外商投资企业和外国企业所得税法课件讲义

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1、第六章第六章 外商投资企业和外商投资企业和外国企业所得税法外国企业所得税法 主讲：汤代忠主讲：汤代忠 本章作为所得税类的主要税种，也是税本章作为所得税类的主要税种，也是税法考试中的重点税种之一。以往考试中各种法考试中的重点税种之一。以往考试中各种题型都出过，特别是计算题、综合题，均有题型都出过，特别是计算题、综合题，均有一定的难度，本章每年考题在一定的难度，本章每年考题在5 5题左右，分值题左右，分值也在也在1010分以上。分以上。本章学习和掌握的重点除了纳税人、征本章学习和掌握的重点除了纳税人、征税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资企业和外国企业所得税

2、与内资企业所得税的企业和外国企业所得税与内资企业所得税的异同点、纳税调整、税额计算（含与其他税异同点、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及特殊税收优惠政策。种的混合计算）以及特殊税收优惠政策。本章本章难点问题难点问题是：应税所得额的调整、是：应税所得额的调整、税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再投资退税计算与管理。投资退税计算与管理。同时要注意第五章和第六章的关系，它同时要注意第五章和第六章的关系，它们在征税对象、税负总体水平、计税原理等们在征税对象、税负总体水平、计

3、税原理等很多方面是一致的，只是很多方面是一致的，只是适用范围为适用范围为外商投外商投资企业和外国企业资企业和外国企业。外商投资企业和外国所得税法是指国家制外商投资企业和外国所得税法是指国家制定的调整定的调整外商投资企业外商投资企业和和外国企业外国企业所得税征所得税征收收与与缴纳缴纳权利义务关系的法律规范。权利义务关系的法律规范。外商投资企业和外国企业所得税是对在外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的中国境内设立的中外合资经营企业中外合资经营企业、中外合中外合作经营企业作经营企业和和外资企业外资企业的生产经营所得和其的生产经营所得和其他所得，以及他所得，以及外国企业在中国境内的外国企业

4、在中国境内的生产经生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。营所得和其他所得征收的一种所得税。P249P249 第一节纳税义务人及纳税对象第一节纳税义务人及纳税对象 外商投资企业外商投资企业 是是在中国境内设立的在中国境内设立的外商投资企业，包括中外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营和外资企业；外合资经营企业、中外合作经营和外资企业；外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织可以分为两部分可以分为两部分 指在中国境内指在中国境内、场所，从事生产、场所，从事生产、经营和经营和、场所而有来、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

5、经济组织。P250-251P250-251 外商投资企业和外国企业所得税的征税对外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外商投资企业和外国企业从事象是外商投资企业和外国企业从事生产生产、经营经营所得所得和和其他所得其他所得。其他所得是指纳税人取得的其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权利权、专有技术、商标权 、著作权收益，以及、著作权收益，以及营业外益等所得营业外益等所得。P251P251 属于中国的属于中国的“居民居民”负有负有全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业全面纳税义务

6、，按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境内的总机构设在中国境内,就其来源于中国境内就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税；境外的所得缴纳所得税；“总机构总机构”是指依是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。由总机构汇总缴纳所得税。属于属于“非中国居民非中国居民”，只负有，只负有限纳税义务，按税法规定，

7、外国企业只就来限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源于中国境内的所得缴纳所得税。源于中国境内的所得缴纳所得税。第二节第二节（1 1）企业所得税率为）企业所得税率为3030；（2 2）地方所得税率为）地方所得税率为3 3；（3 3）预提所得税率）预提所得税率2020。纳税人纳税人范围范围征税对象征税对象税率税率外商投资企业外商投资企业中外合资企业中外合资企业生产经营生产经营正 税3 0%正 税3 0%（居民纳税人）（居民纳税人）中外合作企业中外合作企业所得、其他所得、其他地 方附 加3%地 方附 加3%外国独资企业外国独资企业所得、所得、外国企业外国企业境内设机构场所境内设机构场所（非居民纳税

8、人）（非居民纳税人）未设机构场所未设机构场所利润、利息利润、利息预提所得预提所得特许权使用费等特许权使用费等 税 2 0%税 2 0%第三节应纳税所得额的计算第三节应纳税所得额的计算 1 1应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 是指外商投资企业和外是指外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的的机构、场所每一纳税年度的收入总额收入总额减减成本成本、费用费用以及以及损失损失后的后的。P253 P253 税法所说的纳税年度是自公历税法所说的纳税年度是自公历1 1月月1 1日日起至起至1212月月3131日止。企业在一个纳税年度

9、的日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足使该纳税年度的实际经营期不足1212个月的，个月的，应当以其应当以其实际经营期实际经营期为一个纳税年度。企为一个纳税年度。企业清算时，应当以业清算时，应当以清算期间清算期间作为一个纳税作为一个纳税年度。年度。（1 1）中外合作经营企业采取）中外合作经营企业采取产品分成方式产品分成方式的，的，合作者分得产品时，即合作者分得产品时，即为取得收入为取得收入。P254P254（2 2）接受捐赠的处理。企业接受的）接受捐赠的处理。企业接受的非货币资非货币资产产（含固定资产、无形

