成本与管理会计1

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1、A直接费用直接直接计入产品成本的明细账和总帐直接费用直接直接计入产品成本的明细账和总帐B B对于间接费用，应先记入对于间接费用，应先记入“制造费用制造费用”明细账，月末时，再将归集的明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入“生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本”明细账。明细账。3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述要素费用分配的原则(1)直接用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用 “基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账总账及所属明细账a.如果只发生了一

2、种产品的直接计入费用如果只发生了一种产品的直接计入费用 该产品的明细账和总账该产品的明细账和总账b.如果几种产品共用如果几种产品共用 分配分配 相应产品的明细账和总账相应产品的明细账和总账 【例例3-1】某企业某车间生产领用某企业某车间生产领用原材料原材料600千克千克，单价，单价30元，生产甲产品元，生产甲产品300件，乙产品件，乙产品200件。甲产品单位消耗件。甲产品单位消耗定额为定额为1.0千克，乙产品消耗定额为千克，乙产品消耗定额为1.5千克。原材料费用分配结果千克。原材料费用分配结果如下：如下：甲甲产品应负担材料费用产品应负担材料费用=3001.030=9 000(元元)乙产品应负担

3、材料费用乙产品应负担材料费用=2001.530=9 000(元元)2间接费用的分配应该选择适当的分配方法进行分配。应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。比较密切的联系，因此分配结果比较合理。3.1.13.1.1要素费用分配的概述要素费用分配的概述某分配对某分配对象应分配象应分配的费用的费用该对象该对象的分配的分配标准额标准额费费 用用分配率分配率=费用分配率费用分配率=待分配费用合计额待分配费用合计额分配标准总额分配标准总额原材料原材料生产成本生产成本

4、-基本生产基本生产生产成本生产成本-辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.23.1.2材料费用的分配材料费用的分配（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126 020126 020（例（例3-1 3-1 P17 P17）3.1.2材料费用的归集与分配练习：练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为140140件，

5、单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为4 4公斤；乙产品公斤；乙产品的实际产量为的实际产量为8080件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。费。答案：方法一：方法一：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）材料消耗量分配率材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.2甲产品实际消耗材料数量甲产品实际消耗

6、材料数量5605601.21.2672672（公斤）（公斤）乙产品实际消耗材料数量乙产品实际消耗材料数量4404401.21.2528528（公斤）（公斤）合计合计 1200 1200（公斤）（公斤）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用6726724 426882688（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用5285284 421122112（元）（元）合计合计 4800 4800（元）（元）方法二：方法二：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5=440 5.5=

7、440（公斤）（公斤）材料费用分配率（材料费用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.8甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 560 5604.8 4.8 26882688（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 440 4404.8 4.8 21122112（元）（元）合计合计 4800 4800（元）（元）四、低值易耗品费用的分配四、低值易耗品费用的分配 P19P19原则：谁领用，记谁的账原则：谁领用，记谁的账低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：1.1.一次摊销法一次摊销法2.2.五五摊销法五五摊销法1.1.一次摊销法一次摊销法

8、低值易耗品低值易耗品制造费用制造费用领用低值易耗品领用低值易耗品3.1.43.1.4低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：2.2.五五摊销法五五摊销法低低在在库库低低在在用用低低摊摊销销制造费用制造费用 领用领用 领用领用摊销摊销 报废报废冲销冲销 报废报废补摊销补摊销1.管理部门管理部门 管理费用管理费用2.基本生产车间生产用基本生产车间生产用 基本生产成本基本生产成本3.基本生产车间照明基本生产车间照明 制造费用制造费用4.辅助生产车间生产用辅助生产车间生产用 辅助生产成本辅助生产成本5.辅助生产车间照明辅助生产车间照明 制造费用制

9、造费用-辅助生产车间辅助生产车间 (或辅助生产成本或辅助生产成本)分配的标准分配的标准：P20有仪器记录的有仪器记录的-按用途按用途没有仪器记录的没有仪器记录的-按按 生产工时、生产工时、机器工时、定额消耗量比例机器工时、定额消耗量比例3.1.5外购动力的核算应付账款应付账款生产成本生产成本-基本生产基本生产生产成本生产成本-辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用银行存款银行存款20 00020 0007 0007 0003 5003 5004 5004 5002 0002 00037 00037 000（例（例3-23-2）某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产

10、的外购动力某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力(电力电力)费用为费用为10 380元。元。该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产工该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产工时分别为时分别为20 600小时、小时、14 000小时。其动力费用分配计算如下小时。其动力费用分配计算如下:动力费用分配率动力费用分配率=10 380（20 60014 000）=0.3(元元/小时小时)甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动力费用=20 6000.3=6 180(元元)乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用=14 0000.3=4 20

