政府与非营利组织会计第七讲课件

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1、政府与非营利组织会计第七讲1政府与非营利组织会计第七讲2一、行政事业单位支出的管理与核算一、行政事业单位支出的管理与核算n（一）行政事业单位支出的内容（一）行政事业单位支出的内容n行政单位支出包括：经费支出、拨出经费、结转自筹基建支出；事行政单位支出包括：经费支出、拨出经费、结转自筹基建支出；事业单位支出包括：事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、业单位支出包括：事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费、拨出专款、结转自筹基建支出等对附属单位补助、拨出经费、拨出专款、结转自筹基建支出等n（二）行政事业单位支出的分类（二）行政事业单位支出的分类n支出可按三种方法

2、进行分类：按政府收支分类科目的要求分类；按支出可按三种方法进行分类：按政府收支分类科目的要求分类；按部门预算的要求分类；综合分类部门预算的要求分类；综合分类n按政府收支分类科目的支出经济分类科目（与政府财政会计不同）按政府收支分类科目的支出经济分类科目（与政府财政会计不同）分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等12个类级科目；按部门预算的要求分为：基本支出、项目支出个类级科目；按部门预算的要求分为：基本支出、项目支出政府与非营利组织会计第七讲3一、行政事业单位支出的管理与核算一、行政事业单位支出的管理与核算n（三）行

3、政事业单位支出的管理要求（三）行政事业单位支出的管理要求n严格执行国家财经制度和纪律；提高资金使用效益；对支出实行分严格执行国家财经制度和纪律；提高资金使用效益；对支出实行分类管理；划清支出界限类管理；划清支出界限n（四）支出的列报口径（四）支出的列报口径n列报口径指支出数的确认标准。列报口径要求：按实际支出的预算列报口径指支出数的确认标准。列报口径要求：按实际支出的预算资金列报，不能以拨作支、以领代报、不能按预算数或编制的计划资金列报，不能以拨作支、以领代报、不能按预算数或编制的计划数列报数列报n（五）支出的报销原则（五）支出的报销原则n按核定的预算和计划办理；按国家确定的定员定额和开支标准

4、办理；按核定的预算和计划办理；按国家确定的定员定额和开支标准办理；按规定的资金渠道办理；按合法的原始凭证办理；按规定的支出口按规定的资金渠道办理；按合法的原始凭证办理；按规定的支出口径办理径办理政府与非营利组织会计第七讲4一、行政事业单位支出的管理与核算一、行政事业单位支出的管理与核算n（六）行政单位支出的核算（六）行政单位支出的核算n对经费支出设对经费支出设“经费支出经费支出”总账，同时设总账，同时设“基本支出基本支出”、“项目支出项目支出”两个明细账（满足部门预算要求）两个明细账（满足部门预算要求）n对拨出经费设对拨出经费设“拨出经费拨出经费”总账，按拨出基本支出和项总账，按拨出基本支出和

5、项目支出分设二级账户，同时按接收款项的单位名称设明目支出分设二级账户，同时按接收款项的单位名称设明细账细账n两个账户核算简单，与费用类账户的核算方法相同，余两个账户核算简单，与费用类账户的核算方法相同，余额转入额转入“结余结余”账户账户n教材例题均为资金划拨方式，国库集中收付下，回忆第教材例题均为资金划拨方式，国库集中收付下，回忆第十二、十三、十六章练习十二、十三、十六章练习 政府与非营利组织会计第七讲5一、行政事业单位支出的管理与核算一、行政事业单位支出的管理与核算n（七）事业单位支出的核算（七）事业单位支出的核算n事业支出是事业单位开展各项业务活动及其辅助活动而支付的事业支出是事业单位开展