10、资产和其他资产）捐（含固定资产、无形资产和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时同时作为企业当年收益作为企业当年收益，在弥补以前年度所，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算发生的亏损后，计算缴纳企业所得税缴纳企业所得税。企业接受的企业接受的货币捐赠货币捐赠，应一次性计入企业，应一次性计入企业当年度收益，计算当年度收益，计算缴纳企业所得税缴纳企业所得税。（3 3）企业的）企业的应付未付款应付未付款，凡债权人逾期二年，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应未要求偿还的，应计入企业当年度收益计入企业当年度收益计算计算缴纳企业所得税缴纳企业所得税（4

11、4）一些特殊经营的收入处理。一些特殊经营的收入处理。房地产开发些房地产开发些预售房地产预售房地产收取的预收款，收取的预收款，按按 预征所得税预征所得税；真正出售，收入实现居再计；真正出售，收入实现居再计并应补、应退的预款。并应补、应退的预款。从事从事投资业务投资业务的企业，取得的境内投资利的企业，取得的境内投资利润（股息）以外的其他所得，润（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税应缴纳所得税。对外商对外商与中国制片商合作与中国制片商合作拍摄影视作品拍摄影视作品从中国境内从中国境内分取的发行收入分取的发行收入，属于在中国境，属于在中国境内没有设立机构、场所而来源于中国境内的内没有设立机构、场所而来源

12、于中国境内的版权所得，版权所得，应征收所得税应征收所得税；外商在中国境外；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源于中国发行影视作品所取得收入，属于来源于中国境外的所得，不能收所得税。境外的所得，不能收所得税。（5 5）对生产性的外商对生产性的外商在在筹办期内筹办期内取得的取得的非生产性经营收入非生产性经营收入，减除与上述收入有关的，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，成本、费用和损失的余额，作为企业当期应作为企业当期应税所得额计征所得税税所得额计征所得税，但可不作为计算减免，但可不作为计算减免税优惠期的获利年度。税优惠期的获利年度。P255P255 （6 6）在）在公司集团重组

13、公司集团重组中，外国企业将其中，外国企业将其持有的中国境内的企业的股权，转让给其有持有的中国境内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100100股股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，权成本价转让，因无转让收益或损失，不计不计征所得税征所得税。P255P255 （7 7）股票转让净收益股票转让净收益，应，应计入企业应税计入企业应税所得所得；企业发行股票企业发行股票的的溢价溢价部分，部分，不作为企不作为企业营业利润计征所得税业营业利润计征所得税；企业清算时也不计；企业清算

14、时也不计入应税清算所得。入应税清算所得。（8 8）举办）举办俱乐部类似会员制的外商俱乐部类似会员制的外商，其对，其对会员入入会时会员入入会时一次性收取会员费一次性收取会员费，资格保证，资格保证金或其他类似收费，金或其他类似收费，应计入当期收入应计入当期收入，并可，并可从企业开始营业之日起分从企业开始营业之日起分5 5年平均计入各期年平均计入各期收入计算纳税。会员收入计算纳税。会员退会时退会时退还上述款项的，退还上述款项的，所退部分，所退部分，可冲减企业退款当期的收入可冲减企业退款当期的收入。P256P256 9 9、外商投资企业、外商投资企业取得咨询收入取得咨询收入的处理（参阅的处理（参阅教材

15、教材P256P256）1010、外商投资企业、外商投资企业购买国库券购买国库券所取得的国库所取得的国库券利息收入券利息收入免征企业所得税免征企业所得税。1111、从事、从事房地产业务房地产业务的外商投资企业与境外的外商投资企业与境外企业签订企业签订房地产代销房地产代销、包销合同包销合同或或协议协议，委，委托境外企业在境外销售其位于我国境内的房托境外企业在境外销售其位于我国境内的房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，作为外商投资企业房地产销售收入，按规定按规定计算缴纳企业所得税计算缴纳企业所得税。P257P257 3 3

16、准予列支的项目准予列支的项目 P259 P259 计算应纳税所得额时，除了国家规定的成计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从收入总额中减除以外，本、费用和损失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干具体的准予列支税法实施细则还规定了若干具体的准予列支的项目和标准：的项目和标准：（1 1）外国企业）外国企业在中国境内设立的机构在中国境内设立的机构、场场所生产所生产、经营有关的、经营有关的，应当提，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的鉴证报告，经