11、0(元元)3.1.5外购动力费用的分配外购动力费用的分配 【资料】8月份某企业耗电40000度，每度电费的单价0.40元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度，企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。【要求】按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。基本生产车间电费：330000.40=13200（元）其中：照明用电费：30000.40=1200（元）A、B产品的电费分配率：（13200-1200）/（3600

12、0+24000）=0.2元 A A产品电费=0.2 36000=7 200元 B B产品电费=0.2 24000=4 800元 行政管理部门：70000.4=2800元借：生产成本基本生产成本（A）7200 基本生产成本（B B）4800 制造费用 1200 管理费用 2800 贷：应付账款 160003.1.6工资及工资性支出的归集和分配工资总额的组成工资总额的组成(1).(1).计时工资：计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。(2).(2).计件工资：计件工资：分个人计件和集体计件。(3).(3).奖金：奖金：支付给职工的超额

13、劳动报酬和增收节支的劳动报酬。(4).(4).津贴和补贴：津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。(5).(5).加班工资加班工资(6).(6).特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表工资结算单、工资结算汇总表 表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。工资费用分配表工资费用分配表 应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制（例（例3-33-3）应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本-基本生产基本生产生产成本生产成本-辅助生产辅助生产

14、制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用164 000 分配工资分配工资209 00013 0006 50021 5004 000应付职工薪酬应付职工薪酬-社会保险费社会保险费生产成本生产成本-基本生产基本生产生产成本生产成本-辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用（例（例3-33-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社提取社会保险费会保险费例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲元，甲产品完

15、工产品完工1000件，乙产品完工件，乙产品完工400件，丙产品完工件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品小时，乙产品2.5小时，丙产品小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。品各自应负担的工资费用。答案：答案：甲产品定额总工时甲产品定额总工时100010001 110001000（小时）（小时）乙产品定额总工时乙产品定额总工时4004002.52.510001000（小时）（小时）丙产品定额总工时丙产品定额总工时4504502 2900 900（小时）（小时）生产工人工资分配率生产工人工资

16、分配率5800058000290029002020甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费2020100010002000020000（元）（元）乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费20201000 1000 2000020000（元）（元）丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费20209009001800018000（元）（元）3.1.73.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配累计折旧累计折旧制造费用制造费用生产成本生产成本-辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用63 00019 00027 00014 0003 0003.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用

17、的归集与分配1.1.利息费用利息费用银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用 按月预提按月预提 季末支付季末支付3.1.83.1.8税金的处理1.1.印花税：自行计算印花税：自行计算,自行购买自行购买,自行贴花自行贴花,自行划销自行划销(轻管理轻管理,重处罚重处罚)2.2.房产、车船税等房产、车船税等 计算应交税金时：计算应交税金时：借：借：管理费用管理费用-房产（或车船税）房产（或车船税）贷：贷：应交税金应交税金-应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）实际交纳时：实际交纳时：借：借：应交税金应交税金-应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）贷：贷：银行存款（现金）银行存款（现金）交

18、税交税计算税金计算税金交纳印花税交纳印花税房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税银行存款银行存款应交税费应交税费管理费用管理费用3.1.8 3.1.8 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配2.2.税金支出税金支出3.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配银行存款银行存款制造费用制造费用生产成本生产成本-辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-43-4）3.2.13.2.1长期待摊费用归集与分配长期待摊费用归集与分配 长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本

19、期和以长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理良支出等业务的处理。长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用长期待摊费用制造费用制造费用生产成本生产成本-辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例（例3-53-5）3.2.23.2.2预计利息的归集和分配预计利息的归集和分配银行存款银行存款财务费用

20、财务费用应付利息应付利息3.33.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.13.3.1辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述 P28P28辅助生产成本又称辅助生产成本又称辅助生产费用辅助生产费用3.33.3。2 2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集方法一：生产成本方法一：生产成本辅助生产辅助生产 制造费用制造费用辅助生产辅助生产适用适用:规模规模大大、费用、费用多多账户的设置：方法二：生产成本方法二：生产成本辅助生产辅助生产适用适用:规模小、费用少规模小、费用少3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的

21、分配生产成本生产成本辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用分配费用分配费用3.3.33.3.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本辅助生产成本归集费用归集费用分配费用分配费用制造费用制造费用管理费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）（只有一个辅助生产车间的费用分配）3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本生产成本-辅助生产辅助生产 （供电车间）（供电车间）生产成本生产成本-辅助生产辅助生产（供水车间）（供水车间）生产成

