第2章审计理论与审计理论结构

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1、新世纪研究生教学用书 会计系列东北财经大学出版社第2章 审计理论与审计理论结构学习目标2.1审计理论的含义与作用2.2审计理论研究的里程碑2.3审计理论结构的逻辑起点2.4审计理论结构的构建学习目标1.了解审计理论研究的里程碑；2.明确审计理论结构和含义与其逻辑起点；3.能够确立审计理论结构。2.1审计理论的含义与作用审计理论的含义与作用2.1.1审计理论的含义审计理论的含义 审计理论是审计实务的抽象，是上升到理论高度的抽象。审计理论是审计实务的抽象，是上升到理论高度的抽象。它不是以人们的意志为转移，而是对审计实务认真地进行它不是以人们的意志为转移，而是对审计实务认真地进行概括和总结的产物。审

2、计理论与审计实务的关系如图概括和总结的产物。审计理论与审计实务的关系如图21所示。所示。2.1审计理论的含义与作用审计理论的含义与作用2.1审计理论的含义与作用审计理论的含义与作用2.1.2审计理论的作用审计理论的作用（1）解释审计的职责和范围。）解释审计的职责和范围。（2）指导审计准则和审计程序的制定。）指导审计准则和审计程序的制定。（3）指导并推动审计实务。）指导并推动审计实务。（4）解释审计实务。）解释审计实务。（5）增强审计报告的有用性。）增强审计报告的有用性。2.2审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑（1）1881年，年，.皮克斯利（英）编著了皮克斯利（英）编著了审计人审计人员员

3、他们的义务和职责他们的义务和职责。（2）1892年，劳伦斯年，劳伦斯.狄克西（英）编著了狄克西（英）编著了审计审计学学审计人员的实务手册审计人员的实务手册。（3）.蒙哥马利（美）于蒙哥马利（美）于1911年出版的年出版的美国经营美国经营手册手册和和1912年出版的年出版的审计学审计学理论与实务理论与实务。在审计理论的建设和发展过程中，重要的里程碑主要有在审计理论的建设和发展过程中，重要的里程碑主要有三个。三个。2.2审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑 2.2.1里程碑之一：里程碑之一：审计理论结构审计理论结构的出版的出版 该书第一次从哲学的高度系统地、科学地研究了审计理论，其该书第一次从

4、哲学的高度系统地、科学地研究了审计理论，其独到之处主要表现在：独到之处主要表现在：-（1）该书指出了审计理论的存在和建立审计理论的必要性。）该书指出了审计理论的存在和建立审计理论的必要性。-（2）对于各种审计现象，作者从理解（）对于各种审计现象，作者从理解（comprehension）、）、展望（展望（perspective）、洞察（）、洞察（insight）、想象（）、想象（vision）四）四个角度进行了哲理式的思考、提炼和升华。个角度进行了哲理式的思考、提炼和升华。-（3）从集合科学的角度来研究审计理论。）从集合科学的角度来研究审计理论。-（4）系统论述了重要的审计概念。）系统论述了重要

5、的审计概念。-（5）逻辑地阐述了审计的理论结构。）逻辑地阐述了审计的理论结构。2.2审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑2.2.2里程碑之二：里程碑之二：基本审计概念说明基本审计概念说明的出版的出版（1）该书明确指出了审计的定义）该书明确指出了审计的定义（2）该书研究了审计假设、审计概念和合理论证三者之）该书研究了审计假设、审计概念和合理论证三者之间的相互关系间的相互关系（3）该书运用沟通理论论述了报告过程）该书运用沟通理论论述了报告过程（4）该书对审计过程中的种种风险提出了许多十分深刻、）该书对审计过程中的种种风险提出了许多十分深刻、有用的见解有用的见解2.2审计理论研究的里程碑审计理论

6、研究的里程碑2.2.3里程碑之三：里程碑之三：审计理论审计理论评价、调查和判评价、调查和判断断的出版的出版（1）从信息论的角度对审计理论进行全面的研究）从信息论的角度对审计理论进行全面的研究（2）明确了理论概念和结构）明确了理论概念和结构（3）进一步区分了审计调查和查询）进一步区分了审计调查和查询2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点2.3.1确立审计理论结构逻辑起点的要求确立审计理论结构逻辑起点的要求 审计理论结构的逻辑起点至少应符合以下要求：审计理论结构的逻辑起点至少应符合以下要求：-（1）逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象、）逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象

7、、最一般、最简单的思维规定；最一般、最简单的思维规定；-（2）逻辑起点应是审计体系中的直接存在物）逻辑起点应是审计体系中的直接存在物-（3）逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以）逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以及审计系统整体的一切矛盾萌芽及审计系统整体的一切矛盾萌芽2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点-（4）逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，是为后）逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，是为后来的事物运动过程所证明，把它作为逻辑开端是正确的来的事物运动过程所证明，把它作为逻辑开端是正确的-（5）从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为审计系）从最一般的意义上讲，逻辑起

8、点范畴作为审计系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点2.3.2不同逻辑起点的分析与考察不同逻辑起点的分析与考察 对不同的逻辑起点进行具体分析，可以得出以下几种观点：对不同的逻辑起点进行具体分析，可以得出以下几种观点：（1）审计假设导向型）审计假设导向型-这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概

9、念体审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。系。-审计理论与社会经济环境失去相关性审计理论与社会经济环境失去相关性-审计理论结构内部离散审计理论结构内部离散2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点（2）审计目标导向型）审计目标导向型-这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告的构成要素等问题的构成要素等问题2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点（3）审计本质导向型）审计本质导向型-这种观点是从审计本质出发，根据审