17、当地税务南关审核同意后，师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，准予列支。准予列支。（2 2）企业发生与生产、经营有关的）企业发生与生产、经营有关的不高于不高于一一般的银行贷款利率的般的银行贷款利率的合理的借款利息合理的借款利息，应当，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。审核同意后，准予列支。P260P260（3 3）企业发生与生产、经营有关的交际应酬）企业发生与生产、经营有关的交际应酬可分别在限度予作为费用列支。可分别在限度予作为费用列支。交际应酬费交际应酬费的计提比例要熟练掌握。的计提比例要熟练掌握。P260P260 销货净

18、额销货净额15001500万元以下的，不能超过于万元以下的，不能超过于55；销货净额销货净额超过超过15001500万元以上的为万元以上的为33；例：某外商投资企业的全年销货净额为例：某外商投资企业的全年销货净额为30003000万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多少？少？解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为：15001500 5+15005+1500 3=123=12（万元）（万元）或者：或者：30003000 3+3=123+3=12（万元）（万元）业务收入业务收入总额总额500500万元以下的不能超业务万元以下的不能超业务总额总额

19、10 10 ；业务收入业务收入总额总额500500万元以上的，为万元以上的，为55；（上述收入均指净额，增值税销项税不计入（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费）交际应酬费）跨行业经营的，按两种办法分别计算，如跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，按主营业务项目所属行业计算。划分不清，按主营业务项目所属行业计算。例：某生产性中外合资经营企业，例：某生产性中外合资经营企业，20002000年取年取得产品销售净额为得产品销售净额为40004000万元，取得租金收入万元，取得租金收入300300万元，其允许在税前扣除的交际应酬费万元，其允许在税前扣除的交际应酬费为多少？为多少？解：

20、交际应酬费税前扣除限额为：解：交际应酬费税前扣除限额为：15001500 5+5+（4000-15004000-1500）3+3003+300 1010=15+3=18=15+3=18（万元）（万元）计提标准计提标准比例比例适用范围适用范围年销货净额年销货净额 1500万元以下万元以下 55交纳增值税企业交纳增值税企业1500万 元以 上1500万 元以 上33（工、商、种植等）（工、商、种植等）年业务收入年业务收入 500万元以下万元以下1010交纳营业税企业交纳营业税企业500万元以上万元以上55（交通、娱乐等）（交通、娱乐等）（4 4）企业在筹建和生产、经营中产生）企业在筹建和生产、经营

21、中产生兑损益兑损益，除国家另有规定外，应当合理列所属期间的除国家另有规定外，应当合理列所属期间的损益。损益。P261P261（5 5）企业支付职工的）企业支付职工的工资和福利费工资和福利费应当报送应当报送其支付标准和所依据的文件及有关其支付标准和所依据的文件及有关 资料，以当地税务机关审核同意后，准予资料，以当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，列支。但是，。（6 6）企业按国家或地方政府住房制度规定）企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用各类提存和支用各类住房补贴或住房公积金住房补贴或住房公积金。（7 7）从事）从事信贷信贷、租赁等业务的企业租赁等业务的企业，可以根，可以根据实际需要，

22、报经当地税务机关批准，逐年据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、者年末应收账款、应收票据等应收款项的余应收票据等应收款项的余额计提不超过额计提不超过3 3的坏账准备的坏账准备，从该年度应纳，从该年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于一年度计提的坏账准备部当期的损失；少于一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。企业分，应当计入本年度的应纳税所得额。企

23、业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部或部分收回时，应当计入上回年度的应纳税或部分收回时，应当计入上回年度的应纳税所得额。所得额。P262P262 （8 8）企业通过中国境内国家指定的）企业通过中国境内国家指定的非营利非营利的的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠捐赠，可以作为成本费用列支可以作为成本费用列支、。（9 9）外国企业在中国境内设立机构、场所）外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、取得发生在中国境外的与该机构

24、、场所有实场所有实际联系的利润（股息）、际联系的利润（股息）、利息、租金、特许利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣可以作为费用扣除除。P262P262（1010）企业）企业租用厂房租用厂房等作为生产经营场所，等作为生产经营场所，承租方支付的土地使用费作为，应转作出租承租方支付的土地使用费作为，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据入发票，承租方依据租金收入发票租金收入发票所列的场所列的场地租金数额在税前扣除。地租

25、金数额在税前扣除。P263P263（1111）企业在中国境内发）企业在中国境内发生的技术开发费当生的技术开发费当年比上年实际增长年比上年实际增长10%10%（含（含10%10%）以上的）以上的，经，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的际发生额的50%50%，抵扣当年度的应纳税所得抵扣当年度的应纳税所得额。额。（1212）企业为雇员）企业为雇员提存了提存了医疗保险基金医疗保险基金、住住房公积金房公积金、退休保险基金退休保险基金等基金，可以在企等基金，可以在企业所得税前列支。业所得税前列支。4 4、不得列为成本、费用和损失的项目、不得列为成本、费

