预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出

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1、政府及非盈利组织会计教师：陈思颖第五章 财政总预算会计的收入和支出v第一节 财政总预算会计的收入v第二节 财政总预算会计的支出第一节 财政总预算会计的收入v财政总预算会计核算的收入是指财政收入，即国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。具体来说，财政收入包括四个部分：v一是根据国家法令，法规参与国民收入分配和再分配过程所集中的预算收入预算收入。v二是根据财政体制规定，在各级财政之间进行资金调拨，或在本级财政各项资金之间进行调剂所形成的资金调拨收入资金调拨收入。v三是按规定设置和取得的专用基金收入专用基金收入。v四是在办理财政有偿资金的借出或放款业务中，取得的

2、财政财政周转金收入周转金收入。v一、预算收入v（一）预算收入的分类及其内容v预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收入。v一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的各项收入。v基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。第一节 财政总预算会计的收入第一节 财政总预算会计的收入v属于一般预算收入的有：v（1）增值税。v（2）营业税。v（3）消费税。v（4）城市维护建设税。v（5）企业所得税。v（6）个人所得税。v（7）土地增值税。v（8）农业税。v（9）牧业税。v（10）车船使用和牌照税。v（11）印花税。v（12

3、）固定资产投资方向调节税。v（13）屠宰税。v（14）房产税。v（15）资源税。v（16）土地使用税。v（17）筵席税。v（18）农业特产税。v（19）耕地占用税。v（20）契税。v（21）关税。v（22）其他收入。第一节 财政总预算会计的收入v属于基金预算收入的有：v（1）工业交通部门基金收入，eg.养路费收入、车辆购置附加费收入。v（2）商贸部门基金收入。v（3）文教部门基金收入。v（4）社会保障基金收入。v（5）农业部门基金收入。v（6）其他部门基金收入。v（7）地方财部门基金收入。v（8）基金预算调拨收入。v（二）预算收入的组织机构v负责组织预算收入的组织机构主要有征收机关和出纳机关。

4、v1.征收机关v征收机关是指负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、税务部门和海关。v（1）财政机关。主要负责征收农业特产税，契税、行政规费收入、罚没收入、国有资产经营、债务收入等。v（2）税务部门。主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他收入。v（3）海关。主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税、消费税等。第一节 财政总预算会计的收入v2.出纳机关v预算收入的出纳机关是国家金库国家金库。国家金库是负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机构。我国实行的是代理国库制，由中国人民银行代理国家金库。v（1）国库的机构设置v一级财政设立一级国库v四级总库、分库、中心支库和支库v

5、支库下设国库经收处，但其不是一级独立国库第一节 财政总预算会计的收入v（2）国库的职责（6点）v（3）国库的权限（6点）第一节 财政总预算会计的收入v（三）国库对预算收入的收纳、划分和报解v1.预算收入的收纳v就地缴库：不论缴款人的隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转帐方式向当地国库办理缴库手续。大部分独立核算的基层企业都采用该方式。v集中缴库：由基层缴款单位将预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。该方式适用于实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。v自收汇缴由征收机关直接向缴款人

6、和缴款单位收纳税款后，汇总缴入国库。该方式适用于农村集贸市场、个体商贩及农民的小额税款；对入境旅客、船员行李物品等及边贸征收的进口税、海关查处走私和违章的罚没收入，由海关自收汇缴。v国库对于预算收入的收纳，一律凭“缴款书”办理。也就是预算收入的缴库凭证。目前，我国的缴款书分为一般缴款书税收缴款书专用缴款书v2.预算收入的划分v一般预算收入按照分税制财政管理体制进行划分，分为固定收入和共享收入。v固定收入：按确定的收入归属划分为某级财政独享，不参与分成的收入。v共享收入：又称分成收入，上下级财政之间共同参与分享的预算收入。如：增值税中央分享75%，地方分享25%。第一节 财政总预算会计的收入第一

7、节 财政总预算会计的收入v一般预算收入的划分v中央预算固定收入，eg.关税，增值税，消费税等。v地方预算固定收入，eg.营业税，地方企业所得税等。v中央与地方预算共享收入，eg.增值税，资源税，证券交易印花税等。v基金预算收入的划分中央基金预算收入地方基金预算收入中央、地方共享基金收入v3.预算收入的报解v应通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。v各级预算收入的划分和报解，国库原则上采取逐级划分报解的方法。第一节 财政总预算会计的收入（四）预算收入的核算v1.一般预算收入v核算范围各级财政部门组织纳入预算的各项收入。v帐户结构v贷方

