交通运输与物流辅助服务增值税政策

《交通运输与物流辅助服务增值税政策》由会员分享，可在线阅读，更多相关《交通运输与物流辅助服务增值税政策（22页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、交通运输与物流辅助服务增值税政策分析 一、交通运输交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客 送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包 括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管 道运输服务。无运输工具承运业务按交通运输服务缴 纳增值稅。()关于征税范围的注意事项1无运输工具承运业务与货物运输代理无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与 托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责 任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。无运输工具承运业务与货物运输代理较为相似，货 物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船 舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委 托人的名

2、义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和 船舶进出港、引航、靠泊等相关手续的业务活动。两者的区别关键在于权利、义务关系不同。例如， A公司以自己的名义与托运人C签订运输合同并承担 承运责任，再委托实际承运人B公司负责运输。此时 A公司按照“交通运输服务一一无运输工具承运业务” 缴纳增值稅，A给C开具运费发票，B给A开具运费 发票。如果C公司与A公司签订货物运输代理合同， 由C与B签订运输合同，C向B支付运费，向A支付 手续费，则A按照“商务辅助服务一一经纪代理（货 物运输代理）”缴纳增值税。四川宏图物流股份有限公司（股票代号831733）的 “拉货宝”业务，通过互联网为货主与车主提供经纪 服务取

3、得的交易手续费按照“信息技术服务一一电子 商务平台”缴纳增值税，而拉货宝公司通过互联网分 别与货主、车主签订运输电子合同，由车主给拉货宝 公司开具运费发票,拉货宝公司给货主开具运输发票, 则属于“无运输工具承运业务”。2联运业务联运业务，即联合运输，是指两个以上运输企业完 成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业 务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。 对联运业务，按照“交通运输服务”缴纳增值税。如 果联运的对象是旅客，接受旅客运输服务的企业不能 作进项抵扣，但从事联运业务的总运方支付给分运方 的进项税可以抵扣。3远洋运输中的期租、程租、光租业务期租、程租均指服务提供方在提供运输

4、工具的同时 配备相应人员完成运输任务，按“水路运输服务”缴 纳增值税。光租业务仅提供运输工具并收取固定租赁 费，不配备操作人员，故按“有形动产租赁服务”缴 税。4航空运输中的湿租、干租业务湿租是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机 承租给他人使用一定期限并收取固定费用，按“航空 运输服务”缴纳增值稅。干租是指航空运输企业仅提 供飞机在一定期间内供他人使用，不配备机组人员的 行为，按“有形动产租赁服务”缴纳增值稅。5出租车管理费收入36号文件明确，出租车公司向使用本公司自有出租 车的出租车司机收取的管理费用，不适用“商务辅助 服务一一企业管理服务”，而是按“陆路运输服务” 缴纳增值税。6代驾服务

5、代驾服务，是指当车主不能自行开车到达目的地 时，由专业驾驶人员驾驶车主的车将其送至指定地点 并收取一定费用的行为。常见的代驾业务有酒后代驾、 旅游代驾、商务代驾。交通运输服务中“利用运输工具将货物或者旅客送 达目的地”并未要求必须是运输企业自己的运输工具， 代驾的本质是提供交通运输服务，如同个人提供建筑 服务按照“建筑服务”征稅一样，无论是单位还是个 人提供的代驾服务均应按照“交通运输服务”缴纳增 值税。对于互联网公司通过电子商务平台为代驾供需双 方提供的经纪服务取得的交易手续费收入按照“信息 技术服务”缴纳增值稅。7网络预约出租汽车经营服务网络预约出租汽车（网约车）经营服务，是指以互 联网技

6、术为依托构建服务平台，整合供需信息，使用 符合条件的车辆和驾驶员，提供非巡游的预约出租汽 车服务的经营活动。网络预约出租汽车经营者网约车 平台公司），是指构建网络服务平台，从事网约车经营 服务的企业法人。根据网络预约出租汽车经营服务 管理暂行办法规定，网约车平台公司承担承运人责 任，应当保证运营安全，保障乘客合法权益。因此， 网约车平台公司取得的运输收入按照“交通运输服务” 缴纳增值稅，如果是非本单位车辆提供的运输服务， 按“无运输工具承运业务”缴纳增值税。如果网约车 平台公司为出租车司机接单提供经纪服务，按照出租 车收入的一定比例收取手续费，则按照“信息技术服 务”缴纳增值税，接入网约车平台

