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1、商品流通企业售价金额购进的核算售价金额核算，又称售价核算，实物负责制”，是一般零售企 业所采用的一种核算方法。零售企业与批发企业在业务经营和管理上 不尽相同，它具有自己的特点，主要有：经营的商品品种繁多；交易 次数频繁而数量零星，销售的对象主要是广大消费者；销售时一般是 “一手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；售货部门对其 所经销的商品负有物资保管责任。因此，一般零售企业在进行会计核 算时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置库存商品明细账的条 件来控制每种商品的数量和金额。为了适应一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品经营 业务，充分发挥营业员的工作效率，并简化记账工作，因此，零
2、售企 业一般采用售价金额核算。一、售价全额核算的主要内容（一）建立实物负责制企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的柜组 或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对其经管的全部商 品承担经济责任。在实物负责小组内，要建立岗位责任制，明确每个 成员的职责分工，对商品的购进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等， 都要建立必要的手续制度，这是实行售价金额核算的基础。（二）库存商品按售价记账库存商品总分类涨及其所属的明细分类账都必须按售价记 账，并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌握 各实物负责小组对其经管商品所承担经济责任的情况，这是售价金额 核算的核心。零售企业售价记账的
3、售价从理论上讲应是商品的销售价格， 然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销 项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成， 也就是说，售价是含税价格。（三）设置“商品进销差价”账户由于库存商品按售价记账，在商品购进时，“库存商品”账户 里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格不一致。因 此，需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的 差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。（四）加强商品盘点由于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价金 额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物负责小组 库存商品的实有数
4、额，每月必须进行一次全面盘点，计算出实际结存 库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行核对。如发生不符时， 要及时查明原因，进行处理，以达到账实相符，保护企业财产安全和 完整的目的。对于有自然损耗的商品，应当核定损耗率作为考核的依 据。此外，遇到实物负责人调动，必须进行临时盘点，以分清责任； 遇到商品调价，必须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。二、商品购进的业务程序与核算零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生产企业购进商 品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制”或“送 货制”，异地购进一般采用“发货制”。同
5、城商品购进的业务程序一般是：由零售企业的采购员到供 货单位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以办理结算，以转账 支票、商业汇票、银行本票支付货款和增值税额。如果采取提货制”， 采购员就可以提取商品，取回专用发票（发票联和抵扣联）交与业务 部门，由其核对专用发票上开列的购进单价是否正确，以维护企业的 利益，经核定零售单价后在发票联上加盖价格核讫章，并根据专用发 票上列明的商品货号、品名、规格、等级、数量与实物进行核对，检 查其质量是否符合要求。验收无误后，由业务部门在专用发票上签收 后，转交财会部门入账。零售企业也可以根据管理上的需要，由业务 部门另行填制收货单一式数联，其中一联连同供货单位的
6、专用发票一 并送交财会部门。如果采既送货制”，则由采购员去供货单位储运部 门办理送货手续。其核价和验收手续与“提货制”基本相同，不再重 述。财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用 发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“商品采购”账 户；按其所列明的增值税额，借记“应交税金”账户；按价税合计贷 记“银行存款”或“应付票据”、“其他货币资金”等账户。根据实物 负责小组送来的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记“库 存商品”账户，按进价金额贷记“商品采购”账户；售价金额与进价 金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。“商品进销差价”账户是资产类账户，它是“库存商品
7、”账 户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。 商品购进、溢余及调价增值发生差价时，记入贷方；结转已销商品进 销差价、商品短缺、削价及调价减值等而注销差价时，记人借方；余 额在贷方，表示期末库存商品的进销差价。期末“库存商品”账户余 额，减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。三、进货退出的核算零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发 现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况， 应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专 用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。四、购进商品退补价的核算零售企
8、业购进商品后有时会收到供货单位开来的更正发票， 更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况，一种是只更正购 进价格，另一种是既更正购进价格，又更正零售价格，以下分别讲述 这两种情况的核算方法。（一）只更正购进价格的核算当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影 响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户， 而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位退还贷款，应根据其红 字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“商品采购”账 户和“应交税金”账户；贷记“应收账款账户；同时还要增加商品 的进销差价，用红宇借记“商品进销差价”账户；贷记“商品采购” 账户。若是供货单位
9、补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和 进项税额，借记“商品采购”账户和“应交税金”账户；贷记“应付 账款”账户，同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价” 账户；贷记“商品采购”账户。例光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每 把购进单价9.60元，零售单价12 . 5。元，商品已由五金柜验收入 库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.40 元，应退货款200元，增值税额34元。 冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海五金公司200 （加框）应交税金一应交增值税一进项税额34 （加框） 贷：应收账款一上海五金公司234 （加框） 同时调
10、整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价一五金柜200 （加框）贷：商品采购一上海五金公司200 （加框）（二）购进价格和香售价格同时更正的核算当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事 后开来更正发票需要更正批发价和零售价，如因更正价格而使供货单 位应退还贷款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额， 其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时，还要冲减库存 商品的售价金额和进价成本，应用红字接更正后售价金额与原入账售 价金额的差额借记“库存商品”账户；按应退货款的数额，贷记嘀 品采购”账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷 记“商品进销差价”账户。如因
11、更正价格而供货单位应补收货款时， 应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，其核算方法与 更正购进价格的核算方法相同，同时还要增加库存商品的售价金额和 进价成本。接更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商 品”账户；按补收贷款数额贷记“商品采购”账户；按更正后进销差 价与原账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。例中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把， 每把购进单价15.00元，零售单价20.00元、商品已由百货柜验收 入库，现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为 14.00元，零售单价为18.80元，应退货款400元，增值税额68元。（1）冲减商品
12、采购额和进项税额，作分录如下： 借：商品采购一上海百货公司400 （加框）应交税金一应交增值税一进项税额68 （加框）贷：应收账款一上海百货公司468 （加框）（2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下；借：库存商品一百货柜480 （加框）贷：商品采购一上海百货公司400 （加框）商品进销差价一百货柜80 （加框）五、购进商品发生短缺和溢余的核算零售企业在购进商品时，必须严格坚持商品验收制度，认真 负责地验收商品的数量和质量。营业柜组在验收过程中，发现商品数 量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系，或从 对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算 上就不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查 明原因，应由验收柜组填制商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以 按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实 收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查明原因后的核算方 法
商品流通企业售价金额购进的核算
