西周的财计制度与当代企业财务制度比较

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1、-精品 word 文档值得下载值得拥有 -西周会计制度与现代会计制度的异同据记载，西周，唐宋，明清，是我国官厅会计发展最好的三个阶段。然而，在西周之前， 也出现了相应的的履行会计职能的机构， 但是设置不很完善。 随着西周时期经济的进一步发展以及周王朝维护其统治的需要， 建立的专门的会计机构，促进了会计的长足发展。 此外，审计制度也出现了最初的模型， 据周礼记载，西周时期出现了我国第一个独立的审计机构宰夫。 于是，官厅审计和内部审计同时在一个国家里产生。而在西周出现如此机构完备，分工细致的财计体系，在世界会计发展史上也实属罕见。要了解西周与现代的异同点，我们必须先了解西周会计制度的形成于发展。西

2、周（公元前 1134 年公元前 771 年）是我国奴隶社会的末期，技术的发展总体上来说， 不如商朝迅猛。 但“土制原范铸币法”的出现， 使货币成为流通中的一种普遍手段， 这为商业的进一步繁荣创造了条件， 从而为会计思想的发展出现高潮奠定了基础。 从制陶技术来讲， 西周不如商朝， 但陶器已广泛的应用在建筑方面，砖瓦是西周制陶业的主要组成部分； 从制作青铜器的技术来看， 西周的技术仍然是承袭商朝， 只是种类更多， 作坊规模更大； 值得一提的是西周的制车业和漆器技术， 特别是制车业“反映出西周已有比较发达的木器工业、 铜器工业、漆器工业、皮革工业等，同时也反映出制车的这些行业之间，已经建立了一定的协

3、作关系。 ”，工业制造部门已经呼唤会计来促进技术的发展。 西周的政治制度是分封制和宗法制的结合。 神权在政治体制中已逐渐淡出， 继之而来的是王权统治的进一步加强。 王权思想指导的产权结构特征是“总合的统一体表现为更高的所有者或唯一的所有者” ，周王是全国土地的所有者，除了自己占有一部分土地外，他把大量的土地按照血缘关系或功劳大小， 分封给同姓亲属和有功之臣。到西周中后期， 分封制下的士大夫占有的土地逐渐演变为具有私有产权性质的特征，会计作为核算工具也必然反映这一产权变化的性质。 这一时期的“官厅会计”思想已相当完备。尽管有关周礼的成书年代说法不一， 但其还是能够反映西周时期基本的社会制度状况，

4、 是考察这一时期官厅会计思想的主要依据。 首先来看西周的行政体制下会计制度的设计思想，与古埃及相比， 周礼所反映的会计思想是比较丰富和完善的，古埃及只在法老下设“维西尔”（ Vizier ）, 该职位相当于“宰-精品 word 文档值得下载值得拥有 -相”的职位， 不仅要主管全国的行政和经济， 而且还负责税收的征管， 当然也包括管理会计的内容，它没有象我国西周那样有分权管理的思想和相互牵制的原则。下面来看西周行政体制的设置，如图所示，三公（太师、太保、太傅）和三孤（少师、少保、少傅）只是天子的助手，与其他官员无直接关系。在天子之下设六卿，即天官（冢宰）、地官（司徒）、春官（宗伯）、夏官（司马）

5、、秋官（司寇）和冬官（司空）其中冢宰居百官之首，负责辅佐天子，执掌全国范围内的行政和经济工作，其职责主要是：掌六典，以佐王治邦国；以八法治官府；以八则治都鄙；以八柄诏王驭群臣； 以八统诏王驭万民； 以九职任万民； 以九赋敛财贿，以九式均财用； 以九贡致邦国之用； 以九两系邦国之民。 在会计制度方面主要体现在定期的对官吏的考核上， 依据是其会计报告和政绩的对比， “岁终则令百官府各正其治，受其会，听其致事而诏王废置。 三岁则大计群吏之治， 而诛赏之。”地官的主要职责是负责赋税征收等工作； 春官主要职责是负责国家祭祀礼仪等工作；夏官的主要职责是管理国家军事政务； 秋官的主要职责是管理法律方面的事务

6、；冬官的主要职责是建造宫庙和城池。在冢宰下设小宰和司会， 小宰下设“大府”来具体负责全国的财政收入， 即“小宰之职，掌建邦之宫刑，以治王宫之政令，凡宫之纠禁。掌邦之六典八法八则之贰，以逆邦国都鄙官府之治。执邦之九贡九赋九式之贰，以均财节邦用”、“月终则以官府之叙， 受群吏之要。 赞冢宰受岁会， 岁终，则令群吏致事” “听出入，以要会。”以及“以听官府之大计，弊官群吏之治。”从上述史料记载来看，小宰的职责主要是负责掌管财物和王朝的法律、政策 , 同时依据王朝的财经制度对照审核全国各地的收支报表。 小宰下设宰夫、 大府和内宰， 宰夫的行政地位是比较高的， 他不仅辅助小宰考核各级官吏的收支报表， 还

