审计读书笔记

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1、现代企业风险管理审计读书报告正如现代企业风险管理审计所述，审计业界并非尚未认识到其面临风险的真正根源， 目前需要做的是研究并实施如何在审计行为中识别，控制风险，并使该理念和模式体现在审 计各阶段具体的审计程序中，而不是仅仅在审计计划阶段对固有风险进行简单的分析。要做 到这一点，传统的审计理念和模式，由于其更多的是为了关注财务报表风险而关注报表和企 业帐目，而不是从企业经营风险，管理层风险管理的角度来关注财务报表，因而无法实现审 计风险控制的有效性，也使审计在为整个财富价值链中的价值无法进一步得到体现。传统的 审计方法除了在理念存有不足外，还欠缺足够的可以用来识别现代企业经营风险及其控制的 审计

2、工具，模型和方法；而企业风险管理审计模式，正是从企业经营风险，风险管理角度分 析审计风险，实施审计程序，从财务报表风险的源头一一企业经营风险角度去关注财务报表 风险，从而为风险降至可接受水平提供有效保障，并实现审计目标同整个商业社会的共同目 标达到一致。现代企业风险管理审计是cpa视角的中国第一部现代企业风险管理著作。现代企业 风险管理审计借鉴国内外风险管理方面的知识，在风险审计的概念、目标、程序以及专业 判断等方面有一定创新和突破；在具体风险的审计上，精心编制国内外企业典型案例，具有 可操作性。并提出了企业风险管理审计模式，从企业经营风险，风险管理角度分析审计风险， 实施审计程序，财务报表风

3、险的源头一一企业经营风险角度去关注财务报表风险，从而为风 险降至可接受水平提供有效保障，并实现审计目标同整个商业社会的共同目标达到一致。书 中提供了大量的风险管理审计工具，模型和方法以使新的审计理念可付诸实践。一、现代企业风险管理审计强调内部审计在企业风险管理中角色和作用现代企业风险管理审计第2页对内部审计在企业风险管理中角色和作用引用了内部审计实务标准的观点认为，内部审计在企业风险管理中角色和作用有两 个方面：一是协助风险估算程序；二是对风险管程序的评价，对风险管理的恰当程度作出保 证。这一观点在书中多次出现，反复强调。作者则认为“内部审计师通过对主体企业风险管 理的恰当性和有效性进行检查、

4、评价、报告和提出改进建议，来协助管理当局和董事会或审 计委员会。内部审计师协会的准则还强调内部审计的适当作用，清楚地指出内部审计师应该 对他们所审计的活动持客观的态度。”我认为内部审计在企业风险管理中应当保持客观的态度，通过评价、报告和提出改进建 议，来协助管理当局和董事会或审计委员会；在评价企业风险管理的有效性方面起着关键性 作用。而不赞同内部审计实务标准对内部审计角色和作用的观点，内部审计要保持客观， 就需要相对独立，不能又当裁判又当运动员，不能直接参与企业风险管理的风险估算程序。 同时内部审计的资源难以实现“对风险管程序的评价，对风险管理的恰当程度作出保证”的 作用。特别是“作出保证”更

5、是不现实的；如果作为理论上的追求，也是无意义的。能作出 “保证”的观点只能误导管理当局和董事会或审计委员会赋予内部审计不恰当的地位和权限， 占用更多的资源。正如作者在书第3页的表述：客观地讲，要求每一位审计师者成为风险管 理等各个方面的专家是不现实的。二、企业风险管理模型现代企业风险管理审计大都采用了澳大利亚一新西兰联合委员会的风险管理模型。 在读了卓继民所著现代企业风险管理审计后，作为cpa的我比较认同现代企业风险管 理审计选用的风险管理模型，即现代企业风险管理审计第77页所述的原安达信咨询公 司经营风险管理框架图。三、含混的风险审计重要性概念现代企业风险管理审计第121页提出的风险审计重要

6、性概念。“风险审计重要性是指 被审计单位所处的环境、管理和业务活动，风险识别、分析评估及风险处理方法的任何方面， 若存在影响组织基本目标实现的潜在可能，审计师则可判定该风险是重要的，否则，则可判 定为不重要或判定为保留风险或剩余风险。”这一概念可能是由审计重要性在风险审计中的运 用。审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下 可能影响会计报表使用者的判断或决策。我认为风险审计重要性概念是含混的，将“重要性” 定义为“潜在可能”很难理解。我认为，风险审计重要性是指被审计单位潜在的可能负面影 响目标实现的严重程度，这一程度可以通过估计损失额、发生概率和发生频率进行