26、用和损失的项目P264P264 企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列项目不得列为成本、费用和损失：定外，下列项目不得列为成本、费用和损失：（1 1）固定资产的购置、建造支出；（）固定资产的购置、建造支出；（2 2）无形）无形资产的受让、开发支出；（资产的受让、开发支出；（3 3）资本的利息；）资本的利息；（4 4）各项所得税税款；（）各项所得税税款；（5 5）违法经营的罚款）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（和被没收财物的损失；（6 6）各项税收的滞纳）各项税收的滞纳金和罚款；（金和罚款；（7 7）自然灾害或意外事故损失有）自然灾害或意外事故

27、损失有赔偿的部分；（赔偿的部分；（8 8）用于中国境内公益、救济）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（性质以外的捐赠；（9 9）支付给总机构的特许）支付给总机构的特许权使用费；（权使用费；（1010）与生产、经营业务无关的其）与生产、经营业务无关的其他支出。他支出。5 5、对若干专门行业或项目计算应纳税所得、对若干专门行业或项目计算应纳税所得额的规定额的规定P265P265 （1 1）专业从事房地产开发经营的外商投资企）专业从事房地产开发经营的外商投资企业业，不属于税法中规定的生产性外商投资企业，不属于税法中规定的生产性外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。不得享受生产性

28、外商投资企业的税收优惠待遇。从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依据税法有关规定计移、销售收入实现后，再依据税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。缴的所得税额计算应退补税额。（2 2）从事投资业务的外商投资企业

29、）从事投资业务的外商投资企业除从事生产除从事生产经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务处理是：其税务处理是：外商投资企业经有关部门批准，以实物或无形外商投资企业经有关部门批准，以实物或无形资产及其他非货币资产向其他企业投资的，基投资产及其他非货币资产向其他企业投资的，基投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的的差额差额，应视为财产，应视为财产转让收益转让收益，计入企业当期应，计入企业当期应纳税所得额。纳税所得额。外商投资企业外商投资企业兼营兼营投资业务投资业务，应分别计算，应分别计算投资收益投资

30、收益和和经营业务收入经营业务收入，以及各自有关的，以及各自有关的成本、费用和损失。对从投资的企业取得的成本、费用和损失。对从投资的企业取得的利润（股息）可不并入本企业应纳税所得额，利润（股息）可不并入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期不能收回的投资损失中的各项费用和投资期不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。企业取等，不得冲减本企业应纳税所得额。企业取得的除上述投资利润（股息）以外的其他各得的除上述投资利润（股息）以外的其他各

31、类所得应依法计算纳税。类所得应依法计算纳税。（3 3）转让股票或股权）转让股票或股权 对外同投资企业和外国企业将持有的我对外同投资企业和外国企业将持有的我国企业在境外发行、上市的股票（简称海外国企业在境外发行、上市的股票（简称海外股）转让取得的净收益的税务处理是股）转让取得的净收益的税务处理是P256P256：外商投资企业外商投资企业转让股票转让股票或或股权股权所取得的净所取得的净收益以及外国企业在中国境内设立的机构、收益以及外国企业在中国境内设立的机构、场所转让所持有的中国境内企业股票取得的场所转让所持有的中国境内企业股票取得的净收益应计入企业净收益应计入企业当期应纳税所得额当期应纳税所得额

32、，缴纳，缴纳所得税；其净损失也可冲减企业当期应纳税所得税；其净损失也可冲减企业当期应纳税所得额。所得额。外国企业转让不是其设在中国境内的机构、外国企业转让不是其设在中国境内的机构、场所所持有的场所所持有的B B股和海外股取得的净收益股和海外股取得的净收益暂暂免缴纳所得税免缴纳所得税。外国企业转让其在中国境内外商投资企业外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权所取得的超出其出资额的部分的转让的股权所取得的超出其出资额的部分的转让收益，依收益，依2020的税率缴纳预提所得税。的税率缴纳预提所得税。（4 4）对外国企业在我国境内没有设立机构、）对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的

33、各项所得，包括取得场所而有来源于我国的各项所得，包括取得的利润（股息）、利息、租金、特许权使用的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等，除另有规定者外，都费、财产转让收益等，除另有规定者外，都应以应以收入全额收入全额为应纳税所得额，按为应纳税所得额，按2020的税的税率计算纳的预提所得税。率计算纳的预提所得税。P266P266 三、资产的税务处理三、资产的税务处理P267-272P267-272 1 1、固定资产的计价和折旧、固定资产的计价和折旧 2 2、无形资产的计价和摊销、无形资产的计价和摊销 3 3、递延资产的摊销、递延资产的摊销 4 4、存货计价、存货计价 5 5、资产

34、重估变值的税务处理、资产重估变值的税务处理 五、税收优惠五、税收优惠（一）减免税优惠（一）减免税优惠P273P273（1 1），经营期在，经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起，二免三年以上的，从开始获利的年度起，二免三减半。减半。不能享受上述不能享受上述规定规定 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50%减免期内可享受减免优惠减免期内可享受减免优惠 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50%不能享受优惠待遇不能享受优惠待遇 对于外商投资于能源、交通等重要项目给予对于外商投资于能源、交通等重要项目给予的减免税待遇的减免税待遇：自自19991999年

