第4章金融资产(1)-金融资产概况

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1、第四章第四章 金融资产金融资产 金融资产概述金融资产概述3 31 1交易性金融资产的会计核算交易性金融资产的会计核算3 32 2持有至到期投资的会计核算持有至到期投资的会计核算3 33 3贷款和应收账款的会计核算贷款和应收账款的会计核算3 34 4本章内容提示本章内容提示重点难点重点难点交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理3 31 1 实际利率法的计算实际利率法的计算3 32 2可供出售金融资产的会计核算可供出售金融资产的会计核算3 35 5一、金融资产概念及分类一、金融资产概念及分类金融工具金融资产库存现金银行存款应收账款应收票据贷款其他应收款项股权投资债权投资金融负债应付账款应

2、付票据应付债券权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同普通股认股权证狭义：狭义：不包括货币资不包括货币资金和长期股权投资这金和长期股权投资这两项资产。两项资产。1 1、货币性、流通性、风险性、收益性等特征；货币性、流通性、风险性、收益性等特征；2 2、最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量、最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量广义广义金融资产的分类一经确定，不得随意变更金融资产的分类一经确定，不得随意变更可供出售金融资产可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

3、产金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项注意注意取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益以公允价值计量，且其变动计入当期损益 内容短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取）应收股

4、利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款）借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收股利（现金股利）应收股利（现金股利）贷：投资收益贷：投资收益业务处理业务处理公允价值公允价值交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产

5、贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置借：银行存款借：银行存款 （交易性金融资产（交易性金融资产-公允价值变动）公允价值变动）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 （-公允价值变动）公允价值变动）投资收益（差额）投资收益（差额）借：公允价值变动损益（投资收益）借：公允价值变动损益（投资收益）贷：投资收益（公允价值变动损益）贷：投资收益（公允价值变动损益）业务处理业务处理 2007 2007年年1 1月月2020日，甲公司委托某证券公司购入日，甲公司委托某证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，万股，甲公司将其划入交易性

6、金融资产，支付价款甲公司将其划入交易性金融资产，支付价款10001000万元（其中包含已宣告万元（其中包含已宣告发放的现金股利发放的现金股利1010万元）另支付相关手续费用金额万元）另支付相关手续费用金额2 2万元。万元。2007 2007年年2 2月月2828日，收到现金股利日，收到现金股利1010万元。万元。例例6-16-1购入时购入时收到股利时收到股利时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 9 9，900900，000000 应收股利应收股利 100 100，000000 投资收益投资收益 20 20，000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 10

7、 10，020020，000000借：银行存款借：银行存款 100 100，000000 贷：应收股利贷：应收股利 100 100，000000承上例，承上例，20072007年年6 6月，月，A A公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利100100万元。万元。例例6-26-2借：应收股利借：应收股利 1 1，000000，000000 贷：投资收益贷：投资收益 1 1，000000，000000 承上例，承上例，20072007年年6 6月月3030日，日，A A公司的市价为公司的市价为10001000万元。万元。例例6-36-3借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变

8、动 100 100，000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100 100，000000例例6-46-4 承上例，承上例，20072007年年1212月，月，A A公司将其出售，售价公司将其出售，售价13001300万元。万元。借：银行存款借：银行存款 13 13，000000，000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 9 9，900900，000000 -公允价值变动公允价值变动 100 100，000000 投资收益投资收益 3 3，000000，000000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 100，000000 贷：投资收益贷：投资

9、收益 100 100，000000三、持有至到期投资三、持有至到期投资（一）界定与说明（一）界定与说明 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有，且企业有明确意明确意图和能力持有至到期图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。（二）持有至到期投资的计量（二）持有至到期投资的计量 按照按照取得时的公允价值和相关费用之和取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金作为初始确认金额，支付的价款中包含的额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的

