企业所得税汇算清缴筹划解析与个人所得税处理技巧

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1、主要内容主要内容v2013年企业所得税汇算相关年企业所得税汇算相关政策解读政策解读v企业所得税汇算计算与报表填企业所得税汇算计算与报表填报报v个人所得税有关内容释义个人所得税有关内容释义第一部分 20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第43号）范围：软件企业所得税优惠政策适用于经认定范围：软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行并实行查账征收查账征收方式的软件企业方式的软件企业 获利年度的计算获利年度的计算 第一个应

2、纳税所得额大于零的纳税年度第一个应纳税所得额大于零的纳税年度 享受定期减免税优惠的期限应当连续计算享受定期减免税优惠的期限应当连续计算 对核定征收企业转换成查账征收企业享受所得对核定征收企业转换成查账征收企业享受所得税优惠的规定税优惠的规定 核定征收年度，存在事实上的应纳税额，所以五年核定征收年度，存在事实上的应纳税额，所以五年减免税的优惠期起始应从核定征收的年度计算减免税的优惠期起始应从核定征收的年度计算20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税通知（财税201370

3、号）号）研发费的范围扩大 研发人员的五险一金，研发成果鉴定费，企业用于研发活动的仪器、设备运行的维护、维修等费用 研发费的确认 有资质的会计师事务所或税务师事务所出具相应的鉴证报告 明确研发项目的鉴定 国税发2008116号：要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。不明确。明确为：地市级（含）以上政府科技部门出具20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告告（国家税务总局公告2013年第年第62号）号）明确不属于技术转让的范围 技术投入使用、实现产业化后所提供的咨

4、询、服务和培训 升级型的更新维护 具备的条件 在技术转让合同中约定 与该技术转让项目收入一同收取价款20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v 关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告家税务总局公告2013年第年第41号）号）混合性投资业务的界定：兼具权益性投资和债权性投资双重特征 针对性：房地产企业 对五个条件的解读 第一个条件：核心在于“固定”第二个条件：有明确的投资期限或特定的投资条件 第三个条件：投资企业的投资额可以按债权进行优先清偿 第四个条件：投资企业不能按持股份比例进行表决或

5、被选为成员 第五个条件：不参与日常经营 核心政策 对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额 关键问题：必须有利息支付20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v 国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告个人所得税问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2013年年23号）号）不征税的情况：新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本

6、的部分，不征收个人所得税。假设被收购企业注册资本1000万元，原股东为A个人占40%，原出资额为400万元，原股东B有限公司占60%，原出资额600万元，被收购前原账面金额中的资本公积200万元、盈余公积300万元、未分配利润600万元，净资产2100万元，A将40%股份转让给新股东个人甲，B将60%股份转让给新股东个人乙，甲、乙收购股权后，企业将原账面金额中的资本公积200万元、盈余公积50万元（依公司法规定须留不少于转增前注册资本的25%）、未分配利润600万元向共850万元向甲转增股本340万元，向乙转增510万元。例：甲以880万元收购了A的股权，乙以1320万收购了B的股权，因企业原

7、盈余积累资本公积200万元、盈余公积300万元、未分配利润600万元已全部计入股权交易价格，新股东甲取得盈余积累转增股本340万元、新股东乙取得盈余积累转增股本510万元不征收个人所得税。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2013年年23号）号）征税：对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股

8、息、红利所得”项目征收个人所得税接上例，甲以800万元收购了A的股权，乙以1200万收购了B的股权，企业原盈余积累已计入股权交易价格中为1000万元，这部分为免税的盈余积累，100万元为应税的盈余积累。新股东甲取得盈余积累转增股本340万元中应先转增40万元应税的盈余积累，其余300万元为免税的盈余积累、则甲应缴纳“利息、股息、红利所得”项目个人所得税8万元；新股东乙取得盈余积累转增股本510万元中应先转增60万元应税的盈余积累，其余450万元为免税的盈余积累、则乙应缴纳“利息、股息、红利所得”项目个人所得税12万元。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关