35、年1 1月月1 1日起，对能源、交通、港口、日起，对能源、交通、港口、码头基础设施项目的码头基础设施项目的生产性外商企业生产性外商企业，在报，在报经国家税务总局批准后，经国家税务总局批准后，可减按可减按15%15%的税率征的税率征收企业所得税，收企业所得税，不受投资区域的限制不受投资区域的限制。从事港口码头建设的从事港口码头建设的中外合资经营企业中外合资经营企业，经营期在经营期在1515年以上的，从开始获利的年度起，年以上的，从开始获利的年度起，。其企业所得税税率减按。其企业所得税税率减按1515。在在设立的从事机场、港口、码设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等头、铁路、

36、公路、电站、煤矿、水利等基础设基础设施项目施项目的外商投资企业和的外商投资企业和从事农业开发从事农业开发经营的经营的外商投资企业，经营期在外商投资企业，经营期在1515年以上的，从开始年以上的，从开始获利的年度起，获利的年度起，其企业所得税税其企业所得税税率减按率减按1515。在在设立的从事机场、港口、铁路、设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在企业，经营期在1515年以上的，年以上的，也执行上述优惠也执行上述优惠办法。办法。外商投资企业外商投资企业举办的举办的，在依，在依照税法规定免征、减征企业所得税照税法规

37、定免征、减征企业所得税（指（指“两免三减半两免三减半”），凡当年出口产品产），凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值值达到当年企业产品产值以上的，可按以上的，可按照税率照税率减半征收企业所得税减半征收企业所得税。经济特区经济特区和和经济技术开发区经济技术开发区以及其他已以及其他已经按经按1515的税率缴纳所得税的产品口企业，的税率缴纳所得税的产品口企业，符合上述条件的，符合上述条件的，外商投资举办的外商投资举办的先进技术企业先进技术企业，依照税法，依照税法规定规定 两免三减半两免三减半 企业所得税后仍为先进技企业所得税后仍为先进技术企业的，术企业的，可按照税法规定的税率延长可按照税法规定的税率

38、延长3 3年减年减半征收企业所得税半征收企业所得税。需要注意的是，在。需要注意的是，在3 3年减年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就不能享受此项优惠。不能享受此项优惠。从事从事农业农业、林业林业、牧业牧业的的外商投资企业外商投资企业和和设在设在经济不发达的边远地区经济不发达的边远地区的的外商投资企业外商投资企业，经营期在经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起年以上的，从开始获利的年度起“两免三减半两免三减半”期满后，经企业申请，国务期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的院税务主管部门批准，在以后的1010年内可继年内可继续按应纳税

39、额减征续按应纳税额减征1515至至3030的企业所得税。的企业所得税。凡在凡在特区特区开办的外商投资企业，在经济开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业的和在企业的和在沿海港口城市沿海港口城市的经济技术开发区、的经济技术开发区、上海浦东新区上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，开办的生产性外商投资企业，其企业所得税减按其企业所得税减按1515的税率征收。的税率征收。对于在对于在沿海经济开放区沿海经济开放区和和经济特区经济特区、经济经济技术开发区技术开发区所在城市的所在城市的老市区老市区设立的生产性设立的生产性外商投资企业，除了属

40、于技术密集、知识密外商投资企业，除了属于技术密集、知识密集型的项目，或者外商投资在集型的项目，或者外商投资在30003000万美元以万美元以上，回收投资时间长的项目，或者属于能源、上，回收投资时间长的项目，或者属于能源、交通、港口建设的项目，交通、港口建设的项目，其企业所得税可减其企业所得税可减按按1515的税率征收以外，对生产性外商投资的税率征收以外，对生产性外商投资企业都企业都减按减按2424的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。在国务院确定的在国务院确定的国家高新技术产业开发区国家高新技术产业开发区设立的被认定为设立的被认定为高新技术企业高新技术企业的中合资经营的中合资经营企业，经

41、营期在企业，经营期在1010年以上的从开始获利的年年以上的从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税。度起，第一年和第二年免征企业所得税。在在经济特区经济特区设立的从事设立的从事服务性行业服务性行业的外商的外商投资企业，外商投资超过投资企业，外商投资超过500500万美元，经营期万美元，经营期在在1010年以上的，从开始获利的年度起，第一年以上的，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。收企业所得税。对设在对设在中西部地区中西部地区的国家鼓励类外商投资的国家鼓励类外商投资企业，在现行税收优惠政策执行企业，在现行税收

