银行资金清算部会计基础知识及会计检查方法讲解

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1、CompanyLOGO1 会计基础知识及会计检查会计基础知识及会计检查 方法讲解方法讲解 资金清算部 2会计基础知识会计基础知识结束语结束语会计检查讲解会计检查讲解目 录案例分析案例分析3v 会计基础知识4一、会计的基本概念一、会计的基本概念v会计的定义v会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行系统、客观、及时地确认、计量和报告的一种经济管理活动。v会计的职能v会计的两大主要职能：核算和监督职能。Company Logo会计基础知识会计基础知识5一、会计六大要素一、会计六大要素v会计要素：v是会计对象内容的构成部分v是会计核算对象的概括分类Company L

2、ogo会计要素会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表资产负债表（时点数）（时点数）损益表损益表（时期数）（时期数）会计基础知识会计基础知识反映财务状况反映经营成果6一、会计的六大要素一、会计的六大要素v资产：是指企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或控制的、能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。v特征：v1、必须是企业拥有或控制的资源。v2、预期能够直接或间接给企业带来经济利益的流入。v3、形成资产的交易或事项必须已经发生。v4、必须能够以货币计量。v思考：信用社购入的土地使用权算不算资产？Company Logo会计基础知识会计基础知识7一、会计的六大要素一、会计的六

3、大要素v负债：是指企业过去的交易或者事项形成的预期会给企业带来经济利益流出的现实业务。v特征：v1、必须是企业过去的交易或者事项形成的，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现有义务。v2、能够用货币反映的价值量。v3、必须是现行条件下已承担的预期会造成经济利益流出企业的现实义务。Company Logo会计基础知识会计基础知识8一、会计的六大要素一、会计的六大要素v所有者权益：是指投资人在企业中享有的经济利益，因此又称为股东权益。v收入：是指企业自日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v费用：是指企业自日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者

4、分配利润无关的经济利益的总流出。v利润：企业一定时期内的经营成果。Company Logo会计基础知识会计基础知识9二、会计恒等式二、会计恒等式（一）资产负债（一）资产负债+所有者权益所有者权益（二）利润收入费用（二）利润收入费用1、营业利润营业收入营业支出营业税金及附加、营业利润营业收入营业支出营业税金及附加3、净利润利润总额所得税、净利润利润总额所得税2、利润总额营业利润投资收益营业外收支净额、利润总额营业利润投资收益营业外收支净额 以前年度损益调整以前年度损益调整会计基础知识会计基础知识10三、会计科目及其分类三、会计科目及其分类v 会计科目就是对会计对象的具体内容，按其核算和管理要会计

5、科目就是对会计对象的具体内容，按其核算和管理要求，进行分类并规定适当的名称。（如：现金求，进行分类并规定适当的名称。（如：现金10111011、准、准备金存款备金存款11121112、固定资产、固定资产15111511、活期存款、活期存款20112011等）等）v 会计科目表会计科目表广东省农村信用社会计科目表（定稿广东省农村信用社会计科目表（定稿10061006）.xlsxls资产类负债类资产负债共同类所有者权益类损益类会会计计科科目目（按资金性质分类（按资金性质分类）会计基础知识会计基础知识11四、会计核算的质量标准四、会计核算的质量标准“五无”账务无积压结算无事故计息无差错记账无串户存款

6、无透支“六相符”账账相符账款相符账据相符账实相符账表相符内外账务全部核对相符会计基础知识会计基础知识12五、记账规则五、记账规则v 1、账簿必须根据有效凭证记载，做到数字准确，摘要简明、字迹清晰。发现凭证内容不全或有错误时，应交由制票人更正、补充或更换，并加盖名章后，再行记账。v 2、记账用蓝黑墨水钢笔，红色墨水用于错账更正。v 3、账簿记录不得涂改、挖补、皮擦和用药水销蚀。v 4、账页漏记出现空格时应在空格摘要栏内用红字注明“空格”，账簿余额结清时，应在元位栏划“0”表示结平。会计基础知识会计基础知识13v 会计检查讲解14检查方式检查方式 相结合相结合 现场检查现场检查：能够深入现场了解能