9、于发布关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012年第年第40号）号）搬迁支出的扣除规定 搬迁所得的确认 搬迁所得确认的时间20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第11号）号）11号公告作为40号公告的一个补丁性文件出台 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）的漏洞 一笔重置资产支出可能抵扣了两次企业所得税 40号公告

10、带来税负剧增 11号公告的实质：递延纳税20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20082008875875号号 税法与会计上对收入确认的差异 税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业 税法不考虑企业的经营风险 坏账损失的确认（国家税务总局2011年25号公告第22条）：（1）相关事项合同、协议或说明；（2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止

11、执行的法律文书；（4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失所得税企业资产损失所得税税前扣除管理办法税前扣除管理办法的公告的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告2011年第年第25号）号）坏账损失的时间标准：3年

12、 坏账损失的金额标准：单笔5万以下或收入总额万分之一以下 征管上的改革：由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除 报备的要点：确凿的证据20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函20082008828828号号）文件重点在于处置资产收入的确认内部处置资产内部处置资产：不确认收入：不确认收入 资产移送他人资产移送他人：按视同销售确认收入：按视同销售确认收入 （1 1）将资产用于生产、制造、加工）将资产用于生产、制造、加工另另一产品一产品

13、（2 2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3 3）改变资产用途（如，自建商品）改变资产用途（如，自建商品房房转为自用或经营）转为自用或经营）（4 4）将资产在总机构及其分支机构）将资产在总机构及其分支机构之之间转移间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的混）上述两种或两种以上情形的混合合（6 6）其他不改变所有权的用途）其他不改变所有权的用途 （1 1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售（2 2）用于交际应酬）用于交际应酬（3 3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4 4）用于股息分配）用于股息分配（5 5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6 6）其他改变资产所有权属

14、的用途）其他改变资产所有权属的用途【收入计量收入计量】自制资产，按同类同期对外售自制资产，按同类同期对外售价价确定销售收入（按移送的存货成本结转成确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）（按购入时的价格结转成本）20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读 处置资产收入的确认 注意1：区分内部处置与移送他人；注意2：视同销售确定收入与会计收入、增值税关系；注意3：视同销售确定收入可以计提招待费与广告费20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解

15、读v国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知国税函国税函201079201079号号 租金收入的确认 所得税：权责发生制原则 营业税：收付实现制 债务重组收入确认 股权转让所得确认和计算20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知国税函国税函201079201079号号 明确了股权转让所得不得扣除留存收益 加大了计税基础 留下了税收筹划空间例如：某公司股权投资成本为600万元，占被投资企业6

16、0%的股权，被投资企业有300万元的未分配利润和200万元的盈余公积金，现该企业将股权转让，转让价格为1200万元。公司转让该项投资的收益是1200万600万=600万元按照本文件，股权转让所得应该为600万元全部交税，虽然留存收益部分300万元（300万+200万的60%）已经交过企业所得税，属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第34号）号）五、投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从

17、被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v投资企业撤回或减少投资的处理投资企业撤回或减少投资的处理 企业长期股权投资的减少的三种模式 转让股权：转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额 被投资企业清算：被投资企业清算时，允许

18、在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积 减资分配：比照企业清算例：A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v 投资企业撤回或减少投资的处理投资企业撤回或减少投资的处理 扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照注册资本比例，不能按照公司章程约定分红比例 如果撤资分回的资产是非货币性资产，必须按照公允价值确

19、认所得例如，A公司投资M公司，投资成本为1000万元，占M公司30%股份。截止撤资时，M公司累积留存收益为3000万元，其中A公司按照注册资本份额享有900万元。A公司撤资时分得一栋物业，账面价值为2000万元，评估市价为2500万元。此时，首先要对分得物业部分做视同销售处理，确认利润500万元，然后再按照34号公告处理，计算如下：第一步，确认销售所得500万元，同时增加利润500万元。A公司享有3500万30%=1050（万元）第二步，确认撤资所得。2500-1000-1050=450（万元）而错误的做法是：2000-1000-900=100（万元）20132013年企业所得税汇算相关政策解