42、优惠政策执行期满后期满后的三的三年内，年内，可以减按可以减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。P280P280 优惠期间，优惠期间，企业同时企业同时被确认为先进技术企被确认为先进技术企业或产品出口企业业或产品出口企业且当年出口产值达到总产且当年出口产值达到总产值值70%70%以上的，可减半征收企业所得税，但以上的，可减半征收企业所得税，但减半后的税率不得低于减半后的税率不得低于10%10%。5 5、向我国企业提供、向我国企业提供和转让和转让的的：P280P280 外国投资者外国投资者从外商投资企业取得的从外商投资企业取得的依照税依照税法规定缴纳或者减免所得税后的法规定缴纳

43、或者减免所得税后的利润中的所利润中的所得得，。国际金融组织国际金融组织贷款给中国政府和中国国家贷款给中国政府和中国国家银行的银行的利息所得免征所得税利息所得免征所得税。外国银行外国银行按照按照优惠利率贷款优惠利率贷款给中国国家银给中国国家银行的行的利息所得免征所得税利息所得免征所得税。中国公司、企业和事业单位购进技术设备中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由和商品，由对方国家银行提供对方国家银行提供卖方信贷卖方信贷，中，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的卖方转收的利息免征所得税利息免征所得税。在国务院批准的地区设立的在国务院批准的地

44、区设立的外资银行外资银行、外资外资银行分行银行分行、中外合资银行中外合资银行及及财务公司财务公司等金融机等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过运资金超过10001000万美元、经营期在万美元、经营期在1010年以上的，年以上的，第一年第一年免征企业所得税，免征企业所得税，第二年和第三年第二年和第三年减半减半征收企业所得税。其经营业务所得征收企业所得税。其经营业务所得减按减按1515的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。对于在对于在农业农业、科研科研、能源能源、交通运输交通运输以及在以及在开发重要技术领域等方面开发重要技术领域等方

45、面提供专有技术所取得提供专有技术所取得的使用费的使用费，可减按，可减按1010的税率征收所得税。的税率征收所得税。（这是针对（这是针对2020的预提所得税而言的其中，技的预提所得税而言的其中，技术先进条件优惠的，还可以征所得税）。术先进条件优惠的，还可以征所得税）。外国租赁公司外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对国家银行国家银行提供的出口信贷的信

46、息提供的出口信贷的信息，可按扣除可按扣除利息后的余额征收利息后的余额征收1010的所得税的所得税。租赁费所租赁费所包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按其余额征收其余额征收1010的所得税。的所得税。P282P282（1 1）原外商投资企业改组或与其他企业合）原外商投资企业改组或与其他企业合并成股份制企业并成股份制企业（2 2）外商投资企业或外国投资者作为股东）外商投资企业或外国投资者作为股东成立的股份制企

47、业。成立的股份制企业。（二）再投资退税（二）再投资退税。P283P283 再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施。惠措施。（1 1）外商投资企业的外国投资者，将从企业取）外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再利润直接再投资于该企业得的利润直接再利润直接再投资于该企业增加增加注册资本注册资本，或者作为，或者作为资本投资开办其他外商投资本投资开办其他外商投资企业资企业，经营期不少于，经营期不少于5 5年的，经审批，退还其年的，经审批，退还其再投资部分已缴纳所得税的

48、再投资部分已缴纳所得税的4040的税款。再投的税款。再投资不包括购买股票的投资。资不包括购买股票的投资。（2 2）外国投资者在中国境内）外国投资者在中国境内直接再投资直接再投资举办、举办、扩建扩建产品出口企业产品出口企业或或先进企业先进企业，以及外国投，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接接再投资于海南经济特区再投资于海南经济特区内的内的基础设施的建基础设施的建设项目和农业开发企业设项目和农业开发企业，经营期不少于，经营期不少于5 5年的，年的，经审批，经审批，其再投资部分已其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。缴纳的企业所得税税款。上述的上述

49、的 直接再投资直接再投资 是指外商投资企业的外是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或在提取后直接用直接用于增加注册资本，或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。于投资举办其他外商投资企业。（3 3）再投资退税额的计算公式：）再投资退税额的计算公式：P284P284 退税额再投资额（退税额再投资额（1 1原实际适用的企原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）原业所得税税率与地方所得税税率之和）原实际适用的企业所得税税率退税率实际适用的企业所得税税率退税率P274P274 再投资开办新的外商投资企业的。应

50、从新再投资开办新的外商投资企业的。应从新办企业生产、经营（包括试生产、试营业）办企业生产、经营（包括试生产、试营业）之日起计算经营期。之日起计算经营期。“原实际适用的税率原实际适用的税率”是指分得的税后利润当年实际是按多计算缴是指分得的税后利润当年实际是按多计算缴纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括按规定的比例减税的因素，用的税率还应包括按规定的比例减税的因素，以真实的体现该再投资额当年实际缴纳的税以真实的体现该再投资额当年实际缴纳的税款。款。例：深圳例：深圳经济特区经济特区某某生产性外商投资企业生产性外商投资企业9090年年7 7月开业