7、够深入现场了解真相，挖掘存在问真相，挖掘存在问题的程度和分析出题的程度和分析出现问题的原因，及现问题的原因，及时对发现的问题进时对发现的问题进行验证、处理并防行验证、处理并防范风险扩散。范风险扩散。非现场检查非现场检查 ：对：对监管对象报送的报监管对象报送的报表、数据按一定的表、数据按一定的标准、目标和原则标准、目标和原则进行分析，发现隐进行分析，发现隐藏的问题和潜在风藏的问题和潜在风险，有效配置监管险，有效配置监管资源，指导现场检资源，指导现场检查的运作。查的运作。检查方式检查方式15v检查人员进场后利用被检查单位提供的会计凭证、会计账簿及业务系统中抽取的检查数据进行检查，检查范围包括一定期

8、间内被检查单位的柜员业务操作、柜台敏感交易、总账科目、会计报表数据等。v通过审查分析，选择具体的现场检查网点和交易日期。v及时排查业务操作风险和堵塞业务制度漏洞。现场检查现场检查16会计现场检查（按内容）会计现场检查（按内容）现金现金检查检查重要空白凭证检查重要空白凭证检查账户资料检查账户资料检查账务检查账务检查敏感交易敏感交易检查检查重点控制重点控制环节检查环节检查17现金现场检查方法现金现场检查方法v 主要通过现场检查现金库房和柜员现金尾箱，清点现金。主要通过现场检查现金库房和柜员现金尾箱，清点现金。v检查中应注意的问题：检查中应注意的问题：v 1、现金查库是否出具有效查库证明文件以及有效

9、身份证、现金查库是否出具有效查库证明文件以及有效身份证件；（查看二道门登记簿和库房出入登记簿）件；（查看二道门登记簿和库房出入登记簿）v 2、柜员现金出入库记账凭证内容记载是否完整，是否经、柜员现金出入库记账凭证内容记载是否完整，是否经网点负责人或主管审批，操作是否合规。网点负责人或主管审批，操作是否合规。v 3、对于从人民银行领入的未拆封的整箱新钞及准备上缴、对于从人民银行领入的未拆封的整箱新钞及准备上缴人民银行的残钞币应进行重点检查，防止偷换。人民银行的残钞币应进行重点检查，防止偷换。v 4、检查柜员尾箱是否超限额；应将检查当日的凭证加减、检查柜员尾箱是否超限额；应将检查当日的凭证加减汇总

10、再与尾箱现金核对，不能单纯只对余额。汇总再与尾箱现金核对，不能单纯只对余额。v 5、网点负责人或主管日终是否将柜员现金与、网点负责人或主管日终是否将柜员现金与“轧账表轧账表”现金箱余额核对或柜员互换尾箱复核。现金箱余额核对或柜员互换尾箱复核。18现金现场检查方法：现金现场检查方法：v6、柜员发生长短款且当日无法退还（或找回）的，是否柜员发生长短款且当日无法退还（或找回）的，是否按规定的审批权限，暂挂其他应付（收按规定的审批权限，暂挂其他应付（收)款款,年终是否经批年终是否经批准转入损益核算。（检查方法：查阅准转入损益核算。（检查方法：查阅2621、1391、损、损益科目明细账户及挂账登记簿）益

11、科目明细账户及挂账登记簿）v 7、柜员现金交接是否登记柜员现金交接是否登记营业网点业务交接登记簿营业网点业务交接登记簿。19重要空白凭证现场检查方法重要空白凭证现场检查方法领用与使用检查：领用与使用检查：1、是否建立重空领用（使、是否建立重空领用（使用）登记簿；用）登记簿；2、是否及时登记簿，并按、是否及时登记簿，并按照有关要求记载起止号码；照有关要求记载起止号码；3.领用时是否填写重空领用领用时是否填写重空领用单并加盖预留印鉴或签章；单并加盖预留印鉴或签章；4、检查登记簿，柜员签发、检查登记簿，柜员签发重空时是否及时销号处理。重空时是否及时销号处理。5、检查柜员是否留有预先、检查柜员是否留有

