债券应及时注销，防止多次使用。次使用。一、了解筹资资产循环内部控制一、了解筹资资产循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制项目 筹资循环内部控制内容筹资循环内部控制内容5.会计记录的控制会计记录的控制以正确的金额、合理的方法、适当的账户以正确的金额、合理的方法、适当的账户进行记录；进行记录；溢价、折价应选用适当的方法摊销；溢价、折价应选用适当的方法摊销；利息、股利的支付必须计算正确后记入对利息、股利的支付必须计算正确后记入对应的账户。应的账户。一、了解筹资循环内部控制一、了解筹资循环内部控制La投资循环内部控制项目投资循环内部控制项目 投资循环内部控制内容投资循环内部控制内容1.

27、投资的授权审批控制投资的授权审批控制投资计划；投资计划；证券市场的估价是否合理；证券市场的估价是否合理；投资收益的估算是否正确；投资收益的估算是否正确；投资理由是否充分，投资是否达到目的；投资理由是否充分，投资是否达到目的；所有计划及审批是否用书面文件予以记录。所有计划及审批是否用书面文件予以记录。二、了解投资循环内部控制二、了解投资循环内部控制La投资循环内部控制项目投资循环内部控制项目投资循环内部控制内容投资循环内部控制内容2.投资业务的职责分工投资业务的职责分工投资业务的授权、业务执行、会计记录、投资业务的授权、业务执行、会计记录、资产保管方面要有明确的分工。资产保管方面要有明确的分工。

28、3.投资资产的安全保护控制投资资产的安全保护控制投资资产可由独立的专门机构保管或自投资资产可由独立的专门机构保管或自行保管；行保管；保管工作和相关的会计记录要完全分离。保管工作和相关的会计记录要完全分离。4.投资业务会计记录投资业务会计记录每种投资资产要设立明细账；每种投资资产要设立明细账；要有完整的会计记录；要有完整的会计记录；投资的形式、投向、投资的计价以及投投资的形式、投向、投资的计价以及投资收益要作出详细记录。资收益要作出详细记录。二、了解投资资产循环内部控制二、了解投资资产循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容筹资循环内部控制筹资循环内部控制筹资活动是否经过授权批准。筹资活

29、动是否经过授权批准。筹资活动的授权、执行、记录、实物保管筹资活动的授权、执行、记录、实物保管等中否严格分工。等中否严格分工。筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并不定期检查。录制度，并不定期检查。三、测试筹资和投资循环内部控制三、测试筹资和投资循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容投资资循环内部控制投资资循环内部控制投资项目是否经过授权批准。投资项目是否经过授权批准。投资项目的授权、执行、保管和记录是否投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。严格分工。有无健全的有价证券保管制度。有无健全的有价证券保管制度。有关的核算方式是否符合有关财

30、务会计制有关的核算方式是否符合有关财务会计制度的规定，相关投资收益会计处理是否正确。度的规定，相关投资收益会计处理是否正确。三、测试筹资和投资循环内部控制三、测试筹资和投资循环内部控制La第三节筹资和投资循环实质性程序第三节筹资和投资循环实质性程序筹资循环实质性程序筹资循环实质性程序投资循环实质性程序投资循环实质性程序La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序 负债筹资实质性程序负债筹资实质性程序银行借款实质性程序银行借款实质性程序应付债券实质性程序应付债券实质性程序 权益筹资实质性程序权益筹资实质性程序股本实质性程序股本实质性程序资本公积实质性程序资本公积实质性程序盈余公积实质

31、性程序盈余公积实质性程序未分配利润实质性程序未分配利润实质性程序La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序（一）银行借款实质性程序 银行借款的会计处理银行借款的会计处理取得借款取得借款：借：银行存款：借：银行存款贷：短（长）期借款贷：短（长）期借款计算利息计算利息：借：财务费用：借：财务费用在建工程（等）在建工程（等）贷：应付利息贷：应付利息还本付息还本付息：借：短（长）期借款：借：短（长）期借款应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序（一）银行借款实质性程序在一般情况下，被审

