负债习题

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1、第三章负债第一节短期借款【例3-1】 2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按季支付。甲公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 1200000贷：短期借款 1200000（2）1月末，计提1月份应付利息时：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息金额=12000004%12=4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用4000应付利息8000贷：银行存

2、款 12000第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 1200000贷：银行存款 1200000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 1200000应付利息8000贷：银行存款 1208000【例题-单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。（2009年）A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】该企业7月31日应计提

3、的利息606%1/120.3（万元）。第二节应付及预付款项【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2017年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.1元，其中增值税1.99元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购 60000应交税费应交增值税（进项税额） 10200贷：应付票据 70200（2）支付商业汇票承兑

4、手续费：借：财务费用 33.11应交税费应交增值税（进项税额）1.99贷：银行存款 35.10（3）支付商业汇票借：应付票据 70200贷：银行存款 70200【例题-单选题】商业承兑汇票到期，企业无力支付时，企业应将应付票据转入（）科目。A.短期借款B.应付账款C.其他应付款D.财务费用【答案】B【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。2017年3月1日，甲企业从A企业购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元、增值税110元，已收到对方转来的增值税专用发票。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付

5、购入材料相关款项118110元。甲企业编制会计分录如下：借：原材料101000应交税费应交增值税（进项税额） 17110贷：应付账款A公司118110偿还应付账款：借：应付账款A公司118110贷：银行存款118110【例3-5】2017年4月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。2017年4月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品

6、，应编制如下会计分录：借：库存商品 1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款B公司 1170000借：应付账款B公司 1170000贷：银行存款 1158300财务费用 11700【例题-单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.147B.150C.172.5D.175.5【答案】D【例题-单选题】

7、企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【例题-单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【答案】B【例3-8】甲公司为增值税一般纳税人。2017年6月3日，甲公司与乙企业签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同规定，乙企业在购货合同签订1周内，应当向甲公司预付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。2017年6月9日，甲公司收到乙企业交来的预付款120

8、 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物运到乙企业并开出增值税发票，乙企业验收合格后付清了剩余货款。甲公司的有关会计处理如下：（1）6月9日收到乙企业交来预付款120 000元：借：银行存款 120 000贷：预收账款乙企业 120 000（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款乙企业 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000（3）收到乙公司补付的货款借：银行存款 114 000贷：预收账款乙企业 114 000承前例，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计处理如下：（1）6月9

9、日收到乙企业交来预付款120 000元：借：银行存款 120 000贷：应收账款乙企业 120 000（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：应收账款乙企业 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000（3）收到乙公司补付的货款借：银行存款 114 000贷：应收账款乙企业 114 000【例题单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接计入的科目是（）。A.应收账款B.预付账款C.其他应付款D.应付账款【答案】A【例3-10】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为

10、6%。该企业的有关会计分录如下：（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用 180 000贷：应付利息 180 000（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 180 000贷：银行存款 180 000【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。（2011年）A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】ACD【例3-11】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。2016年度实现净利润6 000 000元，经过股东会批准，决定2017年分配股利4 000 000元

11、。股利已经用银行存款支付。借：利润分配应付现金股利 4 000 000贷：应付股利甲股东 1 200 000乙股东 2 800 000借：应付股利甲股东 1 200 000乙股东 2 800 000贷：银行存款 4 000 000【例题判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）（2008年）【答案】【解析】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。【例3-12】甲公司从2017年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支

12、付应付租金24 000元，增值税进项税额为4 080元。（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用 8 000贷：其他应付款 8 0002月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他应付款 16 000管理费用 8 000应交税费应交增值税（进项税额） 4 080贷：银行存款28 080【例题多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（2007年）A.客户存入的保证金B.应付股东的股利C.应付租入包装物的租金D.预收购货单位的货款【答案】AC【例题多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（2008年

13、）A.应付的租入包装物租金B.应付的社会保险费C.应付的客户存入保证金D.应付的经营租入固定资产租金【答案】ACD【例题单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。（2011年）A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费【答案】A第三节 应付职工薪酬【例题-单选题】下列各项中，有关应付职工薪酬说法正确的是（）。（2013年）A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬【答案】A【