12、预先加盖客户印章的重空；加盖客户印章的重空；6、客户销户时，是否及时、客户销户时，是否及时交还未使用的重空凭证，并交还未使用的重空凭证，并及时注销。及时注销。7、是否按照有关规定作废、是否按照有关规定作废重空。重空。保管。查看现金保管。查看现金库房中存放的重库房中存放的重要空白凭证种类要空白凭证种类及数量是否与保及数量是否与保管登记簿记录是管登记簿记录是否一致。否一致。重要空白凭证重要空白凭证检查检查20总账和报表数据检查内容总账和报表数据检查内容 根据检查要求抽取相应总账科目的期初余额、本期借贷发生额、期末余额数据进行检查。根据检查要求抽取相应损益类科目的内部账分户账的期初余额、本期借贷发生

13、额、期末余额数据进行检查。账务现场检查：账务现场检查：21联行往来类联行往来类资产负债类资产负债类损益类损益类机构往来机构往来手续费手续费应付利息应付利息利息支出利息支出县辖县辖省辖省辖特约特约票交票交往来往来固定资产固定资产委托代理委托代理应收应付应收应付存放同业存放同业调入调出调入调出表内科目平衡检查表内科目平衡检查v 分析方法介绍分析方法介绍(-(-总账总账)按内容分类表内科目匹配检查表内科目匹配检查 22 设定一些规则，挑选总账各科目发生额、余额之间配比关系不合理，挂账科目性质与系统反映的核算金额、借贷方向存在可疑的科目作为关注对象。按照总账数据逻辑关系筛选规则进行现场检查。23v分析

14、方法介绍分析方法介绍(-(-总账总账)按方法分类根据科目或分户账的余额情况分析根据科目或分户账的余额情况分析根据科目或分户账的发生额情况分析根据科目或分户账的发生额情况分析根据关联的科目或分户账的配比分析根据关联的科目或分户账的配比分析24v联行业务类联行业务类检查规则检查规则：（票据交换往来科目）（票据交换往来科目）“票据交换往来”本年借方发生额减去本年贷发生额的差额是否等于零。“票据交换往来”上年借方余额不为零，或上年贷方余额 不为零的。（异常）“票据交换往来”本年借方余额不为零，或本年贷方余 额不为零的。（异常）举例：举例：25v联行业务类联行业务类检查规则检查规则：（县辖、省辖往来科目

15、）（县辖、省辖往来科目）“县辖往账”、“县辖来账”、“上年县辖来账”、“上年县辖往账”、“县辖汇兑汇差”五个科目的本年期末借方余额合计减去本年期末贷方余额的合计是否为零，。“省辖往账”、“省辖来账”、“上年省辖往账”、“上年省辖来账”、“省辖汇兑汇差”五个科目的上年期末借方余额合计减去上年期末贷方余额的合计是否为零。举例：举例：26v联行业务类联行业务类检查规则检查规则：（特约汇兑往来科目）（特约汇兑往来科目）“特约汇兑往账”、“特约汇兑来账”、“上年汇兑往账”、“上年汇兑来账”、“汇兑汇差”五个科目的上年期末借方余额合计减去上年期末贷方余额的合计是否为零。“特约汇兑往账”本年借方余额不为零，

16、或者是本年贷方余额不为零的。（异常）举例：举例：27v资产负债类资产负债类检查规则检查规则：举例：举例：28v 资产负债类资产负债类检查规则检查规则：“投资收益”本年借方发生额不为零，或者本年贷方发生额不为零。找出长短期投资和入股联社资金与投资收益不匹配的。举例：举例：29v损益类损益类检查规则检查规则：。举例：举例：30 从综合业务系统的流水文件、内部账户交易明细文件、定期账户信息文件、挂失登记簿、特殊日志文件等，抽取敏感交易明细记录。v 敏感交易检查则主要包括了10种常见敏感交易类型，主要有：错账冲正、定期提前销户、定期部分提前支取、非营业时间交易、挂失交易、抹账交易、内部账至个人客户账、

