审计质量是内审工作的生命线

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1、审计质量是内审工作的生命线XXX公司摘要内部审计工作质量内部审计机构的生命线，本文在分析了企业提高内部审计质量的具体措施，更好地发挥内部审计的监督作用。关键词审计质量内审工作生命线随着经济的飞速发展，企业规模的不断扩大，内部审计发挥着越来越重要的作用。内部审计质量是审计工作的核心，是内部审计工作的总体质量，即工作的规范程度和审计作用的体现。审计质量最终体现在审计报告、审计成果上，因此内审机构应当不断改进和提高工作方法，科学制定提高内部审计质量控制的具体措施，以便更好地发挥内审的监督作用。任务重和时间紧是当前内部审计机构普遍存在的问题。只有从创新审计方法入手，提高审计工作质量，才能缓解任务重和时

2、间紧的矛盾。现就如何提高审计工作质量，谈点粗浅看法。一、强化审前调查在现实审计工作中，为了提高审计质量，强化审前调查，摸清被审计事项的有关情况，包括内部和外部关联单位的情况，根据所调查的情况，提出审计重点，细化审计目标和内容，以合理和充分的审计证据为目的，制定审计方案、程序。只有这样才能真正做到“审深”、“审透”，也便于把存在于深层次的问题揭露出来。（一）在对被审计单位实施审前调查时，可编制审前调查通知书，在事先不告知被审计单位的情况下，由审计组持审前调查通知书，直接进行审计调查，例如：可以突击盘查被审单位的库存现金，检查出纳人员的保险柜等，以查验是否存在公款私存、白条抵库、“小金库”或“账外

3、账”，以及私自挪用、出借公款等问题。（二）在实施审计项目时，根据审计事项和业务内容，凡与审计有关的事项都应该在审前调查过程中了解调查，并记录在案，以便确定审计重点，提高审计效率。（三）审计组根据对被审计单位内部调查情况，必要时可实施外围调查，如可以经济往来单位、服务对象、项目的施工方、开户银行等为内容，采取抽样调查、询证等不同形式的审计方法，为审计工作质量提供保障。（四）根据审前调查的工作情况，由审计组长主持召开审计组会议，汇总每个审计组成员所了解的情况，集体商讨确定审计重点、方法和步骤等，并据以编制审计方案，实施审计。 二、改革审计工作底稿编制审计力量与任务重的矛盾，质量与效率的冲突，始终困

4、扰着内审机构。具体到单个审计项目，其影响审计质量和效率的主要因素是工作底稿编制。在开展项目审计工作时，常规的审计工作底稿编制，主要是按会计科目以及明细科目逐一编制，工作量非常大，一个审计项目有时要编上几十张，甚至更多的审计工作底稿；而实际到了报告编审阶段，我们常常遇到这样的情况：实施阶段编制的大量工作底稿，在撰写审计报告时真正能排上用场的只是很少一部分。如何让内审计人员从繁琐的底稿编制中解脱出来，把主要的精力用到“审好”问题上，这是提高审计质量和效率的关键所在。因此，内审人员在贯彻执行审计底稿准则的前提下，建议推行审计工作底稿的改革和创新。其主要思路如下：（一）对有问题的审计事项，应该写明事实

5、基本情况，法规依据，审计意见，按照 “一事一稿”或“一项一稿” 进行编制：对无问题的审计事项，可按具体事项或业务内容进行汇总编制工作底稿：进行汇总编制工作底稿的范围也要根据实际需要而定，比如在进行财务收支审计时，按照整个年度的财务收支编制审计底稿，也可以按照某一期间的收入或支出、或者是几个会计科目的汇总等编制审计底稿。（二）对审计方案中确定的重要事项和重点内容，则应坚持“一事一稿”或“一项一稿”的原则，单独编制审计工作底稿；但对其他次要审计事项，可按照清楚、简捷的原则，在符合底稿准则的前提下，根据审计的实际情况对审计工作底稿作合理简化和合并。（三）底稿跟着审计方案走，但审计工作底稿的“审计过程

6、记录”栏和“结论及说明”栏两个要素，其文体格式要与审计报告的主体内容一致，即所编制的各项底稿可以通过“剪切”、“复制”能立刻组装成审计报告的主体，既可以保持统一，又能提高审计效率。反之而言，将审计报告拆分开来即为各项审计工作底稿。 （四）要集中精力，强化对重要事项和重点问题的审计力度，以切实提高审计质量，突出重点，多出精品。另外，为防止审计工作底稿编制的随意性，必须加强审计复核把关工作，加大对审计底稿编制工作的监控力度。三、实行审计复核程序前置内部审计机构，在实施审计项目过程中，审计复核工作存在一定的滞后性。主要表现为：项目审计组与被审计单位就审计过程中发现问题，是在已征求完意见，并与被审计单