32、单位不会高估负债；在一般情况下，被审单位不会高估负债；被审单位有可能低估负债；被审单位有可能低估负债；低估负债影响企业的财务状况和财务成果。低估负债影响企业的财务状况和财务成果。La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序（一）银行借款实质性程序 银行借款的审计目标银行借款的审计目标确定借款业务是否全部入账；确定借款业务是否全部入账；确定借款业务是否确实存在；确定借款业务是否确实存在；确定借款业务的会计处理是否正确；确定借款业务的会计处理是否正确；确定借款业务的发生是否与相关法律的规定；确定借款业务的发生是否与相关法律的规定；确认借款余额在报表上的反映是否恰

33、当。确认借款余额在报表上的反映是否恰当。La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序（一）银行借款实质性程序 银行借款的错弊形式银行借款的错弊形式借款无计划或计划编制不合理；借款无计划或计划编制不合理；借款的使用不合规；借款的使用不合规；借款利息的计提、处理不正确；借款利息的计提、处理不正确；借款归还不及时。借款归还不及时。La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序（一）银行借款实质性程序取得或编制银取得或编制银行行借款明细表借款明细表执行实质性执行实质性分析程序分析程序检查授权凭证检查授权凭证和合同和合同函证银行借款函

34、证银行借款检查银行借款检查银行借款账户的记录账户的记录复核利息费用复核利息费用检查借款是否检查借款是否已在资产负债表已在资产负债表上上恰当披露恰当披露La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序负债分析程序财务比率负债分析程序财务比率财务比率财务比率计算公式计算公式1、负债与资产总额比、负债与资产总额比负债总额负债总额资产总额资产总额2、已赚取公司债利息的倍数、已赚取公司债利息的倍数营业利润（息税前利润）营业利润（息税前利润）公司债利息费用公司债利息费用3、利息费用与负债比、利息费用与负债比利息费用利息费用平均债务平均债务La案例案例1：银行借款审计：银行借款审计u发现疑点发现疑点

35、审计人员于审计人员于20082008年年1212月月5 5日在审查某企业日在审查某企业“长长期借款期借款”明细账时，发现该企业明细账时，发现该企业20082008年年8 8月月2020日日从银行借入购买设备款项从银行借入购买设备款项200200万元（利率万元（利率6%6%）；）；“在建工程在建工程”账户中却没有增加记录；账户中却没有增加记录；从该企业从该企业0808年第三季度的资产负债表上反映的年第三季度的资产负债表上反映的内容看，增加了交易性金融资产内容看，增加了交易性金融资产300300万元。万元。La案例案例1：银行借款审计：银行借款审计u追踪查证追踪查证审计人员进一步查阅了审计人员进一

36、步查阅了“交易性金融资产交易性金融资产”账户记录及其记账凭证；账户记录及其记账凭证；询问相关经办人员；询问相关经办人员；证实该企业证实该企业1010月月1212日用购买设备的贷款购日用购买设备的贷款购买了价值买了价值200200万元的股票。万元的股票。La案例案例1：银行借款审计：银行借款审计u存在的问题存在的问题该企业虚设贷款项目，从银行套取资金用该企业虚设贷款项目，从银行套取资金用于股票投资，违反了借款合同的规定及银行于股票投资，违反了借款合同的规定及银行信贷纪律。信贷纪律。La案例案例1：银行借款审计：银行借款审计u账项调整账项调整审计人员应提请该企业立即出售股票，归审计人员应提请该企业

37、立即出售股票，归还借款并支付罚息。还借款并支付罚息。假设该企业未对长期借款计提利息，还款假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息时应支付罚息1000010000元，元，1212月月3030日出售股票取日出售股票取得价款得价款22000002200000元。元。（请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整）（请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整）La案例案例1：银行借款审计：银行借款审计u账项调整账项调整出售股票（不考虑有关税金）出售股票（不考虑有关税金）借：银行存款借：银行存款22000002200000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产20000002000000投资收益投资收益20

38、0000200000La案例案例1：银行借款审计：银行借款审计u账项调整账项调整偿还借款、支付利息及罚息偿还借款、支付利息及罚息借：长期借款借：长期借款20000002000000财务费用财务费用4000040000营业外支出罚息营业外支出罚息1000010000贷：银行存款贷：银行存款20500002050000La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（二）应付债券实质性程序（二）应付债券实质性程序 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 发行债券发行债券：借：银行存款：借：银行存款贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值贷（借）：应付债券利息调整贷（借）：应付债券利息调整 计