20、读年企业所得税汇算相关政策解读v财政部财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知政策的通知（财税（财税20081号）号）二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策”对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税 三条优惠的差异 主体不同 优惠项目不同20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关

21、于企业国债投资业务企业所得国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告税处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第36号）号）国债持有期间未兑付的利息收入允许作为免税收入20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v 例如：例如：2009年年7月月1日，日，A公司以公司以1050万元在沪市购买了万元在沪市购买了10万手万手XX记账式国债（每手面值为记账式国债（每手面值为100元，共计面值元，共计面值1000万元），该国债起息日为万元），该国债起息日为2009年年1月月1日，年末日，年末12月月31日兑付利息，票面利率为日兑付利息，

22、票面利率为5%。2009年年10月月1日，日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款该公司将购买的国债转让，取得转让价款1100万元。万元。1、A公司购买国债成本的确定。公司购买国债成本的确定。不考虑相关税费情况下，国债投资成本为不考虑相关税费情况下，国债投资成本为1050万元。万元。2、A公司国债利息收入的认定。公司国债利息收入的认定。根据根据36号公告，在兑付期前转让国债的，号公告，在兑付期前转让国债的，A公司在国债转公司在国债转让时确认利息收入的实现。让时确认利息收入的实现。国债利息收入国债利息收入=1000万万5%1/4=12.5万元，该项万元，该项利息收入免税。利息收入免税。3、A公司

23、国债转让所得的确定。公司国债转让所得的确定。国债投资转让所得国债投资转让所得=1100-12.5-1050=万元万元=37.5万万元。元。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v 国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第36号）号）国债持有期间应计利息确认为免税收入，是企业投资国债的重大税收利好 企业只能对自行持有期间的国债应计利息确认为免税利息收入，而不能将所有应计利息确认为免税利息收入 实践中应避免国债转让利息收入按照全部应计利息计算

24、，同时国债成本按照全部买价计算的错误做法 其他债券转让利息收入仍应按合同规定应付利息之日确认利息收入确认时点 国债利息免税是指中国国债利息，购买境外国债利息不得免税20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第34号）号）明确成本、费用凭证的取得时间 预缴时，多计成本费用的问题 对于跨期取得发票的后续处理问题，该文件仍然没有明确的处理意见例如，2012年发生了一笔费用100万元，截止2013年5月31日之前，仍未取得发票，2012年企业

25、对该笔费用做了纳税调整处理。2013年8月该企业取得了100万发票，那么这100万元应当如何处理呢?方案1：追溯调整至2012年，申请退税25万元。该方案的优点是完全符合“权责发生制”的基本理论，缺点是程序繁杂，退税不易。方案2：直接扣除在2013年，在2014年1月-5月31号之前在企业所得税前做纳税调减处理。优点是简便易行，缺点是不符合“权责发生制”。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012年第

26、年第15号）号）第八点：“根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额 会计上记少了，不要调增成本，按会计上来；会计上记多了，需要调减成本，按税法规定20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税（财税2009125号）号）在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的

27、分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补 实行的是分国不分项的限额抵免20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知况检查工作相关问题的补充通知（稽查局稽便（稽查局稽便函函201131号）号）不再局限于以往传统的“就票查票”票流、资金流、货流三者统一 企业所使用的发票都必须以实际发生的经济业务为基础20132013年企业所得税汇算相关政策解读

28、年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税（国税发发200980号）号）明确合理分摊期间共同费用v关于做好关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作年度企业所得税汇算清缴工作的通知的通知（国税函（国税函2010148号）号）税收优惠填报口径第二部分 企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v企业所得税汇算清缴的含义企业所得税汇算清缴的含义 企业所得税汇算清缴管理办法（国税发20097

