七企业所得税核算与申报

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1、税费核算与申报Tax calculation and declarationTax calculation and declaration项目七 企业所得税核算与申报Project 7 Corporate income tax calculation and declaration新世纪高职高专新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材会计与电算化会计类课程规划教材刘秀荣2项目七 企业所得税核算与申报知识目标知识目标1、理解和掌握企业所得税基本法、理解和掌握企业所得税基本法规知识规知识2、掌握企业所得税的纳税调整并、掌握企业所得税的纳税调整并熟练进行应纳税所得额的计算熟练进行应纳税所得额的计

2、算 3、掌握企业所得税应纳税额的计、掌握企业所得税应纳税额的计算及相关抵免规定算及相关抵免规定 4、掌握企业所得税纳税申报的程、掌握企业所得税纳税申报的程序及方法序及方法 5、熟悉企业所得税的会计处理、熟悉企业所得税的会计处理 技能目标技能目标1、能够准确区分居民企业和非居、能够准确区分居民企业和非居民企业，准确选择适用企业所民企业，准确选择适用企业所得税税率。得税税率。2、能够根据业务资料计算应纳企、能够根据业务资料计算应纳企业所得税额业所得税额 3、能够根据业务资料进行所得税、能够根据业务资料进行所得税会计业务处理。会计业务处理。4、能够综合运用企业所得税的法、能够综合运用企业所得税的法律

3、规范填制企业所得税月（季）律规范填制企业所得税月（季）度预缴纳税申报表。度预缴纳税申报表。5、会填制企业所得税年度纳税申、会填制企业所得税年度纳税申报表及相关附表报表及相关附表 项目七企业所得税核算与申报项目七企业所得税核算与申报 主要内容子任务一 了解企业所得税子任务二 计算企业所得税税额任务一 计算企业所得税税额任务二 进行企业所得税会计业务处理任务三 申报及缴纳企业所得税 企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种直接税。种直接税。2007 2007年年1111

4、月月2828日国务院第日国务院第197197次常务会议通过次常务会议通过的的中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例，并，并从从20082008年年1 1月月1 1日日起实施。起实施。一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象三、企业所得税的税率（三、企业所得税的税率（基本规定基本规定和和优惠税率优惠税率）三者之间的联系三者之间的联系 任务一 计算企业所得税税额子任务一 了解企业所得税优惠税率l（二）优惠税率（二）优惠税率l1 1对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的的税率征收企业

5、所税率征收企业所得税。其中，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限得税。其中，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业：l（1 1）工业企业，年度应纳税所得额）工业企业，年度应纳税所得额不超过不超过3030万元万元，从业人，从业人数不超过数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；l（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。l2 2

6、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税 l3.3.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，对于其来源于中国境内的所得减按系的，对于其来源于中国境内的所得减按10%10%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。任务一 计算企业所得税税额子任务一 了解企业所得税【任务导入】l1.1.企业所得税平时是如何缴纳的？企业所得税平时是如何缴纳的？l2.2.企

7、业所得税的征税对象是全年的应纳税所得企业所得税的征税对象是全年的应纳税所得额还是利润总额，它们之间有区别吗？额还是利润总额，它们之间有区别吗？l3.3.纳税人平时每月计算企业所得税时，按照什纳税人平时每月计算企业所得税时，按照什么作为计税依据？年底汇总应按什么作为计税么作为计税依据？年底汇总应按什么作为计税依据？依据？任务一 计算企业所得税税额子任务一 了解企业所得税l一是直接计算法。一是直接计算法。其计算公式为：其计算公式为：l =-=-l l二是间接计算法。二是间接计算法。计算公式为：计算公式为：l应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额l一、应税

8、收入的确认一、应税收入的确认l二、企业所得税的税前扣除二、企业所得税的税前扣除l三、资产的税务处理三、资产的税务处理l四、亏损的处理四、亏损的处理l五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算应纳税应纳税所得额所得额收入收入总额总额不征税不征税收入收入免税免税收入收入各项准予各项准予扣除项目扣除项目允许弥补的允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额l一、营业收入（主营业务收入和其它业务收入）l减：营业成本（主营业务成本和其它业务成本）l 营业税金及附加l 销售费用l 管理费用l 财务费用l 资产减值损失l 加：公允价值变动损益l 投资收益l 其中：对联营