10、利息已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应单独确认为应收项目应收项目。（三）会计核算（三）会计核算取得取得利息确认利息确认处置与重分处置与重分类类分期付息债分期付息债券利息收入券利息收入确认确认到期一次还到期一次还本付息利息本付息利息收入确认收入确认可提前赎回可提前赎回债券利息收债券利息收入确认入确认 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值乙公司当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期还本的债

11、券作为持有至到期投资，实际日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为支付的购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元。元。例例6-56-5初始确认金额初始确认金额=528 000=528 000元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 500 000 -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 000持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付

12、息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款/银行存款银行存款借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）利息调整（差额）2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款

13、（包括交易费用）为资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500818 500元，该价元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。例例6-66-6初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资-丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000800 000 应收利息应收利息 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 818 500 持有至到期投资持有至到期投资-丙公司债券（利息

14、调整）丙公司债券（利息调整）21 500 21 500持有至到期投资持有至到期投资初始确认金额初始确认金额=取得时的公允价值取得时的公允价值+交易费用交易费用持有期间的利息收入的确认持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认分期付息债券利息收入确认借：应收利息（借：应收利息（面值面值*票面利率票面利率）贷：投资收益（贷：投资收益（摊余成本摊余成本*实际利率实际利率）借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（差额）利息调整（差额）持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并按摊余成本和计量，并按摊余成本和实际实际利率利率计算确认当

15、期利息收入，计入投资收益。计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本摊余成本=初始金额初始金额+利息调整累计摊销利息调整累计摊销 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值乙公司当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为支付的购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元，实际利率

16、为元，实际利率为4.72%。例例6-76-7表41利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2009年1月1日528 000528 0002009年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 922522 9222010年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042011年12月31日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 0352012年

17、12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 2032013年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 计150 000150 000122 000122 00028 00028 000初始确初始确认金额认金额初始金额初始金额+累计摊累计摊销销编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20092009年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资

18、收益贷：投资收益 24 922 24 922 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 078 5 07820102010年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 24 682 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 318 5 31820112011年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 24 431 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司

19、债券（利息调整）5 569 5 56920122012年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 16824 168 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 832 5 83220132013年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 000 30 000 贷：投资收益贷：投资收益23 79723 797 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）6 203 6 203（4 4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本

20、金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 500 000 应收利息应收利息 30 000 30 000 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息（应计利息（面值面值*票面利率票面利率）贷：投资收益（贷：投资收益（摊余成本摊余成本*实际利率实际利率）借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（差额）利息调整（差额）与与“分期付息，一次还本分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在：的债券利息收入确认区别在：1 1、计提利息通过、计提利息通过“持有至到期投资持

21、有至到期投资-应计利息应计利息”科目核算科目核算2 2、摊余成本、摊余成本=初始金额初始金额+利息收入利息收入持有期间的利息收入的确认持有期间的利息收入的确认-到期一次还本付息利息收入确认到期一次还本付息利息收入确认 B B公司公司20062006年年1 1月月1 1日以日以163 340163 340元的价格购入元的价格购入N N公司当日发行的公司当日发行的5 5年期年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000200000元，票面元，票面利率利率4%4%，实际利率为，实际利率为8%8%，未发生交易费用。，未发生交易费用。购入

22、时购入时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 200 200，000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 163 163，340340 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 36 660 36 660初始确认金额初始确认金额=163 340=163 340元元例例6-86-8日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2006年1月1日163 340163 3402006年12月31日800080008 813 06713 0675 0675 067176 407176 4072007年12月31日800080008 814 11314

23、 1136 1136 113190 520190 5202008年12月31日800080008 815 24215 2427 2427 242205 762205 7622009年12月31日800080008 816 46116 4618 4618 461222 223222 2232010年12月31日800080008 817 77717 7779 7779 777240 000240 00020052005年年1212月月3131日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 8 8，000000 -利息调整利息调整 5 5，067067 贷：投资收益贷：投资收益 1