29、9号）的规定v企业所得税汇算清缴的特点企业所得税汇算清缴的特点 不可回避性 高风险性v企业所得税汇算清缴的主体企业所得税汇算清缴的主体 居民企业 非居民企业 汇总缴纳企业所得税注意事项v汇算清缴的时间与期间汇算清缴的时间与期间企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v汇算清缴的内容和资料汇算清缴的内容和资料v汇算清缴差错的纠正汇算清缴差错的纠正v汇算清缴的特别规定汇算清缴的特别规定企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v 利润总额的计算利润总额的计算 营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值

30、变动损失）投资收益（投资损失)利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润 净利润利润总额所得税费用 v 利润总额计算的填报利润总额计算的填报 对执行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表 对执行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，则需要按照其利润表项目进行分析填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v收入明细表收入明细表的填报的填报“主营业务收入”、“其他业务收入”“营业外收入”“视同销售收入”企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v成本费用明细表的填报成本费用明细表的填报 营业成本的内涵 营业成本的构成 风险提示企业所得税汇

31、算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v营业税税金及附加的填报营业税税金及附加的填报 税金类别不同，扣除方式不同 直接在所得税前扣除的税金 通过折旧、摊销间接扣除的税金 增值税金不填报此表 个人负担的个人所得税不得在企业所得税前扣除 先征后返的税金需要冲减 企业所得税不在此扣除 不征税收入的相关税金也不能扣除企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v销售费用、管理费用、财务费用及其填报销售费用、管理费用、财务费用及其填报 费用的特点 企业在日常活动中形成的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 导致所有者权益的减少 费用的确认 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

32、是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量 企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v资产减值损失及其填报资产减值损失及其填报v公允价值变动损益及其填报公允价值变动损益及其填报v投资收益及其填报投资收益及其填报v营业外收支及其填报营业外收支及其填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v 企业应纳税所得额的填报企业应纳税所得额的填报 纳税调整增加额 纳税调整减少额 不征税收入 内容 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 其他不征税收入 注意事项 不征税财政性资金的剔除条件 不征税财政性资金条件变化的处理 不征税财政

33、资金支出的处理 理解不征税收入需要注意的一些事项 注意不征税收入与免税收入的区别 注意收入与所得的区别 不征税收入形成的资产不得扣除 收到不征税收入时获利的手续费收入要征税企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v企业应纳税所得额的填报企业应纳税所得额的填报 免税收入 减计收入 减、免税项目所得 加计扣除 抵扣应纳税所得额 境外应税所得弥补境内亏损 纳税调整后所得 弥补以前年度亏损 应纳税所得额企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v 纳税调整项目明细表的填报纳税调整项目明细表的填报 税法与会计制度规定不一致，导致的计算差异调整 收入类调整项目的填报 扣除类调

34、整项目的填报 税前扣除的基本原则 真实性原则 相关性原则 合理性原则 税前扣除的其他原则 确定性原则 合法性原则 不得重复扣除原则 配比原则 一贯性原则 区分收益性支出和资本性支出原则企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v扣除类调整项目的填报扣除类调整项目的填报 工资薪金：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 合理性的界定（国税函20093 号）工资薪金的口径 工资薪金发放数额真实性的确定 职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 使用范围（财建2006317 号）

35、企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v扣除类调整项目的填报扣除类调整项目的填报 工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 凭据：工会经费拨缴款专用收据 业务招待费：标准：按发生额的60%扣除；最高不超过当年销售（营业）收入的 5 条件限制 实际发生，不能预提 与生产经营活动相关 取得足够有效的、合法的凭证企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v扣除类调整项目的填报扣除类调整项目的填报 业务招待费 关于餐费的归类问题 用于企业生产经营中的接待和招待：属于业务招待费：用于职工福利用餐、内部聚餐等福利支出：属于职工福利费 用于企业生产经营过程中员工必要的