9、企业和合营企业的投资收益l二、营业利润l加：营业外收入l减：营业外支出l三、利润总额l减：所得税费用l四、净利润期间费用期间费用任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额一、应税收入的确认l（一）收入总额的确认（一）收入总额的确认l（二）不征税收入（二）不征税收入l（三）免税收入（三）免税收入任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（一）收入总额的确认（一）收入总额的确认l1.1.销售货物收入。销售货物收入。l2.2.提供劳务收入。提供劳务收入。l3.3.转让财产收入。转让财产收入。l4.4.股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益。l5.5.利息收入。

10、利息收入。l6.6.租金收入。租金收入。l7.7.特许权使用费收入。特许权使用费收入。l8.8.接受捐赠收入。接受捐赠收入。l9.9.其他收入。其他收入。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额l【链接链接】营业外收入营业外收入 本科目核算企业发生的本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付支付而按

11、规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。款项等。l企业取得收入的形式有货币形式和非货币形式。企企业取得收入的形式有货币形式和非货币形式。企业以非货币形式取得的收入，应当按照市场价格确业以非货币形式取得的收入，应当按照市场价格确定公允价值确定收入额。定公允价值确定收入额。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（二）不征税收入（二）不征税收入l1.1.财政拨款。（营业外收入）财政拨款。（营业外收入）l2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。、政府性基金。l3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。任

12、务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（三）免税收入（三）免税收入l1.1.国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债而取得的利息收入。行的国债而取得的利息收入。l2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益所取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足12

13、12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。l3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。等权益性投资收益。l4.4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入，不包括符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从非营利组织从事营利性活动取得的收入事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得

14、税税额二、企业所得税的税前扣除二、企业所得税的税前扣除l（一）税前扣除的基本原则（一）税前扣除的基本原则l（二）税前扣除项目（二）税前扣除项目l企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、费用、税金、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。l税金：税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。包括纳税人按规定缴纳的外的各项税金及其附加。包括纳税人按规定缴纳的消费税、消费税、营业税、资源税、出口关税

15、、城市维护建设税、土地增值税营业税、资源税、出口关税、城市维护建设税、土地增值税及教育费附加及教育费附加。纳税人缴纳的。纳税人缴纳的房产税、车船税、土地使用税房产税、车船税、土地使用税、印花税、印花税等，已经计入等，已经计入管理费用管理费用中扣除，不再作销售税金单中扣除，不再作销售税金单独扣除。独扣除。l（三）准予扣除项目的确认（三）准予扣除项目的确认（1616项）项）l （四）不得扣除的项目（四）不得扣除的项目任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（三）准予扣除项目的确认1.1.工资薪金支出工资薪金支出l（1 1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。）企业发生的合理的工资

16、薪金支出，准予扣除。l（2 2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资支出可以在计算应纳税所得额时人员所支付的工资支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除加计扣除。企业安置残疾人员所支付的工资的加计。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职按照支付给残疾职工工资的工工资的100%100%加计扣除。加计扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额2.2.职工福利费、工会经费

17、、职工教育经费支出职工福利费、工会经费、职工教育经费支出l（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额过工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超超过部分，准予在以后纳税

18、年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额3.3.基本社会保险费和住房公积金基本社会保险费和住房公积金l企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金积金，准予扣除。，准予扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额4.4.借款费用借款费用l企

19、业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化合理的不需要资本化的借款费用的借款费用，准予扣除。，准予扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额5.5.借款利息支出借款利息支出l企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息）非

20、金融企业向非金融企业借款的利息支出，支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分计算的数额的部分。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额6.6.汇兑损失汇兑损失l企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。分配相关的部

21、分外，准予扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额7.7.业务招待费业务招待费l企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5 5。l销售（营业）收入按照会计制度核算的销售（营业）收入按照会计制度核算的主营业主营业务收入、其他业务收入，务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应以及根据税收规定应确认为当期收入的确认为当期收入的视同销售收入视同销售收入三部分组成。三部分组成。主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回

22、后主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。的净额。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额8.8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费l企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除年度结转扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额9.9.专项资金专项资金l【会计知识链接会计知识链

23、接】l（1 1）收到的时候：）收到的时候：l借：银行存款借：银行存款 l 贷：其他应付款贷：其他应付款 l（2 2）发生支付的时候：）发生支付的时候：l借：其他应付款借：其他应付款 l 贷：银行存款贷：银行存款10.10.财产保险财产保险l企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。予扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额11.11.租赁费租赁费l企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：的租赁费，按照以下方法扣除：（1 1）以）以经营租赁方式租入经营租赁