22、本生产成本-基本生产基本生产制造费用（基本车间）制造费用（基本车间）管理费用管理费用 销售费用销售费用3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配方法：辅助生产费用的分配方法：（一）直接分配法（一）直接分配法（二）顺序分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本-辅助生产（供电）辅助生产（供电）生产成本生产成本-辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用

23、10 12510 1253 375 3 375 1 8751 8755 625 5 625 7 5007 5001.各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分 配辅助配辅助生产费用。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形生产费用。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。13 500152、顺序分配法顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费

24、用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。2.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本-辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本-辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用13 50013 5004 500 4 500 18 00018 000 750 7502 250 2 250 7 5007 5004 5004 50018优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助

25、生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。2010复旦大学出版社成本管理会计193、交互分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法201、一次交互分配法分配程序分两步：第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配；第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。2010复旦大学出版社成本管理会计21交互分配率该辅助生产车间提供的服务总量该辅助生产车间提供的服务总量某辅助生产车间应该辅助生产车间交互分配率负担的服务费用耗用服务量对外分配率该辅助生产车间交互分配后 该辅助生产车间的

26、服务费用总额 对外提供服务的总量对外分配率外部某受益部门（产品）应负担的服务费用该受益部门（产品）耗用服务量P32（三）交互分配法（例（三）交互分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本-辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本-辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用1 1251 1253 375 3 375 4 5004 5001 5001 5001 5001 5004 5004 5004 5004 50012 37512 3754 125 4 125 16 50016 50024优缺点和适用性交互分配法，比直接分配

27、法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。2010复旦大学出版社成本管理会计294、代数分配法通过建立多元一次方程组的方法，分配辅助生产费用的方法。关键是建立多元一次方程组。代数分配法的特点是：代数分配法的特点是：代数分配法，是根据解联立方程的代数分配法，是根据解联立方程的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅成本，然后再按照各受

28、益单位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。产费用的一种方法。4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）(x)x)待分配待分配费用费用耗用耗用水费水费+=每度电成本每度电成本供电总量供电总量x x13 50013 500元元+9 000+9 000y y=67 50067 500度度4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）每每m m3 3水成本水成本待分配待分配费用费用耗用耗用电费电费供水总量供水总量+=(y)y)7 5007 500元元+7 500+7 500 x x1

29、5 000 15 000 m m3 3=y y列联立方程式如下：列联立方程式如下：7 5007 500元元+7 +7 500500 x x13 50013 500元元+9 000+9 000y y=67 50067 500 x x15 00015 000y y将式移项将式移项：67 50067 500 x x -13 500-13 500 9 000 9 000=y y将将y y代入代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+7 5007 500 x x67 50067 500 x x-13 50013 5009 0009 000 x x=0.28571420.285714

30、2将将x值代入式：值代入式：y y=0.64285710.64285714.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）供电车间分配电费如下：供电车间分配电费如下：0.28571420.2857142 7500 7500度度 =2 142.86=2 142.86元（供水）元（供水）合计合计 19 285.71 19 285.71元元0.28571420.28571424500045000度度=12857.14=12857.14元（基本）元（基本）0.28571420.28571421500015000度度=4 285.71=4 285.71元（厂部）元（厂部）4.4.代数分配法（例代数分配法

31、（例3-63-6）供水车间分配水费如下：供水车间分配水费如下：0.64285710.642857190009000m m3 3=5 785.71=5 785.71元（供电）元（供电）合计合计 9 642.86 9 642.86元元0.64285710.642857115001500m m3 3=964.29=964.29元（基本）元（基本）0.64285710.642857145004500m m3 3=2 892.86=2 892.86元（厂部）元（厂部）根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：生产成本借：生产成本-辅助生产辅助生产-供电供电5 7855 785.71.71

32、供水供水2 1422 142.86.86制造费用制造费用13 82113 821.43.43管理费用管理费用7 1787 178.57.57贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产辅助生产 供水供水19 28519 285.71.71 供电供电 9 6429 642.86.864.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）32优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。2010复旦大学出版社成本管理会计252、计划成本分配法第一步，先进行计划分配，算

33、出各辅助生产车间的计划分配额。第二步，再进行调整分配，将计划分配额调整为实际分配额。计划成本分配法的特点是：计划成本分配法的特点是：首先按计划单位成本分配各辅助生产车间首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入计划成本之间的差额转入“管理费用管理费用”账户。账户。分配顺序是：分配顺序是：先按计划成本进行分配先按计划成本进行分配后转出实际成本与计划成本的差额后转出实际成本与计划成本的差额5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-