7、的符合资质的专车 驾驶员提供交通运输服务取得的全部运费收入按“交 通运输服务一一陆路运输服务”缴纳增值稅，2017 年12月31日以前，个人月销售额3万元（含）以下 的免征增值税。&武装押运服务武装押运主要有三种情形：（1）押运公司提供运 输服务，保安公司提供安保服务，银行承担安保费；（2）押运公司提供运输服务，保安公司提供安保服务, 押运公司承担安保费；（3）押运公司提供运输服务， 同时由押运公司自己的员工负责押车安保。对于第（1） 种情形按“交通运输服务”缴纳增值稅，第（2）、（3） 种情形如何征稅目前争议较大。销售服务、无形资产、不动产注释规定：“交 通运输服务，是指利用运输工具将货物或

8、者旅客送达 目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。”“安 全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维 护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种 保安、安全系统监控以及其他安保服务。”由此可见, 安全保护服务只提供安保，并不涉及运输。押运服务本质上还是提供运输服务，配备武装只不 过是为所运输的财产提供安全保障。武装押运属于特 种运输，需要具有安保资质才可以提供，但并不因许 可证资质而改变运输的本质。生活中，类似的特种运 输还有很多：例如贵重物品运输、危险货物运输、特 种柜运输等等，服务内容都是将特定的货物运到目的 地，经营资质只是可以提供特种运输服务的前提。结 合税目注释，对“武装押

9、运”按“交通运输服务”征 稅依据更充分。实务中，多数稅务机关按交通运输服 务征稅，也有少数稅务机关按照安保服务征稅。由于 税率相差悬殊，建议国家税务总局对此专门发文予以 明确。9.信息技术服务中的传输业务交通运输服务的客体是货物或旅客，不包括信息。 互联网公司通过网络通信技术提供的信息传输服务， 按照“信息技术服务”缴纳增值税。（二）纳稅义务人在我国境内提供交通运输服务的单位和个人为交 通运输服务的增值稅纳稅义务人。36号文件规定，“单位以承包、承租、挂靠方式经 营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人） 以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名 义对外经营并由发包人承担相关法律责任

10、的，以该发 包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”根据该规定，车主个人若以挂靠的运输公司名义对 外签约并运营，且由运输公司承担运输过程中相关法 律责任的，由运输公司按“交通运输服务”缴纳增值 税；如果个体车主挂靠某运输公司后，以个体工商户 名义对外运营或是承担运输过程中相关法律责任的， 则该个体工商户按“交通运输服务”缴纳增值税。实务中，有些车主个人以自有资金购买车辆，但以 运输公司为购买人开具发票，并以运输公司名义对外 提供运输服务，车辆亦作为运输公司的固定资产入账 并计提折旧。该模式视同运输公司向个人借款购买固 定资产，日后，运输公司通过偿还借款本息、支付工 资薪金（雇员）、支付劳务报酬

11、（非雇员）等方式与 个人结算。对此，运输公司按“交通运输服务”缴纳 增值税，个人取得的劳务报酬按照代驾服务缴纳增值 稅。个人为个体工商户的，则可代开增值稅专用发票, 但月销售额3万元（含）以下的需放弃享受免税优惠。（三）应纳稅额计算1.般计税方法纳稅人提供交通运输服务，采用一般计稅方法时， 按11%的税率计算增值税。一般纳税人购买交通运输 服务作进项税额抵扣时需注意下列事项：（1）购入的旅客运输服务不得进项稅额抵扣，但 从事联运业务的总运方支付给分运方的进项税可以抵 扣。国家稅务总局纳稅服务司关于下发营改增热点 问题答复径和营改增培训参考材料的函（稅总纳 便函201671号）明确，作为乘客消费