6、各项业务活动及其辅助活动而支付的费用，是事业单位支出的主体。设置费用，是事业单位支出的主体。设置“事业支出事业支出”总账，并设总账，并设“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个明细账。两个明细账。现金现金事业结余事业结余银行存款银行存款其他应收款其他应收款事业支出事业支出政府与非营利组织会计第七讲6一、行政事业单位支出的管理与核算一、行政事业单位支出的管理与核算n（七）事业单位支出的核算（七）事业单位支出的核算n 经营支出：事业单位所有非独立核算的经营活动所发生的，为取得经经营支出：事业单位所有非独立核算的经营活动所发生的，为取得经营收入的支出。设置营收入的支出。设置“经营支出经营支出

7、”总账，并设总账，并设“材料费用材料费用”、“基本工基本工资资”、“津贴补贴津贴补贴”、“设备购置设备购置”、“修缮费修缮费”等明细账等明细账n 现金现金经营结余经营结余银行存款银行存款（应付票据（应付票据）经营支出经营支出政府与非营利组织会计第七讲7一、行政事业单位支出的管理与核算一、行政事业单位支出的管理与核算n（七）事业单位支出的核算（七）事业单位支出的核算n对剧团、科研单位、勘察设计单位等实行收入部分上缴的事业单位，对剧团、科研单位、勘察设计单位等实行收入部分上缴的事业单位，应设置应设置“上缴上级支出上缴上级支出”总账；而对有附属单位的事业单位，所属总账；而对有附属单位的事业单位，所属

8、事业单位需要用事业基金弥补其收入，应设置事业单位需要用事业基金弥补其收入，应设置“对附属单位补助对附属单位补助”总账，核算简单总账，核算简单n拨出经费指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的资金（与对所拨出经费指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的资金（与对所属单位补助款不同），是在实行划拨资金方式下上级单位拨给所属属单位补助款不同），是在实行划拨资金方式下上级单位拨给所属单位的预算资金，如果事业单位已实行国库集中支付制度，不需要单位的预算资金，如果事业单位已实行国库集中支付制度，不需要设设“拨出经费拨出经费”账户账户n事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排基建项目，所筹集事业单位经批准用财

9、政补助收入以外的资金安排基建项目，所筹集并转存建设银行的资金，应设置并转存建设银行的资金，应设置“结转自筹基建结转自筹基建”账户，年末直接账户，年末直接冲减冲减“事业结余事业结余”政府与非营利组织会计第七讲8二、事业单位成本费用的管理与核算二、事业单位成本费用的管理与核算n（一）事业单位成本费用管理与核算的特点（与企业比）（一）事业单位成本费用管理与核算的特点（与企业比）n不对外界报告成本信息；不进行完全的成本费用核算；不便于进行不对外界报告成本信息；不进行完全的成本费用核算；不便于进行严格的成本费用核算。严格的成本费用核算。n（二）事业单位成本费用管理与核算的要求（二）事业单位成本费用管理与

10、核算的要求n树立树立“绩效绩效”观念，讲求投入产出；执行成本费用开支范围和标准；观念，讲求投入产出；执行成本费用开支范围和标准；建立健全文字记录；加强定额管理，进行成本分析；加强固定资产建立健全文字记录；加强定额管理，进行成本分析；加强固定资产管理与核算；满足预算管理需求管理与核算；满足预算管理需求政府与非营利组织会计第七讲9二、事业单位成本费用的管理与核算二、事业单位成本费用的管理与核算n（三）事业单位产品成本的管理与核算（三）事业单位产品成本的管理与核算n成本费用开支范围：事业单位为生产和销售产品所发生成本费用开支范围：事业单位为生产和销售产品所发生的一切费用，都应计入产品的制造成本和期间

11、费用；应的一切费用，都应计入产品的制造成本和期间费用；应由基本建设投资、专用基金、专项资金开支（负担）的由基本建设投资、专用基金、专项资金开支（负担）的费用，不应计入产品成本或期间费用。费用，不应计入产品成本或期间费用。n产品成本项目（四项）：直接材料、直接工资、燃料和产品成本项目（四项）：直接材料、直接工资、燃料和动力、制造费用；管理费用、财务费用和销售费用属于动力、制造费用；管理费用、财务费用和销售费用属于期间费用；具体的项目与企业类似期间费用；具体的项目与企业类似政府与非营利组织会计第七讲10二、事业单位成本费用的管理与核算二、事业单位成本费用的管理与核算n（三）事业单位产品成本的管理与

