第八章审计抽样

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1、第八章第八章 审计抽样审计抽样第一节第一节 审计抽样概论审计抽样概论一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义 审计抽样（审计抽样（audit samplingaudit sampling）是指审计人员在实施审计程序时，从是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的审计对象总体中选取一定数量的进行测试，并根据测试结果，进行测试，并根据测试结果，的一种方法。的一种方法。审计抽样不同于详细审计审计抽样不同于详细审计 审计抽样不能完全等同于抽查审计抽样不能完全等同于抽查 审计抽样主要运用于符合性测试和实质审计抽样主要运用于符合性测试和实质性测试，但它并不是对这些测试中的所性测试，但它并不是

2、对这些测试中的所有审计程序都适用。有审计程序都适用。审计抽样一般在顺查、逆查、函证等审审计抽样一般在顺查、逆查、函证等审计程序中广泛运用，但不宜用于询问、计程序中广泛运用，但不宜用于询问、观察、分析性程序。观察、分析性程序。二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样（一）统计抽样和非统计抽样是指以概率论和数理统计为理是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。相结合而产生的一种审计抽样方法。方法来确定样本的数量与方法来确定样本的数量与构成分布，构成分布，进行审查，进行审查，并对所抽取的样本结果

3、进行统计评价，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审查结果来最后以样本的审查结果来。也称也称，是指审计人，是指审计人员员，有目的地，有目的地从特定审计对象总体中抽取部分样本进从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的抽样审计方法。体特征的抽样审计方法。采用这种方法能否取得成效，取决于审采用这种方法能否取得成效，取决于审计人员的经验和主观判断能力。计人员的经验和主观判断能力。两者的两者的：所有的审计样本，无论是：所有的审计样本，无论是统计抽样产生的，还是非统计抽样产生统计抽样产生的，还是非统计抽样产生的，的，以足以代表

4、总体的方式来选以足以代表总体的方式来选取。取。两者的主要两者的主要：统计抽样可用：统计抽样可用的方法来评价抽样风险，而非统计抽样的方法来评价抽样风险，而非统计抽样只能用只能用去评价抽样风险。去评价抽样风险。审计人员执行审计测试，既可以运用统审计人员执行审计测试，既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。术，还可以结合使用这两种抽样技术。非统计抽样可能比统计抽样花费的成本非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。计抽样要好得多。统计抽样能使审计人员统

5、计抽样能使审计人员控制抽样风控制抽样风险险 广泛采用统计抽样的广泛采用统计抽样的 有科学的数学依据有科学的数学依据 有健全的内部控制制度有健全的内部控制制度 有合理的经济依据有合理的经济依据 广泛采用统计抽样的广泛采用统计抽样的 能够科学地确定抽样规模能够科学地确定抽样规模 总体各项目被抽取的机会是均等的，总体各项目被抽取的机会是均等的，可以防止主观判断和随意性可以防止主观判断和随意性 能够计算抽样误差在预定范围内的概能够计算抽样误差在预定范围内的概率，并根据抽样推断的要求，把这种率，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预定范围之内误差控制在预定范围之内 能够提高审计效率，并促使审计工作能够

6、提高审计效率，并促使审计工作规范化。规范化。（二）属性抽样与变量抽样（二）属性抽样与变量抽样是指在精确度界限和可靠程度是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。生频率而采用的一种方法。根据根据的目标和特点所采用的的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为属性抽样。审计抽样，通常称为属性抽样。在符合性测试中，只需通过对样本的审在符合性测试中，只需通过对样本的审核来推断差错或舞弊的核来推断差错或舞弊的，来证明被审计单位的内部控制是否有效来证明被审计单位的内部控制是否有效地执行，而地执行，而。用于符合性测试的属性抽样通常有固定用