12、的旅客运输服 务，支付的运费是不能作为进项稅额抵扣的。但作为 经营者，与对方合作经营开展联合运输的时候，支付 的旅客运输分运费是能作为进项税额抵扣的。比如天 津某公司组团飞往广州购物旅游或公务出差，天津没 有直达广州的航班，需要到北京中转，于是，该公司 把全部运费包括机票款全交给某运输企业，由这家运 输企业承担天津到北京机场间的运输业务，再从北京 机场乘坐联系某家航空公司航班飞往广州，机票也由 该运输企业负责购买。这家承揽业务的运输企业，如 果收取的总费用为100万元，支付了 80万元机票费用 给航空公司，支付的这部分机票费用，确实是由航空 公司提供了旅客运输服务，但是运输企业并不是旅客 运输

13、服务接受方，而只是联合运输服务提供方。因此, 运输企业采取联运经营时，支付给其他合作运输的运 输企业的旅客运输服务支出，可以作为进项稅额抵扣。(2) 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修 理修配劳务和交通运输服务不得进项税额抵扣。(3) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通 运输服务不得进项稅额抵扣。(4) 通行费进项税额抵扣办法般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得 的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费 金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费 发票上注明的金额+(1+3% )x3%级

14、公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税 额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明 的金额 +(1+5% )x5%2. 简易计税方法般纳稅人提供公共交通运输服务可以选择适用 简易计税方法，按3%的征收率计算缴纳增值税。公共 交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市 轻轨、出租车、长途客运、班车。需要注意的是，用于简易计稅方法计稅项目的购进 货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产 不得进项税额抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、 不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产 （不包括其他权益性无形资产）、不动产。即对于提 供公共交通运输服务的纳稅人，如果选择适用简易计 稅方

15、法，其购入的专用于对外提供交通运输服务的车 辆不得抵扣进项税额，但兼用于管理部门办公使用的 车辆可以抵扣。3. 差额计税航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费 和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 4汇总纳稅铁路运输企业铁路运输企业增值税征收管理暂行办法（国家 税务总局公告2014年第6号）规定，中国铁路总公司 所属运输企业按规定预缴增值税，中国铁路总公司汇 总向机构所在地主管税务机关申报纳税，计算公式如 下：应预缴税额=（销售额吨失路建设基金）x预征率销售额是指为旅客、托运人、收货人和其他铁路运 输企业提供铁路运输及辅助服务取得的收入。铁路局 所属运输站段提供的装卸业务、煤炭抑

16、尘业务、门到 站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、 内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储 业务等两端物流服务，不属于中央铁路客货运服务范 围。当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额甘期汇总 进项税额当期应补（退）稅额=当期汇总应纳稅额当期已缴 纳税额财政部、国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴 纳增值稅的补充通知（财稅201454号）：对财稅 201311号文件的附件2所列的分支机构，在维持由 中国铁路总公司汇总计算应交增值税不变的前提下， 实行由合资铁路运输企业总部汇总预缴增值税的办 法，公式如下：合资铁路运输企业总部本级及其下属站段（含委托 运输管理站）本级应预缴的增值税=

17、本级应征增值税 销售额X1%合资铁路运输企业总部本级及其下属站段汇总应 预缴的增值税=（总部本级应征增值税销售额下属站 段本级应征增值税销售额）x 3%-（总部本级应预缴 的增值税下属站段本级应预缴的增值税） 航空运输企业航空运输企业增值税征收管理暂行办法（国家 税务总局公告2013年第68号）规定，航空运输企业 的总机构，应当汇总计算总机构及其分支机构发生应 税服务范围注释所列业务的应纳税额，抵减分支机 构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳（包括 预缴和补缴）的税额后，向主管税务机关申报纳税。 总机构销售货物和提供加工修理修配劳务，按照增值 税暂行条例及相关规定就地申报纳税。总机构的纳税 期

18、限为一个季度。分支机构发生应稅服务范围注释所列业务，按 照销售额和预征率计算应预缴稅额，按月向主管稅务 机关申报纳税，不得抵扣进项税额。分支机构销售货 物和提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及 相关规定就地申报纳税。计算公式为：分支机构应预缴税额=销售额x预征率总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额- 当期汇总进项税额总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳 稅额-分支机构当期已缴纳稅额5不征收增值税项目根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输 服务，属于36号文件第十四条规定的用于公益事业的 服务为增值税非应税行为，不征收增值税。(四)稅收优惠1按照国家有关规定应取得相关资质