12、核算（三）事业单位产品成本的管理与核算n产品成本核算，设产品成本核算，设“成本费用成本费用”总账（与企业不同）总账（与企业不同）材料材料银行存款银行存款成本费用成本费用累计折旧累计折旧库存商品库存商品政府与非营利组织会计第七讲11二、事业单位成本费用的管理与核算二、事业单位成本费用的管理与核算n（三）事业单位产品成本的管理与核算（三）事业单位产品成本的管理与核算n 库存产品销售，结转产品生产成本，与企业类似库存产品销售，结转产品生产成本，与企业类似n 注意事业单位成本费用明细账的格式注意事业单位成本费用明细账的格式n 库存商品库存商品经营结余经营结余经营支出经营支出政府与非营利组织会计第七讲1

13、2高教成本能否向社会公开？高教成本能否向社会公开？n信息的公开透明是治理高教成本膨胀的妙方。美国会信息的公开透明是治理高教成本膨胀的妙方。美国会计界正在制定一套对非营利组织成本核算的方法，并计界正在制定一套对非营利组织成本核算的方法，并要求非营利组织将财务信息向全社会公开（要求非营利组织将财务信息向全社会公开（20052005，9 9）。）。n高教成本高教成本“高高”在何处？中国大学机构臃肿，无形中在何处？中国大学机构臃肿，无形中加大了教育成本；随着扩招计划的实施，各高校大兴加大了教育成本；随着扩招计划的实施，各高校大兴土木，这些投入也将算入教育成本中。此外，我国高土木，这些投入也将算入教育成

14、本中。此外，我国高教收费的最终审批权限在省级人民政府，操作方式是教收费的最终审批权限在省级人民政府，操作方式是教育部门提出意见，物价和财政部门负责审核。公众教育部门提出意见，物价和财政部门负责审核。公众无法参与收费标准的制定，也缺乏必要的外部监督和无法参与收费标准的制定，也缺乏必要的外部监督和修正。修正。政府与非营利组织会计第七讲13高教成本能否向社会公开？高教成本能否向社会公开？n要想遏制高教收费的上涨势头，最迫切的工作是要想遏制高教收费的上涨势头，最迫切的工作是“开开门定价门定价”（某人大代表）。各地政府在出台高教收费（某人大代表）。各地政府在出台高教收费标准时，首先应该由中介机构对高教成

15、本进行科学的、标准时，首先应该由中介机构对高教成本进行科学的、有法律效力的审核，然后进行严格的听证。有法律效力的审核，然后进行严格的听证。n国家发改委、教育部联合发出通知，要求从国家发改委、教育部联合发出通知，要求从20052005年年4 4月月1 1日起全面推行教育收费决策听证制度，上海、浙日起全面推行教育收费决策听证制度，上海、浙江、安徽、山西等地已率先试行。江、安徽、山西等地已率先试行。政府与非营利组织会计第七讲14延伸阅读n正方观点：正方观点：“高校办学成本及其构成项目新探高校办学成本及其构成项目新探”（中国高等教育，（中国高等教育，20092009，7 7）n反方观点：反方观点：“用

16、常识深度解读高校的办学成本用常识深度解读高校的办学成本”（大洋网，新闻中心）（大洋网，新闻中心）政府与非营利组织会计第七讲15三、行政事业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（一）行政事业单位净资产的特点及来源（一）行政事业单位净资产的特点及来源n 行政单位的净资产包括固定基金和结余；事业单位净资产包括行政单位的净资产包括固定基金和结余；事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余n净资产与负债相比，特点体现在：权益对象不同；持有时间不同；净资产与负债相比，特点体现在：权益对象不同；持有时间不同；享有权

