应收及预付款项概述(PPT 51页)

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1、学习目标：学习目标：1、了解应收账款的确认与核算2、掌握现金折扣与商业折扣下的应收账款掌握现金折扣与商业折扣下的应收账款核算核算（重点）3、坏账损失的概念及其确认4、坏账准备的计提方法和核算坏账准备的计提方法和核算（重点）概念：概念：应收账款是企业因应收账款是企业因销售商品、材料及提供销售商品、材料及提供劳务劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一句话：别人欠我们的资产一句话：别人欠我们的资产 业务：财金公司销售给江滨企业业务：财金公司销售给江滨企业A产品一批，开具增值税专用产品一批，开具增值税专用发票，标明价款是发票，标明价款是10000元，

2、税款是元，税款是1700元，代垫运杂费元，代垫运杂费300元以银行存款支付。产品以发出，款项未收到。元以银行存款支付。产品以发出，款项未收到。请同学们作出会计分录？请同学们作出会计分录？思考：为什么你用了思考：为什么你用了“应收账款应收账款”科目？科目？什么是应收账款？什么是应收账款？思考：刚才业务所做的会计分录中，思考：刚才业务所做的会计分录中，“应收账款应收账款”账户的金额账户的金额是多少？是由哪几部分款项构成的？是多少？是由哪几部分款项构成的？在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生

3、额一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括入账，包括发票金额发票金额和和代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费两部分两部分但有些时候企业为了促进销售，实行折扣政策，就会不同程度的影响但有些时候企业为了促进销售，实行折扣政策，就会不同程度的影响应收账款以及相应销售收入的计价。应收账款以及相应销售收入的计价。n在有销售折扣的条在有销售折扣的条件下，不同的方式件下，不同的方式有不同的处理方法，有不同的处理方法，通常有两种情况：通常有两种情况：包括包括商业折扣商业折扣和和现现金折扣金折扣。商业折扣是指对商品价目单所列的商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减价格扣减一定的数额。一

4、定的数额。商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。这种折扣在这种折扣在会计上不作单独的账务处理会计上不作单独的账务处理.美特斯邦威公司销售一批衣服，价目表上单价为每台400元，增值税税率17%，并规定每次购货1000件以上时给予10的商业折扣。现有购货单位一次购买2000件，款项尚未支付。要求编制相应的会计分录。借：应收帐款借：应收帐款 842,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 720,000 应交税金

5、应交税金 122,400现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。表现形式：表现形式：折扣比例付款时间折扣比例付款时间2/10,1/20,n/3010天内付款天内付款折扣折扣2%20天内付天内付款折扣款折扣1%30天内全天内全价付款价付款1、总价法 应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用理财费用，会计上作为财务费用财务费用处理。注：企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款注：企业会计制度规定，企业

6、销货并附有现金折扣条件的应收账款应该按照总价法核算应该按照总价法核算 甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用总价法总价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款借：应收帐款 120,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17000 银行存款银行存款 30002.若在折扣期（7月10日内）收到货

7、款存入银行：借：银行存款借：银行存款 118000 财务费用财务费用 2000（不含税价（不含税价*折扣比例）折扣比例）贷：应收帐款贷：应收帐款 120000如果在折扣期过后如果在折扣期过后（7月月10日后）才收日后）才收到款项，怎么做分录到款项，怎么做分录呢？呢？2、净价法 应收帐款按实际售价扣减最大最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为视为提供信贷获得的收入提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用冲减财务费用处理。甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收

8、到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用净价法净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款借：应收帐款 118000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17000 银行存款银行存款 30002.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：借：银行存款借：银行存款 118000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1180003.若在折扣期后收到货款。借：银行存款借：银行存款 120,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 118,000 财

9、务费用财务费用 2,000分析总价法与净价法两种处理方法的区别分析总价法与净价法两种处理方法的区别由于我们国家目前适用由于我们国家目前适用“总价法总价法”，必须要掌握。，必须要掌握。n 无法收回无法收回或收回可能性极小的应收账或收回可能性极小的应收账款，会计上称为款，会计上称为“坏账坏账”。n 由于发生坏账而造成的损失，称为由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失坏账损失”四、坏账损失四、坏账损失n(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；仍然无法收回；(3)债务人较长时

10、期内（三年）未履行债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。收回或收回的可能性极小。坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：直接转直接转销法销法和和备抵法备抵法。n 12（重点）n（1）备抵法的备抵法的概念：概念：n 备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入期估计的坏账准备金计入“资产减值损资产减值损失失”，同时建立坏账准备金。实际发生坏，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。账损失时，冲减坏账准备金。n应设置应设置“坏账准备坏账准备”