17、内部账至应解汇款、内部账至通存通兑、重写磁条等。柜台敏感交易检查内容柜台敏感交易检查内容311 1、了解业务系统，应授权而系统不要求授权的敏感业务2、差看手工处理的敏感业务，重点如下：借方为内部账，贷方为客户账。抹账或冲正涉及现金、客户账、损益类科目。手工计提的支出类科目。柜台敏感交易检查内容柜台敏感交易检查内容32v分析方法介绍分析方法介绍(-(-敏感交易敏感交易)按方法分类按方法分类按排名统计结果按柜员笔数、柜员金额、柜员笔数网点占比按业务经验交易相关科目、交易时间、摘要信息、对方账号敏感交易检查敏感交易检查 33内部账内部账差错差错其他其他错账冲正错账冲正抹账抹账流水明细流水明细v分析方

18、法介绍分析方法介绍(-(-敏感交易敏感交易)按内容分类现金现金个人户个人户 通存通兑通存通兑应解汇款应解汇款挂失挂失重写磁条重写磁条定期提前取定期提前取大额流水大额流水非营业时间非营业时间手工损益手工损益34 v 内部账户提取现金交易。分析取现用途是否规范，是否有授权或复核，筛选出较可疑的交易进行检查（可根据交易的摘要、用途、交易时间、客户签名、授权情况等信息筛选）。v 内部账户转入个人账户的交易。提取金额大的，无摘要的，或有摘要及备注信息但不合理转帐逻 辑的，留意柜员所操作的转帐交易是否有存在一 定的规律等。举例：举例：35v 通存通兑的业务。选出金额较大的，统计柜员操作错帐冲正的或冲销笔数

19、，非正常交易占比较大的，结合冲正或冲销交易时间挑选出可疑数据进 行检查。v 内部账户转入应解汇款科目的。观察汇出款项的对方账号，结合汇款时间，是否授权、来源，应解汇款红字记账是否多次是同一人操作或单人操作等情况进行检查。举例：举例：36v 错帐冲正交易的。看其冲正交易的时间是否正常 营业时间，是否复核或主管授权，涉及金额情况、冲正原因等进行检查。v 抹账处理。抹账原因，涉及金额大小情况，重点现场注意检查抹账频率较频繁的单个柜员。（应排除个别柜员不熟悉业务的情况。）v 挂失业务。查看网点挂失频率，特殊交易是否有主管授权，挂失时间，挂失种类及解挂时间等情况是否存在可疑。举例：举例：37v 重写磁条

20、业务。重点检查单个柜员重写磁条交易的次数、频率，是否有主管授权、是否存在一本存折多次重写磁条，是否存在同一人操作全部或大部分的重写磁条业务。（应排除专人处理特殊业务的情况。）v 定期提前支取或销户。到期前一天支取，提取金 额是否达到反洗钱的规定，是否同一账户名，是 否有某个柜员频繁操作定期提前支取或销户，操 作的时间是否正常。举例：举例：38v 非营业时间的交易。集中某个柜员操作各种交易 的、（特别关注涉及内部账户）非营业时间时间 段特别不合理的、金额大的列入，集中操作内部 账或集中操作个人账户的交易。举例：举例：39账户资料现场检查：账户资料现场检查：v 主要针对客户的开销户资料进行合规性检

21、查。主要针对客户的开销户资料进行合规性检查。v 检查中应注意的问题：检查中应注意的问题：v 1、开销户资料是否齐全完整，是否按照有关规定要求进、开销户资料是否齐全完整，是否按照有关规定要求进行保管；行保管；v 2、开户资料是否符合、开户资料是否符合人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法的有关规定；（如外地常设机构开立基本户需其驻在地政的有关规定；（如外地常设机构开立基本户需其驻在地政府主管部门的批文；单位附属机构开立基本户需出具该机府主管部门的批文；单位附属机构开立基本户需出具该机构隶属单位的基本账户开户许可证和有关批文等）构隶属单位的基本账户开户许可证和有关批文等）v 3、一年