14、解析】自产产品与外购产品发放给职工和给员工买的商业保险属于短期薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。【例题-多选题】下列各项中，计入应付职工薪酬的有（）。（2013年）A.向职工发放非货币性福利B.职工因工出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费【答案】ACD【解析】选项B计入管理费用。【例题-多选题】下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（）。（2014年）A.为职工支付的培训费B.为职工支付的补充养老保险C.因解除职工劳动合同支付的补偿款D.为职工进行健康检查而支付的体检费【答案】ABCD【例题-判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以

15、及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）【答案】【例题-多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【例题-多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。（2013年）A.为职工支付社会保险费B.为职工支付住房公积金C.为职工支付商业保险D.为职工补充养老保险【答案】ABCD【例题-判断题】企业生产工人的社会保险费应计入当期管理费用。（）【答案】【解析】应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。【例3-15】乙企业下设一所职工食堂

16、，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴150元。借：生产成本 25500管理费用4500贷：应付职工薪酬职工福利费 30000借：应付职工薪酬职工福利费 30000贷：银行存款 30000【例3-19】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的

17、权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：借：管理费用 45000贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤 45000丁企业在217年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天

18、100（6.5-5）天的年休假工资金额45000（150300）元。【例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2017年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。甲公司的有关会计处理如下：借：生产成本198900管理费用 35100贷：应付职工薪酬非货币性福利234000应确认的应付职工薪酬=200100017%+2001000=234000（元）【例题】承上题，甲公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定

19、，视同销售计算增值税销项税额。甲公司的有关会计处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000贷：库存商品电暖器180000【例3-21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认提

20、供汽车的非货币性福利借：管理费用 20000贷：应付职工薪酬非货币性福利 20000借：应付职工薪酬非货币性福利 20000贷：累计折旧 20000（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：借：管理费用 40000贷：应付职工薪酬非货币性福利 40000【例题-单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C【解析

21、】计提这些汽车的折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。3.租赁住房等资产供职工无偿使用：确认时，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利实际支付租金时（两个分录不需要同时作，因为需要以后支付现金）：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款 【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬（判断题）【例题-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公

22、司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公可在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170【答案】D【解析】2010年因该项业务应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170（万元）。【例题-判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）【答案】【例题-单选题】企业从应付

23、职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（）。A.应付职工薪酬B.管理费用C.其他应收款D.其他应付款【答案】A【解析】代扣职工房租时的会计分录：借：应付职工薪酬贷：银行存款其他应收款【例题-单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。（2010年）A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入，所以记入到应付职工薪酬中的金额=12+1217%=14.04。分

24、录如下：借：应付职工薪酬 14.04贷：主营业务收入12应交税费应交增值税（销项税额）2.04借：主营业务成本10贷：库存商品10【例3-23】承【例3-13】，甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2017年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 57600制造费用 12600管理费用 10872销售费用2088贷：应付职工薪酬设定提存计划基本养老

25、保险费 83160【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2017年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增值税税额为20 400元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资 120 000应交税费应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款 140 40010日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120 000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5 000元，增值税税额为550元，

26、运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。借：原材料 125 000应交税费应交增值税（进项税额） 550贷：银行存款 5 550在途物资 120 00015日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未支付。借：固定资产30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：应付账款35 10020日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。借：在途物资 174 000应交税费应交增值税（进项税额）26 000贷：银行存款 200 000进项税额=购

27、买价款扣除率=200 00013%=26 000（元）25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20 000元，增值税税额为3 400，款项已用银行存款支付。借：管理费用20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款23 400【例3-25】承【例3-24】，2017年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税税额为330 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。该办公楼2017年6月可抵扣的增值税进

28、项税额=330 00060%=198 000借：固定资产 3 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 198 000待抵扣进项税额 132 000贷：银行存款 3 330 0002018年6月允许抵扣剩余的增值税进项税额时，编制如下会计分录：借：应交税费应交增值税（进项税额） 132 000贷：应交税费待抵扣进项税额 132 000【例3-27】承【例3-24】，2017年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。借：待处理财