7、于符合性测试的属性抽样通常有固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样等样本量抽样、停一走抽样、发现抽样等方法。方法。是指用来估计是指用来估计而采用而采用的一种方法。的一种方法。根据根据的目标和特点所采用的的目标和特点所采用的审计抽样，通常称为变量抽样。审计抽样，通常称为变量抽样。通过检查会计报表各项目通过检查会计报表各项目，来取得支持和作出审计结论，来取得支持和作出审计结论所需的直接证据。所需的直接证据。通常有平均值估计抽样、差异估计抽样、通常有平均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等方法。比率估计抽样等方法。三、审计抽样与专业判断三、审计抽样与专业判断 在审计抽样过程中，无论所采用的方法在审

8、计抽样过程中，无论所采用的方法是统计抽样还是非统计抽样，也不论决是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，的能力，。第二节第二节 样本的设计、选样本的设计、选取及抽样结果的评价取及抽样结果的评价一、样本的设计一、样本的设计 在抽样之前，首先要进行样本设计。在抽样之前，首先要进行样本设计。，是指审计人员围绕样本的，是指审计人员围绕样本的、抽样、抽样方式及抽样工作方式及抽样工作要求等方面所进行的计划工作。要求等方面所进行的计划工作。审计人员在设计样本时，应当考虑以下审计人员在设计样本时，应当考虑以下基本因素：基本因素：（一）审计目

9、标（一）审计目标 具体审计目标是决定样本设计的前提。具体审计目标是决定样本设计的前提。在设计样本时，应当根据具体审计目标，在设计样本时，应当根据具体审计目标，考虑其所要获取审计证据的特征及构成考虑其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件，以正确地误差的条件，以正确地和审计和审计对象对象，并确定采用，并确定采用。在符合性测试中，在符合性测试中，是指审计人员认是指审计人员认为使控制程序失去效能的为使控制程序失去效能的 通常将其界定为会计记录的虚假账户、通常将其界定为会计记录的虚假账户、经济业务的记录未进行复核、审批手续经济业务的记录未进行复核、审批手续不全等各类差错。不全等各类差错。在实质性测试中

10、，通常将误差界定为在实质性测试中，通常将误差界定为。（二）审计对象总体及抽样单位（二）审计对象总体及抽样单位 审计对象审计对象是审计人员为形成审计结是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的有关会计或其他资料的。审计对象总体应保证相关性和完整性审计对象总体应保证相关性和完整性是指审计对象总体必须符合具是指审计对象总体必须符合具体的审计目标。体的审计目标。是指审计对象总体必须包括被是指审计对象总体必须包括被审计的会计或其他资料的全部项目。审计的会计或其他资料的全部项目。是指构成审计对象总体的是指构成审计对象总体的。审计人员应当根

11、据审计目标及被审计单审计人员应当根据审计目标及被审计单位实际情况确定抽样单位。位实际情况确定抽样单位。（三）抽样风险和非抽样风险（三）抽样风险和非抽样风险 审计抽样审计抽样控制风险和检查风险相关。控制风险和检查风险相关。审计人员在运用抽样技术时，会遇到两方审计人员在运用抽样技术时，会遇到两方面的面的：直接与抽样相关的因素，由此造成的不直接与抽样相关的因素，由此造成的不确定性称为确定性称为 与抽样无关的因素，由此造成的不确定与抽样无关的因素，由此造成的不确定性称为性称为1 1抽样风险抽样风险是指审计人员依据抽样结果得是指审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征出的结论，与审计对象总体特

12、征的可能性。的可能性。抽样风险与样本量抽样风险与样本量，样本量越大，样本量越大，抽样风险越低。抽样风险越低。无论进行符合性测试还是实质性测试，无论进行符合性测试还是实质性测试，审计人员都应关注抽样风险。审计人员都应关注抽样风险。进行进行应关注以下抽样风险：应关注以下抽样风险：（1 1）指抽样结果使审计人员指抽样结果使审计人员实实际上应予信赖的内部控制的可能性。际上应予信赖的内部控制的可能性。这种风险一般会这种风险一般会审计人员执行额外审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率。的审计程序，降低审计效率。（2 2）指抽样结果使审计人员对内部控制的信指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖赖其实际上可予