11、账户，该账户属账户，该账户属“应收账应收账款款”、“其他应收款其他应收款”等应收款项的备抵调整账等应收款项的备抵调整账户。户。n 坏账准备坏账准备 n 坏账损失的发生坏账损失的发生 计提的坏账准备金计提的坏账准备金 n 及冲减多提的及冲减多提的 n 坏账准备金坏账准备金 n n 已计提的尚未使用的坏已计提的尚未使用的坏n 账准备金账准备金（2）账户设置：）账户设置：n（3）分类：分类：n在会计实务中，坏账准备的计提方法通在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：常有三种：销货百分比法、账龄分析法销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法。n（1）计提坏账准备时：计提的

12、坏账准备）计提坏账准备时：计提的坏账准备金金=年末应收账款余额年末应收账款余额百分比百分比（0.3%0.5%)-“坏账准备坏账准备”的贷方余的贷方余额额A 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备n（n借：坏账准备借：坏账准备 n 贷：应收账款贷：应收账款 n借：应收账款借：应收账款 同时同时：借：银行存款：借：银行存款 n 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 n 【例例3】某企业某企业2005年首次采用应收款年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为备提取比例为

13、5。年末计提坏账准备的。年末计提坏账准备的应收款项余额为应收款项余额为500 000元，计提坏账元，计提坏账准备并编制会计分录：准备并编制会计分录：n提取的坏账准备数提取的坏账准备数500000502500(元元)n借：资产减值损失借：资产减值损失 坏账损失坏账损失 2 500 n 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 2006年应收甲公司货款年应收甲公司货款2000元元确实无法收确实无法收回，经确认为坏账回，经确认为坏账.n借：坏账准备借：坏账准备 2000 n 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2000 2006年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000元，则计提的坏元，则计提

14、的坏账准备为：账准备为：4000005(25002000)1500(元元)借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 2007年收回已转销为坏账的甲公司的年收回已转销为坏账的甲公司的货款货款1 300元，年末应收款项余额为元，年末应收款项余额为600 000元。元。借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300 2007年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：6000005(2000130

15、0)300(元元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲 销多提数。销多提数。借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300 其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账款相同款相同。案例一：坏账准备的计提案例一：坏账准备的计提nB B公司采用按年末应收款项的余额百公司采用按年末应收款项的余额百分比法分比法计提坏账准备。计提坏账准备。20042004年末年末“应收账款应收账款”科科目余额为目余额为320320元，元，“坏账准备坏账准备”科目没有余科目没有余额，额，“

16、坏账准备坏账准备”提取率为提取率为5%5%，20032003年确年确认一笔金额为认一笔金额为2.42.4万元的坏账，万元的坏账，20032003年末年末“应收账款应收账款”的余额为的余额为468468元。其他应收款的元。其他应收款的余额为余额为4545万元。该公司的张会计的坏账准万元。该公司的张会计的坏账准备金额为备金额为25.825.8万元（万元（4684685%+2.45%+2.4）。但该）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？误。那么，张会计错在什么地方呢？n 六、债务人以非现金资产抵偿债务六、债务人以非现金资产抵偿

17、债务的会计处理的会计处理 债务人以非现金资产抵偿债务，企业应当对受让的非现金资产按公允价值入账按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益计入当期损益。资料：公允价值资料：公允价值 公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公在公允价值计量

18、下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。对被并企业的净资产进行评估。七、应收账款的融通七、应收账款的融通 所谓应收账款的融通所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的抵是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。借或让售等方式筹集资金的行为。应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机应收账款

19、抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的应收账款的70%90%不等，借款企业在借款时，不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款具票据，如果作为担保品的

20、应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。到期收不回来，银行有权向借款企业追索。应收账款让售（应收账款让售（Accounts Receivable Factoring）：是指应收账款持有人（出让）：是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构（售让方，一般是银行），由它直贷机构（售让方，一般是银行），由它直接向客户收取款项的交易行为。应收账款接向客户收取款项的交易行为。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。种。是指企业采用商业是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到汇

21、票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期的商业汇票。的尚未到期的商业汇票。n带息商业汇票带息商业汇票 n不带息商业汇票不带息商业汇票 n应计利息票据面值应计利息票据面值票面利率票面利率期限期限 一种信用凭证，由一种信用凭证，由债务人债务人签发的，载有一定签发的，载有一定金额金额，承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支付给债权人的付给债权人的票据票据。债务人为出票人，债权人或。债务人为出票人，债权人或持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有绝对绝对付款付款的义务，如到期不予支付，受款人有权的义务，如到期不