22、以上未发生任何业务的银行结算户是否按照账户、一年以上未发生任何业务的银行结算户是否按照账户管理办法纳入久悬未取专户进行管理。管理办法纳入久悬未取专户进行管理。v 4、对已转入、对已转入“久悬未取专户久悬未取专户”和按规定从和按规定从“久悬未取专久悬未取专户户”转入转入“营业外收入营业外收入”的款项，存款人要求支取原账户的款项，存款人要求支取原账户款项时，是否提供了合法拥有账户支配权的证明文件，并款项时，是否提供了合法拥有账户支配权的证明文件，并经过有关负责人审核后列支。（调阅分户账及有关记账文经过有关负责人审核后列支。（调阅分户账及有关记账文件）件）40账户资料现场检查：账户资料现场检查：v5

23、、抽查账户，是否存在以下情况：开户单位银、抽查账户，是否存在以下情况：开户单位银行结算账户申请书填写要素不全行结算账户申请书填写要素不全,无填写账户性质、无填写账户性质、资金性质、有效日期、行业分类、账户类型等；资金性质、有效日期、行业分类、账户类型等；验资临时账户预留印鉴卡填写要素不全，无填验资临时账户预留印鉴卡填写要素不全，无填写账户性质、启用日期、验资完成后销户或转为写账户性质、启用日期、验资完成后销户或转为基本户无填写注销日期；企业名称核准通知书基本户无填写注销日期；企业名称核准通知书复印件无加盖复印件无加盖“与原件核对相符与原件核对相符”并由经办人签并由经办人签章确认；个人独资企业办

24、理验资账户时印鉴仅章确认；个人独资企业办理验资账户时印鉴仅留存独资户名章，无留存独资户名章，无“筹备章筹备章”。v6、验资账户出资人与、验资账户出资人与企业名称预先核准通知书企业名称预先核准通知书（或公司章程）上公司（企业）股东或投资者的（或公司章程）上公司（企业）股东或投资者的名称及出资额是否一致。名称及出资额是否一致。41账户资料现场检查：账户资料现场检查：v 7、验资期间账户是否只收不付。验资专户注销后资金是、验资期间账户是否只收不付。验资专户注销后资金是否按规定划回企业账户。否按规定划回企业账户。v 8、验资账户在验资期间是否存在办理对外支付业务问题，、验资账户在验资期间是否存在办理对

25、外支付业务问题，注册验资的资金汇缴人与出资人名称是否一致。注册验资的资金汇缴人与出资人名称是否一致。v 9、单位银行结算账户是否在正式开立之日起、单位银行结算账户是否在正式开立之日起3个工作日后个工作日后才办理对外支付业务。（注册转基本户和因借款转存一般才办理对外支付业务。（注册转基本户和因借款转存一般存款户除外）存款户除外）v 10、预留签章是否为该单位的公章或财务专用章加其法定、预留签章是否为该单位的公章或财务专用章加其法定代表人（单位负责人）或其授权的代理人的签名或者盖章。代表人（单位负责人）或其授权的代理人的签名或者盖章。（检查方法：调阅印鉴卡片册、开销户登记簿、开户证明（检查方法：调

26、阅印鉴卡片册、开销户登记簿、开户证明文件资料，检查印鉴卡片上所承载的要素。）文件资料，检查印鉴卡片上所承载的要素。）42账户资料现场检查：账户资料现场检查：v11、客户预留签章是否为该单位的公章或财务专、客户预留签章是否为该单位的公章或财务专用章加其法定代表人（单位负责人）或其授权的用章加其法定代表人（单位负责人）或其授权的代理人的签名或者盖章。代理人的签名或者盖章。v12、预留签章的变更是否严密衔接、预留签章的变更是否严密衔接,变更后是否变更后是否按规定对旧印鉴卡片保留按规定对旧印鉴卡片保留10天后放结算账户资料天后放结算账户资料专用信封保管，新旧印鉴卡片是否注明启用、停专用信封保管，新旧印