19、的国际运输服务 项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政 策，未取得的，适用增值税免税政策。(1) 境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁 的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由 出租方按规定申请适用增值税零税率。(2) 境内的单位和个人向境内单位或个人提供期 租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其 他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务， 由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境 外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增 值税零税率。(3) 境内单位和个人以无运输工具承运方式提供 的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税 率；无运输工具承运业务的

20、经营者适用增值税免税政 策。从上述规定可以看出，适用增值税零税率的纳税 人，必须是实际提供国际交通运输服务的主体。2 纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务免 征增值税。所谓间接国际货物运输代理，是指国际货物运输代理 A ，接受国际货物运输代理 B 的委托，间接为委托人 办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出 港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理 相关业务手续。执行直接或间接国际货物运输代理免征增值税优 惠需注意下列问题：(1) 纳稅人提供直接或者间接国际货物运输代理 服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收 入、向其他代理人支付的全部代理费用、向国际运输 承运人

21、支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行 结算。(2) 纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间 的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运 输代理服务有关规定执行。(3) 委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物 运输代理服务收入(仅指经纪代理手续费)向委托方 全额开具增值税普通发票。3下列跨境运输服务免征增值税(1) 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。(2) 以水路运输方式提供国际运输服务但未取得 国际船舶运输经营许可证的。(3) 以公路运输方式提供国际运输服务但未取得 道路运输经营许可证或者国际汽车运输行车许可证，或者道路运输经营许可证的经营范围未 包括“国际运输”的。(4) 以航

22、空运输方式提供国际运输服务但未取得 公共航空运输企业经营许可证，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。(5) 以航空运输方式提供国际运输服务但未持有 通用航空经营许可证，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。4符合零稅率政策但适用简易计稅方法或声明放弃适 用零税率选择免税的国际运输服务、航天运输服务免 征增值税。5 境内单位提供航天运输服务适用增值税 零税率政策，实行免退税办法。其提供的航天运输服 务免征增值税，相应购进航天运输器及相关货物，以 及接受发射运行保障服务取得的进项税额予以退还。6 青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。7根据 36号文件以及财政部、国家税务总局关于进

23、一 步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费 公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号） 规定，一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实 际税负超过 3% 的部分实行增值税即征即退政策，计算 公式如下：即征即退税额=当期提供管道运输服务应纳税额-（当 期提供管道运输服务取得的全部价款+价外费用）X 3%当期提供管道运输服务应纳稅额=当期提供管道运输 服务销售额X 11% -当期提供管道运输服务可抵扣进 项税额（五）发票开具货物运输业增值税专用发票自2012年1月1日起启用, 至 2016年7月1 日起停止使用。增值税一般纳税人提 供货物运输服务,使用增值税专用发票和增值税普通 发票

24、,开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以 及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中,如内容 较多可另附清单。交通运输与物流辅助的增值税政策解析（下）二、物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港码头服务、货 运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓 储服务和收派服务。()易混淆稅目1不动产经营租赁与仓储服务仓储服务与仓库出租的区别：仓库出租业务，出租 方仅提供仓库的使用权，而不提供保管服务，承租方 货物发生霉烂、变质、丢失等情况，出租方不承担赔 偿责任。仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场 所代客贮放、保管货物，提供仓储服务的单位对于货 物存储期间的损失按照合同约定承担赔偿责任。仓库

25、出租按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，适用税率 11%，仓库若为2016年4月30日前取得，出租方可选 择简易计稅方法，适用征收率5% ;仓储服务按照“物 流辅助服务”缴纳增值稅，适用稅率6%。2航空服务与航空运输服务航空服务是指为专业工作提供飞行服务的业务活 动，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、 航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、 航空海洋监测、航空科学实验等。3收派服务与交通运输服务收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内 完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。 其中，收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并 运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动