8、：从国库报来的各项预算收入数、以红字记录亏损补贴数和退库数v借方：将贷方余额全数转入预算结余的数额v余额：在贷方，反映预算收入累计额v明细帐：按政府预算收入科目中的“一般预算收入”设置。v参考P59 例 5.1 5.2 5.3例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报表，当日一般预算收入为200万元。v借：国库存款 2 000 000v 贷：一般预算收入 2 000 000v2.基金预算收入v核算范围：各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。v帐户结构：贷方：平时取得的收入数借方：将贷方余额全数转入“基金预算

9、结余”的数额余额：在贷方，反映当年基金预算收入累计数v明细帐：按政府预算收入科目中的“基金预算收入”科目设置v收到时：收到时：借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入或基金预算收入贷：一般预算收入或基金预算收入v年终结转时：年终结转时：借：一般预算收入或基金预算收入借：一般预算收入或基金预算收入 贷：预算结余或基金预算结余贷：预算结余或基金预算结余v参考P59 例 5.4 5.5v例3：某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表。其中，工业交通部门基金收入189000元，文教部门基金收入45000元，社会保障基金收入8000元。v借：国库存款基金预算存款 242000v 贷：基金预算收入 24

10、2000v例4：某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，社会保障基金收入36000元，农业部门基金收入44000元，地方财政税费附加收入12000元。v借：国库存款基金预算存款 92 000v 贷：基金预算收入v 社会保障基金收入 36 000v 农业部门基金收入 44 000v 地方财政税费附加收入 12 000v年终结转时：v借：基金预算收入92 000v 贷：基金预算结余 92 000v3.未建立国库的乡（镇）预算收入v未建立国库的乡（镇）财政，其预算收入都是由县（市）国库收纳并向县（市）财政报送预算收入日报表，成为县（市）财政的预算收入，但乡（镇）财政又须作为预算收入入账，这就

11、会使预算收入重复，所以对于未设国库的乡（镇）财政预算收入应作如下处理：v县市财政记：借：一般预算收入 x乡借：基金预算收入 x乡 贷：国库存款v乡镇财政记：借：其他财政存款 贷：一般预算收入v参考P60 例 5.6v例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一般预算收入30万元。v县财政记账时：v借：一般预算收入乡 300 000v 贷：国库存款 300 000v乡财政记账时：v借：其他财政存款 300 000v 贷：一般预算收入 300 000二、资金调拨收入1、概念v是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政不同预算资金

12、之间调剂所形成的收入。2、分类v各级财政之间的资金调拨补助收入上解收入调入资金资金调拨收入之补助收入v概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。v内容：v税收返还收入v按财政体制规定由上级财政补助的款项v上级财政对本级的专项补助和临时补助。v补助收入v核算范围：上级财政部门拨来的补助款。v帐户结构：贷方：收入数借方：退还数和年终转入“预算结余”数余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余额。v明细帐：按补助性质设置v参考P64 例 5.7-5-11资金调拨收入之上解收入v概念：指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。v内容：按财政体制规定由国库在下级预算收入中

13、直接划解给本级财政的款项。按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各项专项上解款项。上解收入v核算范围：下级财政上缴的预算上解款v帐户结构：贷方：上解款借方：收入退还款和年终转入“预算结余”数余额：在贷方，反映下级上解收入累计额，年终应无余额。v明细帐：按上解地区设置v参考P64 例 5.12 5.13资金调拨收入之调入资金v指为平衡本级一般预算收支，从基金预算资金中“地方财政税费附加”调入的资金以及按规定从其他渠道调入的资金。v核算范围：各级财政因平衡一般预算收入从有关渠道调入的资金，属于预算资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动，调入资金仅限于地方弥补财政总预算赤子。v帐户结构：贷

14、方：调入数借方：年终转入“预算结余”额v参考P65 例 5.14三、专用基金收入v1、概念v是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。v2、专用基金收入与基金预算收入v相同点：v先收后支、量入为出v专款专用、单项核算v不同点：v基金预算收入纳入预算管理，而专用基金收入是预算外管理的资金收入。v基金预算收入一般需要缴入国库，而专用基金收入一般要求开立专户。专用基金收入的核算v帐户设置：v核算范围：财政部门按规定用本级预算支出设置或从上级财政部门拨入等途径取得的专用基金收入，如粮食风险基金。v帐户结构：v贷方：登记取得数v借方：登记退回数以及年终将贷方余额全部转入“专

