审计学——第3章

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1、第三章第三章 审计目标审计目标第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报层次各类交易、账户余额、列报层次（一）对财务报表发表意见（一）对财务报表发表意见合法性合法性公允性公允性（二）评价财务报表的合法性（二）评价财务报表的合法性会计准则、会计制度的规范、适用性会计估计的合理性报表反映信息质量情况财

2、务报表充分披露情况（三）评价财务报表的公允性（三）评价财务报表的公允性调整后的报表与注会了解情况一致性调整后的报表与注会了解情况一致性报表列报、结构和内容的合理性报表列报、结构和内容的合理性报表反映交易和事项实质的真实性报表反映交易和事项实质的真实性（四）财务报表审计的作用和局限性（四）财务报表审计的作用和局限性提高报表可信赖程度提高报表可信赖程度审计不能对报表整体不存在重大错报提供审计不能对报表整体不存在重大错报提供绝对保证绝对保证审计意见不是对被审计单位未来生存能力审计意见不是对被审计单位未来生存能力和经营效率、效果提供保证和经营效率、效果提供保证（五）目标的导向作用（五）目标的导向作用界

3、定的注会责任范围只关注与财务报表有关的被审计单位内部控制、违反法规行为二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任编报表和监督报表的责任（二）注册会计师的责任审计报表的责任，按准则规定进行审计并发表审计意见（三）管理层、治理层的责任与注册会计师责任的关系（四）财务报表审计的一般原则（四）财务报表审计的一般原则1.遵守职业道德规范遵守职业道德规范2.遵守质量控制准则遵守质量控制准则3.遵守审计准则遵守审计准则（五）财务报表审计范围（五）财务报表审计范围财务报表的审计范围是指在实现财务报表审计目标，财务报表的审计范围是指在实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断

4、实施的恰当的审注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。时间和范围是恰当的。审计准则和职业判断决定审计范围审计准则和职业判断决定审计范围 管理层、治理层责任与审计责任的关系管理层、治理层责任与审计责任的关系第二节第二节 认定与具体审计目标认定与具体审计目标一、认定一、认定（一）含义：管理层对财务报表组成要素的确认、（一）含义：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。计量、列报做出的明确或隐含的表达。如：如：ABC公司公司2010年年12月月31日部分

5、资产负债表如日部分资产负债表如下：下：流动资产：流动资产：货币资金货币资金500000（二）认定的类别（1）与各类交易或事项（发生额）相关的认定。（2）与期末账户余额（账户余额）相关的认定。（3）与列报（报表项目金额）相关的认定（1）与各类交易和事项相关的认定提示：即发生额包含会计人员哪些承诺和保证阅读教材，仔细体会这五个认定含义发生认定完整性认定准确性认定截止认定分类认定小小启发：违背了启发：违背了XX认定，必然属于认定，必然属于XX错误错误发生发生虚构错误虚构错误完整性完整性漏记错误漏记错误准确性准确性计算或计量不准不当计算或计量不准不当截止截止记入错误会计期间错误记入错误会计期间错误分类

6、分类记入错误账户错误记入错误账户错误练一练：阅读与销售交易有关事件，完成填空开假发票，违背了（）认定；发票漏开了，违背了（）认定；发票数量与单价乘积计算错误，违背了（）认定；本年的销售等到次年初才开发票，违背了（）认定；职工预借差旅费款项通过“应收账款”核算，违背了（）认定。被审计单位上年记录了10项销货交易，意在表达：1、这10项销货交易已经（），没有虚构；2、上年所有应当记录的销货交易没有漏记，是（）的；3、已经记录的销货交易的金额是（）的，没有记错；4、已经记录的销货交易（）正确，均记入正确的会计期间；5、已经记录的销货交易（）正确，均记入恰当的账户。被审计单位采取措施以确保根据真实发货

7、开具发票及确认销货交易，这是与（）认定相关的控制。注册会计师从主营业务收入明细账追查至销售发票直至发运单据，其目的主要在于查实与销货交易有关（）认定有无错报。讨论：注册会计师发现被审计单位上年营业收入“增长过快”的异常情况，经查发现上年12月的一笔价款为10000元的甲产品销货在账务处理上有错误，这个错误可能与销货交易的哪项认定相关呢？（2）与期末账户余额相关的认定提示：期末账户余额包含会计人员哪些对外承诺和保证例：某公司期末库存商品100万元，则包含该公司哪些明确和隐含的表达？阅读教材，仔细体会以下与期末账户余额相关的认定。存在完整性权利和义务计价和分摊 练一练：被审计单位应收A单位销货账款

8、余额为10万元，则明示或暗示了什么？分别与什么认定相关？答：答：应收销货款应收销货款10万这笔债权存在（与存在万这笔债权存在（与存在认定相关）；认定相关）；确为我公司的权利（与权利和义务认定确为我公司的权利（与权利和义务认定相关）；相关）；没有漏记的应收该单位货款（与完整性没有漏记的应收该单位货款（与完整性认定相关）；认定相关）；10万元准确无误，是恰当的，没高估万元准确无误，是恰当的，没高估（与计价和分摊认定相关）。（与计价和分摊认定相关）。答：答：应收销货款应收销货款10万这笔债权存在（与存在万这笔债权存在（与存在认定相关）；认定相关）；确为我公司的权利（与权利和义务认定确为我公司的权利（