29、产损溢待处理流动资产损溢23 400贷：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 40018日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为10 200元。借：应付职工薪酬职工福利费70 200贷：原材料60 000应交税费应交增值税（进项税额转出）10 200【例3-28】承【例3-24】，2017年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000元、增值税税额为25 500元。以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚

30、未经税务机关认证。甲公司应编制如下会计分录：购入时：借：库存商品空调扇 150 000应交税费待认证进项税额25 500贷：银行存款 175 500经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）25 500贷：应交税费一待认证进项税额25 500同时，借：库存商品空调扇25 500贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）25 500实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 175 500贷：库存商品空调扇 175 500【例3-29】承【例3-24】，2017年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增

31、值税税额为85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。借：应收账款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 00028日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40 000元，增值税税额为6 800元，款项已收到并存入银行。借：银行存款46 800贷：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800【例题多选题】下列各项中，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失D.

32、外购的生产用原材料改用于自建厂房【答案】CD【例题多选题】下列各项，需要视同销售的有（）。A.外购的材料改用于自建设备B.产成品用于职工集体福利C.外购的材料分配给股东D.外购的材料对外投资【答案】BCD【例3-30】承【例3-24】，2017年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200 000元，售价为250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为42 500元。借：营业外支出 242 500贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额）42 500公司以自产产品对外捐赠应交的增值税销项税额=250 000

33、 17%= 42 500（元）25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600 000元，双方协商不含税价值为750 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为127 500元。借：长期股权投资 877 500贷：其他业务收入 750 000应交税费一应交增值税（销项税额） 127 500同时，借：其他业务成本600 000贷：原材料600 000公司对外投资原材料应交的增值税销项税额=750 00017% =127 500（元）【例3-31】承【例3-24】至【例3-30】，2017年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为261 800元，增值税进项税额

34、转出合计为39 100元，增值税进项税额合计为278 950元。甲公司当月应交增值税计算结果如下：当月应交增值税= 261800+39100278950=21950（元）6月30日，假设甲公司用银行存款交纳当月增值税税款10 000元，甲公司编制如下会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金）10 000贷：银行存款10 000【例3-32】承【例3-31】，2017年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款11 950元进行转账。甲公司编制如下会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）11 950贷：应交税费未交增值税11 950【例3-32】承【例3-31】，2017年6月30

35、日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款11 950元进行转账。甲公司编制如下会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）11 950贷：应交税费未交增值税11 9507月份，甲公司交纳6月份未交增值税11 950元时，编制如下会计分录：借：应交税费未交增值税11 950贷：银行存款11 950【例3-33】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税普通发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为5 100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51 500元

36、，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业应编制如下会计分录：（1）购入原材料：借：原材料35 100贷：银行存款35 100（2）销售产品：借：银行存款51 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税 1 500不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=51 500（1+3%）=50 000（元）应纳增值税=-不含税销售额征收率=50 0003% =1 500（元）（3）交纳增值税：借：应交税费应交增值税 1 500贷：银行存款 1 500【例3-34】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，

37、向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。该旅行社应编制如下会计分录：（1）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本 254 400贷：银行存款 254 400（2）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）14 400贷：主营业务成本14 400上述分录（1）、（2）可合并编制如下会计分录：借：主营业务成本 240 000应交税费应交增值税（销项税额抵减）14 400贷：银行

38、存款 254 400（3）确认旅游服务收入：借：银行存款 318 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）18 000【例3-35】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38 000元，增值税税额为6 460元，价款和税款以银行存款支付。该公司应编制如下会计分录（1）取得设备，支付价款和税款时：借：固定资产44 460贷：银行存款44 460（2）按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费应交增值税（减免税款）44 460贷：管理费用44 460【例3-36】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1