51、，生产经营期月开业，生产经营期2020年。当年虽获利，但企业年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限选择从下一年度起计算免减税期限。从。从9595年以后年以后历年都被政府主管机关认定为历年都被政府主管机关认定为。下。下表是该企业从表是该企业从9090年至年至20002000年的获利情况：单位年的获利情况：单位（万元）（万元）年度年度 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 20002000 获利获利 60-60-50 13050 130 210 320 460210 320 460 580 500 65

52、0580 500 650 730 730 790790 另外，该企业的外国投资者在另外，该企业的外国投资者在20002000年将年将9898年分得的年分得的利润利润200200万元、万元、9999年分得的利润年分得的利润240240万元，都再投资于本万元，都再投资于本企业增加注册资本。企业增加注册资本。请计算该企业请计算该企业1111年应纳企业所得税税额及外国投资年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额（假设地方所得税者获得的再投资退税额（假设地方所得税1111年间均免）年间均免）解解：（：（1 1）9090年经营不足年经营不足6 6个月获利，虽选择下个月获利，虽选择下一年度起计算免

53、减税期限，但当年需纳企业一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：所得税为：9090年企业所得税税额年企业所得税税额=60=60 15%=915%=9（万元）（万元）（2 2）9191、9292年年2 2年免税年免税（3 3）9393、9494、9595年年3 3年减半征税年减半征税,3,3年应纳所得年应纳所得税税额为税税额为:（210+320+460210+320+460）15%15%2=74.25(2=74.25(万元万元)(4)(4)9696、9797、9898年年3 3年被认定为先进技术企业年被认定为先进技术企业，3 3年减半征税，税率为年减半征税，税率为10%10%，3 3年企

54、业所得税税年企业所得税税额为：额为：(P277P277第二段第二段)（580+500+650580+500+650）10%=17310%=173（万元）（万元）（5 5）从从9999年起减半征税优惠期满。年起减半征税优惠期满。9999、20002000年两年企业所得税税额年两年企业所得税税额=（730+790730+790）15%=22815%=228（万元）（万元）（6 6）=9+74.25+173+228=484.25(=9+74.25+173+228=484.25(万元万元)(7)(7)9898年再投资退税额年再投资退税额()=200=200(1-10%)(1-10%)10%10%40%

55、=8.89(40%=8.89(万元万元)(8)(8)9999年再投资退税额年再投资退税额=240=240(1-15%)(1-15%)15%15%40%=16.94(40%=16.94(万元万元)再投资退税额合计再投资退税额合计=8.89+16.94=25.83(=8.89+16.94=25.83(万元万元)（4 4）对再投资退税的管理。）对再投资退税的管理。计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明。对于分得的免税利于再投资利润所属年度的证明。对于分得的免税利润再投资是不予退税的；对于再投资是来源于其他润再投资是不予退税的；对

56、于再投资是来源于其他方面的，如：借款所得、结算所得等也不予退税。方面的，如：借款所得、结算所得等也不予退税。外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起1 1年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或出年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。外国投资者申请再投资退税时，应当提供审核确外国投资者申请再投资退税时，应当提供审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明。业的证明。外商投资企业的外国的得将从企业取得的利润外商投资企

57、业的外国的得将从企业取得的利润直直接再投资接再投资于该企业，投资开办其他外商投资企业，于该企业，投资开办其他外商投资企业，如果再投资如果再投资不满不满5 5年撤出的年撤出的，应当缴回已退的税款应当缴回已退的税款。外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起始生产、经营之日起3 3年内或在再投资资金投入后年内或在再投资资金投入后3 3年内，该企业年内，该企业没有达到产品出口企业标准的没有达到产品出口企业标准的，或者，或者在企业开始生产、经营或资金投入后在企业开始生产、经营或资金投入后3 3年内，该企业年内，该企业经考核不合格经考核不合格被

58、撤销先进技术企业称号的被撤销先进技术企业称号的，外国投资者外国投资者异地再投资异地再投资，应当，应当向原纳税地税务机向原纳税地税务机关申请退税关申请退税。举例如下举例如下:例：某外国投资者例：某外国投资者9393年在年在某市某市投资举办投资举办旅游旅游饭店饭店,经营期经营期2525年，当年开始获利。年，当年开始获利。9797年年底年年底，该投资者将当年分得的利润该投资者将当年分得的利润536536万元直接再投万元直接再投资于本饭店，资于本饭店，增加注册资本增加注册资本。9898年年底年年底，该，该投资者又将当年分得的利润投资者又将当年分得的利润12061206万元直接再万元直接再投资投资举办先

