国税局纳税评定经验交流材料

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1、国税局纳税评定经验交流材料 本局坚持“以票控税、络比对、税源监控、综合管理”的流转税管理方针，以分析指导评定、以评定促进管理，结合当地实际，大胆实践、勇于创新，使增值税纳税评定工作有了新的突破， 共评定增值税企业124户，经评定有问题企业68户，评定补税563万元，并相继建立了铁合金、精细化工、洗煤等关键行业评定模型，为提升增值税管理水平起到了“助推器”的作用。一、增值税管理的现实状况及存在的问题本市素有塞上“煤城”之称，工业因煤而生，煤炭行业是石嘴山市的支柱产业，很多关键行业是围绕煤炭发展起来的，以煤炭开采洗选业、黑色金属冶炼业、电力生产供给、化学原料制造业为主的这些行业成为全市增值税税收收

2、入主体。多年来，为了有效提升增值税管理质量和效率，本局做了大量的探索和实践，尤其是以来我们借助“税收分析、纳税评定、税务稽查、税源管理”四位一体互动机制平台，以抓税收分析为切入点，以纳税评定为抓手，以税务稽查为突破，加强关键行业、关键税源管理，以点带面，从详细工作入手，有效地提升了增值税管理水平，取得了良好效果。截止到底，本局增值税纳税人14822户，其中通常纳税人企业1515户、小规模纳税人企业1476户。增值税入库税款224952万元，比上年增加35.59%，增收59043万元。在税收收入取得大幅增加的同时，也发觉我们在增值税管理上存在部分问题：一是纳税人进项税抵扣凭证管理不规范，尤其是增

3、值税其它抵扣凭证还存在部分问题。二是增值税通常纳税人零负申报率偏高，12月零负申报率就达成55%。三是行业税负不均，比如在本市，电力热力制造供给业、石油加工炼焦业、非金属矿物制品业税负率全部在5%以上，而以批发、零售为主的商贸企业税负率均在3%以下，且国有商贸企业和私营商贸企业之间税负显著差异。四是纳税评定缺乏系统、全方面的指标参数和预警值，成为纳税评定的“瓶颈”，制约着纳税评定工作的开展和效果。针对增值税管理中存在的上述问题，本局自以来，围绕科学化、精细化管理的要求主动开展纳税评定，加强增值税管理。二、大力开展增值税分析评定，强化税源管理（一）加强业务培训、开展专题评定本局把选好用好纳税评定

4、人才作为纳税评定的基础，这是因为纳税评定人员素质直接决定着纳税评定质量的高低，本市对关键评定工作集中抽调人员优化组合搞评定，并重视评定人员的业务培训和指导，要求评定人员要熟悉评定指标和纳税评定文书的利用，掌握约谈和实地核查技巧。在对水泥行业的专题评定工作中，由市局牵头成立统一的专题评定小组进行纳税评定，探索行业评定步骤，积累经验和方法，收效显著。首先本局根据总局确定的评定模型和本市水泥行业能耗定额标准，选择管理较规范的国有企业，经过评定形成当地区的行业评定方法，为对其它企业开展评定积累经验、方法。随即本局在开展对其它水泥企业的纳税评定中，边评定边总结边推广，形成良好的工作机制。经对本市8户水泥

5、生产企业的纳税评定，核实本市水泥行业 实现销售收入2.1亿元，应纳增值税1478.25万元，平均税负率7.03%，核查出有其它涉税问题的企业8户，补缴增值税117.4万元。（二）深化税收分析，做到有的放矢为了增强评定工作的针对性，本局主动从四方面对增值税进行分析：一是增值税收入进度分析；二是500万元以上关键税源企业监控分析；三是通常纳税人行业税负分析；四是零负申报统计异常分析。充足发挥“四位一体”互动机制在税源管理中的协力作用，经过“四位一体”办公会议和其它业务科室互通信息，立即掌握增值税完成情况，确保每三个月足额完成税收计划任务。本局还充足利用区局开发的辅助征管系统和市局开发的数据分析软件