24、3 067 13 067确认投资收益确认投资收益20062006年年1212月月3131日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 8 8，000000 -利息调整利息调整 6 6，113113 贷：投资收益贷：投资收益 14 113 14 11320072007、20082008、20092009年分录略年分录略债券到期，收回债券本息：债券到期，收回债券本息：借：银行存款式借：银行存款式 240 240，000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 200 000 200 000 -应计利息应计利息 40 000 40 0001 1、调整期初摊余成本，并将

25、摊余成本的调整额计入当期损益；、调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益；2 2、期初调整后摊余成本、期初调整后摊余成本=当期收回债券本金的现值当期收回债券本金的现值+当期利息的现值当期利息的现值+以后期间利息的现值以后期间利息的现值+剩余债券本金的现值剩余债券本金的现值借：投资收益借：投资收益 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整持有期间的利息收入的确认持有期间的利息收入的确认-可提前赎回债券可提前赎回债券债券利息收入确认债券利息收入确认 2005 2005年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入公司购入B B公司当日发行的面值公司当日发行的面值500 0005

26、00 000元，票面利元，票面利率率6%6%，期限，期限5 5年、每年年、每年1212月月3131日付息的债券作为持有至到期投资。实际日付息的债券作为持有至到期投资。实际价款为价款为521 650521 650元，购买日确定的实际利率为元，购买日确定的实际利率为5%5%。根据合同约定，发行。根据合同约定，发行债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。额外款项。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司预计公司预计B B公司将会在本年年末收回公司将会在本年年末收回200 200 000000元

27、的本金。元的本金。例例6-96-9初始确认金额初始确认金额=521 650=521 650借：持有至到期投资借：持有至到期投资-B-B公司债券（成本）公司债券（成本）500 000 500 000 （利息调整）（利息调整）21 650 21 650 贷：银行存款贷：银行存款 521 650 521 650日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2006年1月1日521 650521 6502006年12月31日30 00030 0005 5260832608339173917517 733517 7332007年12月31日30 00030 0005 52588725887411

28、34113513 620513 6202008年12月31日30 00030 0005 5256812568143194319509 301509 3012009年12月31日30 00030 0005 5254652546545354535504 766504 7662010年12月31日30 00030 0005 5252342523447664766500 000500 000需要调整摊余成本需要调整摊余成本经计算调整后摊余成本经计算调整后摊余成本510 075510 075摊余成本调整额摊余成本调整额=513 620-510 075=3545=513 620-510 075=3545借

29、：投资收益借：投资收益 3 545 3 545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整 3 545 3 545日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2007年1月1日510510 0750752007年12月31日30 00030 0005 5255042550444964496305 579305 5792008年12月31日18 00018 0005 5152791527927212721302 858302 8582009年12月31日18 00018 0005 5151421514228582858300 000300 000调整后调整后510 075-

30、200 000-4 496（500 000-200 000）*6%调整后的计算表：调整后的计算表：调整后各年的利息收入确认分录参照前述分期付息，一次还本利息确认。调整后各年的利息收入确认分录参照前述分期付息，一次还本利息确认。持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资的处置与重分类1 1、处置、处置应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益投资收益”。2008 2008年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公司将日，华联实业股份有限公司将20052005年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值200 200 000000元、期限

31、元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司债券全部出公司债券全部出售，实际收到出售价款售，实际收到出售价款204 000204 000元。该债券的初始确认金额为元。该债券的初始确认金额为200 000200 000元。元。例例6-106-10借：银行存款借：银行存款204 000204 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-C-C公司债券（成本）公司债券（成本）200 000 200 000 投资收益投资收益 了了 4 000 4 0002 2、重分类、重分类 应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在应将其账面价

32、值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。益重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20082008年年9 9月月1 1日，将日，将20052005年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出

33、公司债券售出20%20%，实际收到价款，实际收到价款125 000125 000元；同时，将剩元；同时，将剩余的余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D D公司债券公司债券的公允价值为的公允价值为500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公司债券的账面摊余成本为公司债券的账面摊余成本为614 614 500500元，其中，成本元，其中，成本600 000600 000元，利息调整元，利息调整14 50014 500元。元。例例6-116-11（1 1）售出）售出20%20%的的D D公司债券。公司债券。售出债券