24、方式租入固定资产发生的租固定资产发生的租赁费支出，按照赁费支出，按照租赁期限均匀租赁期限均匀扣除；扣除；（2 2）以）以融资租赁方式融资租赁方式租入固定资产发生的租租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。的部分应当提取折旧费用，分期扣除。12.12.劳动保护支出劳动保护支出l企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额13.13.公益性捐赠公益性捐赠l公益性捐赠支出，在公益性捐赠支出，在年度利润总额年度利润总

25、额12%12%以内的以内的部分部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额l14.14.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。内营业机构之间支付的利息，不得扣除。l15.15.非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，经营有关的费

26、用，能够提供总机构出具的费用汇能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除合理分摊的，准予扣除。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额16.16.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用费用l开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。l研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺

27、发生的研究开发费用，技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的的150%150%摊销。摊销。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（四）不得扣除的项目（四）不得扣除的项目l在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益

28、性投资收益款项。2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.3.税收滞纳金。税收滞纳金。4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。5.5.超出国家规定允许扣除的公益性捐赠支出，以及非公益性超出国家规定允许扣除的公益性捐赠支出，以及非公益性的捐赠。的捐赠。6.6.赞助支出。指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广赞助支出。指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。告性质支出。7.7.未经核定的准备金支出。指不符合国务院财政、税务主管未经核定的准备金支出。指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。部门规定的各项资产减值准备、风

29、险准备等准备金支出。8.8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。l【注释注释】在用间接法计算时，前两项不用调整，后六项应调在用间接法计算时，前两项不用调整，后六项应调增所得额。增所得额。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额三、资产的税务处理三、资产的税务处理l（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理l（二）长期待摊费用的税务处理（二）长期待摊费用的税务处理l（三）无形资产的税务处理（三）无形资产的税务处理l（四）投资资产的税务处理（四）投资资产的税务处理l（五）存货的税务处理（五）存货的税务处理l（六）生产性生物资产的税务处理（六）生产性生物资产的税务

30、处理l（七）递耗资产的税务处理（七）递耗资产的税务处理l（八）转让资产的税务处理（八）转让资产的税务处理任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额四、亏损的处理四、亏损的处理l企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限但结转年限最长不得超过五年最长不得超过五年。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算l（一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算l（二）非居民企业应纳税额的计算（二）非居民企业应纳税额的计算l（三）境外所得

31、税抵免（三）境外所得税抵免 任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算l企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。其基本计算公式额后的余额，为应纳税额。其基本计算公式为：为：l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免适用税率减免税额抵免税额税额抵免税额l 1.1.减免税额减免税额l 2.2.抵免税额抵免税额任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（二）非居民企业应纳税额

32、的计算（二）非居民企业应纳税额的计算l非居民企业取得来源于中国境内的所得，按照下非居民企业取得来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：列方法计算其应纳税所得额：1.1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；余额为应纳税所得额；3.3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。所得额。l非居民企业应纳税额

33、的计算公式如下：非居民企业应纳税额的计算公式如下：l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率抵免税额适用税率抵免税额任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额（三）境外所得税抵免（三）境外所得税抵免l计算步骤：计算步骤：l1.1.中国境内境外所得应纳税总额中国境内境外所得应纳税总额l=（境内所得（境内所得+境外所得）境外所得）所得税税率所得税税率 2.=2.=3.3.计算某国（地区）境外实纳税额。计算某国（地区）境外实纳税额。4.4.比较比较2 2与与3 3，选较小者扣除。，选较小者扣除。境内外应纳税额境内外应纳税额=第第1 1项项-2-2、3 3项中较小者项中较小者【做中

34、学做中学7-87-8】【做中学做中学7-97-9】某国（地区）所某国（地区）所得税抵免限额得税抵免限额中国境内境外中国境内境外所得应纳税总额所得应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额l法定税率明显高于我国的境外所得来源国（地法定税率明显高于我国的境外所得来源国（地区）名单区）名单 l美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙

