第15章债务重组

《第15章债务重组》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第15章债务重组（13页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第十五章债务重组主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章在考试中处于一般地位，一般以客观题为主，有时可作为主观题的一部分。2007年考了约5分、2008、2009年基本没有直接出题；2010年在综合题中涉及债务重组，有4分；2011年在综合题中涉及债务重组考点，为3分。近五年具体情况如下:年份单选题多选题计算题综合题合计2007 年1分4分5分2008 年0分2009 年0分2010 年4分4分2011 年3分3分本章知识清单债务娈组r以资产離朗 债务转为资本 会计处理修改他借务条件 混合重组本章章点是：门)非现金资产抵偿质务；(2)混合蛋组的会计处理本章考点分析一、债

2、务重组的概述1 .债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意以下二点：（1 ）债务重组的前提是债务人发生了财务困难。（2）债务重组的结果是债权人作出了让步。应注意：只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债权人必然有债务重组损失，应计入营业外收入；债务人发生债务重组利得，计入营业外支出。2 .债务重组方式（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。（3）修改其他债务条件（延

3、期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。（4 ）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。二、债务重组的会计处理（）1 .现金清偿债务（1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。（2 ）债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失 ，计入营业外支出。 重组债权已经

4、计提减值准备的， 应当先将上述 差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例1】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2011年4月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备 50万元。 甲公司（债务人）会计处理借：应付账款 乙公司 500贷：银行存款400营业外收入一一债务重组利得100 乙公司（债权人）会计处理借：银行存款400坏账准备50营业外支出一一债务重组损失50贷：应收账款一一甲公司500假设乙公司已计提坏账

5、准备120万元，实际发生坏账 100万元，则应冲回多提的坏账准备：借：银行存款400坏账准备120贷：应收账款一一甲公司50020资产减值损失2 以非现金资产清偿债务（1 ）对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵 债资产的公允价值之间的差额（即债务重组利得），确认为债务重组利得计入营业外收入。 用于抵债的资产作为销售处理： 抵债资产为存货的，应当作为销售处理，分别计入主营业务收入或其他业务收入。 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为投资类资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。（2 ）对于

6、债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准 备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产 等抵债资产的，应当以其公允价值入账。【例2】甲公司从乙公司购入原材料 500万元（含税），由于财务困难无法归还，2011 年4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备（账面价值400万元）；债务重组日该设备的公允价值为350

7、万元（不含增值税，增值税率17% ）。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理400累计折旧300贷：固定资产一一设备700500借：应付账款营业外支出一一资产转让损失（350 400 ）50贷：固定资产清理400应交税费一一应交增值税（销项税额）（350 X17% ） 59.5营业外收入债务重组利得（500-350-59.5 ） 90.5（注：资产转让损益 =资产公允价值350 资产账面价值 400 （ 700 300 ）= 50 万元，负数表明为资产转让损失；债务重组收益 =重组债务账面价值 500 -资产含税

8、公允 价值 350 X1.17 = 90.5 万元）乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产350 （公允价值）应交税费一一应交增值税（进项税额）（350 X17% ） 59.5坏账准备40营业外支出一一债务重组损失50.5贷：应收账款500【例3】丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为 80万元，增值税税率为17 %，产品成本为68万元。丁公司已为该 笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下：（1）丙公司（债务人）的会计处理：借：应

9、付账款117贷：主营业务收入80应交税费一一应交增值税（销项税额）（80 X17 %） 13.6营业外收入一一债务重组利得（117 93.6 ）23.4借：主营业务成本68贷：库存商品68（2） 丁公司（债权人）的会计处理:借：库存商品80（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）13.610坏账准备营业外支出一一债务重组损失13.4贷：应收账款117【例4】甲公司从乙公司购入原材料 500万元（含税），由于财务困难无法归还，2011 年4月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为 400万元，确定的长期股权投资的公允价值为460万元，未计提减值准备；假设不考虑

10、相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款500贷：长期股权投资400投资收益（460 400）60营业外收入一一债务重组利得（500 460 ） 40乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资460 （公允价值）坏账准备40500贷：应收账款3 将债务转为资本（1）将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为 股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资 本公积（资本溢价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额（即债务重组 利得），计入当期营业外收入。（2 ）对于债权人