36、工作用餐费用：属于成本费用 关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）餐费税前扣除的风险 餐费归集的费用项目不准确 与餐费相关的原始单据不全 将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v广告费与业务宣传费支出广告费与业务宣传费支出 扣除标准：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定 化妆品、医药制造和饮料制造：30%特许经营模式的饮料制造企业：30%烟草企业，不得在税前扣除 广告费必须符合下列条件 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付

37、费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v广告费与业务宣传费支出广告费与业务宣传费支出 广告费与业务宣传费的区别 业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）将二者实行合并扣除 企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用

38、均可合并在规定比例内予以扣除。企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v捐赠支出捐赠支出 标准：年度利润总额12%以内的部分 注意事项 捐赠途径：公益性社会团体；县级以上人民政府及其部门 对象必须属于符合规定的公益事业 计算基数是按国家统一的会计制度核算确认的年度会计利润 捐赠必须取得符合规定的真实、合法、有效的凭证企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v利息支出利息支出 向金融机构借款发生的利息支出：全额扣除 非关联企业之间的借款利息支出 关联企业之间的借款利息支出 比例要求：金融企业5：1，其他企业2：1 利率：比照同期同类贷款利率例：A在甲企业投资额10

39、00万。现甲企业向A借款4000万元用于日常经营活动，按年率8.8%计算年利息。金融企业同期同类贷款利率为6%。请问该企业能够税前扣除的利息支出是多少？解：企业发生的利息支出40008.8%352万元能够税前扣除的利息支出20006%120万元企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v住房公积金住房公积金 标准：渝府发2006124：7%15%计算基数：职工上一年度月平均工资；最高不超3倍v罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失v税收滞纳金税收滞纳金v赞助支出赞助支出企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v基本社会保障性缴款基本社会保障性缴款

40、v补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险v与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用v与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出v不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用v加计扣除加计扣除v其他其他企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v资产类调整项目的填报资产类调整项目的填报 资产的计量原则 计税基础 财产损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 在发生的当年扣除，不得提前或延后 固定资产折旧 生产性生物资产折旧 长期待摊费用 无形资产返销企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v资产类调整

41、项目的填报资产类调整项目的填报 投资转让、处置所得 油气勘探投资 油气开发投资 其他v准备金调整项目准备金调整项目v房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润v特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v 企业所得税弥补亏损明细表的填报企业所得税弥补亏损明细表的填报 亏损的含义 亏损的税务处理 用以后年度的所得弥补，最长不超过五年 亏损的计算 查补税款的弥补 企便函200933号：自查可弥补 国家税务总局公告2010年第20号：税务机关查补也可弥补，但对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理

42、法有关规定进行处理或处罚 汇总与合并纳税中的亏损弥补年度20072007200820082009200920102010201120112012201220132013盈亏（万元）-150-150-30-3020207070404010105555企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v税收优惠明细表税收优惠明细表 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 其他 减计收入 加计扣除额 研发费用：加计50%扣除 残疾人员工资：加计100%扣除企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v减免所得额合计减免

43、所得额合计 免税所得：填报企业所得税法实施条例第八十六条第一款第（一）项所规定的项目 减税所得：填报企业所得税法实施条例第八十六条第一款第（二）项所规定 从事国家重点扶持的公共其他设施项目投资经营的所得 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的技术转让所得 其他企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v减免税合计减免税合计 符合规定条件的小型微利企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 民族自治地区的所得税优惠 过渡期税收优惠 其他v创业投资企业抵扣的应纳税所得额创业投资企业抵扣的应纳税所得额v抵免所得税额合计抵免所得税额合计企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算

44、计算与报表填报v境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表v以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表v广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表v资产折旧、摊销纳税调整明细表资产折旧、摊销纳税调整明细表v资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表v长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表v应纳税额的计算和附列资料应纳税额的计算和附列资料第三部分 个人所得税有关内容释义个人所得税有关内容释义一、个人所得税的税法规定v 课税对象：课税对象：11种个人所得种个人所得 工资、薪金所得 个体工商户的生产经营所得 对企事业单位的