34、6）按计划成本分配电费如下：按计划成本分配电费如下：0.25 0.25元元 7 500 7 500度度=1 875=1 875元（供电）元（供电）计划成本合计计划成本合计 16 875 16 875元元 0.25 0.25元元4500045000度度 =11250=11250元（基本）元（基本）0.25 0.25元元1500015000度度=3 750=3 750元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）按计划成本分配水费如下：按计划成本分配水费如下：0.60 0.60元元90009000m m3 3=5 400=5 400元（供电）元（供电）计划成本合计计

35、划成本合计 9 000 9 000元元 0.60 0.60元元15001500m m3 3=900=900元（基本）元（基本）0.60 0.60元元45004500m m3 3=2 700=2 700元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供电车间成本差异的计算：供电车间成本差异的计算：实际成本实际成本 =13 500=13 500元元+5 400+5 400元元=18 900=18 900元元辅助生产成本差异辅助生产成本差异 2 025 2 025元元计划成本计划成本 =0=0.25.25元元6750067500度度 =16875=16875元元5.5.

36、计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供水车间成本差异的计算：供水车间成本差异的计算：实际成本实际成本=7 500=7 500元元+1 875+1 875元元=9 375=9 375元元辅助生产成本差异辅助生产成本差异 375 375元元计划成本计划成本=0=0.60.60元元1500015000m m3 3=9 000=9 000元元根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 供电供电 5 4005 400 供水供水 1 8751 875制造费用制造费用12 15012 150管理费用管理费用6 4506 450贷：辅助生产成本贷：辅助生

37、产成本 供水供水9 0009 000 供电供电 16 87516 875（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-6）编制转出成本差异的会计分录：编制转出成本差异的会计分录：借：管理费用借：管理费用2 4002 400贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产辅助生产 供水供水 375 375 供电供电2 0252 0255.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）2010复旦大学出版社成本管理会计28优缺点和适用性核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。该法

38、比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。第三章 费用在产品及期间费用之间的分配练习某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：受 益 单 位耗 水（m 3)耗 电（度）基 本 生 产 甲 产 品2 0 6 0 0基 本 生 产 车 间4 1 0 0 01 6 0 0 0辅 助 生 产 车 间 供 电2

39、0 0 0 0辅 助 生 产 车 间 供 水6 0 0 0行 政 管 理 部 门1 6 0 0 02 4 0 0专 设 销 售 机 构5 6 0 01 0 0 0合 计8 2 6 0 04 6 0 0 0要求:分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配.答案1.1.直接分配法直接分配法 单位成本（分配率）待分配辅助生产费用单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）耗用劳务量）水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）40854085（82600-2000082600-20000）0.0

40、653(0.0653(元元/m3)m3)电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）90209020（46000-600046000-6000）0.2255(0.2255(元元/度度)供 水 车 间供 电 车 间合 计408590201310562600400000.06530.2255耗 用 数 量20600分 配 金 额4645.304645.30耗 用 数 量4100016000分 配 金 额2675.483608.006283.48耗 用 数 量160002400分 配 金 额1044.09541.201585.29耗 用 数 量56001000分 配 金 额365.43225.50590

41、.934085.009020.0013105.00会 计 分 类：借：基 本 生 产 成 本 甲 产 品 4645.30 制 造 费 用 6283.48 管 理 费 用 1585.29 销 售 费 用 590.93 贷：辅 助 生 产 成 本 供 电 车 间 4085 供 电 车 间 9020基 本 生 产 车 间行 政 管 理 部 门专 设 销 售 机 构合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表单 位 成 本（分 配 率）项 目待 分 配 生 产 费 用（元 供 应 辅 助 生 产 以 外 的 劳 务 数 量 直 接 分 配 法基 本 生 产 甲 产 品2.交互分配法数 量分 配 率分 配

42、 额数 量 分 配 率分 配 额待 分 配 生 产 费 用82600 0.0495408546000 0.1961902013105辅 助 生 产-供 水1176.52-6000-1176.52辅 助 生 产-供 电-20000-989.10989.10对 外 分 配 的 辅 助 生 产 费 用62600 0.06824272.4240000 0.22088832.5813105基 本 生 产-甲 产 品206004548.784548.78基 本 生 产 车 间410002798.23160003533.036331.26行 政 管 理 部 门160001091.992400529.9516

