第三章货币资金与应收款项(会计学-南开大学,周晓苏)

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1、u 本章导读u本章主要介绍货币资金及应收项目的核算，包括现金、银行存款及外币业务、应收账款的核算，坏账、应收票据等业务的计价、核算与处理等。第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项1u企业财务会计报告条例规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。u在资产负债表上，资产按流动性高低排列：u流动资产u长期投资u固定资产第三节 应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理第二节货币资金的结算与管理第一节第一节 流动资产的定义和特点流动资产的定义和特点u无形资产u其它资产2u1.向债权人提供有关企业偿债能力的信息u2.完整地反映企业经营

2、活动信息u3.有效地预测企业未来现金流动的信息流动资产按流动性分类流动资产按流动性分类的意义的意义3 现金是流动性最强的资产。u拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。u现金可以分为狭义的现金和广义的现金。u国家对现金使用范围的规定第一节第一节 流动资金的定义和特点流动资金的定义和特点第三节 应收项目的确认与计量第二节第二节 货币资金的结算与管理货币资金的结算与管理一、现金一、现金4u设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。u设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。u设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人

3、或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。u现金核算举例（P.93）现金核算现金核算5u现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措施。u现金清查的主要方法实地盘点。u清查的具体要求：u在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。u不能白条抵库。u根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。u现金清查结果的帐务处理(P.95)现金的清查现金的清查6u银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。u银行结算方式u支票u汇票u银行汇票u商业汇票u银行承兑汇票u商业承兑汇票u托收承付这些内容在教材的97-98页二、银行存款二、银行存款7u企业开

4、出转账支票8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。u企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入60,000元，存入银行。借款期限为二个月。u企业通过银行上缴企业所得税款项6,800元。u企业收到银行收款通知，某公司所欠货款5,600元已收妥入账。银行存款的核算银行存款的核算8为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。u 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传

5、递时间的影响尚未入账的款项。银行存款的清查银行存款的清查9u未达账项主要有下列四种情况：u（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；u（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。u（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。u（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方，但企业因尚未收到

6、票据还没有入账。10 为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。u企业委托银行代收某公司货款32,720元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。u企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,000元，银行尚未兑付。u企业送存某公司归还的转账支票31,600元，银行尚未登记入账。u银行划付本单位电话费2,250元，利息2,030元，结算单据尚未送到企业。11根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。项目金额项目金额企业银行日记帐余额 加：银行已收、企业 未收款项：托收款项减：银行已

7、付、企业未付款项 划付电话费 划付利息898003272022502030银行对帐单余额加：企业已收、银行未收款项 送存支票一张 号码#减：企业已付、银行未付款项 未兑现支票一张 号码#976403160011000调节后余额118240调节后余额11824012u 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。u其它货币资金主要包括u企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；u企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；u企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；u其它三、其它货币资金三、其它货币资金13u外币业务的有关概念u

8、外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。u汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。u外币是外国货币的简称。u记帐本位币是某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。u外币业务是指企业以记帐本位币以外的其它货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。u汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记帐本位币的差额。四、外币业务四、外币业务14u 企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。企业在发生外币业务时，要用原币登记有关外币账户，也要按照企业所选用的汇率，将外币金额折算为记账本位币金额记账。期末，企业应将各种外币账户的原币余额按照月末汇率

9、折合记账本位币，作为外币账户的期末记账本位币余额。u 由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率有可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业务折合额之间就可能存在差异，由此产生了汇兑损益。外币业务的核算外币业务的核算15u对于外币资产账户而言，如外币存款、外币应收账款等，当期末外币折合额大于原账面累计额时，其差额为汇兑收益，反之则为汇兑损失。而对外币借款及债务结算账户来说，期末外币折合额大于原账面累计额为汇兑损失，反之为汇兑收益。u汇兑损益额汇兑损益额=外币账户期末外币余额外币账户期末外币余额期末汇率期末汇率u -累计的各笔业务折合额累计的各笔业务折合额u汇兑损益的处理u举例说明外币业务