27、鉴卡片是否注明启用、停用日期。（检查方法：调阅印鉴卡片、开销户登用日期。（检查方法：调阅印鉴卡片、开销户登记簿、开户证明文件资料和有关凭证。）记簿、开户证明文件资料和有关凭证。）43重点控制环节现场检查：重点控制环节现场检查：v主要根据被检查单位会计业务重点风险控制环节主要根据被检查单位会计业务重点风险控制环节管理情况进行的现场检查。管理情况进行的现场检查。v检查内容主要包括以下几个方面：检查内容主要包括以下几个方面：v1、岗位设置与业务制约管理情况。一是检查营业、岗位设置与业务制约管理情况。一是检查营业机构劳动组织形式是否合理；实行柜员制的营业机构劳动组织形式是否合理；实行柜员制的营业机构是

28、否安装监控设备；实行复核制的营业机构机构是否安装监控设备；实行复核制的营业机构是否双人临柜，换人复核；复核制网点是否存在是否双人临柜，换人复核；复核制网点是否存在柜员单独办理业务问题。二是是否按照有关规定柜员单独办理业务问题。二是是否按照有关规定建立健全授权管理和密码管理建立健全授权管理和密码管理(含柜员卡含柜员卡)制度。制度。三是是否按业务风险分级别授权。（检查方法：三是是否按业务风险分级别授权。（检查方法：查看岗位责任制、联社有关制度、现场查看业务查看岗位责任制、联社有关制度、现场查看业务操作。）操作。）44重点控制环节现场检查：重点控制环节现场检查：v 2、会计印章管理情况。从上级社领回

29、的业务印章，是否、会计印章管理情况。从上级社领回的业务印章，是否按规定在按规定在业务印章保管及印模登记簿业务印章保管及印模登记簿上预留印模，注上预留印模，注明领取日期。使用人领用印章时，是否在明领取日期。使用人领用印章时，是否在业务印章保管业务印章保管及印模登记簿及印模登记簿上签章，并注明启用日期。上签章，并注明启用日期。v（检查方法：查看（检查方法：查看业务印章保管及印模登记簿业务印章保管及印模登记簿登记的登记的各项要素并与实物匹配）各项要素并与实物匹配）v 3、柜员卡的配置、领用及撤销情况。重点检查是否存在、柜员卡的配置、领用及撤销情况。重点检查是否存在一人多卡或一卡多人问题；营业网点领回

30、的柜员卡是否及一人多卡或一卡多人问题；营业网点领回的柜员卡是否及时登记时登记重要空白凭证登记簿重要空白凭证登记簿，并按规定保管；柜员领，并按规定保管；柜员领用柜员卡时是否由柜员本人签章；柜员离柜（岗）时、是用柜员卡时是否由柜员本人签章；柜员离柜（岗）时、是否收起柜员卡，并妥善保管；柜员卡是否存在乱丢乱放、否收起柜员卡，并妥善保管；柜员卡是否存在乱丢乱放、他人代为保管问题；柜员因工作变动等原因调离本工作岗他人代为保管问题；柜员因工作变动等原因调离本工作岗位时，是否及时在业务操作系统上作相应的变更处理。位时，是否及时在业务操作系统上作相应的变更处理。45重点控制环节现场检查：重点控制环节现场检查：

31、v4、日常对账管理情况。重点检查记账与对账人员、日常对账管理情况。重点检查记账与对账人员是否分离；是否按月（季）检查内部往来对账、是否分离；是否按月（季）检查内部往来对账、银企对账情况；是否对未达账进行跟踪核对，登银企对账情况；是否对未达账进行跟踪核对，登记销账日期；收回的对账单是否换人核对。记销账日期；收回的对账单是否换人核对。v（检查方法：查阅对账回单）（检查方法：查阅对账回单）46v 现场检查是各商业银行监管的重要形式，要在规定的时间内高质量地完成现场检查任务，检查人员就要突出检查重点，合理配置资源，提高检查效率。v检查难点：检查难点：我们农信社客户群体广泛、业务量大、营业网点多且分散等