7、可以越级向天官和天子汇报。这就赋予宰夫比较独立的地位， 以便宰夫在行使审查权时， 不受他人的干扰而影响公正性。周礼中的会计制度的设计主要体现在司会的职能上，汉郑玄注：“司会主天下之大计， 计官之长”，即说明在西周时期已经有了专门主管会计的行政机构及官员。司会 掌国之官府、郊野、县都之百物财用 . 凡在书契版图者之贰 , 以逆群吏之治 , 而听其会计 . 意思是司会掌管官府等行政机构各种财产的使用，并负责保管可能是会计凭证的书契的副本， 接受各级官员的会计报告， 并考核他们-精品 word 文档值得下载值得拥有 -的政绩。 司会掌邦之六典、八法、八则之贰, 以逆邦国都鄙官府之治 . 以九贡之法

8、, 致邦国之财用，以九赋之法，令田野之财用；以九功之法，令民职之财用，以九式之法，均节邦之财用。 可以解释为：司会辅佐大宰管理六典和八法等法规，并考核各级政府及诸侯的业绩， 按照九贡的法律规定， 接受各诸侯国的进献的财物；按照九赋的法律规定，征收田野的税赋；按照九工的法律规定，征收万民从业的税收； 按照九式的规定调节各个诸侯的财政支出。 “以参互考日成， 以月要考月成，以岁会考岁成，以周知四国之志，以诏王及冢宰废置。”司会运用书契的副本及官员报送上来的日成（旬报） 、月要和岁会等会计报告，进行核对考察，以便作为周王和冢宰确定奖赏和处罚官员的依据。 从以上的论述中看出，司会是当时会计的主管部门，

9、 这与当前我国的会计管理是由财政部会计司来完成的具有一定的相似性， 但他比现在财政部职权范围要大， 他不仅掌握国家财政的收入与支出，而且还利用会计记录来考核官吏的政绩。司会下设四个职能部门：司书、职内、职岁和职币。司书的职责是：“掌邦之六典、八法、八则、九职、九正、九事。邦中之版，土地之图，以周知入出百物。以叙其财，受其币，使入于职币。”可以解释为司书制定和掌管六典、八法和八则等法律，保存岁成、月要、日成和书契的副本，负责会计核算，并以此考核百官的业绩等；职内的职责是“掌邦之赋入。”即负责财政收入 , 各级官府的财物收入的记录的副本必须交给职内，以便职内辅助司会考核职岁及各级官府的；而职岁是“

10、掌邦之赋出。 ”即负责财政支出； 职币的职责是“掌式法以敛官府都鄙，与凡用邦财之币，振掌事者之余财。皆办其物而奠其录，以书堨之，以诏上之小用赐予。”可以解释为职币掌管余财，在岁末要对各类财物列表上报，并依照法律规定辅助司会办理年度的会计报告。 对司会所属部门的职能有不同的说法，胡寄窗、谈敏认为：“职内掌管百官实物收入会计，职岁掌管百官实物支出会计，职币掌管全国货币收支会计。 ”职内“掌邦之赋入， 辨其财用之物而执其总。 这并非是说职内“掌邦之赋入”，因为赋入系归内府掌管，职内所掌管的仅是岁入的会计。郭道扬认为：“职内和职币分掌现在出纳事项的一个方面，这是国家对财政收支实行的一种分权控制法。 ”

11、我们姑且不论何种说法更符合历史，仅从其管帐不管物的思想来看，已经具备了现代会计实践的基本原则。随着西周社会经济的发展， 会计系统成为西周王朝行政制度体系中必不可少的一-精品 word 文档值得下载值得拥有 -部分，它是整个周礼制度机器中的一个装置，这个装置本自身就是一个完善的制度体系。它为统治者提供的会计信息， 已经渗透到西周政治经济生活的各个方面。周礼一书中包含于行政管理体制中的会计思想对我国漫长的封建社会会计思想的发展， 起着经典性的指导作用， 它所阐述的把财政收支分离、 财物出纳保管、薄籍记录、审计监督分开负责、相互监督的思想，体现了互补性错位机制的先进的会计管制思想。 美国会计史学家查

12、特菲尔特教授就是依据 周礼的内容而得出 : 在内部控制、预算和审计程序等方面 , 周代在古代世界是无与伦比的。 的结论。此外 , 周代的 官厅簿记 已为中式会计方法体系的建设奠定了基础 , 它的记帐方法 , 结算方法 , 以及报告方法都一度走在文明古国的前列。接下来让我们来分析下西周时期与现状会计制度的相同点与不同点。（一） 西周时期与现代会计制度相同点1 会计职务的内部分离：从西周的官僚结构来看，在周王之下，设有天，地，春，夏秋，冬六卿，其中天关大宰下面设有司会，即当时最高的会计长官。在整个会计系统中， 由司会，司书，职内，职岁，职币共同负责国家的会计事务。司会作为总负责人， 统领各项工作的