39、算利息计算利息：借：在建工程：借：在建工程应付债券利息调整应付债券利息调整贷：应付利息贷：应付利息 还本付息还本付息：借：应付债券债券面值：借：应付债券债券面值应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（二）应付债券实质性程序（二）应付债券实质性程序 应付债券的审计目标应付债券的审计目标资产负债表中记录的应付债券是否存在；资产负债表中记录的应付债券是否存在；所有应记录的应付债券是否均已记录；所有应记录的应付债券是否均已记录；所记录的应付债券是否为被审单位应当履行所记录的应付债券是否为被审单位应当履行的现时义务；的现时义务；相关的计价调整是否

40、已恰当记录；相关的计价调整是否已恰当记录；应付债券是否按会计制度规定在报表上作出应付债券是否按会计制度规定在报表上作出否列报。否列报。La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（一）应付债券实质性程序（一）应付债券实质性程序 应付债券的错弊形式应付债券的错弊形式债券利息计算有误（提而不用、长期挂账等）；债券利息计算有误（提而不用、长期挂账等）；溢价发行长期债券只记债券面值，将溢价收入溢价发行长期债券只记债券面值，将溢价收入挂入挂入“其他应收款其他应收款”等，造成账外资产；等，造成账外资产；利息调整的核算不正确（人为地调节利润）；利息调整的核算不正确（人为地调节利润）；不按规定使用

41、发行债券筹集的资金；不按规定使用发行债券筹集的资金；长期债券的会计处理错误（利息调整处理错长期债券的会计处理错误（利息调整处理错误）。误）。La一、负债筹资循环实质性程序一、负债筹资循环实质性程序（二）应付债券实质性程序（二）应付债券实质性程序取得或编制应取得或编制应付付债券明细表债券明细表执行实质性执行实质性分析程序分析程序复核授权凭证复核授权凭证和合同和合同函证应付债券函证应付债券验证应付债券验证应付债券账户的记录账户的记录复核利息费用复核利息费用检查应付债券检查应付债券是否已在资产负是否已在资产负债表上恰当披露债表上恰当披露La案例案例2：应付债券审计：应付债券审计u发现疑点发现疑点审计

42、人员在审查某公司审计人员在审查某公司20082008年度的财务报年度的财务报表时，发现表时，发现20082008年年1 1月月4 4日按面值的日按面值的108%108%溢价溢价发行发行3 3年期长期债券，面值为年期长期债券，面值为100100万元，溢价万元，溢价为为8 8万元，在忽略发行费的前提下，公司作了万元，在忽略发行费的前提下，公司作了如下会计分录：如下会计分录：借：银行存款借：银行存款1 080 0001 080 000贷：应付债券面值贷：应付债券面值1 000 0001 000 000其他应付款其他应付款80 00080 000La案例案例2：应付债券审计：应付债券审计u追踪查证追踪

43、查证审计人员审查了上述记账凭证附的审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭原始凭证，发现记在证，发现记在“其他应付款其他应付款”中的中的8 8万元是发万元是发行公司债券的溢价收入。行公司债券的溢价收入。u存在的问题存在的问题该公司未正确记录债券溢价收入，为日后该公司未正确记录债券溢价收入，为日后转移资金做了准备。转移资金做了准备。u账项调整账项调整借：其他应付款借：其他应付款80 00080 000贷：应付债券利息调整贷：应付债券利息调整80 00080 000La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（一）股本实质性程序（一）股本实质性程序 股本的会计处理股本的会计处理发行股票发行

44、股票：借：银行存款借：银行存款贷：股本贷：股本资本公积（溢价佣金手续费）资本公积（溢价佣金手续费）减资减资：借：股本借：股本资本公积资本公积贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（一）股本实质性程序（一）股本实质性程序取得或编制取得或编制股本明细表股本明细表执行实质性执行实质性分析程序分析程序复核公司章程、复核公司章程、授权凭证授权凭证和合同和合同检查股东出资检查股东出资情况情况验证股本账户验证股本账户的记录的记录函证发行在外函证发行在外的股票的股票确定股本的披确定股本的披露是否恰当露是否恰当La所有者权益分析程序财务比率所有者