45、承包承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产转让所得 财产租赁所得 股息、红利、利息所得 偶然所得 其他所得一、个人所得税的税法规定v 税率税率征税范围征税范围税率税率工资薪金所得工资薪金所得七级超额累计税率（七级超额累计税率（3%3%45%45%）个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得五级超额累进税率（五级超额累进税率（5%5%35%35%）承包、承租经营所得承包、承租经营所得劳务报酬、稿酬、特许权使用费劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利、财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然所得、其息股息红利、偶然所得、其他所得他所得比例税率比例税率20%20%

46、1 1、稿酬所得，应纳税额减征、稿酬所得，应纳税额减征30%30%；2 2、财产租赁所得，按、财产租赁所得，按10%10%3 3、劳务报酬所得有加成征收、劳务报酬所得有加成征收工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表级数级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（含税所得额）税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）一一不超过不超过15001500元元3 30 0二二超过超过15001500元至元至45004500元元1010105105三三超过超过45004500元至元至90009000元元2020555555四四超过超过90009

47、000元至元至3500035000元元252510051005五五超过超过3500035000元至元至5500055000元元303027552755六六超过超过5500055000元至元至8000080000元元353555055505七七超过超过8000080000元元45451350513505一、个人所得税的税法规定v 应纳税额的计算应纳税额的计算 征税范围征税范围费用扣除标准费用扣除标准工资薪金所得工资薪金所得月扣除月扣除35003500元元个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得年收入扣除成本、费用、损失年收入扣除成本、费用、损失承包、承租经营所得承包、承租经营所得年承包收入扣

48、除必要费用年承包收入扣除必要费用劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得产租赁所得每次收入每次收入40004000元：定额扣除元：定额扣除800800元；元；每次收入每次收入40004000元：定率扣除元：定率扣除20%20%财产转让所得财产转让所得扣除财产原值、合理费用扣除财产原值、合理费用利息股息红利、偶然所得、其他所得利息股息红利、偶然所得、其他所得无费用扣除，以收入总额计税无费用扣除，以收入总额计税一、个人所得税的税法规定v个人所得税的免税规定个人所得税的免税规定 福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等v减征范围减征范围 残疾、孤老人

49、员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的二、个人所得税的各税目计算与相关政策一、工资薪金所得一、工资薪金所得v 例：李某为一企业财务经理，每月基本工资例：李某为一企业财务经理，每月基本工资4500，上缴的住房公积，上缴的住房公积金金600元，独生子女补贴元，独生子女补贴100元，元，12月实际取得工资收入月实际取得工资收入4000元元，年终奖金，年终奖金30000元。元。分析：分析：住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，但最高比例不得超过但最高比例不得超过12%（450012%54

50、0），独生子女补），独生子女补贴贴100元不征税，因此，李某元不征税，因此，李某12月应纳税所得额为月应纳税所得额为4000+（600-540）1003500=460元，因此：元，因此：工资收入应纳税额工资收入应纳税额4603%13.8（元）（元）对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额30000101052895（元）（元）二、个人所得税的各税目计算与相关政策v 工资薪金所得相关政策解析工资薪金所得相关政策解析1、免税项目、免税项目 独生子女费等（国税发1994089号）住房公积金（财税200610号、建金管20055号）通讯补贴收

51、入（国税发1999058号、渝地税发20083号）交通补贴收入（国税发199958号、国税函2006245号、国税函20093号）生活困难补助（国税发1998155号）出差误餐补助（渝财行2007109号）二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理v政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知知（国税发（国税发20059号）号）个人取得全年一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先除以

52、12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理v当月工资薪金当月工资薪金3500：应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用适用税率速算扣除数税率速算扣除数 v当月工资薪金当月工资薪金3500应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处