59、进技术企业举办先进技术企业，9999年年初开始生产年年初开始生产经营。但经营。但20012001年年底，国家有关部门经年度年年底，国家有关部门经年度审核，审核，没有继续确认该企业为先进技术企业没有继续确认该企业为先进技术企业。请计算该外国投资者获得的请计算该外国投资者获得的9797年、年、9898年年再投资退税额再投资退税额及及应缴回已退税款的数额应缴回已退税款的数额（该（该旅游饭店企业所得税税率为旅游饭店企业所得税税率为30%30%，地方所得税，地方所得税税率为税率为3%3%）。）。解：解：（1 1）投资举办的旅游饭店为）投资举办的旅游饭店为非产性外商投资非产性外商投资企业企业，不享受生产性

60、外商投资企业税收优惠不享受生产性外商投资企业税收优惠实际适用企业所得税税率实际适用企业所得税税率30%30%、地方地方所得税税率所得税税率3%3%。（2 2）再投资于本饭店的退税额为：）再投资于本饭店的退税额为：536536 1-1-（30%+3%30%+3%）30%30%40%=9640%=96（万元）（万元）（3 3）再投资举办）再投资举办先进技术企业先进技术企业的退税额为：的退税额为：1206 1206 1-1-（30%+3%30%+3%）30%30%100%=540100%=540（万元）（万元）（4 4）缴回已退税款）缴回已退税款=540=540 60%=32460%=324（万元）

61、（万元）（三）亏损弥补（三）亏损弥补（与内资企业所得税的作（与内资企业所得税的作法相同。）法相同。）P287P287 确定获利年度确定获利年度 确定享受免、减税期确定享受免、减税期 亏损弥补亏损弥补 根据以上三点计算各年的应纳税额根据以上三点计算各年的应纳税额 例：某生产性外商投资企业例：某生产性外商投资企业1010年获利情况如年获利情况如下表，该企业开始纳税年度是下表，该企业开始纳税年度是（9393年）年）年度年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94获利获利-50-30 70 -50-30 70 90 90-

62、160-120 40 90-160-120 40 90 180 180 270 270 获利年度获利年度 纳税年度纳税年度（四）购买国产设备投资抵免企业所得税（四）购买国产设备投资抵免企业所得税P288 1 1、按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其、按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备投资的购买国产设备投资的40%40%可从购置设备当年比前可从购置设备当年比前年新增的企业所得税中抵免。不足抵免的，可年新增的企业所得税中抵免。不足抵免的，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免。得税税额延续抵免。2 2、国产设备投资是指购

63、买设备发票价税合计。、国产设备投资是指购买设备发票价税合计。3 3、国产设备投资抵免企业所处税的，由企业提、国产设备投资抵免企业所处税的，由企业提出申请，逐级上报由省级税务机关审核批准。出申请，逐级上报由省级税务机关审核批准。4 4、以前年度亏损弥补后，确定投资抵免。、以前年度亏损弥补后，确定投资抵免。5 5、申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后、申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内向主管税务机关递交申请报告两个月内向主管税务机关递交申请报告。六、境外所得已纳税款的扣除六、境外所得已纳税款的扣除 外商投资企业来源于中国境外的所得外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税

64、款，准予在汇总纳已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳税额中扣除，但总额不得超过其税从其应纳税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。其适用的税率为其适用的税率为的企业所得税税率和的企业所得税税率和的地方所得税税率之和，不能按外商投资的地方所得税税率之和，不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。其他规企业实际适用的任何低税率来计算。其他规定与第五章中有关规定的相同。定与第五章中有关规定的相同。公式公式P231P231与与P290P290相同相同 参阅第五章中的例题参阅第五章中的例题 七、关联企业业务往来七、关联企

65、业业务往来 我国税法所说的关联企业，是指与企业有以我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：下关系之一的公司、企业和其他经济组织：1 1在资金、经营、购销等方面，存在直接或在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。间接的拥有或控制关系。2 2直接或间接地同为第三者所拥有或控制。直接或间接地同为第三者所拥有或控制。3 3其他在利益上相关联的关系。其他在利益上相关联的关系。按税法规定，企业与关联企业之间的业按税法规定，企业与关联企业之间的业务往来，应当务往来，应当按照独立企业之间的业务往来按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。对于不按独立

66、企业收取或支付价款、费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税法规定，税务机关少其应纳税所得额的，税法规定，税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是：有权进行合理调整。其调整的方法是：P292P292（1 1）在商品交易价格方面在商品交易价格方面，按下列顺序所，按下列顺序所确定的方法进行调整：确定的方法进行调整：按照独立企业之间进行相同或相类似业按照独立企业之间进行相同或相类似业务活动的价格进行调整。务活动的价格进行调整。按照再销售无关联关系的第三者价格所按照再销售无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整。应取得的利润水平进行调整。按照成本加合理的费用和利润进行调按照成本加合理的费用和利润进行调整。整。（2 2）在融资利息方面在融资利息方面，对关联企业之间融通，对关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，超过或低于没有资金所支付或收取的利息，超过或低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超或关联关系所能同意的数额，或者其利率超或低于同类业务的正常利率，当地税务机关可低于同类业务的正常利率，当地税务机关