13、展开， 司书则掌管会计账簿， 相当于记账会计，主管会计核算， 进行人口土地的登记工作又核算各部门的税收及保管财务部门的财务收支。职内“掌邦职赋入，辨其财用之物而执其总”即，负责财政的收入，相当于现在的收入会计，职岁则“掌邦之赋出” ，负责财政的支出，相当于现在的支出会计，职币“掌式法，以敛官府，都鄙与凡用邦财者之币，振掌事者之余财”，掌管财务结余之数， 类似现代的出纳一职 。将出纳的工作分为收， 支，余，分别由职内，职岁，和职币掌管，可以起到相互牵制和相互监督的作用，这种以入制出，又以出制入，并通过结余和出入相互控制思想之今都影响着企业和以及家庭的财务管理活动。2 账簿管理以及控制：西周时期是

14、按照会计核算部门和财物保管部门分别设账，由“司书”进行分类核算，根据“式法” ( 式法类似于现在的凭证 ) 进行系统的登记，最后按照旬月年结算，结算得出的余额必须与“职币”结出的余额进行比较，且二者结果必须一致。 因为凭证来源是相同的。 这样的账簿凭证管理相当于现在的总分类账和明细账， 二者的金额必须相等。 在西周，账簿又分为三帐，-精品 word 文档值得下载值得拥有 -分别是“草流”“细流”和“总清”。无论是职内所登记的各种收入账簿，还是职岁所登记的各种支出账簿， 或者是职币登记的结余账簿都是司书和司会进行收支对比和进行考核的重要依据。3 相互考核，内部稽核：据周礼记载：“司会以参互考日成

15、， 以月要考月成，以岁会考岁成，以周知四国之治，以诏王及冢宰废置” ，这里提到的“日成”和“岁会” 报告是现在财务报表的雏形。 “日成” 是反映旬度财政收支状况的文书，相当于现在的旬报了，由宰夫初审，再交由司会，便于司会“参互考日成” 。“月要”是反映月度财政收支状况的文书，即相当于月报，一般先是由小宰审理，有“听出入，以要会”，后交司会钩考审核， 以作为岁会核算， 钩考的依据。“岁会”是反映年度财政及状况的文书， 即相当于年报， 它是年度财政的总决算， 由个官府上报年度岁会给司会，司会便“以岁会考岁成” ，并和宰夫一同钩考审核将结果上报给冢宰或者国王，作为他们考核官员政绩的有效依据。（二）西

16、周与现代财务制度不同点1 专门审计机构的出现：西周时期的司会不仅是掌握国家财政的全面核算，同时又总司监督大全，是典型的内部审计。而司书，职内，职岁，职币是四块的下属官员，他们之间必然存在着千丝万缕的联系，如果这些官员相互勾结，也难免会拉主管官员下水， 这样司会的监督就会显得脆弱不堪。 所以，在这样的体系结构中，光有内部审计是不够的，还必须建立独立于财政的专门 的审计，于是，我国第一个官厅审计“宰夫”就产生了。司会是隶属于冢宰之下的官员，而，小宰也是隶属于冢宰的， 小宰的下属宰夫主掌外部审计工作， 他不具体主管财政收支，而是全面审查收支状况。周礼中的的宰夫“章法制，以考百官府群都县鄙之治，乘其财

17、用之出入。凡失财用，物辟名者，以官刑诏冢宰而株之；其足用，长财，善物着，赏之”也就是月报旬报和年报都要上缴宰夫检查，若发现有违法乱纪着课越权之间向天官冢宰或者过往上报，而有功劳的便可以得到奖赏。2 岗位轮换：岗位轮换是一种很好的实行内部监督控制的有效方式，通过转换不同岗位人员，以实现相互监督，不论是在我国古代的官厅会计还是民间会计，都广泛的流传着这一方法。 也便于不同人员间熟悉整个系统业务， 防止违法事项的发生。而现代企业的职位相对较为固定化， 各司其职， 这样容易通过某些手段-精品 word 文档值得下载值得拥有 -弄虚作假。3 严密的出纳体系西周时期实行的是九府出纳制度，九府是指大府， 玉

18、府，内府，外府，泉府，职内，职币，天府职金等九个财务部门。各个部门分工明确，又相互牵制，相互监督。其中职内和职币，一方面它通过大府控制玉府，内府，外府，另一方面它又通过地官，春官，秋官控制泉府，天府和职金，而这九府出纳由全部由司会监督。大宰控制司会，国王控制大宰，这样就实现了国王对整个财政的集权统治，这也是集权思想在会计组织，职能分工的体现。4 实物控制体系： 在西周，就开始十分注重对实际财务的控制， 虽然国家的财政会计事务是由司会，司书，职内，职岁负责的，而财产物资的保管是由大府，玉府，内府，外府等负责，廪人管理实物账目，这样，会计和实物保管就实现了严格的职务分离。现代企业的更加偏向于对凭证账簿报表的管理， 偏向于会计结果，而某种程度上对企业整个经营过程中的资产流入流出以及实物的保管没有与会计体系真正的切合。以上就是我通过网络和图书馆收集以及自身的一些看法所总结的西周会计制度与现在会计制度的相同与不同点