53、理、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理v 例：某人月工资收入例：某人月工资收入10000元，年奖金总额为元，年奖金总额为10000元元 奖金一次性发放：工资已纳税额=（10000-3500-1000020%）10%-10512=4140 奖金应纳税额=100003%=300 纳税总额4140+3004440 奖金分摊到每月发放：应纳税额=（10000+833.33-3500-1000020%）20%-55512=6139.99 二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理v全年纳税人实际缴纳税额的差异表全年纳税人实际

54、缴纳税额的差异表 类类型型税前工资税前工资 税前奖金税前奖金 奖金集中发放奖金集中发放 奖金分散发放奖金分散发放 税额差税额差 1 10000 10000 4440 6140-1700 2 8000 10000 2520 3220-700 3 6000 10000 768 1300-532 4 4500 10000 336 336 0 5 4000 10000 300 192 108 6 3500 10000 300 48 252二、个人所得税的各税目计算与相关政策3、实行年薪制的企业经营者的工资薪金所得纳税、实行年薪制的企业经营者的工资薪金所得纳税处理（国税发处理（国税发20059号）号）二

55、、个人所得税的各税目计算与相关政策4、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理处理v例：职工王某拥有本企业工龄例：职工王某拥有本企业工龄8年，年，2011年年4月月因企业提前解除劳动合同，企业一次性支付经济因企业提前解除劳动合同，企业一次性支付经济补偿金补偿金106800元。在领取一次性补偿收入时，元。在领取一次性补偿收入时，王某按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积王某按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计共计4000元。王某应缴纳多少个人所得税？元。王某应缴

56、纳多少个人所得税？二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理处理v解除劳动合同的补偿收入解除劳动合同的补偿收入 免税部分：财税2001157号：收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税 征税部分：国税发1999178号：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，同时按规定比例缴纳的养老保险、医疗保险、住房公积金等可以扣除二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税、离职

57、、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理处理v解除劳动合同的补偿收入解除劳动合同的补偿收入 计算：2010年重庆市城镇私营单位就业人员年平均工资20790元 征税部分106800-2079034000=40430 计算平均月工资4043085053.75 应纳税额（5053.752000）15%1258=2664.5 二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理理v内部退养取得的一次性收入 国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号：按工资薪金所得征收个所得税

58、 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理v 内部退养取得的一次性收入 例如：职工王某正常退休时间为例如：职工王某正常退休时间为2016年年4月，但他于月，但他于2011年年4月月1日办理了提前退休手续，企业一次性支付日办理了提前退休手续，企业一次性支付经济补偿金经济补偿金156000元。王某应缴纳多少个人所得税？元。王某应缴纳多少个人所得税？计算：计算：应纳税所得

59、额应纳税所得额156000（512）2000600 应纳税额（应纳税额（60010%25）（512）5602100 v 特殊规定：国税发特殊规定：国税发199958号、国税发号、国税发2000077号号v 不竞争款项的个人所得税问题：财税不竞争款项的个人所得税问题：财税2007102 二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、企业年金的个人所得税、企业年金的个人所得税v什么是企业年金什么是企业年金v政策依据：政策依据：国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国税函2009694号 国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号）二、个人

60、所得税的各税目计算与相关政策5、企业年金的个人所得税、企业年金的个人所得税v 例例1：某企业员工李某月工资收入：某企业员工李某月工资收入10000元，年金账户元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳中个人部分自行用个人税后工薪缴纳180元，企业缴费元，企业缴费550元，计算该月李某的个人所得税。元，计算该月李某的个人所得税。（1）月工资薪金应交的所得税（）月工资薪金应交的所得税（10000-3500）20%555745元元（2）企业缴费部分，不扣除任何费用，按照）企业缴费部分，不扣除任何费用，按照“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税项目计算当期应纳个人所得税5503%