6、，深入提升数据预警意识，将低于警戒值的纳税人作为纳税评定疑点对象，下达评定任务，以确保分析结果对纳税评定工作的指导作用。比如经过按季度查询各行业税负预警值和查询通常纳税人零负申报情况，统计出税负低于预警值的增值税通常纳税人名单和连续三个月零负申报的企业名单下发各局，作为各局下达评定任务、查找疑点，提出不一样管理方法的依据，发挥了税收分析指导纳税评定的作用。为强化对关键税源的收入分析预计，本局对全市年纳税额500万元以上38户关键税源企业进行监控，按季把应征税额增减幅度上下超出25%或税负率增（减）大于（小于）1%的关键税源企业统计出来，下发给各管理局查找原因，发觉疑点的进行纳税评定或移交稽查检

7、验。在分析过程中对存在疑点的两户税负为零和一户价格偏低的关键税源企业经过互动机制平台安排管理局进行了专题纳税评定。（三）探索建立行业评定模型，指导开展纳税评定本市产业结构关键是以煤炭、电力、化工、高耗能为主，因为目前企业经营范围比较复杂，核实层次各异，同行业之间生产工艺和生产设备相差很大，要分行业测定投入产出比和能耗比等参数确定存在很大困难。但本局坚持从含有代表性的经典行业入手，测定建立行业评定参数模型，依据本市税源经济分布情况，主动组织各管理局对选定的铁合金、洗煤、精细化等行业开展纳税评定，着重做好行业纳税评定模型的建立和应用实践工作，现在选定行业的评估模型及指标均已建立并完善。其中铁合金评

8、定模型建立的较充足、完整，从建立铁合金产品纳税评定模型的原因背景、铁合金产品纳税评定模型建立过程、铁合金产品物理耗量数据分析、铁合金产品纳税评定方法和指标参数四个方面进行总结，利用能耗（电耗、煤耗）分析法和投入产出法进行数据分析评定。为了验证评定模型的可行性，本局在隆湖、惠农、平罗选了4户企业利用模型进行评定。发觉3户私营企业单位电耗值偏高或预付账款余额变动值过大，经过约谈举证、实地核查，3户企业共补缴增值税70.37万元。铁合金行业纳税评定模型得到区局领导的肯定，并已经由区局上报总局，在总局召开的增值税纳税评定工作会议上作为经典材料进行了交流。和此同时，本局经过设计数据采集表挑选出10户精细

9、化工企业采集了相关数据、对精细化工企业的生产工艺步骤、多种原材料的耗用、产品特征等进行实地调查，依据相关纳税评定管理措施中的评定指标，建立了精细化工行业增值税纳税评定指标模型及预警值，确定了税负对比分析法、销售额变动分析法、进项税金结构分析法和投入产出法四种评定措施，并提出了对应的评定参数值。在对煤炭市场的经营情况进行多方的调查分析和科学的论证基础上，结合实际工作经验，建立了洗选煤行业增值税纳税评定管理模型，确立了预警参数指标，提出了电耗测算法、煤泥中煤等副产品产出百分比分析法。为了用评定案例来验证评定模型的实用性和可操作性，本局要求各管理局组织评定人员利用评定模型对相关企业进行评定。惠农局对

10、5户精细化工企业进行了纳税评定，利用模型中的投入产出法找出企业存在产成品非正常损失的外购货物未作进项税转出，评定补税8.5万元。大武口局评定洗煤行业6户，评定补税89.34万元。为了加强对商贸企业增值税的管理，本局对全市521户商贸企业通常纳税人近两年的数据进行了调查采集，以各数据的加权平均值为依据，根据经营种类细分了22个门类并测算出了参数值，提出了7种商贸企业增值税纳税评定方法：即税负对比分析法、商业增加值税负分析法、毛利率分析法、销售收入变动率分析法、存货周转率（次数）分析法、应收账款变动率分析法、应付账款变动率分析法。经过对3户商贸企业进行的纳税评定，利用评定方法中的税负对比分析法和存