7、界定。四、具体风险管理审计原安达信将风险定义为，环境风险、过程风险和决策所需信息风险三大类，细分七十三 种常见的风险。现代企业风险管理审计在第三篇介绍了风险审计的理论与专业判断、规划 策略和审计框架，第四至八篇介绍了营销风险、产品开发与品牌创立风险、企业财务风险、 企业组织风险和企业内部控制系统风险等5种具体风险的审计，其审计思路受束于前述所选 用风险管理模型和第42页所述的风险适管理的前提与基础研究：现代企业风险管理审计，在了解企业经营识别经营风险时，提供了一个整体框架用于 了解企业风险管理行为的有效性，并且分析企业的情况和信息流程。使用的主要分析工具包 括：（1）企业分析框架；（2）企业风

8、险模型；（3）企业信息流程；（4）企业绩效评价分 析；（5）企业整体风险管理有效性评价。在企业风险控制评价时，提供了一个完整的框架用于评估管理层如何对信息流程和特定估 计的相关风险进行控制。使用的主要工具包括：（1）风险控制流程框架；（2）风险控制标准及控制矩阵；（3）信息可信度测试；（4）风险控制识别；（5）评价风 险控制的设计；（6）测试风险控制；（7）控制信赖与否之决策树。作为一名学习了五年会计 的学生，还是比较容接受现代企业风险管理审计的观点，同时认为现代企业风险管理 审计介绍的工具能够全面地了解企业经营、识别经营风险；评估管理层如何对信息流程和 特定估计的相关风险进行控制，为确定和管

9、理剩余风险的供了支持。篇二：审计学读书笔记“审计学”笔记第一章学习提要通过本章学习，了解审计的产生和发展，明确审计的职能、任务和作用，掌握审计的本 质属性。本章主要内容：一、审计的产生和发展；二、审计的职能、任务和作用；三、审计 的本质重点与难点审计的职能、任务和作用、审计的对象、目的、独立性。内容讲解一、审计的产生和发展（一）审计产生的客观基础首先，私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生 的另一个客观条件。（二）官厅审计的产生和发展它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。（三）社会审计的产生和发展社

10、会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审计人员是1720年受英国议会委托，负责清查南海公司破产事件的查 尔斯斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。“正则中国，第一位注册会计师一一谢霖先生；第一家会计师事务所（谢霖创办） 会计师事务所”（四）审计工作在我国的必要性1、企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性；2、社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性；3、发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性；4、提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性；5、对外开放政策，决定了审计工作的必要性。二、审计的职能、任

11、务和作用审计的职能是审计的本质属性，指的是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要 的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上， 根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予 审计去完成的，因此是主观的产物。完成了审计任务，就发挥了审计的作用，可见，审计的 作用是完成审计任务后的结果。（一）审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。1、经济监督审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围 内，在正常的轨道上进行。要发挥其职能必须具备以下两个条件：（1）监督必须由权利机关实施。

12、（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。2、经济评价审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等 是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有 关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正 确等。3、经济鉴证审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出 书面证明。需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社 会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。（二）审计的任务审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根

13、据当时社会需要，对审计所提出的 要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企 业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：1、审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制， 保护国家和人民的财产；2、监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3、审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息;4、审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；5、评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；6、鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。（三）审计

14、的作用审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、 促进作用、证明作用。制约作用：对于被审计单位的经济活动进行监督，发现错误和舞弊，制止违反法规制度、 违背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。促进作用：对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。 对内部控制制度健全省和有效性进行评价，以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。证明作用：能证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。如上所述，审计的职能、任务和作用是相互依存、相互影响的。审计职能随着经济的发 展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和

15、作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三 者的因果关系所导致的必然结果。三、审计的本质（一）审计的对象审计的对象是指审计所要审核检查的客体。根据主体不同，可以分为以下几类：1、以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象，并以审查财政预算的执行及其结 果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；2、以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容;3、以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容；4、以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况 为主要内容；5、以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主