10、计对象、审计职能，这种观点是从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则演绎、归纳出审计原则和审计准则-审计理论与社会经济环境相脱离审计理论与社会经济环境相脱离-审计理论结构内部逻辑性不强审计理论结构内部逻辑性不强-不能正确反映审计理论对实践的指导作用不能正确反映审计理论对实践的指导作用2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点（4）两元或多元导向型）两元或多元导向型-主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的逻辑起点逻辑起点-主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑主张以审计本质及审计假设作

11、为审计理论结构研究的逻辑起点起点-主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑起点起点-主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计理论结构的逻辑起点理论结构的逻辑起点-两元或多元论，看似全面，但实际上审计环境、审计目标、两元或多元论，看似全面，但实际上审计环境、审计目标、审计假设、审计本质等处于不同的层次。审计假设、审计本质等处于不同的层次。2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点2.3.3审计理论结构逻辑起点的现实选择审计理论结构逻辑起点的现实选择（1）审计环境是一种真

12、实的存在，是审计系统中最简单、）审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象；最普遍、最常见、最基本的现象；（2）审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其）审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概念的基础。他抽象的审计理论与概念的基础。（3）审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求）审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；2.3审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点（4）审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的）审计环境

13、是审计系统本身与影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。（5）审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准，）审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准，离开审计环境，不能解释各不同国家或同一国家在不同历离开审计环境，不能解释各不同国家或同一国家在不同历史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。（6）审计环境蕴含多样化研究方法。）审计环境蕴含多样化研究方法。2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建2.4.1构建审计理论结构的原则构建审计理论结构的原则（1）客观性原则）客观性原则-在构建审计理论

14、结构时，首先，要求对审计与其所处的在构建审计理论结构时，首先，要求对审计与其所处的社会环境之间的需求关系以及审计对这种需求所能发挥社会环境之间的需求关系以及审计对这种需求所能发挥的潜在功能，进行客观地揭示。的潜在功能，进行客观地揭示。-另一方面是审计理论要有许多高质量的证据的支持，这另一方面是审计理论要有许多高质量的证据的支持，这直接关系到审计理论的价值能否实现。直接关系到审计理论的价值能否实现。2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（2）全局性原则）全局性原则-审计理论结构应从审计机制运行的角度出发，对这一审计理论结构应从审计机制运行的角度出发，对这一事物从不同的侧面和层次进行全面的描述

15、。事物从不同的侧面和层次进行全面的描述。-审计理论结构是对审计要素诸多特征的概括和描述。审计理论结构是对审计要素诸多特征的概括和描述。2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（3）逻辑性原则）逻辑性原则-审计理论结构必须保持思维逻辑的一致性。审计理论结构必须保持思维逻辑的一致性。-审计理论结构必须达到内在的简要性，也就是说，审审计理论结构必须达到内在的简要性，也就是说，审计理论结构构建时，要在逻辑上表达出一种简洁、扼要计理论结构构建时，要在逻辑上表达出一种简洁、扼要的形式。的形式。-审计理论结构内部的逻辑组织和推演能力。审计理论结构内部的逻辑组织和推演能力。-审计理论结构必须保持一定的层次性

16、。审计理论结构必须保持一定的层次性。（4）历史性和动态性原则）历史性和动态性原则2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建2.4.2对不同的审计理论结构评价对不同的审计理论结构评价（1）莫茨和夏拉夫模式）莫茨和夏拉夫模式2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（2）尚德尔模式）尚德尔模式（3）蒙哥马利模式）蒙哥马利模式2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（4）安德森模式）安德森模式2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（5）汤姆）汤姆李和大卫李和大卫费林特模式费林特模式（6）三泽一模式）三泽一模式2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（7）我国学者对审计理论结构的探索）我国学者

17、对审计理论结构的探索2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建2.4.3构建我国的审计理论结构构建我国的审计理论结构 我们认为，应当把审计环境作为审计理论结构的逻辑起点，我们认为，应当把审计环境作为审计理论结构的逻辑起点，以科学的构建原则为指导，设立适合我国实践的审计理论以科学的构建原则为指导，设立适合我国实践的审计理论结构，最终指导审计实务。结构，最终指导审计实务。我们可以把审计理论结构表述为如图我们可以把审计理论结构表述为如图25所示，并具体说所示，并具体说明如下：明如下：2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（1）审计理论研究的起点、前提与导

18、向）审计理论研究的起点、前提与导向-审计环境是审计理论研究的逻辑起点审计环境是审计理论研究的逻辑起点-审计假设是审计理论研究的前提审计假设是审计理论研究的前提-审计目标是审计理论和实务的导向审计目标是审计理论和实务的导向2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（2）审计基本理论）审计基本理论-审计基本理论具有以下特征：审计基本理论具有以下特征：-高度的抽象性。高度的抽象性。-普遍的适用性。普遍的适用性。-严密的逻辑性。严密的逻辑性。（3）审计规范理论）审计规范理论-这种理论的主要特征表现为：这种理论的主要特征表现为：-规范性。规范性。-权威性。权威性。-指导性。指导性。2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（4）审计应用理论）审计应用理论-这种理论的主要特征表现在：这种理论的主要特征表现在：-具体性。具体性。-有用性。有用性。2.4审计理论结构的构建审计理论结构的构建（5）审计相关理论）审计相关理论-哲学和经济学理论。哲学和经济学理论。-系统科学理论。系统科学理论。-财务和会计理论。财务和会计理论。-管理科学理论。管理科学理论。-统计科学理论。统计科学理论。-侦查逻辑科学理论。侦查逻辑科学理论。-计算机与网络技术理论。计算机与网络技术理论。