45、权益分析程序财务比率比率比率计算公式计算公式1每股溢余净利润普通股股数2每股账面价值所有者权益普通股股数3所有者权益报酬率净利润所有者权益4权益负债比所有者权益负债总额5股利支付率现金股利净利润La案例案例3：实收资本审计：实收资本审计u发现疑点发现疑点审计人员审计人员20082008年年1 1月在审查某公司审阅某月在审查某公司审阅某20072007年度财务报表时，发现固定资产盘亏年度财务报表时，发现固定资产盘亏3000030000元。元。同时发现同时发现“实收资本实收资本”发生借方额发生借方额3000030000元。元。审计人员怀疑该企业存在有随意冲减资本金审计人员怀疑该企业存在有随意冲减资

46、本金的问题。的问题。La案例案例3：实收资本审计：实收资本审计u追踪查证追踪查证审阅审阅“实收资本实收资本”总账，发现其摘要中注总账，发现其摘要中注明明3000030000元发生额的原因是固定资产盘亏，对元发生额的原因是固定资产盘亏，对应科目为应科目为“待处理财产损溢待处理财产损溢”。调阅对应的调阅对应的156156记账凭证，发现其会计分记账凭证，发现其会计分录为：录为：借：实收资本借：实收资本3000030000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢3000030000La案例案例3：实收资本审计：实收资本审计u追踪查证追踪查证审计人员又调阅了审计人员又调阅了“待处理财产损溢待处理财产损溢”借

47、借方发生额分录的记账凭证上，发现其分录为：方发生额分录的记账凭证上，发现其分录为：借：累计折旧借：累计折旧5000050000待处理财产损溢待处理财产损溢3000030000贷：固定资产模具贷：固定资产模具8000080000据此，审计人员认为该企业用固定资产盘亏据此，审计人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资金本，不符合资本保全的原则。冲减了资金本，不符合资本保全的原则。La案例案例3：实收资本审计：实收资本审计u问题问题据此，审计人员认为该企业用固定资产盘据此，审计人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资金本，不符合资本保全的原则。亏冲减了资金本，不符合资本保全的原则。经询问该企业会计人员，了解

48、到会计人员经询问该企业会计人员，了解到会计人员因不熟悉业务导致了错误。因不熟悉业务导致了错误。La案例案例3：实收资本审计：实收资本审计u调账调账借：营业外支出借：营业外支出3000030000贷：实收资本贷：实收资本3000030000如果所得税税率为如果所得税税率为25%25%，则：，则：借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税750750利润分配未分配利润利润分配未分配利润22502250贷：营业外支出贷：营业外支出3000030000La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（二）资本公积实质性程序（二）资本公积实质性程序 资本公积的形成资本公积的形成资本（股本）溢价

49、资本（股本）溢价财产评估增值财产评估增值直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失其他资本公积其他资本公积La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（二）资本公积实质性程序（二）资本公积实质性程序 资本公积的会计处理资本公积的会计处理资本溢价资本溢价：借：银行存款（固定资产等）借：银行存款（固定资产等）贷：股本贷：股本资本公积（溢价部分）资本公积（溢价部分）资本公积转增资本资本公积转增资本：借：资本公积借：资本公积贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（二）资本公积实质性程序（二）资本公积实质性程序取得或

50、编制资本公积明细取得或编制资本公积明细表表复核与资本公积变动有关复核与资本公积变动有关的的股东大会决议股东大会决议检查资本公积账户记录检查资本公积账户记录确定资本公积的披露确定资本公积的披露是否恰当是否恰当La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（二）盈余公积实质性程序（二）盈余公积实质性程序 盈余公积的形成盈余公积的形成按规定从净利润中提取的积累资金。按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积种类盈余公积种类法定盈余公积、任意盈余公积。法定盈余公积、任意盈余公积。计提比例计提比例税后利润的税后利润的10%，计提金额达到注册资本的，计提金额达到注册资本的50%时可不再提取。时可不

51、再提取。La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（二）盈余公积实质性程序（二）盈余公积实质性程序 盈余公积的用途盈余公积的用途弥补亏损弥补亏损转增资本或股本转增资本或股本发放现金股利或利润发放现金股利或利润La二、权益筹资循环实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（三）盈余公积实质性程序（三）盈余公积实质性程序 盈余公积的会计处理盈余公积的会计处理计提计提：借：利润分配提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积补亏或转增资本补亏或转增资本：借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏实收资本（股本）实收资本（股本）La二、权益筹资循环