10、核算（P.107）16u应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。u应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。u在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用的折扣金额。第二节第二节 货币资金的结算与管理货币资金的结算与管理第一节第一节 流动资产的定义和特点流动资产的定义和特点第三节第三节 应收项目的确认与计量应收项目的确认与计量一、应收账款一、应收账款17u折扣分为商业折扣和现金折扣。u商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百

11、分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。u现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。u现金折扣通常表示为：x/10，N/3018 u例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，n/30。u若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元 2000（12%），u若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能享受现金折扣。u在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收帐款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？19u总价法总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。u在总价法下，将由于顾客在折扣期内付

12、款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。u优点:可以较好地反映销售总过程；u缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。应收账款入账金额的确认应收账款入账金额的确认20 净价法净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额应收账款的入账金额。u 净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。u优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会

13、轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。u缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。u我国采用总价法核算应收帐款金额。21u为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。u“应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销货款；u“应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货款；u“应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。u为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应按欠款单位设置明细分类账。应收账款的核算应收账款的核算22u某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,0

14、00元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。u借：应收账款 12，000u 贷：产品销售收入 10，000u 应交税金应交增值税 1，700u 银行存款 300u银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。u借：银行存款 12，000u 贷：应收账款 12，000举例说明应收帐款核算举例说明应收帐款核算 23u某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。u借：应收账款 42,120u 贷：产品销售收入 36,000 u 40，000

15、（110%）u 应交税金应交增值税 6,120 u 36，00017%u收到货款时编制会计分录：u 借：银行存款 42,120u 贷：应收账款 42,12024u某纺织厂销售产品价值20,000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。u如果货款在10天内收到，应扣除现金折扣，实收23000元。（分录？）u需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。u如果超过10天收到货款，不能扣除现金折扣。25u如果货款在10天以后收到，应收取全额。u 借：银行存款 23,400u 贷：应收账款

16、 23,400u该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。u 销售商品时：u借：应收帐款 23,000u 贷：产品销售收入 19,600u 应交税金应交增值税 3,400u 如果货款在10天内收到：u借：银行存款 23000 u 贷：应收账款 23,00026 如果货款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作为理财收益。借：银行存款 23,400 贷：应收账款 23,000 财务费用 400u如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比较合理？u如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是否能够解决应收帐款长期拖欠的问题？27u无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而

17、产生的损失称为坏账损失。u确认坏账损失应符合两个条件：u一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；u二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。u核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。坏账的核算坏账的核算28直接转销法直接转销法，在企业确认坏账发生的期间，直接将实际坏账金额计入当期损益。u指导思想：坏帐是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。企业在确认购货方不付款行为之前无法预计坏帐的金额，所以在确认坏帐的当期将其记入费用。u例：甲企业1998年对应收账款进行清查，发现其中有1,800元是1995年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿

18、还而不能收回，经批准确认为坏账。u借：管理费用坏账损失 1,800u 贷：应收账款 1,80029 备抵法备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏帐金额，计入当期费用，同时形成坏帐准备；待实际确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收帐款。u指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏帐是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。u坏帐准备的估计方法u赊销金额比例法u应收帐款余额比例法u帐龄分析法30 u设置“坏账准备”账户的会计原因u坏帐准备帐户的性质属于资产类账户，是应收账款账户的抵消调整账户。u坏帐准备帐户的的登记

19、内容：u贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，u借方登记已确认并转销的坏账。u期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。u会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额坏帐准备的核算坏帐准备的核算31 u当年坏账准备提取额u=应收账款期末余额坏账准备率u +提取前坏账准备的借方余额 u 提取前坏账准备的贷方余额u如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；u如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。32举例：某企业根据应收账款余额的3计提坏账准