7、位基本达成共识，完成审计报告后，提交审理部门复核。若审理复核人员再提出补充和修改意见，或是推翻审计组的原先认定，则会使被审计单位觉得难以接受，这样容易影响审计决定和意见书的落实，审计机构的严肃性也会遭到质疑；在内审机构内部，容易使审计人员与复核人员产生误解，不利于复核结果的转化和利用。如将复核程序置于审计报告征求意见之前，便于促使审计实施人员、复合人员双方的关注点趋于一致，对被审单位可能提出的种种质疑，也能意见统一。对审计工作的顺利开展有一定的促进；从心理和现实而言，作为审计人员都希望有人帮助其查漏补缺和进一步完善报告征求意见稿，复核工作搞得越细、越全面，则审计组征求意见的理由越充分，被审计单

8、位就会更容易接纳审计意见，从而使复核工作在合作愉快的氛围中达到监控和服务的目的，更有助于审计工作的进一步和谐发展。内审人员在执行具体工作时，要坚持高标准、严要求，并进一步强化如下措施：（一）严把审计方案复核关，规范审计现场操作审计方案是实现审计目标的总体规划，是审计项目质量的重要保证。一个合格的审计项目方案应该是目标明确，程序、步骤清晰，详略得当，重点突出，审计人员必须据此实施审计过程，并得出审计结论，审计人员怎么干和干什么，都是审计方案中设计好了的，既没有审计现场的随意性，也难以“偷工减料”，从而有效地防范审计风险，保证审计质量。因此，把它作为专职复核工作的切入点，是搞好审计项目复核工作的基

9、础和依托。在复核时应做到对方案所列事项逐一核对：一是审查审计范围的全面性，看是否涵括了审计目标所要求的全部事项，有无缺项、漏项：二是审查审计目标是否明确，审计的重点是否突出，审前调查是否充分有效，审计步骤和程序是否细化，有无针对性和可操作性；三是审查审计方案调整是否履行了审批程序，有无擅自变更审计方案、缩小审计范围，加大审计风险的问题。通过严把审计方案复核关，能够起到抓纲带目，查漏补缺的作用，达到从源头上控制审计风险的目的。（二）严把审计底稿复核关，增强审计认定事实的确凿性。审计底稿是认定审计事实，形成审计结论，提出审计意见，进行审计处理的基础和前提，对审计质量产生直接的影响。由于企业内部审计

10、人员专业知识和判断能力的强弱有别，以及审计事项的复杂性，难免会在审计过程中发生判断、计算和其他方面的偏差。因此，在审计组长复核的基础上，审理部门复核人员应严格把关，把对审计底稿的复核作为专职复核的重要一环，抓细抓实。一是对照审计底稿，审核审计方案确定的内容是否已全审，是否存在因漏项缺项、应审未审，影响审计的深度的问题；二是对重要审计事项和重点审计内容，是否按“一事一稿”或“一项一稿”的原则编制了详细审计底稿；三是所揭示问题的叙述是否清晰，所获取的审计证据是否具有客观性和充分性，有无不深不透的问题；四是审计判断是否有理有据，相互照应，审计结论是否正确，有无应取证但未取证、证明材料不全的问题；五是

11、通过对审计底稿编制基本要求和重点内容的审核，检查前一级复核是否真正落实到位。对审计底稿复核发现的问题，复核人员应及时提出审计复核意见，由审计组补充、完善或重新取证，以减少或消除人为审计偏差，使审计底稿达到内容完整、记录真实、观点明确、条理清楚、格式规范，降低审计风险，提高审计质量。（三）严把审计报告复核关，为审计结果提供保障审计报告是审计工作及其成果的总结，是审计情况和审计结果的书面文书，是表达审计意见或作出审计决定的依据，是企业管理者进行决策的参考资料，也是审计项目质量的综合反映。按照审计质量的标准，审计报告要从审计评价、文体表述、法规引用、问题定性等方面逐一分析提炼，针对存在的问题，提出决