32、的现状，同时综合考虑会计柜台操作风险涉及到柜台业务的方方面面，难以通过一两个方面单一的检查点来达到全面防范风险的效果。47v 根据检查要求，选择具体的网点、柜员、交易日进行现场检查。在实际检查过程中，需结合原始会计凭证、当天的系统交易明细和系统业务报表等对可疑交易进行仔细核对。现场检查现场检查 48v 检查方法探索分析49不断的改进方式和提高效率 寻找更优的数据采集方法和方式 进一步细化更多的明细检查点 增加和调整敏感交易的范围 科目总账和报表数据数据分析检查具体的数据采集过程柜台交易明细新的会计检查方式的探讨和摸索新的会计检查方式的探讨和摸索50统计分析能力 业务处理经验 高度的敏感性 不论

33、是现场检查还是非现场检查，都需要检查人员具备较强的数据统计分析能力和扎实的银行 业务处理经验，此外，还需要对业务数据有高度的敏感 性。条件条件51案例分析案例分析 52 基本案情基本案情 2008年8月13日东源联社在百日大清查专项活动中，对黄村信用社重要岗位人员进行轮岗，发现会计陈春燕利用职务之便,采取虚增内部账户,通过8130内部户记账交易平台转入其控制的个人储蓄账户，利用过渡户掩盖，伙同信贷员何培兴通过通存通兑支取，涉嫌侵占资金594.2万元。内部账户类案例分析内部账户类案例分析53 作案手段分析作案手段分析 内部账户类案例分析内部账户类案例分析1通过8130（内部户记账），从2621其

34、他应付款科目支取现金转存入其控制的账户，再通过通存通兑异地支取。2通过8130（内部户记账），虚增1511（固定资产科目），增加21111（个人结算账户），再利用通存通兑异地支取。3将1511虚增部份转至4636（上年县辖来账科目），还原固定资产，并致使4636科目余 额虚增，通过8130（内部户记账）转至控制的账户再支取。54检查发现的问题检查发现的问题 内部账户类案例分析内部账户类案例分析问题：前后台没有分离，柜员岗位的设置不明确。主要表现：在 后台人员能操作前台柜员普通记账业务，记账岗与授权岗及复核岗起不到各自的作用。手工报表（业务状况表、资产负债表、损益表）及科目日结单等传票的的管理没

35、有严格控制。主要表现在：社并报表时，手工账表与电脑账表没有进行相互核对，没有换人复核。55 内部账户管理与柜台操作没有分离，不能起到相互监督作用，没有建立内部账户操作卡和授权卡制度，内部账户记账无设主管授权。日交易明细表和大额授权清单没有严格管理，没有换人逐笔勾兑复核及设立专职事后监督岗。内部账户类案例分析内部账户类案例分析检查发现的问题检查发现的问题 56 基本案情基本案情 2008年2月28日三水联社清算中心在对重要岗位实施强制休假过程中，发现会计员赖兵梅2006年10月至2008年2月 间，通过虚增广州大同城票据交换下的内部账户发生额,编制虚假进账单，私自刻制信用社专用章，涉嫌侵占联行清

36、算资金2219万。内部账户类案例分析内部账户类案例分析57 增加广州代收户、广州退票户、广州次日户借方发生额，制造虚假资金来源，伪造进账单 加盖假业务公章 虚增内部虚增内部账户资金账户资金 广州票广州票 据交换据交换 涉案账户涉案账户 汇入 内部账户类案例分析内部账户类案例分析 作案手段分析作案手段分析 58控制账务处理 产生所需借方差额与正常业务一起结转，变为虚增应解汇款，再通过通存交易把资金转到涉案账户 借记虚增退票资金，然后采取伪造进账单加盖假业务公章，骗取其他人员信任再通过通存交易把虚增的资金转入涉案账户 代本社客户收款代本社客户收款他行向本社要求付款他行向本社要求付款在次日办理辖内机