20、备。第一年末应收账款余额为350,000元；第二年实际冲销坏账800元，年末应收账款余额240,000元；第三年收回前期确认的坏账600元，冲销坏账400元，年末应收账款余额190,000 元。u第一年末，坏账准备提取额=3500003=1050。u借：管理费用 1,050 u 贷：坏账准备 1,050u 第二年，冲销坏账：u借：坏账准备 800u 贷：应收账款 80033u第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额250元，所以当年应补提坏账准备470元（240,0003250）：u借：管理费用 470u 贷：坏账准备 470u第三年，收回已确认的坏账时：u借：应收账款 600u 贷：坏

21、账准备 600u同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加u借：银行存款 600u 贷：应收账款 60034u冲销坏账：u 借：坏账准备 400u 贷：应收账款 400u年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额920元，所以年末应冲减坏账准备350元（190,0003920）u借：坏账准备 350u 贷：管理费用 35035 坏帐准备 1050 第一年末提取坏帐准备 800 250 第二年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额 470 第二年提取坏帐准备额 720 第二年末提取准备后坏帐准备帐户贷方余额 400 600 920 第三年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额 350 第三年末冲回多余坏

22、帐准备额 570 第三年末冲回多余准备后坏帐准备帐户贷方余额 36u应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。u应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户属于资产类账户。u借方登记企业收到的商业汇票票面金额；u贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额；u账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。二、应收票据二、应收票据37 举例：企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。u借：应收票

23、据 23,400u 贷：商品销售收入 20,000u 应交税金应交增值税 3,40038u应收票据到期收回票面金额23,400元，存入银行：u 借：银行存款 23,400u 贷：应收票据 23,400u如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。u 借：应收账款 23,400u 贷：应收票据 23,40039 应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。u贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该票据的时间所得出的金额。u贴现息=

24、票据到期值贴现利率贴现期u贴现值是企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额；u贴现值=票据到期值 贴现息40u已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。u举例说明如下：6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现。41u贴现利息=30,000元10%1/12=250元u贴现净额=30,000元250元=29,750元u 借：银行存款 29,750u 财务费用 250u

25、 贷：应收票据 30,000u如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除：u借：应收帐款 31500u 贷：银行存款 3150042u 其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。u为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置“其它应收款”账户，该账户属于资产类账户，u其借方登记企业发生的各项其它应收款项；u贷方登记收到和结转的其它应收款项。u期末借方余额表示应收未收的各项其它应收款项。三、其它应收款三、其它应收款43 其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个

26、人作为日常零星开支的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。u一次性备用金是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用款项。用后报销时，根据有效的报销凭证一次性报销。u定额备用金是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用。报销时，根据审核后凭证付给现金补足备用金定额。44u采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？是记录坏账费用的分录还是冲销坏账准备的分录？u企业现在的应收帐款拖欠期间一般为多长时间？u采用备抵法处理坏帐费用，坏帐准备比率为多少比较适合企业的现状？u如果可以选择，你认为采用什么方法可以减少应收帐款互相拖欠的现象？

27、讨论题讨论题45本章练习u99年11月末宏泰公司的“应收账款”账户有75,000元的借方余额，12月份公司的销售收入为509,000元，其中有445,000元为赊销。12月份的其它数据为：收到应收账款451,000元，冲销坏账3,500元。u采用直接冲销法记录12月份的坏账费用。编制12月份与应收账款和坏账费用有关的全部会计分录。u采用备抵法记录坏账费用和对顾客坏账的冲销。编制12月份与应收账款和坏账费用有关的全部会计分录。已知11月30日“坏账准备”的未调整余额是800元（借方）。坏账按照应收帐款5估计。u在上述两种方法中，宏泰公司在其12月份的损益表中所列报的坏账费用各是多少？哪个金额更好地使收入和费用相配比？请说明理由。u在上述两种方法下，宏泰公司在12月份的资产负债表中，所列报的应收账款净值各是多少？哪个金额更接近实际情况？请说明理由。46