12、策和建议。在对审计报告复核中应主要把握以下三个重点：一是审核审计报告反映的审计事实是否客观公正、审计证据是否充分、是否实事求是地评价反映了审计的情况和结果，客观地表达了审计意见。报告中所揭示的各种情况与审计底稿中所叙述的角度、范围是否一致；报告中的观点和结论，必须要具有充分的审计证据予以支持。如对审计评价，要求应逐步量化，尽量不用或少用定性类语言；要有的放矢，言之有物，有准确的数据和详实的事实材料说明，避免空话套话，超出审计范围。对审计建议要求根据内审所在企业的实际情况，增强针对性和可操作性，切忌放之四海而皆准，空洞无物。二是审核审计报告的要素是否完整，结构是否合理，文字表达是否准确。要求审计

13、报告在遵循审计规范基本格式要素的基础上，根据每个项目的具体情况突出重点，合理安排结构，方便报告使用者的阅读和理解，清晰准确地表达审计结果，避免千篇一律格式化。三是审核审计处理适用法律、法规和企业规章制度是否准确，同一问题定性处理适用法规口径是否统一，有无定性不准、处理偏轻或偏重的问题，以有效控制审计风险，保证审计查出问题的纠正落实。（四）严把审计程序复核关，降低审计风险审计程序是规范审计执法、提高审计质量、降低审计风险的重要保证。因此，在复核中应以规范审计行为、控制审计质量为出发点，主要抓好以下几个方面：一是对照审计方案审核审计组在实施审计前是否进行了深入的审前调查：从领导批准时间看是否存在逆

14、审计程序后补审计方案的情况；二是按照审计规范的具体要求，对审计组是否在实施审计前3天送达了审计通知书；是否实施审计结束后15日内提出审计报告；征求被审单位意见，被审单位是否在 3日内将对审计报告的意见反馈回来，提交企业主管内审领导审定，并在10内下达审计意见和审计决定；被审单位是否就会计资料的真实性作出了承诺等法定程序进行审计复核，检查审计组审计程序的合法性。对复核发现的审计程序中存在的问题能够补正的，复核人员应要求审计组及时补正；发生涉及审计质量重大问题的重要程序遗漏，则需报审计主管内审领导批准后要求审计组进行复审。三是审核是否按审计程序进行了内部控制评审、余额测试、分析性测试和审计抽样，以

15、及这些工作进行的完整性和可靠性：有无因工作不细造成遗漏和结果错误的问题。通过执行规范科学的审计程序，以保证审计项目的质量。四、运用相关规章制度，保证审计决定落实为了维护审计的权威性和严肃性，应依据内部审计规定以及企业规章制度，对拒不执行审计决定的被审计单位，由内部审计机构将问题提交董事会或总经理办公会，由企业高层管理部门形成决定，确保执行力度。具体作法为：（一）严格申请期限对不执行审计决定的被审计单位，要认真审查逾期未落实的审计决定是否在申请期限之内。由项目审计组长直接将名单提交内部审计机构的监督科（室），作为预备执行对象。内部审计机构的监督科（室）在认真审核的基础上，提出具体的实施意见，并列

16、明申请执行的最后期限，上报分管领导。（二）严格执行对象为了达到审计严肃性的目的，在申请执行前，必须对被执行单位进行认真筛选，选取那些有代表性和影响力的单位作为审计决定执行的对象。（三）严格审查审计资料在申请执行前，由内部审计机构的监督科（室）负责对审计项目档案资料进行二次复核。具体审查审计认定的事实是否清楚，证据是否确凿，适用法律、法规、内部审计规定和企业规章制度是否准确、恰当，审计的程序是否合法，有无违反法定程序的地方，是否在审计法定权限之内作出处理，有无超越或者滥用职权的问题。通过认真审核，在确保审计执行准确无误的前提下，确定正式申请执行对象。（四）严格审计决定落实限期要坚持以书面形式责令被审计单位限期落实审计决定。根据内部审计规定和企业规章制度：内部审计机构应当自审计决定生效之日起三个月内，检查审计决定的执行情况。被审计单位未按规定期限和要求执行审计决定的，内部审计机构应当责令执行。（五）严格规范审计档案在申请执行前，由监督科认真填写审计决定书、审计决定书送达回执等规范性文件资料；加强审计档案的质量管理。审计质量是内部审计机构的生命线，为了保证审计质量，必须加强内部审计质量控制体系制度的完善，细化内部审计质量的控制，提高内部审计工作质量和审计效率。9