37、构资金清算时，采用伪造进账单加盖假业务公章，骗取其他人员信任，再通过通存交易把虚增的资金转入涉案账户提入贷方业务提入贷方业务在提出票据前，首先虚增借方退票单制造虚假资金来源，然后混入需要正常提出的票据中一起参与交换，通过交换清算资金转入他行的涉案账户本社主动向他行付款本社主动向他行付款内部账户类案例分析内部账户类案例分析 作案手段分析作案手段分析 59问问 题题 1 问问 题题 2 问问 题题 3 问问 题题 4 票据交换票据交换流程控制流程控制不足，复不足，复核把关不核把关不严，经办严，经办人没有将人没有将实物退票实物退票与网退资与网退资料核实。料核实。网退的接收、网退的接收、在系统的处理，

38、在系统的处理，及可以销账的及可以销账的进账单在人员进账单在人员配合上的不科配合上的不科学，对账不细，学，对账不细，记账和对账没记账和对账没有严格分开。有严格分开。冲账等敏感业冲账等敏感业务操作没有分务操作没有分级授权，也无级授权，也无人、无岗位进人、无岗位进行监控，事中行监控，事中监督人员调离监督人员调离后没有补充相后没有补充相应人员，导致应人员，导致应予事中监控应予事中监控的环节缺失的环节缺失。“印、押、证印、押、证”三分管的规定三分管的规定没有落实，作没有落实，作案人掌管了重案人掌管了重要空白凭证和要空白凭证和印章，使作案印章，使作案人有机可乘，人有机可乘，并能长期掩盖并能长期掩盖其挪用资

39、金的其挪用资金的犯罪行为。犯罪行为。内部账户类案例分析内部账户类案例分析检查发现的问题检查发现的问题 60 基本案情基本案情 佛冈联社四就分社何炽辉于2001年8月至2007年4 月间，通过骗取同事授权，多次将信用社资金从内部帐科目（如利息收入、应付利息、应付福利费、养老保险、考核工资等）转到过渡性科目（如“临时存欠”），再从过渡性科目转至其盗用的客户帐户或“睡眠”帐户，然后支取现金，合计金额高达144693.26元。盗用客户资金案例分析盗用客户资金案例分析61不填制传票，在不填制传票，在电脑上凭空记账电脑上凭空记账应付利息、应解汇款、其他应付利息、应解汇款、其他应付款、利息支出、营业费应付款

40、、利息支出、营业费用等科目用等科目划入个人结算账划入个人结算账户，异地取现户，异地取现侵占信用社资金侵占信用社资金直接侵占直接侵占盗用客户资金案例分析盗用客户资金案例分析 作案手段分析作案手段分析 62人员的排人员的排查不到位查不到位作案嫌疑人日常休息较少，夜晚经常加班，平时无论接听或打移动电话，都有意避开他人，但没有引起管理人员的足够重视。管理不管理不到位到位该社一年以上定期存款利息支出比去年同期增加91.27%（存款增幅不大），未按规定计提应付利息，造成虚增利息支出。事中控制事中控制不力，授权不力，授权流于形式流于形式一是对所授权业务不熟识，二是个别授权人虽熟识业务，但未对所授权业务认真加以审核。盗用客户资金案例分析盗用客户资金案例分析检查发现的问题检查发现的问题 63检查不认真，未对业务逐笔勾对，没有仔细检查传票要素，以致未能及早发现左其左的作案事实检查走检查走过场过场事后监事后监督缺失督缺失一是前台操作业务与后台轧账未分离。二是未建立完善的事后监督机制，未能对日常业务进行有效的事后监督。岗位轮换岗位轮换流于形式流于形式该社对作案嫌疑人进行轮换岗，被调整到信贷岗位，但该社未收回其操作卡，嫌疑人可回到原会计岗位操作业务盗用客户资金案例分析盗用客户资金案例分析 作案手段分析作案手段分析 64