15、用基金结余”数v余额：在贷方，反映财政部门当年专用基金累计数，年终结转后应无余额。专用基金收入的核算v取得时：借：其他财政存款贷：专用基金收入v退回时：借：专用基金收入贷：其他财政存款v年终转帐时：借：专用基金收入贷：专用基金结余v参考P65 例 5.15-5.17四、财政周转金收入的核算v概念：指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。v收取资金占用费的作用：增加了周转单位的资金时间效益观念和责任感弥补了一部分投入的损失可以逐步增加财政周转基金，避免和减少财政资金的贬值 财政周转金收入v帐户结构：贷方：取得的占用费收入和利息收入借方：年终从“财政周转金支出”转

16、入的数额余额：平时在贷方，反映当期财政周转金收入的累计数，为当年财政周转金收支结余额，应全数转入“财政周转基金”，转后，无余额。v明细帐：占用费收入v 利息收入财政周转金收入v收到时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入v年终结转“财政周转金支出”时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出v参考 P66 例 5.18-5.21课堂练习v1.下列各项收入中应列入国家一般预算收入的是（）。vA.邮电附加费收入vB.民航机场管理建设费收入vC.工商税收收入vD.城市教育费附加收入v2.下列各项收入属于中央预算的固定收入的是（）。vA.资源税B.消费税vC.农业特产税D.个人所得税v3.下列各项收入属于中

17、央预算和地方预算分成收入的是（）。vA.资源税B.企业所得税vC.农业特产税 D.耕地占用税v4.下列各项收入属于一般预算收入的是（）。vA.企业所得税收入B.社会保障基金收入vC.工商税收收入C.政府借款收入vE.行政性收费收入v5.国家允许办理收入退库的范围是（）。vA.预算级次搞错B.收入多缴vC.企业超计划亏损D.政策性亏损的补贴退库vE.弥补企业的计划亏损退库v6.财政机关负责征收的预算收入有（）。vA.国有企业上缴利润B.农牧业税vC.增值税D.关税vE.企业所得税v1.某市财政局2010年2月份发生下列经济业务：v（1）7日，收到国库送来“预算收入日报表”，列报省财政厅拨来的预算

18、补助款600 000元。v（2）10日，收到省财政厅通知，将往来款400 000元转作对该市的补助。v（3）12日，收到基金预算收入在银行的存款利息收入为50 000元。v（4）15日，退回从上级财政部门取得专用基金收入50 000元。v（5）20日，为平衡预算收支，将基金预算结余中调入资金800 000元。v（6）28日，市总会计将本级预算安排的粮食风险基金3000 000元拨入地方粮食风险基金专户，根据有关凭证填制记账凭证。第二节 财政总预算会计的支出v财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配，包括预算支出、资金调拨支出、专用基金支出和财政周转金支出等。一、预算支出v（一）预算支

19、出的分类v预算支出主要分为一般预算支出和基金预算支出。v一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出，反映了预算资金分配的实际结果。v基金预算支出是指各级财政部门用基金预算收入安排的支出。v科目设置情况如下：一般预算支出v（1）基本建设支出类。v（2）企业挖潜改造资金支出类。v（3）卫生经费类。v（4）地质勘探费类。v（5）科技三项费用。v（6）流动资金类。v（7）支援农村生产支出类。v（8）教育事业费类。v（9）科学事业费类。v（10）国防支出类。v（11）外交外事支出类。v（12）城市维护费类。v（13）政策性补助支出。Eg.粮食风险基金，煤炭风险基金。v（14）公

20、检法司支出类。v（15）社会保障补助支出类。v（16）专项支出类。Eg.排污费支出，矿产资源补偿费支出。v（17）其他支出类。Eg.兵役征集费。v（二）预算支出的管理v第一，严格执行中华人民共和国预算法，办理拨款支出必须以预算为准，预备费的动用必须经同级人民政府批准。v第二，对主管部门提出的“季度分月用款计划”及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”。应认真审核。v第三，总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“款”核算，列报当期预算支出。v第四，主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。v第五，对于基金预算支出，要先收后支，分享核算。v（三）预算支出的核算v1.一

21、般预算支出v为了核算各级总预算会计办理的应由一般预算资金支付的各项支出，应设置“一般预算支出”账户。v账户结构借方：登记按预算支出列报口径列报的支出数，包括直接拨付用款单位的拨款数，预拨经费转列支出数和建设银行报来的银行支出数贷方：登记预算支出的收回数余额：平时在借方，反映当期预算支出累计数。v参考P71 例题v例1.建设银行报来月报，列示实行限额管理的基本建设单位银行支出款合计1000 000元。v借：一般预算支出1000 000v 贷：基建拨款1000 000v例2.按预算拨给市公安局专项购置经费500 000元。v借：一般预算支出500 000v 贷：国库存款500 000v例3.市公安