16、要内容;6、以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其 他有关基金、资金为审计对象，并以审查这些基金、资金的财务收支为主要内容；7、以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象，并以审查这些项目的财务收支及 其经济效益为主要内容。（二）审计的目的（重点）篇三：财务审计读书笔记第一章审计业务承接和审计规划案例案例一：审计业务承接和审计规划1财务报表审计可分为四个阶段：（1）接受审计委托阶段。决定是否接受新客户或者继续保留原有客户，包括审查客户的可审性以及事务所自身的 胜任能力，并在二者通过的基础上签订审计业务委托书。（2）计划审计工作阶段是研究指导审计工作和限定审

17、计范围的策略（3）执行审计工作阶段（4）报告审计结果阶段2. 一般来说，会计师事务所接受审计委托时，首先要对审计单位实施前期调查，评价客 户的可审性，并在此基础上评价自己的胜任能力，如果得出该单位可审的结论，则需要准备 审计委托书。3. 在决定接受一项审计委托前，会计师事务所需对委托企业的情况进行全面了解，以评 价审计风险及确定可审性。对这一环节的工作予以规范的相应审计准则主要是中国注册会 计师审计准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。此准则的母的在于 规范注册会计师在财务报表审计中了解被审计单位的情况并评估重大错报风险，提高审计效 率，保证审计质量。4注册会计师应了解被

18、审计单位的一下基本情况：（1）行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。5调查过程；（1）了解公司的性质（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿若无法通过与前任注册会计师的沟通来确定调查工作的重点与主要风险领域，则安排审 计人员严格按照销售与收款循环、购货预付款循环、生产与存货循环和筹资与投资循环对其 公司以及其子公司（若有）的情况进行全面调查。（3）了解内部审计1）组织结构2）会计与财务制度3）管理层与治理层的沟通制

19、度4）企业授权、业绩评价、信息处理、实物控制和权责分离等相关控制活动整体上的完 整新与可操作性。（4）了解企业重要会计政策的选择与运用重点关注：坏账准备、交易性金融资产、存货核算方法、持有至到期投资、长期股权投 资、固定资产以及折旧方法、在建工程、无形资产预计长期待摊费用、销售收入的确认。（5）财务表报主要事项资料整理（6）实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点。（7）对重大相关事项的关注1）对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力的关注以下是可能增加委托业务审计风险的因素：一、参与非法活动二、经常更换银行、律师或注册会计师；三、高级管理人员在生活上遇到重大困难；四，具有冒险倾向，且经常

20、参与高风险业务；五高级管理人员近期发 生重大或非预期的变动；六、缺乏经验能力。2）对与行业环境有关的因素的关注:经营周期、所在行业的固有风险；财务状况及盈利能力与同行业其他企业相比所处的水平；股东之间是否有纠纷，股权是否频繁转让；所涉及的重大诉讼案件；重大会计估计的主观性、复杂性和不确定性是否超过了 正常水平（7）评估重大错报风险（8）确认公司的可审性和自身胜任性确定进行年报审计可接受的审计风险水平以及重大错报风险，计算检查风险：审计风险/重大错报风险6. 案例分析（1）前期调查中需要解决的问题及目的目的:对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处 经济环境、所在

21、行业的情况有一个初步的了解。应解决的问题：1）了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况、以确定审计范围；2）了解被审计单位的会计核算体系；3）初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以确定 初步的审计策略；4）对财务报表的主要项目进行分析程序；5）对重要事项进行细致调查和相应的记录；6）督促被审计单位提供完善的资料7）确定是否尚存在遗留问题案例二;总体审计策略确定1. 计划审计工作包括针对审计业务确定总体审计策略和制定具体审计计划两部分。2. 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审计策略的确定应该包括：确定审计业务的特征

22、、明确审计业务的报告目标，考虑影响审 计的重要因素，以确定项目组的工作方向。3. 具体审计计划内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低 水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。4. 对公司的财务报表项目进行趋势分析性测试，在此基础上形成初步直观的总体分析。（1）审阅财务报表，进行初步直观的总体分析：把当年的主要主要数据与上年的先关数据进行对比，从总体上进行分析，编制趋势分析表。（2）根据确定的指标和要求，完成选定的有关数据的计算编制重要比率指标趋势分析表常见指标：偿债能力比率:流动比率=流动资产/流动负债速动比率=速动资产/流动负债（速动资产=流动资产-存货-预