22、予支付，受款人有权诉诸诉诸法庭法庭。期票可分为：一般期票和。期票可分为：一般期票和银行银行期票；期票；即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由债债权人权人背书转让，作为支付手段和购买手段进入流背书转让，作为支付手段和购买手段进入流通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转让让。转让后的期票如果到期不能偿付。转让后的期票如果到期不能偿付，背书人，背书人负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的贴

23、贴现率现率，预先扣除一定的利息。，预先扣除一定的利息。n收款人实际收到商业汇票时，不论是带收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按息票据还是不带息票据，都应按票据的票据的面值面值入账入账。1、账户的设置：、账户的设置：应收票据应收票据收到到期或贴现余额n1 1）销售商品，收到商业汇票时）销售商品，收到商业汇票时 n借：应收票据借：应收票据 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）n2 2）收到到期的商业汇票款时）收到到期的商业汇票款时 n借：银行存款借：银行存款 n贷：应收票据贷：应收票据 【例例4 4】甲企业于甲企业于2

24、003年年4月月1日销售一批商品日销售一批商品给企业，货款给企业，货款100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17，当当即收到即收到企业开出的企业开出的6个月期、面值为个月期、面值为117 000元元的的商业承兑汇票。商业承兑汇票。(1)4月月1日日甲企业收到票据时：甲企业收到票据时：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 (2)9月月30日到期收到票据款时：日到期收到票据款时：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据

25、商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000是指票据持有者将票据背是指票据持有者将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到书转让给银行，银行受理后，从票据到值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人作为银行对企业后，将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。的短期贷款。(2)(2)票据到期日的确定方法票据到期日的确定方法n按月表示，则票据的到期日即为票据按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。（即到期月份中与出票日相同的日期。（即直接将期限加月数）直接将期限加月数）n例如例如3月月20日签发的日签发的5个月期的商业汇个月期的商业汇

26、票，其到期日为？票，其到期日为？n注：注：假如是月末签发的商业汇票，不管假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。后一天。按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓天，所谓“算头不算尾，算头不算尾，算尾不算头算尾不算头”。例如例如3月月20日签发的日签发的100天到期的商业汇票，其天到期的商业汇票，其到期日为到期日为6月月28日（日（11303128）如）如果是果是7月月8日开出的票据则其到期日为日开出的票据则

27、其到期日为？(31-8=2331301610月月16日日)n、贴现期贴现期：从：从贴现日贴现日至至到期日到期日的时间的时间 n、票据到期价值票据到期价值票面额票面额票面额票面额票据期限票据期限票面利率票面利率 n、贴现息贴现息票据到期价值票据到期价值贴现利率贴现利率贴现期贴现期n、贴现额贴现额票据到期价值贴现息票据到期价值贴现息n n 借：银行存款（贴现额）借：银行存款（贴现额）n 财务费用（差额）财务费用（差额）n贷：应收票据（票面额）贷：应收票据（票面额）n （财务费用）（差额）（财务费用）（差额）第四节第四节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款1 1、概念：预付账款是按购货合同规、

28、概念：预付账款是按购货合同规定定预先预先支付给供货方的支付给供货方的货款货款。n2 2、账务处理：、账务处理：n（1 1）当企业预先支付一部分款项时）当企业预先支付一部分款项时 n 借：预付账款借：预付账款 n 贷：银行存款贷：银行存款、n（2）收到预购的物资时。）收到预购的物资时。n 借：材料采购借：材料采购/原材料等原材料等 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）n 贷：预付账款贷：预付账款 n3、补付货款时，、补付货款时，n 借：预付账款借：预付账款 n 贷：银行存款贷：银行存款 n4、退回多付款时，、退回多付款时，n借：银行存款借：银行存款 n 贷：预付账款贷：

29、预付账款n 【例例】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日日按购货合同规定预先支付按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部货日收到全部货物并验收入库；物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。(1)7月月2日预付货款时，根据付款凭证，编制日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：如下会计分录：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 (2)25日货物验收入库时，根据增值税日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：原材料借：原材料 200000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额)34000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234000（差旅费的核算）（差旅费的核算）1 厂办报销时，实际购买办公用品厂办报销时，实际购买办公用品600元，元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：下会计分录：借：借：管理费用管理费用办公费办公费 600 现金现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款厂办厂办 800