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1、资产负债表的列报依据和方法（一）资产负债表“期末余额”栏各项目的列报依据和方法资产负债表各项目的“期末余额”，主要是依据账户和有关明细分类账户的期末余额列报的。其中，大部分项目的“期末余额”可以根据有关账户的期末余额直接填列，一部分项目的“期末余额”需根据有关账户的期末余额分析、合并、计算填列。1、 直接根据有关账户的期末余额填列的项目。直接根据有关总账账户的期末余额填列的项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。上述项目中，
2、“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“-”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，则应以“-”号填列。2、根据有关账户的期末余额分析、合并、计算填列的项目有：（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列；（2）“存货”项目应根据“材料采购（在途物资）”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，加（实际采购的超支数）或者减（实际采购的节约数）“材料成本差异”等差异账户的期末余额，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列；（3）“未分配利润”项目
3、，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“-”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额,“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列（盈利额），如为借方余额（亏损额），应以“-”号填列；（4）“固定资产”项目，根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；（5“无形资产”项目，根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；（6）“在建工程”、（7）“长期股权投资”和（8）“持有至到期投资”项目，根据其相应总账账
4、户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。3、根据有关明细账户的期末余额合并、计算填列的项目有：（1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（2）“预付款项”项目，应根据“预付账款”账款和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列，（5）“应收票据”、（6）“应收股利”、（7）“应收利息”、（8）“其他应收款”项目应根据相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后
5、的金额填列；（3）“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列；（4）“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。（补充知识：在实务中企业发生的交易从一开始使用哪个往来账户的明细核算，该业务自始至终都使用该往来账户的明细核算，目的是使该业务在会计核算时具体唯一性，便于核对账目。如P135例10-11。在实务中“应收、预付”所属明细账出现贷方有余额为企业的债务；“应付、预收”所属明细账出现借方有余额为企业的债权。在实务中“应收、预付、应付、预收”账户在资产负债表中的期末数的填列不使用其总账的金额
6、，具体根据相关明细账的期末余额合并或计算填列。）口诀：看到应付想预付；看到应收想预收。债权的明细+债权的明细；贷借预付账款乙公司债务的明细+债务的明细。交易前：25000交易中：58500交易前：25000结算后：3350033500（债务）平（3）根据有关账户的期末余额分析、计算填列的项目有：“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内；“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地清偿义务展期的部
7、分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。（二）资产负债表“年初数”栏各项目的列报依据和方法“年初数”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。 现以泰山机械厂为例说明资产负债表的编制方法。2、 泰山机械厂2008年12月31日结账后全部总账账户和有关明细账户的年末余额资料如表9-1所示。资产负债表各项目
8、的年初数已填入报表中。3、 根据表9-1的资料编制的泰山机械厂2008年12月31日的资产负债表如表9-2所示。表 9-1泰山机械厂总账和有关明细账余额表总账科目明细科目借或贷余额库存现金借1000银行存款借25000应收账款借23140华北物资站借10000东方公司贷(债务)2000鲁岳集团借15560坏账准备应收账款坏账准备贷560预付账款借4700利华公司借5000鲁中制造厂贷(债务)300其他应收款借1000应收股利借5000原材料借15000生产成本借10000库存商品借20000在途物资借5000固定资产借600000累计折旧贷60000无形资产借50000累计摊销贷20000长期
9、待摊费用（将自2009年起分2年平均摊销）借4800短期借款贷86000应付账款贷10000甲公司贷17000乙公司借(债权)5000丙公司贷8000预收账款贷1000黄河公司贷4000梅英公司借(债权)3000其他应付款贷15000应付职工薪酬贷10500应交税费贷60000长期借款（2009年6月1日到期10000元，其余2010年6月到期）贷30000实收资本贷280000盈余公积贷22080利润分配未分配利润贷159920 2008年12月31日 金额单位：元 表 9-2 资产负债表 2008年12月31 会企01表编制单位：泰山机械厂 单位：元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益
10、行次期末余额年初余额流动资产：流动负债货币资金12600020000短期借款688600088000交易性金融资产2应付票据69应收票据3应付账款702530030000应收利息4预收款项71600024000应收股利550003000应付职工薪酬721050010000应收账款62800020000应交税费746000058000预付款项7100005000应付利息75其他应收款810003000应付股利76存货105000068000其他应付款项811500028800一年内到期的非流动资产2124002400一年内到期的非流动负债861000010000其他流动资产24其他流动负债90流
11、动资产合计31122400121400流动负债合计100212800248800非流动资产：非流动负债：持有至到期投资32长期借款1012000040000长期应收款33长期应付款103长期股权投资34其他非流动负债106固定资产39540000384000非流动负债合计1102000040000在建工程4474800负债合计114232800288800工程物资45所有者权益固定资产清理46实收资本115280000280000无形资产513000035000资本公积120长期待摊费用5224004800盈余公积121220806000其他非流动资产53未分配利润12315992045200非流动资产合计60572400498600所有者权益合计124462000331200资产总计65694800620000负债及所有者权益总计135694800620000
会计基础第八章资产负债表的列报依据和方法