39、000 000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为170 000元，适用的消费税税率为30%。款项已存入银行。（1）取得价款和税款时：借：银行存款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000（2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加 300 000贷：应交税费应交消费税 300 000【例3-37】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50 000元，应纳消费税6 000元。不考虑其他相关税费。乙企业的有关会计分录如下：借：在建工程56 000贷：库存商品50 000应交税费应交消费税 6 000【例3-38】丙企业下设

40、的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20 000元，市场价格30 000元，适用的增值税税率为17%、消费税税率10%。丙企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利费35 100税金及附加 3 000贷：主营业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100应交消费税 3 000借：主营业务成本20 000贷：库存商品20 000【例3-39】甲企业（增值税一般纳税人）委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，增值税税率为17%，由乙企业代收代缴的消费税为160 00

41、0元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本进行原材料的核算。（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资 2 000 000贷：原材料 2 000 000借：委托加工物资 400 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000应交消费税 160 000贷：应付账款 628 000借：原材料 2 400 000贷：委托加工物资 2 400 000（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资 2 000 000贷：原材料 2 000 000借：委托加工

42、物资 560 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：应付账款 628 000借：原材料 2 560 000贷：委托加工物资 2 560 000【例题多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（）。A.由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税【答案】ACD【例3-40】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1 000 000元（不含增值税），进口环节需要交纳的消费税为200 000元，采购的商品已经验收入库，货款

43、和税款已经用银行存款支付，。对该批商品的消费税甲企业应编制如下会计分录：借：库存商品 1 200 000贷：银行存款 1 200 000【例3-41】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3 600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。甲企业应编制如下会计分录：（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：借：税金及附加18 000贷：应交税费应交资源税18 000企业对外销售应税产品而应交的资源税=3 600 5=18 000（元）（2）计算自用应税矿产品应交资源税：借：生产成本 4 000贷：应交税费一应交资源税 4 000企业自产自用应税矿产品而应交纳

44、的资源税=8005=4 000（元）（3）交纳资源税：借：应交税费应交资源税22 000贷：银行存款22 000【例3-42】甲企业本期实际应交增值税510 000元、消费税240 000元，适用的城市维护建设税税率为7%。甲企业应编制如下会计分录：（1）计算应交城市维护建设税：借：税金及附加52 500贷：应交税费应交城市维护建设税52 500应交的城市维护建设税=（510 000+240 000）7%=52 500（元）（2）用银行存款交纳城市维护建设税：借：应交税费应交城市维护建设税52 500贷：银行存款52 500【例3-44】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税

45、为25 000元。甲企业应编制如，下会计分录：（1）计算应交土地增值税：借：固定资产清理25 000贷：应交税费应交土地增值税25 000（2）用银行存款交纳土地增值税：借：应交税费应交土地增值税25 000贷：银行存款25 000【例3-45】某企业按税法规定本期应交纳房产税160 000元、车船税38 000元、城镇土地使用税45 000元。该企业应编制如下会计分录：（1）计算应交纳上述税金：借：税金及附加 243 000贷：应交税费应交房产税 160 000应交城镇土地使用税45 000应交车船税38 000（2）用银行存款交纳上述税金：借：应交税费应交房产税 160 000应交城镇土地

46、使用税45 000应交车船税38 000贷：银行存款43 000【例3-46】某企业结算本月应付职工工资总额300 000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3 000元，实发工资297 000元。该企业应编制如下会计分录：（1）代扣个人所得税：借：应付职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴 3 000贷：应交税费应交个人所得税 3 000（2）交纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税 3 000贷：银行存款 3 000【例题多选题】企业按规定计算缴纳的下列税金中，应当计入相关资产成本的是（）。A.关税B.城镇土地使用税C.城市维护建设税D.车辆购置税【答案】AD【例题单选题】某企业为增

47、值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，企业所得税120万元，车辆购置税3万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192【答案】B【解析】应记入“应交税费”科目借方的金额=850150700.51201 190.5（万元），企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，印花税1万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5B.0C.50D.185【答案】B【解析】消费税、城市维护建设税计入税金及附加，原计入管理费用的相关税费有：房产税、车船税和印花税，10+5+1=16（万元），现在都进入税金及附加了。企业所得税计入所得税费用。