34、的摊余成本售出债券的摊余成本=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000=600 00020%=120 00020%=120 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500=14 50020%=2 90020%=2 900（元）（元）借：银行存款借：银行存款125 000125 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-D-D公司债券（成本）公司债券（成本）120 000 120 000 -D -D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）2 900 2 900 投资收益投资收益 2 100 2 100（2 2

35、）将剩余的）将剩余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产。公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600=614 500-122 900=491 600（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000-120 000=480 000=600 000-120 000=480 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500-2 900=11 600=14 500-2 900=11 600（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-D-D公司债券（成本）公司债券（成本）480 000 480 000 -D -D公司

36、债券（利息调整）公司债券（利息调整）20 00020 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-D-D公司债券（成本）公司债券（成本）480 000 480 000 -D -D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）11 600 11 600 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 8 400 8 400四、贷款和应收款项四、贷款和应收款项 在活跃市场中在活跃市场中没有报价没有报价、回收金额固定回收金额固定或或可确定可确定的的非衍非衍生金融生金融资产。资产。交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂

37、账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系应收账款的确认与计量应收账款的确认与计量（1 1）应收账款应该在销售成立时予以确认；）应收账款应该在销售成立时予以确认；（2 2）应收账款计价）应收账款计价实际发生额入账：实际发生额入账：商业（销售）折扣商业（销售）折扣销售时确认折扣销售时确认折扣 原理：销售越多折扣越多。原理：销售越多折扣越多。现金折扣现金折扣收款时确认折扣收款时确认折扣 原理：

38、越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。核算方法：总价法、净价法。核算方法：总价法、净价法。借：应收账款借：应收账款-上海公司上海公司 12 12，700700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 10，000 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 1，700700 银行存款银行存款 1 1，000000收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 12 12，700700 贷：应收账款贷：应收账款-上海公司上海公司 12 12，700700发票金额发票金额代垫运费代垫运费+无折扣无折扣例例6-126-12应收账款的核算应收账款的核算 某企业于某企

39、业于3 3月月1 1日销售一批商品给上海公司，售价日销售一批商品给上海公司，售价1010，000000元，增值税元，增值税1 1，700700元，另以银行存款代垫运费元，另以银行存款代垫运费1 1，000000元，货已发出，账款未收。元，货已发出，账款未收。按折扣后的净额确认销售收入按折扣后的净额确认销售收入商业折扣商业折扣销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款-广州公司广州公司 105 105，300300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 90，000000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 15 15，300300收到货款：收到货款：借：银行存款借：银行存款 105 105

40、，300300 贷：应收账款贷：应收账款-广州公司广州公司 105 105，300300例例6-136-13 某公司向广州公司销售一批商某公司向广州公司销售一批商 品，价目表上标明售价为品，价目表上标明售价为100100，000000元，元，由于是批量销售，企业经予由于是批量销售，企业经予10%10%的商业折扣，该企业开出增值税专用发的商业折扣，该企业开出增值税专用发票，价款为票，价款为9090，000000元，增值税元，增值税1515，300300元，货已发出，款项未元，货已发出，款项未收。收。折后价折后价总价法总价法 按折扣前的净额确认收入按折扣前的净额确认收入净价法净价法 按折扣后的净额

41、确认收入按折扣后的净额确认收入现金折扣现金折扣例例6-146-14 某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款5000050000元，增值税元，增值税8 8，500500元，付款条件是元，付款条件是2/102/10、1/201/20、N/30N/30。编制相关分录如下：。编制相关分录如下：销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款-从化公司从化公司 58 58，500500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 50，000000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8 8，500500若从化公司在若从化公司在1010天内付款：天内付