22、局专项购置项目完成，实际使用购置费用450 000元，结余50 000元缴回国库。v借：国库存款50 000v 贷：一般预算支出50 000v例4.将预拨行政事业单位经费500 000元专列支出。v借：一般预算支出500 000v 贷：预拨经费500 000v2.基金预算支出v为了核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出，应设置“基金预算支出”账户。v账户结构借方：登记基金预算支出的发生数贷方：登记基金预算支出的收回数余额：平时在借方，反映当期基金预算支出的累计数，年末借方登记结转基金预算结余数，结转后本账户无余额。v参考P72 例 5.29 5.30二、资金调拨支出v资金调拨支出是根据财政体

23、制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出，上解支出和调出资金。v（一）补助支出v补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的款项，包括税收返还支出，按原财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助和临时性补助。应设置“补助支出”账户。v补助支出的账户结构借方：登记拨付给下级财政的补助款项和由“与下级往来”转列为“补助支出”的款项。贷方：支出退还数或年终转入”预算结余“或”一般预算结余“的数额。余额：平时在借方，反映当期累计拨给下级财政的补助支出累计数。贷方年末登记结转预算结余数，结转后应无余额。明细

24、账：按补助地区设置v参考P73 例 5.31 5.32 5.33v（二）上解支出v上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项，包括按体制由国库在本级预算收入中直接划拨给上级财政的款项；按体制结算补拨给上级财政款项和各级专项上解款项。应设置“上解支出”账户。v帐户结构：借方：上解支出额贷方：支出退还或年终转入”预算结余“额余额：在借方，反映上解职称累计额，年终转帐后无余额。本账户一般不设明细账。v参考P73 例5.34 5.35 5.36v（三）调出资金v调出资金是为了平衡一般预算收支，而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充一般预算的资金。v帐户结构：借方：调出资金数贷方

25、：年终转入”基金预算结余“科目数余额：年终转帐后无余额凡一般预算与基金预算分设存款账户的地区，核算是应同时调整国库存款了明细账。v参考P73 例 5.37 5.38三、专用基金支出v专用基金支出是指专用基金收入安排的支出。我国目前设置的专用基金主要有粮食风险基金等。v专用基金支出应按规定的用途开支，并做到先收后支、量入为出。应设置“专用基金支出”账户。v账户结构借方：登记用专用基金收入安排的支出数。贷方：登记支出的收回数。余额：在借方，反映当期专用基金支出的累积数。年末借方登记转入专用基金结余数，结转后无余额。本账户按专用基金的种类设置明细账。v参考P74 例 5.39 5.40四、财政周转金

26、支出v财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。v帐户结构：借方：占用费支出和业务费支出贷方：年终转入”财政周转金收入“的借方余额余额：在借方，反映已支付的周转金占用费及手续费，年终转帐后无余额。v明细帐占用费支出（核算借入上级财政周转金而支付的资金占用费）v 业务费支出（核算委托银行放款支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出）v参考P74 例 5.41 5.42 5.43本章小结v了解各种收入和支出的概念；v理解国库对预算收入的收纳，划分和报解；v理解各种收入和支出的内容；v掌握各收入支出科目的性质，用途，结构和账务

27、处理。课堂练习v1.预算支出包括下列（）。vA.地方财政税费附加支出vB.基本建设支出vC.科技三项费用vD.支援农村生产支出vE.基金预算调拨支出v某市财政局 2010年12月发生下列业务；v1.2日，收到市中心支库报来的“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，列报预算收入额为250 000元，本级财政分成60%，省级财政分成40%，开出付款凭证上划省财政。v2.5日，开出“拨款通知单”，按规定直接拨付给某建设单位的基本建设资金600 000元。v3.10日，开出“拨款通知单”，对所属县财政按体制补助300 000元。v4.14日，市财政向上级支付借入财政周转金占用费20 000元。v5.20日，市财政局付给某会计师事务所财政周转金项目评估费8000元。v6.年终结算，甲县应上解市财政21 000 000元，已经上解20 000 000元，欠交1000 000元，作为往来处理；根据该县具体情况，经批准，决定追加救济900 000元，先作往来处理。