23、付货款）财务杠杆比率： 负债比率=负债总额/资产总额资本对负债比率=资本额/负债总额利息保障倍数=（税前利息+利息支出）/利息支出经营效率比率：存货周转率=销货成本/平均存货应收账款周转率=销售收入/平均应收账款总资产周转率=营业收入/平均总资产获利能力比率：营业利润率=利润总额/营业收入净资产报酬率=净资产/平均净资产总资产报酬率=净资产/平均总资产（3）.根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要账户，完成分析性测试备忘录。（4）.考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成总体审计策略。5 案例分析（1）在确定总体审计策略时需要运用分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务

24、数据之间以及财务数据与非财务数据之间的 内在关系，对财务信息作成评价。分析程序还包括调查识别出的、与其相关信息不一致或与 预期数据严重偏离的波动和关系。（2）分析程序常用方法和指标常用指标反映企业的经济内容及财务情况：流动比率的波动可能意味着被审计单位存在：业务的快速膨胀或缩减；应收账款出现坏 账或不能及时收回；存货发生积压或滞销；管理政策如库存水平、赊销条件、信用条款等发 生变动；长期资产与流动资产、长期负债与短期负债等发生分类错误；流动资产或流动负债 在年末进行了异常的大额调整。注册会计师将获取的会计信息和相关的非会计信息与其他相关信息进行比较，主要目的 是判断容易产生重大错报、漏报的风险

25、领域。篇四：审计学基础学习笔记一、学习内容1. 学习目标：理解审计的含义和特征，掌握审计的职能和分类，了解审计的组织体系，掌握注册会计 师审计的特征、与其他审计的关系，熟悉并理解注册会计师执业准则体系的框架结构，掌握 注册会计师法律责任的含义、种类和成因。理解如何防范注册会计师法律责任，理解职业道德基本原则，理解职业道德概念框架， 掌握职业道德概念框架的具体应用，掌握对独立性的基本要求，理解经济利益、贷款和担保， 理解会计师事务所质量控制制度的目的和框架，理解会计师事务所业务质量控制制度的各个 要素的基本含义和要求，区分会计师事务所层面和审计业务层面的质量控制。理解财务报表审计的目标，理解管理

26、层的认定，理解财务报表审计的双方责任，理解财 务报表审计的若干一般原则与重要理念，了解审计的基本流程，理解审计业务约定书的含义、 总体要求、及其内容。理解计划审计工作的含义及其主要内容，掌握审计证据的含义及来源，理解认定的含义 及获取审计证据对认定的应用，理解审计证据的数量和质量特征，理解获取审计证据的审计 程序，理解审计工作底稿的含义和性质，理解编制审计工作底稿的目的和控制程序，理解审 计工作底稿的格式、内容和范围、理解审计工作底稿的归档。掌握了解被审计单位及其环境的重要性，掌握具体了解途径，掌握内部控制及其相关要 素的含义，掌握了解内部控制的含义及了解的具体内容，掌握报表层次和认定层次重大

27、错报风险的含义，了解与被审计单位管理层及治理层的沟 通的主要内容。掌握针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，掌握针对认定层次重大错报 风险采取的进一步审计程序、控制测试、实质性程序的含义、性质、时间和范围，理解发现 某项错报后的处理方法。理解注册会计师在财务报表中对舞弊的考虑责任，理解舞弊的特征，理解舞弊对财务报 表审计产生的困难，理解对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估和应对思路，理解发现 某项错报后的处理方法。2. 章节重点及关键字第一章审计总论1. 注册会计师审计基本概念：1）审计的含义2）审计的特征审计的两个基本特征：独立性（机构独立、经济独立、人员独立）和权 威性3）审计

28、的分类：按照审计的内容和目的分类：有财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计三。按照 审计使用的技术和方法分类：账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。2. 注册会计师和其他审计的关系：审计组织体系我国组建的审计组织形式，主要是有国家审计机关、内部审计机构以及社 会审计组织。注册会计师审计与其他审计的区别和联系1）注册会计师审计和政府审计的联系：均是外部审计，都具有将强的独立性。2）注册会计师审计和政府审计的区别：审计目标不同、审计标准不同、经费或收入来源 不同、取证权限不同、对发现问题的处理方式不同。3）注册会计师审计和内部审计的区别：审计目标不同、独立性不同、接受审计的自愿程 度不同、遵

29、循的审计标准不同、审计的时间不同。4）注册会计师审计和内部审计的联系：注册会计师审计在工作中要利用内部审计的工作 成果。3. 注册会计师审计方法：核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法、详查法、抽查法、 盘点法、观察法、调节法、鉴定法。4. 注册会计师业务范围注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务。5. 会计师事务所的组织形式独资会计师事务所普通合伙会计师事务所有限责任会计 师事务所有限责任合伙会计师事务所第二章注册会计师执业准则1. 注册会计师执业准则的概念和性质：职业准则是注册会计师职业的必备指导，是衡量注册会计师职业质量的依据。2. 注册会计师执业准则的框架与结构3. 鉴证业务定义和目