35、利亚、约旦、老挝。威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。任务一 计算企业所得税税额子任务二 计算企业所得税税额l一、差异一、差异 利润总额利润总额 永久性差异：计算调整，会计处理不体现。永久性差异：计算调整，会计处理不体现。差异差异 应纳税所得额应纳税所得额 暂时性差异：计算调整，会计处理体现。暂时性差异：计算调整，会计处理体现。l 应纳税暂时性差异：未来多交税（递延所得税负债）应纳税暂时性差异：未来多交税（递延所得税负债）暂时性差异暂时性差异 可抵扣暂时性差异：未来少交税（递延所得税资产）可抵扣暂时性差异：未来少交税（递延所得税资产）l二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法任务二 进行企业所

36、得税会计业务处理二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法l（一）应纳税暂时性差异（递延所得税负债，确认了未实（一）应纳税暂时性差异（递延所得税负债，确认了未实现的收益）现的收益）l1.1.资产：账面价值计税基础资产：账面价值计税基础l例：例：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1010万万 （按市价调整）（按市价调整）l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010万万l 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 2.52.5万万l 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2.52.5万万l 影响不同期间所得税费用的金额，从而影响税后利润影响不同期间所得税费用的金额，从而

37、影响税后利润及分配。及分配。l2.2.负债：账面价值计税基础负债：账面价值计税基础（确认未实现的收益，估计（确认未实现的收益，估计确认少偿还的债务）确认少偿还的债务）任务二 进行企业所得税会计业务处理l（二）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产，确认了未（二）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产，确认了未实现的损失）实现的损失）l1.1.资产：账面价值计税基础资产：账面价值计税基础 l例：借：资产减值损失例：借：资产减值损失 1010万万l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1010万万l借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.52.5万万l 贷：所得税费用贷：所得税费用延所得税费用延所得税费用 2

38、.52.5万万l2.2.负债：账面价值计税基础负债：账面价值计税基础l 例：借：销售费用例：借：销售费用产品质量保证产品质量保证 2 2万万l 贷：预计负债贷：预计负债 2 2万万 l借：递延所得税资产借：递延所得税资产 0.50.5万万l 贷：所得税费用贷：所得税费用延所得税费用延所得税费用 0.50.5万万任务二 进行企业所得税会计业务处理三、会计处理三、会计处理l1.1.正确计算企业所得税。正确计算企业所得税。l借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 l 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税l2.2.比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计

39、税基础l（1 1）借：所得税费用）借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用l 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 （递延所得税负债增加递延所得税负债增加）l（2 2）借：递延所得税负债）借：递延所得税负债 （递延所得税负债减少递延所得税负债减少）l 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用l（3 3）借：递延所得税资产）借：递延所得税资产 （递延所得税资产增加递延所得税资产增加）l 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用l（4 4）借：所得税费用）借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用l 贷：递延所得税资产（贷：递延所得税资产（递延所得税资产减少递延所

40、得税资产减少）任务二 进行企业所得税会计业务处理l一、企业所得税的纳税年度一、企业所得税的纳税年度l二、企业所得税的缴纳方法与纳税期限二、企业所得税的缴纳方法与纳税期限l三、源泉扣缴三、源泉扣缴l四、企业所得税的纳税地点四、企业所得税的纳税地点l五、企业所得税纳税申报表五、企业所得税纳税申报表任务三 申报及缴纳企业所得税一、企业所得税的纳税年度一、企业所得税的纳税年度l企业所得税的纳税年度，自公历企业所得税的纳税年度，自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足

41、十二个月营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。任务三 申报及缴纳企业所得税二、企业所得税的缴纳方法与纳税期限二、企业所得税的缴纳方法与纳税期限l 企业所得税实行企业所得税实行按年计征，分月或者分季预缴，年终按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴汇算清缴的方式，即每月或者每季度申报缴纳，年终计算的方式，即每月或者每季度申报缴纳，年终计算该纳税年度实际需要缴纳的税额，实行多退少补。该纳税年度实际需要缴纳的税额，实行多退少

42、补。l 企业所得税分月或者分季预缴由税务机关具体核定。企业所得税分月或者分季预缴由税务机关具体核定。企业应当自月份或者季度终了之日起企业应当自月份或者季度终了之日起十五日十五日内，向税务机内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表。企业分月或者分季预关报送预缴企业所得税纳税申报表。企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额月度或者季度的实际利润额预预缴税款；按照月度或者季度的实际利润额预缴缴税款；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均月度或者季度平均额预缴额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。任务三 申报及缴纳企业所得税