11、货周转率分析法及参数值对比发觉企业存在发出货物未记销售的问题，针对纳税疑点和企业约谈，敦促企业补交增值税5.3万元。全市国税系统利用新建立的行业评定模型共评定了16户企业，评定补缴增值税202.4万元，取得了很好的效果。（四）处理好“两个关系”、坚持“三个结合”，提升评定工作效率处理好“两个关系”，就是处理好计算机分析和人工分析的关系，处理好约谈和实地核查的关系。现在本局的计算机在纳税评定方面的应用还较欠缺，只能查询部分共性数据，而面对不一样行业、不一样核实水平，不一样规模的企业还需要做深入的人工分析，为此，本局充足利用自行开发的数据分析软件，查询计算机生成的零、负申报、企业税负、发票开具、进

12、项抵扣等数据，经过统计，再和人工计算的销售变动率、成本利润变动率等指标进行横向和纵向的对比分析，借以发觉纳税申报中存在的异常问题；其次，处理好评定约谈和实地核查的关系，就是要实地核查工作依据约谈过程中未谈清楚的问题进行，再依据核查发觉的涉税疑点做出对应处理，这么评定更有针对性。坚持“三个结合”：一是坚持评定和税法宣传教导相结合，就是在评定中，借下发资料、约谈等机会向纳税人宣传税收政策、法规，对在评定过程中发觉企业在实施税收法规出现偏差及财务处理等方面的问题，立即给教导，提出纠正方法，并督促企业自行更正，为纳税人提供周全而有效的预警服务；二是评定和日常管理相结合，就是在评定中发觉征管上的漏洞和不

13、足，立即反馈给管理部门，发挥以评促管的功效；三是评定和经验交流相结合，就是在一阶段评定任务结束后，要认真总结纳税评定中发觉的问题，对评定情况进行系统的归纳和分类，方便相互交流。（五）主动探索、不停总结评定工作经验本局增值税纳税评定工作经过一年探索和实践，在取得成绩的同时，也积累了部分经验和方法，为以后纳税评定的深入开展打下了基础，以下例举一二：一是查电费、算产量、找疑点。如本局评定人员在对某煤炭运销有限企业进行评定时，依据该企业整年生产耗电量的度数和申报精洗煤产量的吨数，根据本市洗煤行业评定模型中单位精洗煤定额耗电量标准，测算出该企业实际产量和申报产量相差二千多吨。经对企业进行了约谈和实地核查

14、，得悉企业当年少计产量，根据评定期每吨精洗煤市场价格计算，企业自行补缴增值税15万元。二是利用投入产出比，发觉异常。如本局税收管理员在对某化工有限企业进行评定时，经过对该地域同行业的投入产出比进行测算得出该企业生产1吨炭黑的电石投入和该行业的电石投入显著不符。依据案头分析得出的分析结论，评定人员和企业法人代表和财务人员进行了约谈，在约谈中企业曾提到电石的非正常损失，经核实，确有非正常损失的原材料未作进项税转出，造成企业产量低于同行业的参数产量。三是其它业务利润背后的隐情。如本局对某机械制造有限企业的纳税评定，经过查看该企业年度会计决算报表，表中其它业务利润和主营业务收入、主营业务成本额之间显著

15、不配比，它们之间到底存在什么隐情？评定人员带着这些疑问，决定和该企业约谈和实地调查了解，依据企业主动提供的账簿资料、相关销售协议，了解到该企业将购入的原材料用于安装、搭建生产水泥平台等非应税项目标材料使用上，已抵扣的进项税额未作进项税额转出。评定人员对企业的作法，耐心进行政策宣传指导，企业认为核实的问题正确，愿意补缴税款，并立即进行账务调整。四是从生产水泥电耗、煤耗找到的实情。如对本市某水泥企业增值税专题评定时，评定人员利用总局下发的水泥行业增值税专题评定方法中的以电耗和煤耗为主的能耗分析法，和投入产出法的评定方法和技巧，测算出企业当年申报水泥产量和依据国家电耗、煤耗标准值计算的水泥产量不符，

