企业所得税综合题

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1、企业所得税综合题（1）：一、资料：某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行企业会计制度和现行企业所得税政策，企业所得税税率为33%，2001年税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。假设2002年1月20日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经审查企业的有关帐证资料，发现下列问题：1“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”帐户，发现企业本年度提取业务招待费40万元，帐务处理为：借：管理费用业务招待费400000贷：预提费用业务招待费4000002.12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到，企业作会计分录如下：借：应收

2、补贴款150000贷：补贴收入1500003公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由公司负担。帐务处理如下：代负个人所得税额30000（120%）30%20005200（元）。借：营业外支出5200贷：应交税金应交个人所得税52004两笔应付帐款合计30万元，因债权人放弃债权，于期末结转至营业外收入，帐务处理为：借：应付帐款300000贷：营业外收入300000二、要求：1扼要提出存在的影响纳税的问题。2针对企业错误的会计分录，作出跨年度帐务调整分录。3计算2001年应补缴的所得税额，并作出补税的相关会计分录。三、解答：（一

3、）存在问题及调帐。1企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录如下：借：预提费用业务招待费400000贷：以前年度损益调整400000公司本期实际发生的业务招待费20540165（万元）；业务招待费扣除限额15005（180006001201500）37.551.6659.16（万元）；应调增所得额16559.16105.84（万元）。2根据财税2001120号文件规定，对企业2001年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得额15万元。3公司计算个人所得税有误，应将支付的3万地视为不含税收入进行计算。令应纳个人所得税为X，则有：（30000X）（120%）30%2000X解之得：

4、X684.26842（元）；经检验2000036842（12%）50000，证明上述答案正确。应补缴个人所得税684252001642（元）。调帐分录如下：借：以前年度损益调整1642贷：应交税金应交个人所得税1642企业代负的个人所得税不得在计算所得税前扣除，应调增所得额0.6842万元。4运用会计科目有误。根据企业会计制度的规定，因债权人放弃债权而无法支付的款项应计入“资本公积“科目。调帐分录如下：借：以前年度损益调整300000贷：资本公积300000根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项目。在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额30万元。（二）

5、计算应补缴所得税。税前会计利润总额200400.164230209.84（万元）；纳税调增项目金额105.840.684230136.52（万元）；纳税调减项目金额15（万元）；应纳税所得额209.84136.5215331.36（万元）应纳所得税额331.2633%109.35（万元）；应补所得税额109.356643.35（万元）。（三）补缴所得税帐务处理。1补提所得税：借：以前年度损益调整433500贷：应交税金应交所得税4335002结转以前年度损益调整：以前年度以损益调整科目余额400.16423043.3533.51（万元）。借：利润分配未分配利润335100贷：以前年度损益调整3

6、351003补缴所得税：借：应交税金应交所得税433500贷：银行存款433500四、提示：企业会计制度于2001年1月1日起，暂在股份有限公司范围内施行。新制度结合若干具体会计准则对会计实务操作进行了详细的规定。税务代理人员对企业会计核算的差错问题，应首先指导企业进行帐务调整，从而正确计算出企业的经营成果，然后再根据会计与税法的差异进行纳税调整。企业所得税综合题（2）：一、资料：某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行企业会计制度和现行企业所得税政策，企业所得税税率为33%，2001年税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。假设2002年1月20

7、日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经审查企业的有关帐证资料，发现下列问题：1审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，2001年初“短期投资国债投资”借方余额20万元，该国债于2000年8月购入，期限1年，年利率为3%，2001年4月出售国债的40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资金融债券”期初余额15万元，2001年9月收回本利息18万元。企业帐务处理如下：借：银行存款100000贷：短期投资国债投资80000（20000040%）投资收益处置国债收益20000到期收回国债：借：银行存款贷：短期投资国债投资120000（2000

8、0060%）投资权益国债利息3600收回金融债券：借：银行存款180000贷：银行投资金融债券150000投资收益金融债券利益3000026月30日，公司库存滞销产成品X数量500件，帐面单位成本每件0.5万元，估计每件可收回金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售产成品X200件，每件不含税售价0.6万元，增值税税率为17%。帐务处理为：6月30日：借：管理费用计提的存货跌价准备500000贷：存货跌价准备50000010月5日：借：银行存款1404000贷：产成品1000000应交税金应交增值税（销项税额）204000其他应付款20000036月20日，公司以产成品与另一

9、企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原帐面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理如下：非货币性交易收益101060501.67（万元）。借：银行存款100000原材料433700应交税金应交增值税（进项税额）85000（50000017%）货：产成品500000应交税金应产增值税（销项税额）102000（60000017%）营业外收入非货币性交易收益167006月25日，公司又将换入的原材料全部对

10、外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元，帐务处理为：借：银行存款760500贷：其他业务收入650000应交税金应交增值税（销项税额）110500借：其他业务支出433700贷：原材料433700二、要求：1扼要提出存在的影响纳税的问题。2针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。3计算2001年应补缴的企业所得税额中，并作出补税的相关会计分录。三、解答：（一）存在问题及调账。1账务处理正确，无需调账，但国债处置收益和金融债券利息应征税，到期收回国债取得的利益免征所得税，应调减应纳税所得额0.36万元。26月30日计提存货跌价准备账务处理正确。10月5日销售产成品经X账务处

11、理有误。当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借记“存货跌价准备”和“营业成本”科目，贷记“存货”科目。账务调整如下：借：其他应付款200000存货跌价准备200000贷：以前年度损益调整400000按照企业所得税税前扣除办法规定，企业提取的存货跌价准备不得税前扣除，应调增所得额50万元。当存货处置时应近结转数调减所得额20万元，两项金额相互抵消后，实际调增所得额30万元。3帐务处理正确，企业进行非货币性交易属于“以货易货”行为，应视同按公允价销售存货确认资产转让所得，同时对会计上确认的非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。由于换入的原材料在对方已视同公允价值销售资产计算过所得税，因此换入

12、原材料的计税成本应按公允价值50万元为基础确定。出售原材料应确认的所得额655015（万元），会计上确认的其他业务利润6543.3721.63（万元），差额部分应调减应纳税所得额。本例合计调增所得额60501.671521.631.7（万元）。（二）计算应补缴所得税额。本年度税前会计利润总额20040240（万元）；纳税调增项目金额301.731.7（万元）；纳税调减项目金额0.36（万元）；应纳税所得额利润总额纳税调增项目金额纳税调减项目金额24031.70.36271.34（万元）；应纳所得税额89.546623.54（万元）。（三）补缴税款会计处理。（1） 补提所得税借：以前年度损益235400贷：应交税金应交所得税235400（2）结转以前年度损益调整前年度损益调整科目余额4023.5416.46（万元）。借：以前年度损益调整164600贷：利润分配未分配利润164600（3）补缴所得税借：应交税金应交所得税235400贷：银行存款235400四：解题指导：企业本期增提的存货跌价准备应调增所得额，企业因减提或处置存货跌价准备而减少的存货跌价准备应作纳税调减处理。