42、款：借：银行存款借：银行存款 57 57，500500 财务费用财务费用 1 1，000000 贷：应收账款贷：应收账款-从化公司从化公司 58 58，500500若从化公司在若从化公司在2020天内付款天内付款：借：银行存款借：银行存款 58 58，000000 财务费用财务费用 500 500 贷：应收账款贷：应收账款-从化公司从化公司 58 58，5005003030天内付款呢？天内付款呢？应收票据应收票据应收的商业汇票应收的商业汇票 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？承兑人不同承兑人不同 是否带息是否带息 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息票据带息票据 银行承

43、兑汇票银行承兑汇票 不带息票据不带息票据应收票据计价应收票据计价票面价值票面价值应收票据的核算应收票据的核算取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账款（对方无力支付）（对方无力支付）贷：应收票据贷：应收票据 不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算例例6-156-15 某企业某企业20082008年年1010月月1 1日向广州公司销售产品一批，价款日向广州公司销售产品一批，价款1000010000元，增值元，增值税税

44、11701170元，收到广州公司当日签发的面值元，收到广州公司当日签发的面值1170011700元，期限为元，期限为6 6个月的商业承个月的商业承兑汇票一张。试编制相关会计分录。兑汇票一张。试编制相关会计分录。收到时收到时 借：应收票据借：应收票据 11 11，700700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 10，000 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 1，170 170 到期支付到期支付 借：银行存款借：银行存款 11 11，700700 贷：应收票据贷：应收票据 11 11，700 700 若到期对方无力支付若到期对方无力支付 借：应收账款借：应

45、收账款 11 11，700 700 贷：应收票据贷：应收票据 11 11，700 700 带息应收票据的核算带息应收票据的核算收到时收到时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）到期时到期时借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用未到期，年度终了时未到期，年度终了时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 无力支付时无力支付时借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 收到时收到时 借：应收票据借：应收票据 10 10万万 贷：主营业务收入贷：主营业务

46、收入 10 10万万年度终了（年度终了（2009-122009-12）借：应收票据借：应收票据 0.2 0.2万万 贷：财务费用贷：财务费用 0.2 0.2万万20092009年底计息年底计息:10:10万万*8%8%*3/12=0.23/12=0.2万万 某企业某企业20092009年年1010月月1 1日向丙公司销售产品一批，价款日向丙公司销售产品一批，价款1010万元，收到丙公万元，收到丙公司当日签发的面值司当日签发的面值1010万元，期限为万元，期限为6 6个月的商业承兑汇票一张，票面利率个月的商业承兑汇票一张，票面利率8%8%(略计增值税略计增值税)。试编制相关会计分录。试编制相关会

47、计分录。2009-10-12009-10-120092009年底年底2010-6-12010-6-1收到时收到时计提利息计提利息到期时到期时借：银行存款借：银行存款 10.4 10.4万万 贷：应收票据贷：应收票据 10.2 10.2万万 财务费用财务费用 0.2 0.2万万20102010年计提利息年计提利息:10:10万万*8%8%*3/12=0.23/12=0.2万万到期时到期时例例6-166-16贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日持票期持票期贴现期贴现期应收票据贴现应收票据贴现 持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行

48、，银行受理持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行，银行受理后，从应收票据后，从应收票据到期金额到期金额中扣除按银行的中扣除按银行的贴现率计算的贴现息贴现率计算的贴现息，将余额，将余额付给贴现企业的业务活动。付给贴现企业的业务活动。票据期间票据期间 2006 2006年年4 4月月2020日，大为公司持所收取的丰雨公司面额为日，大为公司持所收取的丰雨公司面额为205000205000元的商元的商业承兑汇票一张到银行贴现，收到贴现金额业承兑汇票一张到银行贴现，收到贴现金额200 900200 900元，附追索权。元，附追索权。例例6-176-17贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款

49、200 900 200 900 短期借款短期借款-利息调整利息调整 4 100 4 100 贷：短期借款贷：短期借款-成本成本 205 000 205 000贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 200 900 200 900 财务费用财务费用 4 100 4 100 贷：应收票据贷：应收票据 205 000 205 000若收到的是银行承兑汇若收到的是银行承兑汇票，则会计处理：票，则会计处理：预付账款的核算预付账款的核算支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：在途物资借：在途物资/材料采购材料采购 应交税费