11、而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备 仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例5】甲公司从乙公司购入原材料 500万元（含税），由于财务困难无法归还，2011 年4月1日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为 甲公司注册资本1000万元的40%，该份额的公允价值为 460万元。乙公司对应收账款已 计提坏账准备20万元。 甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款500贷：实收资

12、本一一乙公司（1000 X40% ） 400资本公积一一资本溢价（460-400 ）60营业外收入一一债务重组利得（500-460 ） 40 乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资一一甲公司460坏账准备20营业外支出一一债务重组损失20500贷：应收账款4 修改其他债务条件（1 ）修改其他债务条件即延期还款，债务人分二种情况处理： 将来还款额是固定的，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值（即将来应 付款现值）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的 差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付

13、金额符合企 业会计准则第13号一一或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付 金额确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度 或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。（2）修改其他债务条件情况下，债权人分二种情况处理：将来还款额是固定的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值（现值） 作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债权的账面价值之间的差额， 计入当期营业外支出。 债权人已对债权

14、计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入当期营业外支出； 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人存在或有应收金额，因或有应收金额属于或有资产，而根据企业会计准则第13号或有事项的规定，或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。【例6】将来还款额固定的2011 年 4甲公司从乙公司购入原材料 500万元（含税），由于财务困难无法归还,月1日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付420万元（假设不考虑货币时间价值）。乙公司对应收账款已计提坏账准备 甲公司（债务人）的会计处理借：应付账款500贷：应付账款一一债务重组营业

15、外收入一一债务重组利得 乙公司（债权人）的会计处理借：应收账款一一债务重组坏账准备营业外支出一一债务重组损失贷：应收账款【例7】将来还款额不固定甲公司从乙公司购入原材料月31日进行债务重组。经协商，甲公司在30万元。420 （公允价值）80420 （公允价值）30505002010 年 125%计算；同500万元（含税），由于财务困难无法归还,年后支付本金400万元，利息按时规定，如果2011年甲公司有盈利，从 2012年起则按8%计息。根据2010年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2011年甲公司很可能实现盈利；2011年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已

16、计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。甲公司（债务人）的会计处理甲公司重组债务的公允价值为400万元（即将来应付的本和息440万元，按照5%的实际利率折成的现值为 400万元）；对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组 日确认为负债（因金额很小，假设不考虑时间价值）借：应付账款500贷：长期应付款一一债务重组400 （公允价值）预计负债一一债务重组（ 400 X3% ） 12 营业外收入一一债务重组利得882011年12月31日支付利息：借：财务费用（400 X5%）20贷：银行存款202012年12月31日，还清债务借：长期应付款一一债务重组400财务费用20预计负债一

17、一债务重组12贷：银行存款（400+20+12）432乙公司（债权人）的会计处理借：长期应收款一一债务重组400 （公允价值）坏账准备50营业外支出一一债务重组损失50贷：应收账款5002011年12月31日收到利息:借：银行存款20贷：财务费用202012年12月31日，收回欠款借：银行存款(400+20+12)432贷：长期应收款400财务费用325 混合重组的会计处理(1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还款的还应减去将来

18、应付金额的公允价值，其差额计入当期营业外收入。通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付款项公允价值的金额，其差额计入当期营业外收入。同时将转让的非现金资产公允价 值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。(2 )债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额公允价值，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。【例8】甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于财务困难无法归还，2011年4月1日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿100万元；另外用一台设备抵偿债务

19、，该设备原值150万元，已提折旧50万元，未计提固定资产减值准备，公允价值90万元(不含税，增值税率17% ）;同时约定，1年后再支付250万元（假设不考虑时间价值）。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备50万元。甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理100累计折旧50贷：固定资产一一设备150借：应付账款 500营业外支出一一资产转让损失（100-90）10100贷：银行存款固定资产清理100应交税费一一应交增值税（销项税额）（90 X17% ） 15.3应付账款一一债务重组250营业外收入债务重组利得（500-100-90-15.3-250） 44.7乙公司（债权人）的会计处理借：银行存款100固定资产一-设备90 （公允价值）应交税费一-一应交增值税（进项税额）(90 X17%应收账款一-债务重组250坏账准备50贷：应收账款500)15.35.3资产减值损失13 / 12