52、实质性程序二、权益筹资循环实质性程序（三）盈余公积实质性程序（三）盈余公积实质性程序取得或编制盈余公积明细取得或编制盈余公积明细表表复核与盈余公积变动有关复核与盈余公积变动有关的的股东大会决议股东大会决议检查盈余公积账户记录检查盈余公积账户记录确定盈余公积的披露确定盈余公积的披露是否恰当是否恰当La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序 交易性金融资产实质性程序交易性金融资产实质性程序 可供出售金融资产实质性程序可供出售金融资产实质性程序 持有至到期的金融资产实质性程序持有至到期的金融资产实质性程序 长期股权投资实质性程序长期股权投资实质性程序La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性

53、程序（一）交易性金融资产实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序 金融资产的内容金融资产的内容现金、应收账款、应收票据、贷款、现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、基他应收款、应收利息、债券投资、垫款、基他应收款、应收利息、债券投资、投票投资、基金投资、衍生金融资产等投票投资、基金投资、衍生金融资产等。La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序 交易性金融资产的内容交易性金融资产的内容股票股票债券债券基金基金（以赚取价差为目的从二级市场购入的、近期（以赚取价差为目的从二级市场购入的、近期内出售而持有的金融资产。）内出售而持有的金

54、融资产。）La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理购入购入：借：交易性金融资产成本（公允价值变动）借：交易性金融资产成本（公允价值变动）贷：银行存款贷：银行存款处置处置：借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产投资收益投资收益La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序（一）交易性金融资产实质性程序取得或编制交取得或编制交易性金融资产明易性金融资产明细表细表检查交易性金检查交易性金融融资产持有的目的资产持有的目的监盘库存交易

55、监盘库存交易性金融资产性金融资产函证交易性函证交易性金融资产金融资产检查交易性金检查交易性金融融资产账户的记录资产账户的记录复核相关损益复核相关损益计算计算是否正确是否正确复核股票复核股票确定交易性金确定交易性金融资产披露是否融资产披露是否恰当恰当La案例案例4：交易性金融资产审计：交易性金融资产审计u发现疑点发现疑点审计人员在审查甲审计人员在审查甲20082008年度财务报表时，发年度财务报表时，发现甲公司在购入股票时所作的会计分录如下：现甲公司在购入股票时所作的会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产500000500000投资收益投资收益8000080000贷：银行存款贷：银行

56、存款580000580000La案例案例4：交易性金融资产审计：交易性金融资产审计u发现疑点发现疑点出售股票时所作的会计分录如下：出售股票时所作的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款310000310000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产310000310000审计人员认为此笔会计分录有问题，决定审计人员认为此笔会计分录有问题，决定进一步查证。进一步查证。La案例案例4：交易性金融资产审计：交易性金融资产审计u追踪查证追踪查证追查原始凭证。追查原始凭证。发现是该公司发现是该公司20082008年年1010月购入长江公司股月购入长江公司股票票1000010000股，拟持有股，拟持有4 4个

57、月。每股面值个月。每股面值5050元，元，购入价为每股购入价为每股5858元，实际支付金额为元，实际支付金额为580000580000元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利，元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利，即即8 8元。元。1212月份甲公司以每股月份甲公司以每股6262元的价格出售元的价格出售50005000股。股。La案例案例4：交易性金融资产审计：交易性金融资产审计u追踪查证追踪查证按会计制度规定，短期股票投资实际支付的价按会计制度规定，短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利应款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利应作为作为“应收股利应收股利”处理。处

58、理。短期投资出售时，按出售的处置收入与短期投短期投资出售时，按出售的处置收入与短期投资账面价值或账面余额的差额确认为投资收益。资账面价值或账面余额的差额确认为投资收益。若该项短期投资尚有列为债权单独反映的应收股若该项短期投资尚有列为债权单独反映的应收股利或应收利息未收回，则确认处理收益时还应扣利或应收利息未收回，则确认处理收益时还应扣除这部分就收项目，但该企业在出售股票确认投除这部分就收项目，但该企业在出售股票确认投资收益时未将应收股利予以扣除。资收益时未将应收股利予以扣除。La案例案例4：交易性金融资产审计：交易性金融资产审计u问题问题投资收益处理错误，企业投资收益虚减投资收益处理错误，企业