16、存在疑点。经约谈举证和实地核查，发觉企业将用于在建工程的电力计入生产成本并抵扣了进项税额，在破产清算时将财产损失中所购原料已抵扣的进项税未做进项税转出，将外购并销售的水泥未按通常货物销售和即征即退分别核实申报，造成即征即退税额增加，应纳税额降低。经说明企业认识到问题所在，自查补交增值税12万元。五是利用模型参数，发觉纳税异常。如对本市某铁合金企业的纳税评定，评定人员利用市局下发的铁合金行业原材料耗用量指标分析表及预警值进行分析发觉，企业当年生产用电的平均单耗和铁合金行业评定模型的电耗指标存在差异，而且企业当年申报增值税税负率低于行业平均预警值下限，可能存在少报收入，多抵进项税的疑点。经约谈举证

17、和实地盘库核查，发觉企业成品库出库数和企业账面数相比，少了300多吨，经仔细问询，原来是企业变换仓库保管人员在交接时，没有进行实地盘库，造成和帐面不符，少做收入，应补缴增值税27万元。经补税调整后企业的增值税税负率较评定前提升了0.4个百分点。六是存根联滞留票核查评定见成效。4月，本局立即从区局公布的增值税数据中筛选出本市存在存根联滞留票户数189户、包括发票526份、税额255万元。为了全方面认真核查存根联滞留票原因，本局采取了约谈、实地取证、账实对比等方法，要求被核查企业逐一说明每张滞留票未申报认证抵扣进项税的原因，并提供相关证据。对包括滞留票销货方核查需要发协查函的直接经过区局ftp发函

18、协查，并通知销货方税务机关。经过核查，逐票找清造成存根联发票滞留的原因。经过纳税评定程序有15户企业存在纳税疑点，已补缴税款24万元。对疑点问题没有排除立即移交稽查的企业，本局稽查局已查补税款9.7万元。三、由点到面，促进增值税分析评定工作再上新台阶增值税纳税评定工作并非可有可无，它是整个流转税征管工作体系中的主要一环，对此本局已形成共识。以后的纳税评定还有很多工作要做，首先要经过区市县三级信息平台指标监控体系，利用综合征管系统、税收分析监控系统、税收征管辅助系统等一糸列的标准和体系，对纳税人涉税行为做出评价，筛选出异常企业名单，派发任务详细实施纳税评定；其次要坚持以分析调研为关键，全方面加强

19、数据的分析应用能力，在分析评定中，不论是市局还是县局、分局，要学会依据纳税人纸质档案、纳税人经营的动态信息，多方面开展比对分析、税种分析、帐项分析。经过数据综合分析、映证，找出纳税人涉税疑点，有的放矢开展评定工作；第三要实现评定约谈有突破、评定结果有实效，要以理、以德、依证据指明纳税人存在的涉税问题，要让纳税人信服、自愿的开展“自查、自纠”，杜绝“一吓、二哄、三骗”的粗犷作法，要经过问题的揭示、政策的教导，让纳税人高度重视评定工作；第四要摒弃以纳税评定替代税务稽查的作法，对疑点举证不充足，自查不认真，不主动配合评定工作的，要果断移交稽查步骤，利用稽查手段进行有效检验。以后，在增值税管理工作中，本局将紧紧围绕自治区国税局年初总体工作布署和流转税工作会议精神，深入落实科学化、精细化管理理念和“以票控税、络比对、税源监控、综合管理”的流转税管理方针，继续依靠“四位一体”互动机制平台，突出工作关键，加强对关键步骤、微弱步骤的纳税评定，推进本局增值税管理再上新台阶。