50、应交税费应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额）贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。A A公司公司20072007年年5 5月月6 6日根据合同向日根据合同向B B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款3000030000元，元，8 8月月6 6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发

51、票中注明价款4000040000元，增值税额元，增值税额68006800元，元，8 8月月1010日向日向B B企业补付货款。企业补付货款。如何编制上述业务的会计分录？如何编制上述业务的会计分录？例例6-186-18商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。其他应收款的核算其他应收款的核算应收各种赔款、罚款应收各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项备用金备用金预付账款转入预付账款转入其他应收款、暂付款其他应收款、暂付款某企业向广州公司购买物品，借用包装物，以银行存款某企业向广州公司购买物品，借

52、用包装物，以银行存款支付包装物押金支付包装物押金800800元，则：元，则：借：其他应收款借：其他应收款-包装物押金包装物押金 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800例例6-196-19四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产（一）界定与说明（一）界定与说明 初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）可供出售金融资产的计量（二）可供

53、出售金融资产的计量 按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。应单独确认为应收项目。（三）会计核算（三）会计核算可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得1.1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本（公允价值与相关费用之和）成本（公允价值与相关费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.债券投资债券投资借：可供出售金

54、融资产借：可供出售金融资产-成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整（差额）利息调整（差额）A A公司公司20062006年年8 8月从二级市场上购入月从二级市场上购入M M公司股票公司股票100100，000000股作为可供出售金融资产，每股市价股作为可供出售金融资产，每股市价9 9元，交易费用元，交易费用20002000元。元。20062006年年1212月月3131日，该股票市价升至日，该股票市价升至1010元。元。20072007年年3 3月

55、月1818日，日，A A公司将该股票全部售出，售价为每股公司将该股票全部售出，售价为每股8 8元，交易费用元，交易费用20002000元。元。假定不考虑其他因素。试进行账务处理。假定不考虑其他因素。试进行账务处理。例例6-206-20购入时购入时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 902 902，000000 贷：银行存款贷：银行存款 902 902，000000持有期间的股利和利息持有期间的股利和利息1.1.股票投资股票投资借借:应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益2.2.债券投资债券投资借：应收利息（借：应收利息（分期付息、一次还本分期付息、一次还本）可供出售金融资

56、产可供出售金融资产-应计利息（应计利息（一次还本付息一次还本付息）贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整（差额）利息调整（差额）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额：账面价值，则按其差额：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，则作与上述相

57、反的会计分录。账面价值，则作与上述相反的会计分录。可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价20062006年年1212月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 98 98，000000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 98 98，000000借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 -利息调整利息调整(或借或借)借或贷：借或贷：投资收益投资收益同时同时,将持有期间累计产生的资本公积转入投资收益科目将持有期间累计产生的资本

58、公积转入投资收益科目借借:资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积(或贷或贷)贷贷:投资收益投资收益(或借或借)可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售 20072007年年3 3月月1818日，出售日，出售借：银行存款借：银行存款 798 798，000000 投资收益投资收益 202 202，000000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 98 98，000000 -成本成本 902 902，000000借借:资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 98 000 贷贷:投资收益投资收益 98 000 A A公司公司20062006年年1 1月月1

59、 1日以银行存款日以银行存款1 1，035035，000000元购入元购入N N公公司发行的司发行的3 3年期分期付息、一次还本债券作为可供出售金融资年期分期付息、一次还本债券作为可供出售金融资产，该债券票面金额产，该债券票面金额1 1，000000，000000元，票面利率元，票面利率6%6%，实际利率，实际利率4%4%。每年。每年1212月月3131日为付息日。日为付息日。20062006年年1212月月3131日，该债券市场日，该债券市场价格为价格为1 1，000000，500500元，假定无交易费用和其他其他因素。试元，假定无交易费用和其他其他因素。试进行账务处理。进行账务处理。购入时