30、标 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。4. 鉴证业务要素1）三方关系注册会计师、责任方、预期使用者2）鉴证对象与鉴证对象信息、3）标准（相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性）5基于责任方认定的业务和直接报告业务6会计师事务所质量控制准则1）质量控制目标和要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业 务的接收与保持人力资源业务和执行监控。2）质量控制业务执行业务质量控制的关键第三章注册会计师职业道德与法律责任1. 注册会计师职业道德基本原则：独立、客观、公正（注册会计师职业道德的最基本要 求）专业胜任能力和应有关注保密职业行为2. 我国注册会计师的法律责任：民事责任、行政

31、责任、刑事责任3. 注册会计师法律责任的防范：（1）完善我国目前现有的法律法规；（2）严格遵循执 业道德和专业标准的要求；（3）建立健全会计师事务所质量控制制度；（4）审慎选择被审计 单 位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘 请 熟悉注册会计师法律责任的律师。第四章审计目标1、审计目标：通过审计工作所期望达到的最终结果，包括审计总目标和具体目标两个 层次2注册会计师责任：注册会计师发布的审计报告有利于提高财务报表的可信赖程度， 注册会计师应当遵守职业道德规范3认定注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰 当。分财务报告层和各

32、类交易、账户余额、列报层次。4具体审计目标1）与各类交易和事项相关的审计目标2）与期末账户余额相关的审计目标3）与列报相关的的审计目标5审计过程与审计目标的实现：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实 施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告第五章审计计划1初步业务活动1）初步业务活动的目的2）初步业务活动的内容3）审计业务约定书2总体审计策略总体审计策略的制定应确定审计业务的特征以界定审计范围，明确审计业务的报告目标 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向及重要性水平3具体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的体 质、

33、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包 括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审 计程序的性质、时间和范围。4审计风险所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。5审计重要性指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报 及漏报的最大限额。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个 数量门

34、槛或金额临界点。第六章审计证据1. 审计证据1）审计证据的含义：是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审 计结论的证明材料，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。2）审计证据的性质：充分性、适当性充分性和适当性之间的关系是两者缺一不可，只有 既充分又可靠地审计证据才是有证明力的。2. 如何获取审计证据1）获取审计证据的总体审计程序2）获取审计证据的具体程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序3. 函证1）函证适用情形2）函证内容：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款、函证的 其他内容3）积极与消极的函证方式4）函证的实施5）价函证

35、的可靠性4. 分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的 内在关系，对财务信息作出评价。分析程序的适用情形第七章审计工作底稿1. 含义：是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审 计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。2. 编制工作底稿目的1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。篇五：2012年注册会计师审计学 习笔记【强烈推荐】2012年注册会计师审计学习笔记【强烈推荐】第三章注册会计师法律责任第三节 中国注册会计师的法律责任p30第四章 注册会计师执业准则 第二节鉴证业务基本准则p44

36、第三节质量控制准则*p55第五章职业道德基本原则和概念框架*p77第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求* p94第七章审计目标*第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提 P131第八章审计计 划第二节总体审计策略和具体审计计划P151第三节审计重要性*p156第九章审计证据 第三节函证*p176第四节分析程序*p183第十章审计抽样*p188第十二章审计工作底稿p240第十三章风险评估*p255第十四章风险应对*p302第十五章销售与收款循环的审计*p325第十六章采购与付款循环的审计*p357第十七章生产与存货循环的审计* p384第二十章货币资金的审计p429第二十一章对舞弊和法律法

37、规的考虑 第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任* p447第二十二章审计沟 通p467第二十三章利用他人的工作 第一节利用内部审计工作 p485第二节利用专家的工作*p489第二十四章对集团财务报表审计的特殊考虑*p497第二十五章其他特殊项目的审计 第一节审计会计估计*p515第二节关联方的审计*p529第二十六章完成审计工作 第五节书面声明*p570第二十七章审计报告*p576第四节非标准审计报告*p588第二十八章 特殊审计领域*p621 第五节 企业内部控制审计*p642 = = = = = =第一章注册会计师审计 职业特点审计的含义p7 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有