13、信赖的可能性。其实际上可予信赖的可能性。这种风险会这种风险会，很可能导致，很可能导致审计人员形成不正确的审计结论。审计人员形成不正确的审计结论。进行进行应关注以下抽样风险：应关注以下抽样风险：（1 1）也称也称“风险风险”，是指抽样结果表明账，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上户余额存在重大错误而实际上重大错误的可能性。重大错误的可能性。这种风险一般也会这种风险一般也会审计人员执行额审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率。外的审计程序，降低审计效率。（2 2）也称也称“风险风险”，是指抽样结果表明账，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而户余额不存在重大错误而重重大错误的可能性。

14、大错误的可能性。这种风险也这种风险也，很可能导致，很可能导致审计人员形成不正确的审计结论。审计人员形成不正确的审计结论。结论：结论：上述风险都将严重影响审计效率和效果上述风险都将严重影响审计效率和效果对审计人员来对审计人员来说是说是的风险。因为它使审计无法的风险。因为它使审计无法达到预期的效果，审计人员应予以特别达到预期的效果，审计人员应予以特别关注。关注。信赖不足风险和误拒风险属于保守型风信赖不足风险和误拒风险属于保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。高，但其效果一般都能保证。2 2非抽样风险非抽样风险 是指审计人员因采用不恰当

15、的审计程序是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。现重大误差的可能性。人为错误，如未能找出样本文件中的人为错误，如未能找出样本文件中的错误等错误等 运用了不符合审计目标的审计程序运用了不符合审计目标的审计程序 错误解释样本结果错误解释样本结果 非抽样风险非抽样风险审计工作的效率和效果审计工作的效率和效果有一定的影响有一定的影响（四）可信赖程度（四）可信赖程度 通常用预计抽样结果能够代表审计对象通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的总体特征的来表示。来表示。可信赖程度与风险是互补的，可信赖程度与风险是互补的，

16、。在审计过程中，审计人员对可信赖程度在审计过程中，审计人员对可信赖程度要求要求，需选取的样本量就应，需选取的样本量就应。（五）可容忍误差（五）可容忍误差 是指审计人员认为抽样结果可以达到审是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的，所计目的，所的审计对象总体的的审计对象总体的。审计人员在审计审计人员在审计，应根据审计，应根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差可容忍误差，需选取的样本量就应，需选取的样本量就应；反之，可容忍误差；反之，可容忍误差，需选取，需选取的样本量即可的样本量即可一些。一些。进行进行时，可容忍误差应是审时，可容忍误差应是审计人员不改变

17、对内部控制的可信赖程度，计人员不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。所愿意接受的最大误差。即审计人员可以接受的、内部控制实际即审计人员可以接受的、内部控制实际运行中偏离于规定的控制要求的最大比运行中偏离于规定的控制要求的最大比率，率，只要实际偏离程度低于这一比率，审计只要实际偏离程度低于这一比率，审计人员可以维持其对内部控制的可信赖程人员可以维持其对内部控制的可信赖程度。度。在进行在进行时，可容忍误差是审时，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或某类经济计人员能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价，所愿意接业务总体特征作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。受的最

18、大金额误差。其确定通常与其确定通常与的考虑有关。的考虑有关。（六）预期总体误差（六）预期总体误差 审计人员应审计人员应前期审计所发现的误差、前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定来确定。如果预期总体误差大，则需要选取较大如果预期总体误差大，则需要选取较大的样本量；如果预期总体误差小，则样的样本量；如果预期总体误差小，则样本量也较小。本量也较小。（七）分层（七）分层 是将某一审计对象总体划分为若干具有是将某一审计对象总体划分为若干具有总体的过程。总体的过程。对总体