61、16.5元元 二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、企业年金的个人所得税、企业年金的个人所得税v 例例2：企业员工张某月工资收入：企业员工张某月工资收入1500元，年金账户中个人部分自行元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳用个人税后工薪缴纳27元，企业缴费元，企业缴费82.5元，计算张某应缴纳的个元，计算张某应缴纳的个人所得税。人所得税。分析：分析：（1）张某的工薪收入）张某的工薪收入1500元，低于个人所得税费用扣除标准元，低于个人所得税费用扣除标准3500元，不缴个人所得税；元，不缴个人所得税；（2）年金账户中企业缴费部分按国税函）年金账户中企业缴费部分按国税函2009694号文

62、件的规定号文件的规定应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税82.55%4.13元元（3）根据国税务总局）根据国税务总局2011年年9号公告的规定，张某的月工资低于费号公告的规定，张某的月工资低于费用扣除标准，并且月工资与年金账户中企业缴费之和未超过费用扣除用扣除标准，并且月工资与年金账户中企业缴费之和未超过费用扣除标准，因此，张某不缴个人所得税。标准，因此，张某不缴个人所得税。二、个人所得税的各税目计算与相关政策二、劳务报酬所得二、劳务报酬所得v 例：王某例：王某2010年年12月份，接受邀请给一个单位讲学次，第月份，接受邀请给一个单位讲学次，第一次取得报酬一次取得报酬20000元，第二次取得报酬元

63、，第二次取得报酬15000元；另外又取元；另外又取得董事费收入得董事费收入2000元。元。解析：解析：1、王某、王某12月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一月内月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一月内取得的收入为一次。取得的收入为一次。应纳税所得额（应纳税所得额（2000015000）（120）28000对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的元的，实行加成征收的办法。，实行加成征收的办法。应纳个人所得税额应纳个人所得税额2800030200064002、个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬、个人由于担任董事

64、职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。所得项目征税。董事费收入应纳税额（董事费收入应纳税额（2000800）20240二、个人所得税的各税目计算与相关政策劳务报酬所得相关政策解析劳务报酬所得相关政策解析v 1、基本计算方法、基本计算方法 加成征收级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过2000020000元的部分元的部分20200 02 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分404070007000二、个人所

65、得税的各税目计算与相关政策2、董事会报酬、董事会报酬v政策依据：国税发政策依据：国税发1994089号号 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税 仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形 二、个人所得税的各税目计算与相关政策3、举办学习、培训班取得的收入、举办学习、培训班取得的收入v政策依据政策依据 经政府有关部门批准并取得执照办班的，根据个人所得税法规定，按照“个体工商户生产经营所得”征税 无须经政府有关部门批准并取得执照办班的，办班收入按“劳务报酬”征税国税函发1996658号 二、个人所得税的各税目计算与相关政策

66、4、工资薪金与劳务报酬的区别、工资薪金与劳务报酬的区别v 例：张某等七人在渝中区某小区负责清洁工作，工作内容例：张某等七人在渝中区某小区负责清洁工作，工作内容为小区各高层住宅楼外加小区环境卫生工作，张某等七人为小区各高层住宅楼外加小区环境卫生工作，张某等七人是由阳光清洁公司委派，小区物管每月向阳光清洁公司按是由阳光清洁公司委派，小区物管每月向阳光清洁公司按照照600月月/人支付劳务费用，并承担起上班时间午餐，除人支付劳务费用，并承担起上班时间午餐，除此之外一切责任小区物管概不负责。另从阳光清洁公司获此之外一切责任小区物管概不负责。另从阳光清洁公司获知，张某等七人系公司招聘的城市下岗失业人员，没有签知，张某等七人系公司招聘的城市下岗失业人员，没有签订劳动合同，公司不承担起任何社会保险（三险一金），订劳动合同，公司不承担起任何社会保险（三险一金），每月按照每月按照500元元/人的标准支付劳务费。人的标准支付劳务费。二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、工资薪金与劳务报酬的区别、工资薪金与劳务报酬的区别v劳动合同与劳务合同劳动合同与劳务合同 国家税务总局关于印发的通知(国税发199489号