59、投资收益虚减100000100000元，将导致本期的利润总额减少和所元，将导致本期的利润总额减少和所得税少纳。得税少纳。La案例案例4：交易性金融资产审计：交易性金融资产审计u账项调整账项调整调整购买股票的分录：调整购买股票的分录：借：应收股利借：应收股利8000080000贷：投资收益贷：投资收益8000080000调整出售股票的分录：调整出售股票的分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产6000060000贷：应收股利贷：应收股利4000040000投资收益投资收益2000020000La案例案例4：交易性金融资产审计：交易性金融资产审计u账项调整账项调整调整本年利润的分录：调整本年利润

60、的分录：借：投资收益借：投资收益8000080000贷：本年利润贷：本年利润8000080000调整所得税的分录：调整所得税的分录：借：所得税费用借：所得税费用2000020000贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税2000020000La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（二）可供出售金融资产实质性程序（二）可供出售金融资产实质性程序 可供出售金融资产的内容可供出售金融资产的内容贷款和应收账款贷款和应收账款持有至到期的投资持有至到期的投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产（指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金（指初始

61、确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。如，从市场上购入有报价的股票、基融资产。如，从市场上购入有报价的股票、基金和债券等。）金和债券等。）La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（二）可供出售金融资产实质性程序（二）可供出售金融资产实质性程序 可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理购入购入：借：可供出售金融资产成本（公允价值变动）借：可供出售金融资产成本（公允价值变动）贷：银行存款贷：银行存款处置处置：借：银行存款借：银行存款贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产投资收益投资收益La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（二）可供出售金融资产实质性程序（二）可

62、供出售金融资产实质性程序取得或编制可取得或编制可供出售金融资产供出售金融资产明细表明细表检查期末持有检查期末持有的可供出售金资的可供出售金资产的目的产的目的监盘库存可供监盘库存可供出售金融资产出售金融资产函证可供出售函证可供出售金融资产金融资产检查可供出售检查可供出售金融金融资产账户的记录资产账户的记录复核期末公允复核期末公允价值价值是否正确是否正确检查计提的减检查计提的减值准备值准备确定交易性金确定交易性金融资产披露是否融资产披露是否恰当恰当La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（三）持有至到期投资实质性程序（三）持有至到期投资实质性程序 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会

63、计处理取得时取得时：借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本应收利息（应收利息（包含尚未领取的利息包含尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款处置处置：借：银行存款借：银行存款持有至到期投资减值准备（持有至到期投资减值准备（如已提准备如已提准备）贷：持有到到期投资贷：持有到到期投资投资收益投资收益La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（三）持有至到期投资实质性程序（三）持有至到期投资实质性程序取得或编制持取得或编制持有到到期投资明有到到期投资明细表细表检查期末持有检查期末持有的至到期投资是的至到期投资是否恰当否恰当检查账存数与检查账存数与实存数是否一致实存数是否一致函证持有至到函

64、证持有至到期投资的期末数期投资的期末数量量检查持有至到检查持有至到期投资账户的记期投资账户的记录录复核计算利率复核计算利率是否恰当否正确是否恰当否正确检查计提的减检查计提的减值准备值准备确定持有至到确定持有至到期投资披露是否期投资披露是否恰当恰当La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（四）长期股权投资实质性程序（四）长期股权投资实质性程序 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理取得时取得时：借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款（股本、资本公积等）贷：银行存款（股本、资本公积等）转让转让：借：银行存款（投资收益）借：银行存款（投资收益）贷：长期股权投资贷：长期股权投资

65、投资收益投资收益La三、投资循环实质性程序三、投资循环实质性程序（三）长期股权投资实质性程序（三）长期股权投资实质性程序取得或编制长取得或编制长期股权投资明细期股权投资明细表表检查相关文件、检查相关文件、合同，确认是否合同，确认是否正确正确函证重大投资函证重大投资检查长期股权检查长期股权投资账户的记录投资账户的记录复核长期股权复核长期股权投资已赚取的收投资已赚取的收益益检查是否有计检查是否有计提的减值准备提的减值准备确定长期股权确定长期股权投资披露是否恰投资披露是否恰当当La本章小结本章小结筹资和投资循环筹资和投资循环审计概述审计概述筹资和投资循环内筹资和投资循环内部控制测试部控制测试筹资和投资循环筹资和投资循环实质性程序实质性程序