17、力不同享有权力不同n行政事业单位净资产的来源包括：政府初始投资拨款；政府各年行政事业单位净资产的来源包括：政府初始投资拨款；政府各年拨款的收支结余、政府拨款以外的收支结余、接受其他单位投资、拨款的收支结余、政府拨款以外的收支结余、接受其他单位投资、其他来源其他来源政府与非营利组织会计第七讲16三、行政事业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（二）（二）行政事业单位净资产的分类及保全行政事业单位净资产的分类及保全n净资产按资产提供者是否限定用途分为：永久限定用途净资产；净资产按资产提供者是否限定用途分为：永久限定用途净资产；暂时限定用途净资产；未限定用途净资产。暂时限定用途

18、净资产；未限定用途净资产。n净资产按经济内容分为基金和结余净资产按经济内容分为基金和结余n行政事业单位的国有资产归全民所有，只有保全了净资产，才能行政事业单位的国有资产归全民所有，只有保全了净资产，才能在原有的规模上进行业务活动，否则业务活动能力将逐渐衰竭在原有的规模上进行业务活动，否则业务活动能力将逐渐衰竭n净资产保全的计算公式：期末净资产总额期初净资产总额净净资产保全的计算公式：期末净资产总额期初净资产总额净资产增减总额资产增减总额n在注重净资产总额保全的情况下，还要考虑各类净资产尤其特定在注重净资产总额保全的情况下，还要考虑各类净资产尤其特定类别净资产的保全问题。类别净资产的保全问题。政

19、府与非营利组织会计第七讲17三、行政事业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（三）行政事业单位固定基金的管理与核算（三）行政事业单位固定基金的管理与核算n固定基金是行政事业单位所有的各项固定资产所占用的基金。固定固定基金是行政事业单位所有的各项固定资产所占用的基金。固定基金的来源有：国家拨入固定资产形成；自行构建固定资产形成；基金的来源有：国家拨入固定资产形成；自行构建固定资产形成；上级调入；接受捐赠；财产清查中盘盈；评估增值；接受投资、融上级调入；接受捐赠；财产清查中盘盈；评估增值；接受投资、融资租赁固定资产所形成。资租赁固定资产所形成。n固定基金的核算，设置固定基金的

20、核算，设置“固定基金固定基金”、“固定资产固定资产”两个相互关联两个相互关联的账户。具体核算与固定资产核算相同的账户。具体核算与固定资产核算相同政府与非营利组织会计第七讲18三、行政事业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（四）行政单位结余的管理与核算（四）行政单位结余的管理与核算n行政单位结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。结余按资金管理要求行政单位结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。结余按资金管理要求分为基本经费结余、项目经费结余。基本经费结余一般不进行分配，结转下年分为基本经费结余、项目经费结余。基本经费结余一般不进行分配，结转下年继续使用；项目经费结余

21、或继续使用，或由单位统筹安排。继续使用；项目经费结余或继续使用，或由单位统筹安排。n核算简单，主要是明细账的登记核算简单，主要是明细账的登记经费支出经费支出预算外资金收入预算外资金收入拨出经费拨出经费结余结余结转自筹基建结转自筹基建拨入经费拨入经费其他收入其他收入政府与非营利组织会计第七讲19三、行政事业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（五）事业单位结余的管理与核算（五）事业单位结余的管理与核算n事业单位结余包括事业结余、经营结余两类。与行政单位相同，事事业单位结余包括事业结余、经营结余两类。与行政单位相同，事业结余分为业结余分为基本经费结余和项目经费结余。经营结余，

22、与企业类似，基本经费结余和项目经费结余。经营结余，与企业类似，应按有关规定在年终进行分配。注意：未分配完的事业结余转入事应按有关规定在年终进行分配。注意：未分配完的事业结余转入事业基金。业基金。n事业单位的事业结余一般不需交纳所得税，如单位实行企业化管理，事业单位的事业结余一般不需交纳所得税，如单位实行企业化管理，则需先交纳所得税，然后提取职工福利基金。其中基本支出结余经则需先交纳所得税，然后提取职工福利基金。其中基本支出结余经分配后，剩余的转入事业基金；项目支出结余应单独核算，列作分配后，剩余的转入事业基金；项目支出结余应单独核算，列作“专项结余专项结余”管理，专项结余不进行结余分配。管理，