9、与权利和义务认定相关）；相关）；没有漏记的应收该单位货款（与完整性没有漏记的应收该单位货款（与完整性认定相关）；认定相关）；10万元准确无误，是恰当的，没高估万元准确无误，是恰当的，没高估（与计价和分摊认定相关）。（与计价和分摊认定相关）。阅读教材，体会以下与列报相关的认定发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价三类认定小结：练习1X注会发现ABC公司有2笔赊销交易共计2000元，在未曾发货的情况下却登记入账，则该错报相关的认定是（）X注会发现ABC公司有3笔赊销在商品已发运的情况下，未作销货记录，计3000元，则该错报相关的认定是（）X注会发现ABC公司有1笔赊销交易在过账时金额多写

10、了一个“0”，导致多计9000元，则该错报相关的认定是（）以上三项错误，会导致ABC公司赊销金额多计8000元，表明ABC公司与赊销交易相关的多项认定均存在错报。练习2Y注会审查ABC公司“应收账款”账户期末余额，首先要看是否有本不存在的应收账款却列入试算平衡表，其次要看ABC公司是否拥有这些债权，再次要看是否存在某顾客，却未列入试算平衡表，最后要看坏账准备计提是否充分，反映在报表中的“应收账款”是否恰当。以上，Y注会依次关注的分别是与应收账款账户期末余额相关的（）、（）、（）和（）认定。二、具体审计目标二、具体审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标（三

11、）与列报相关的审计目标 称为“与XX认定相关的目标”，或“XX目标”被审计单位管理层认定与具体审计目标二者是：“你中有我，我中有你”的关系（1）与各类交易和事项相关的审计目标发生认定 发生目标 完整性认定 完整性目标准确性认定 准确性目标截止认定 截止目标分类认定 分类目标（2）与期末账户余额相关的审计目标存在认定 存在目标 权利和义务认定 权利和义务目标完整性认定 完整性目标计价和分摊认定 计价和分摊目标（3）与列报相关的审计目标发生及权利和义务认定发生及权利和义务认定 发生及权利和义务发生及权利和义务目标目标 完整性认定 完整性目标分类和可理解性认定 分类和可理解性目标准确性和计价认定 准

12、确性和计价目标练习1在对销售交易审查中，注册会计师小王拟定了以下审计目标：1、确定已记录的销货是否真实；2、确定已发生的销货是否均已经记录；3、确定已记录的销货是否按正确的金额反映；4、确定接近资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间；5、确定记录的交易是否经过适当的分类。试说明上述审计目标，分别与被审计单位管理层销货交易的哪项认定相关？练习2针对应收账款审计，注册会计师小李拟定了以下审计目标：1、确定期末账户中记录的应收账款余额是否存在；2、确定期末账户中记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制；3、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；4、确定应收账款是否以恰当金额包括在资产负债表中，与之

13、相关的计价调整是否已恰当记录。试说明上述审计目标分别与应收账款期末余额的哪项认定相关？练习3注册会计师小赵关注的是报表及其附注中对销售及相关账户及其他情况的反映有无重大错报，因此拟定了以下审计目标：1、确定是否将未发生或与客户无关的销货交易、事项包括在报表中；2、确定应当披露的销货事项是否包括在报表中；3、确定销货相关财务信息已被恰当地描述且披露内容表述清楚；4、确定销货相关财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。试说明以上目标分别与哪项认定相关？注会考题练习可选择的审计程序：（1）检查现行销售价目表；（2）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（3）选择一定样本量的存货会计记

14、录，检查支持记录的购货合同和发票；（4）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（5）测试直接人工费用的合理性。参考答案第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告一、接受业务委托一、接受业务委托谨慎决策是否接受委托或保持客户关系和业务谨慎决策是否接受委托或保持客户关系和业务符合胜任能力、独立性和应有关注等要求，并符合胜任能力、独立性

15、和应有关注等要求，并且具备下列特征时才能予以承接：且具备下列特征时才能予以承接：（1）客户诚信；（）客户诚信；（2）具有必要的业务素质、）具有必要的业务素质、专业胜任能力、时间和资源；（专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守）能够遵守职业道德规范。职业道德规范。一旦决定接受委托，要签定审计业务约定书，一旦决定接受委托，要签定审计业务约定书，对于连续审计应适当修改约定书条款。对于连续审计应适当修改约定书条款。二、计划审计工作二、计划审计工作计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；风险评估程序是必要程序，贯穿于整个审计过程的始终。四、实施控制测试和实质性程序实施控制测试的目的是测试内部控制有效性，据以确定实质性程序的性质、时间和范围；实施实质性程序目的是发现认定层次的重大错报；风险评估程序、实质性程序是必要程序，而控制测试则不是必要程序。五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告是审计工作的终结阶段本章结束