38、关经济活动与经济事项认定的证据， 以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。p12(1) 内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与外部审计在工 作上具有一致性；(3) 利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。第二 章注册会计师管理制度地* 第二 章注册会计师法律责任“不实报告” p34会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后 施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏 的审计业务报告，应认定为不实报告。利害关系人

39、的含义p34因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与 被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认 定为注册会计师法规定的利害关系人。事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担 赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错 及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。(全新表达，注意理解)归责原则和举证分配原则 p35(1) 过错责任归责为基础，适用过错推定原则和举证责任倒置模式；(2) 会计师事务所因在审计业务活动

40、中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当 承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。事务所可以通过提交相关的执业准则和审计工作底稿证明自己没有过错。除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否则 就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。连带责任-事务所故意(按准则、规则应当知道的)p36注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损 失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。(1) 与被审计单位恶意串通；(2) 明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3) 明知被审

41、计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不 实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(5) 明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(6)被审计单位示意 其作不实报告，而不予拒绝。过失责任的情形-按过失大小 p37注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实 的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：(1) 违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；(2) 负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计 计划存在明显疏漏；(

42、4) 未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(5) 在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;(6) 未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7) 未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8 )明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接 形成审计结论；(9) 错误判断和评价审计证据；(10) 其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。侵权责任的四个要素 p37(1)民法学“四要件”来界定民事侵权赔偿责任：行为人主观过错；实际损失的发生；过错与损失之间的因果关系；行为人违法。对会计师事务所民事侵权赔偿责

43、任的界定也是“四要件”，:注册会计师出具了不实报 告；利害关系人遭受损失；会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系； 注册会计师有过失。举证免除民事责任情形p37无过失免责：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审 计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所 在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；无因果关系一一免 责：（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者

44、未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出 资。司法解释十三条关键条文：分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担；会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连 带赔偿责任。如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由 事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任（事务所为“第三赔”）。被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间 接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后 顺位的责任。利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的

45、，其损失与不实报告之间可以说 是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所赔偿责任。会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计 报告的用途，如果事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用” 等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。第四章注册会计师执业准则鉴证业务定义：p44鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者 对鉴证对象信息信任程度的业务。注册会计师承接鉴证业务的条件： p47第一，在接受委托前，初步了解业务环境第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独

46、立性和专业 胜任能力等相关职业道德规范要求；第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（标准的适当性：相关完整可靠中立可理解性p51）（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;（5）该业务具有合理的目的。 已承接鉴证业务的变更 p47注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更 为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的，主要有三方面的原因：（

47、1）业 务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3） 业务范围存在限制。（不是一定要变更，也有可能出保留意见）适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： p50 1）鉴证对象可以识别；2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3) 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出 适当的鉴证结论。不适当的鉴证对象。具体情形有： p501) .不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。注册会计师视其重大与广泛程度，出具 保留结论或否定结论的报告。2) .不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。注册会计师在限制

48、的重大与广泛 程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。3) .在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。预期使用者获取标准的方式： p521. 公开发布；2. 在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；3.在鉴证报告中以明确的方式表述；4. 常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。鉴证结论的两种表述形式： p531. 明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的根据XX标准，内部控制在所 有重大方面是有效的这一认定是公允的”。2. 直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据XX标准，内部控制在所有重大方面 是有效的”。在基于责任方认定的业务中，可以采用任何一种形式：在直接报告业务中，注册会

49、计师应当明确提及鉴证对象和标准，只能采取第2种形式。注册会计师不能出具无保留结论报告的情况学习层次： p541) .工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论 的报告。在某些情况下，考虑解除业务约定。2) .责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。视其影响的重大与广泛程度，出具保 留结论或否定结论的报告。3) .鉴证对象信息存在重大错报。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结 论的报告。 4).标准或鉴证对象不适当。(1) 标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。视其重大与广泛程度，出具保留结 论或否定结论的报告。(2) 标准或鉴证对象不适当可能造成工作

50、范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度， 出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。质量控制制度的目标和要素： p55目标：质量控制制度的目标在以下两个方面提出合理保证：(1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定；(2)合理保证 事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。要素：(1)对业务质量承担的领导责任；(2)相关职业道德要求；(3) 客户关系和具体业务的接受与保持；(4)人力资源；(5)业务执行；(6)监控。事务所承接鉴证业务对独立性的要求 p57总体要求:事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和 其他需要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。