23、专项结余不进行结余分配。n经营结余应按规定交纳所得税，按比例提取职工福利基金。经营结余应按规定交纳所得税，按比例提取职工福利基金。政府与非营利组织会计第七讲20三、行政事业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（五）事业单位结余的管理与核算（五）事业单位结余的管理与核算n事业单位结余的核算，应设置事业单位结余的核算，应设置“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”、“结余结余分配分配”账户。账户。“事业结余事业结余”与行政单位与行政单位“结余结余”核算类似；核算类似；“经营结经营结余余”与企业利润形成及分配过程类似。与企业利润形成及分配过程类似。n 事业基金事业基金经营结余

24、经营结余结余分配结余分配政府与非营利组织会计第七讲21三、行政事业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（六）事业单位事业基金与专用基金的管理与核算（六）事业单位事业基金与专用基金的管理与核算n事业基金也称普通基金，是事业单位拥有的未指定用途、由单事业基金也称普通基金，是事业单位拥有的未指定用途、由单位自行支配的净结余资金，包括历年滚存结余和未指定用途的位自行支配的净结余资金，包括历年滚存结余和未指定用途的捐赠资金。捐赠资金。n事业基金的核算简单，事业基金的核算简单，“结余分配结余分配”时已涉及时已涉及n专用基金是事业单位按规定提取或设置的具有专门用途的资金，专用基金是事业

25、单位按规定提取或设置的具有专门用途的资金，主要包括：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房公积金主要包括：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房公积金及其他基金（行政单位没有专用基金）及其他基金（行政单位没有专用基金）n专用基金的特点：有规定的资金来源；有规定的使用范围；不专用基金的特点：有规定的资金来源；有规定的使用范围；不具有周转性质具有周转性质n专用基金的管理原则：先提后用；专设账户；专款专用专用基金的管理原则：先提后用；专设账户；专款专用n专用基金管理的方法：提取按比例；支出按规定；收支有计划专用基金管理的方法：提取按比例；支出按规定；收支有计划政府与非营利组织会计第七讲22三、行政事

26、业单位净资产的管理与核算三、行政事业单位净资产的管理与核算n（六）事业单位事业基金与专用基金的管理与核算（六）事业单位事业基金与专用基金的管理与核算n各种专用基金的提取方法：各种专用基金的提取方法：n修购基金提取额事业收入修购基金提取额事业收入提取率经营收入提取率经营收入提取率提取率n职工福利基金提取额可提取职工福利基金的结余额职工福利基金提取额可提取职工福利基金的结余额提取比例提取比例n结余额事业结余税后经营结余财政补助收入上级补助收入结余额事业结余税后经营结余财政补助收入上级补助收入事业收入附属单位上缴收入其他收入事业支出对附属单事业收入附属单位上缴收入其他收入事业支出对附属单位补助支出上

27、缴上级支出（经营收入经营支出所得税调整）位补助支出上缴上级支出（经营收入经营支出所得税调整）（1所得税税率）所得税税率）n医疗基金提取额职工人数医疗基金提取额职工人数提取标准提取标准n住房公积金提取额职工工资总额住房公积金提取额职工工资总额 5政府与非营利组织会计第七讲23课后习题课后习题n第十五章（第十五章（P247）习题一）习题一n第十六章（第十六章（P287）习题二、习题三）习题二、习题三n第十七章（第十七章（P309）习题三）习题三n第十八章（第十八章（P319）练习题）练习题n第十九章（第十九章（P345)习题一、二；习题五习题一、二；习题五n上次遗留上次遗留:第十三章（第十三章（P221）习题一、二）习题一、二n第十四章（第十四章（P230）练习题）练习题