26、；分拣 服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进 行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供 方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业 务活动。异地收派服务，按照“交通运输服务”缴纳增值稅。 4.货运客运场站中的票务服务在货运客运场站提供的票务服务，不属于“经纪代 理服务”，而应按照“物流辅助服务一一货运客运场 站服务”缴纳增值税。（二）应纳税额计算1. 般计税方法纳税人适用一般计税方法时，适用6%的税率计算 增值稅。由于人力成本无法取得进项稅额，物流辅助 服务的进项税额主要来自于场地与设备的购置、租赁 费用。2. 简易计税方法般纳稅人提供仓储服务、装卸搬运服务、收派服 务可以

27、选择适用简易计稅方法，按3%的征收率计算缴 纳增值稅。一般纳稅人由一般计稅方法改按简易计稅 方法时，对于专用于仓储服务的不动产已抵扣的进项 税额需按照不动产净值率计算进项税额转出。不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣 进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值+不动产原值）X 100%3. 差额计税般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价 款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销 售额，按6%的税率计算增值税，已在销售额中扣除的 承运方运费即使取得增值税专用发票，亦不得再作进 项抵扣。4. 兼营行为物流企业兼营交通运输服务和物流辅助业务的，应 当分别核算、分别开票、分别

28、计稅，凡是交通运输收 入和物流辅助收入划分不清的，一律从高适用稅率。 5其他邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其 所属机构代办速递物流类业务，从寄件人取得的收入, 由总机构并入汇总的销售额计算缴纳增值税，分支机 构收取的上述收入不预缴税款。（三）纳稅义务发生时间根据36号文件第四十五条第（一）项规定，纳稅 人发生应稅行为并收讫销售款项或者取得索取销售款 项凭据的当天；发生应稅行为提前开具发票的，为开 具发票的当天。收讫销售款项，是指纳稅人销售服务 过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据 的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面 合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的

29、 当天。实务中，物流企业有时在收取服务费时会分为固定 费用（仓储费用）与浮动费用（装卸、搬运等收费） 两部分。客户一般会将今后几年的固定费用事先一次 性支付给物流企业,变动费用先以保证金的形式支付, 待实际业务发生时再陆续冲减保证金。对此，物流企 业一次性收取的“固定费用”属于预收账款性质，由 于物流辅助合同已经签订,并且仓储服务期已经开始, 故预收款应于实际收到的当月开具发票缴纳增值稅。 保证金作为一项应退还的押金不属于价外费用，以合 同约定用保证金冲抵服务费的日期视为支付，并以此 作为纳稅义务发生时间。（四）稅收优惠1.向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服 务（仓储服务、收派服务除外

30、）免征增值稅。注意下 列问题：（1）境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经 停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳 稅人向其提供的航空地面服务、港码头服务、货运 客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于 完全在境外消费的物流辅助服务。（2）必须签订跨境销售服务书面合同。纳税人向 外国航空运输企业提供空中飞行管理服务，以中国民 用航空局下发的航班计划或者中国民用航空局清算中 心临时来华飞行记录，为跨境销售服务书面合同。纳 稅人向外国航空运输企业提供物流辅助服务（除空中 飞行管理服务外），与经中国民用航空局批准设立的 外国航空运输企业常驻代表机构签订的书面合同，属 于与服务接受方签订

31、跨境销售服务书面合同。外国航 空运输企业临时来华飞行，未签订跨境服务书面合同 的，以中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录为 跨境销售服务书面合同。（3）全部收入需从境外取得。纳稅人向外国航空 运输企业提供物流辅助服务，从中国民用航空局清算 中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航 空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得 的收入以及向外国船舶运输企业提供物流辅助服务， 通过外国船舶运输企业指定的境内代理公司结算取得 的收入视同从境外取得收入。2境内的单位和个人提供的存储地点在境外的仓储 服务免征增值稅。3境内的单位和个人为出货物提供的收派服务免 征增值税,并按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项 稅额x（当期简易计稅方法计稅项目销售额+免征增 值稅项目销售额-为出货物提供收派服务支付给境 外合作方的费用）+当期全部销售额。需要注意的是，这里为出货物提供的收派服务是在 境内提供，境内包含国内海关特殊监管区域。此外， 境外单位或者个人发生的为出境的函件、包裹在境外 提供的邮政服务、收派服务不属于在境内销售服务， 不征增值税。