60、购入时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 1 1，000000，000000 -利息调整利息调整 35 35，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，035035，000000例例6-216-2120062006年年1212月月3131日，收到债券利息并确认公允价值变动日，收到债券利息并确认公允价值变动借：应收利息借：应收利息 60 60，000000（10000001000000*6%6%）贷：投资收益贷：投资收益 41 41，400400（1035000010350000*4%4%）可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 18 18，600 600 2

61、0062006年年1212月月3131日日,该债券的摊余成本该债券的摊余成本=1016400=1016400公允价值变动公允价值变动=1016400-1000500=15900=1016400-1000500=15900借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 15 15，900900 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 15 15，900900五、金融资产减值的核算五、金融资产减值的核算1.1.减值的范围减值的范围除第一类金融资产以外的除第一类金融资产以外的其他三类金融资产其他三类金融资产都要考虑计提减值准备都要考虑计提减值准备.2.2.减值的判断依

62、据减值的判断依据七类情况可判断减值发生七类情况可判断减值发生:债务人的原因、严重或非暂时性的下跌债务人的原因、严重或非暂时性的下跌3.3.减值损失的计量和处理减值损失的计量和处理 我们不与赖账的作生意！应收账款的减值（贷款的减值不要求掌握）应收账款的减值（贷款的减值不要求掌握）企业无法收回或收回可能性极小企业无法收回或收回可能性极小的应收账款的应收账款坏账坏账金额重大金额重大个别认定法个别认定法金额非重金额非重大大应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法企业于2008年1月应收甲公司销货款1，200，000元，收款日为2008年10月30日。但由于甲公司发生财务困难，截止2

63、008年12月31日尚未归还。但甲公司承诺将于2009年12月31日偿还900，000元，假设未来现金流量900，000元的现值为873，786元，其他款项未作承诺。则应计提坏账准备为：企业应计提的坏账准备为 1，200，000-873，786=326，214例例6-226-22个别认定法个别认定法1 1月内月内1 1月至月至6 6月月6 6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率5 520205050应收甲公司应收甲公司1000010000400040001400014000应收乙公司应收乙公司20000200002000020000应收丙公司应收丙公司3000030000300003000

64、0应收丁公司应收丁公司4000040000600060004600046000应收账合计应收账合计400004000060000600001000010000110000110000坏账坏账200020001200012000500050001900019000账龄分析法图例账龄分析法图例 坏账准备的提取坏账准备的提取 坏账准备的核销坏账准备的核销即发生坏账即发生坏账 坏账已确认又收回坏账已确认又收回会计核算会计核算借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银

65、行存款 贷：应收账款贷：应收账款 若计提的坏账准备金额大于若计提的坏账准备金额大于“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额额 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 （差额）（差额）若计提的坏账准备金额小于若计提的坏账准备金额小于“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额额借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 （差额）（差额）计提计提借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款核销核销确认后收回确认后收回借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账

66、款贷：应收账款 A A公司采用应收账款余额百分比法计公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏账准备的比例为提坏帐准备，提取坏账准备的比例为3 3。20082008年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100100万元；万元；20092009年发生了坏账损失年发生了坏账损失60006000元。年末应元。年末应收账款收账款120120万元；万元；20102010年年5 5月月1 1日，已冲销的乙单位应收账日，已冲销的乙单位应收账款款50005000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130130万万元。如何进行会计处理？元。如何进行会计处理？20082008年提取坏账：年提取坏账：100100万万*3=0.33=0.3万万借借:资产减值损失资产减值损失0.30.3贷贷:坏账准备坏账准备0.30.320092009年发生坏账：年发生坏账：借借:坏账准备坏账准备0.60.6贷贷:应收账款应收账款0.60.6年末应计提年末应计提:120120万万*3=0.36 3=0.36万万借借:资产减值损失资产减值损失 0.66 0.66 贷贷:坏账准备坏账准备 0.66 0.662010