19、采用分层法，可以按经济业务的对总体采用分层法，可以按经济业务的分层，也可以按经济业务的分层，也可以按经济业务的分层。分层。它主要适用于内部各组成部分具有不同它主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。特征的总体。目的：提高效率，抓重点目的：提高效率，抓重点二、样本的选取二、样本的选取（一）样本选取的基本要求（一）样本选取的基本要求 审计人员在选取样本时，应使审计对象审计人员在选取样本时，应使审计对象总体内总体内，以，以使样本能够代表总体。使样本能够代表总体。审计人员可以采用审计人员可以采用方法选择样本，只要运用得当，均可方法选择样本，只要运用得当，均可以获得充分、适当的审计证据。以获得充分、

20、适当的审计证据。（二）样本选取的方法（二）样本选取的方法 样本选取的方法有多种，常用的选样方样本选取的方法有多种，常用的选样方法有随机选样、系统选样、随意选样、法有随机选样、系统选样、随意选样、货币单位选样等几种。货币单位选样等几种。1 1 是指对审计对象总体或次级总体的所有是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。项目，按随机规则选取样本。利用随机数表利用随机数表2 2 也称等距选样，是指首先计算选样间隔，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后按照间隔，顺序选确定选样起点，然后按照间隔，顺序选取样本的一种选样方法。取样本的一种选样方法。要求总体必须是随机排列

21、的，否则容易要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。发生较大的偏差。3 3 是不考虑金额大小、资料取得的难易程是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。度及个人偏好，以随意的方式选取样本。三、抽样结果的评价三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（一）分析样本误差 审计人员在分析样本误差时，应根据预审计人员在分析样本误差时，应根据预先确定的构成误差的条件，先确定的构成误差的条件，某一有某一有问题的项目问题的项目。在在中，误差不外乎以下三种中，误差不外乎以下三种情形：（情形：（1 1）凭证上记录正确，但没有执）凭证上记录正确，但没有执行控制程序（如缺少复核、批准

22、等）；行控制程序（如缺少复核、批准等）；（2 2）在凭证记录上有执行控制程序的轨）在凭证记录上有执行控制程序的轨迹，但记录与事实不符；（迹，但记录与事实不符；（3 3）既未执行）既未执行控制程序，记录也不正确。控制程序，记录也不正确。在在中，误差可认为是误报货中，误差可认为是误报货币金额的绝对值或相对比率。币金额的绝对值或相对比率。但在有些情况下，需结合构成误差的条但在有些情况下，需结合构成误差的条件作进一步认定。件作进一步认定。（二）推断总体误差（二）推断总体误差 在分析样本误差后，审计人员应根据抽在分析样本误差后，审计人员应根据抽样中发现的误差，采用适当的方法，样中发现的误差，采用适当的方

23、法，。在符合性测试中，总体误差的推断通常在符合性测试中，总体误差的推断通常可以通过查可以通过查“抽样结果评价表抽样结果评价表”的方式的方式来进行。来进行。在实质性测试中，则可以运用比率法、在实质性测试中，则可以运用比率法、差额法及单位平均值估计法来推断总体差额法及单位平均值估计法来推断总体误差。误差。（三）重估抽样风险（三）重估抽样风险 在进行在进行时，审计人员如果认时，审计人员如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，控制的预期信赖程度，包括修，包括修改实质性测试程序的性质、时间和范围。改实质性测试程序的性质、时间和范围。在在中运用审计抽样

24、推断总体中运用审计抽样推断总体误差后，审计人员应将总体误差与可容误差后，审计人员应将总体误差与可容忍误差相比较。忍误差相比较。如果审计人员推断的总体误差如果审计人员推断的总体误差可容可容忍误差，经重估后的抽样风险忍误差，经重估后的抽样风险，应应。如果审计人员推断的总体误差如果审计人员推断的总体误差可容可容忍误差，应考虑忍误差，应考虑增加样本量或执行增加样本量或执行替代审计程序。替代审计程序。（四）形成审计结论（四）形成审计结论 审计人员在抽样结果评价的基础上，应审计人员在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而足以证实某一审计对象总体特征，从而形成审计结论。形成审计结论。