43、21.95专 设 销 售 机 构5600382.201000220.82603.02合 计626004272.42400008832.5813105供 电 车 间合 计交 互分 配对外分配项 目供 水 车 间辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表对外分配借：辅助生产成本供水车间 1176.52 借：基本生产成本甲产品 4548.78 供电车间 989.10 制造费用 6331.26 贷：辅助生产成本供电车间 1176.52 管理费用 1621.95 供水车间 989.10 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本供水车间 4272.42 供电车间 8832.58会计分录如下:交互分配3.3.代数

44、分配法采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则，40856000y82600 x 902020000 x46000y解得，x0.0658，y0.225供 水 车 间供 电 车 间合 计408590201310582600460000.06580.225耗 用 数 量20000分 配 金 额1316.00耗 用 数 量6000分 配 金 额1350.001316.001350.002666.00耗 用 数 量20600分 配 金 额4635.004635.00

45、耗 用 数 量4100016000分 配 金 额2697.803600.006297.80耗 用 数 量160002400分 配 金 额1052.80540.001592.80耗 用 数 量56001000分 配 金 额368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08劳 务 供 应 总 量（m3、度 单 位 成 本（分 配 率）分 配 金 额 合 计（帐 户 贷 方 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 代 数 分 配 法 金 额 单 位：元项 目待 分 配 生 产 费 用（

46、元 供 电 车 间供 水 车 间基 本 生 产 甲 产 品基 本 生 产 车 间辅 助 生 产车 间 耗 用“辅 助 生 产 成 本”帐 户 借 方 合 计借 贷 方 差 额（尾 差）分 配 金 额 小 计行 政 管 理 部 门专 设 销 售 机 构 注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543554354085408513501350（所承担的电费）；供电（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336103369020902013161316（所承担的水费）。（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成

47、本-供电车间 1316 -供水车间 1350 基本生产成本-甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本-供水车间 5435.08 -供电车间 10350调整尾差,借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本-供水车间 0.08 -供电车间 14 3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配 工业企业在产品生产过程中所发生的各工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。品损失和停工损失两个部分组成。可修复废品可修复废品不可修复废品不

48、可修复废品(经修复可使用经修复可使用,修复费用较少）修复费用较少）(工艺上不可修或工艺上不可修或修复费用太多修复费用太多)废品废品废品净损失废品净损失=废品损失废品损失 索赔款索赔款(生产成本生产成本 残料残料)(修复费用修复费用 残料残料)可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品废品废品损失损失3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配下列损失不属于废品损失：下列损失不属于废品损失：1.1.降价出售不合格品的降价损失；降价出售不合格品的降价损失；2.2.产品入库后因管理不善而损坏变产品入库后因管理不善而损坏变质的损失；质的损失；3.3.实行实行“三包三包”的企业，售后发生的

49、企业，售后发生的损失。的损失。3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配 单独核算废品损失的企业，应增单独核算废品损失的企业，应增设设“废品损失废品损失”会计科目，并增设会计科目，并增设“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配1.1.不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本2.2.可修复废品的修可修复废品的修复费用复费用1.1.回收的残料回收的残料2.2.索赔款索赔款3.3.转出净损失转出净损失废品损失废品损失借方借方贷方贷方0 03.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配1.1.不可修复废品损失的不可修复

50、废品损失的归集与分配归集与分配回收残料回收残料索赔款索赔款生产成本生产成本-基本生产基本生产 (甲产品甲产品)废品损失废品损失(甲产品甲产品)直接材料直接材料燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用0 00 0废品损失废品损失转出净转出净损失损失按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算（1 1）按所耗实际费用计算不可修）按所耗实际费用计算不可修复废品成本复废品成本（例（例3-7）废品耗用材料：废品耗用材料：=99 00099 000元元600600件件1212件件=1 9801 980元元废品耗用工资：废品耗用工资：=21 84021 8

51、40元元51005100100100小时小时=420420元元100100+（1 1）按所耗实际费用计算不可修）按所耗实际费用计算不可修复废品成本复废品成本（例（例3-7）废品耗用制造费用：废品耗用制造费用：废品成本合计：废品成本合计：=14 04014 040元元51005100100100小时小时=270270元元100100+1 9801 980元元420420元元270270元元+=2 6702 670元元生产成本生产成本-基本生产基本生产 (乙产品乙产品)废品损失废品损失(乙产品乙产品)残料残料 180 180材料材料 99 000 99 000工资工资 21 840 21 840制

52、造费用制造费用 14040 14040合计合计134 880134 8802 6702 67019801980420420270270废废品品1 8201 820损失损失 1820 18200 0(1)(1)按所耗实际费用计算不可修复按所耗实际费用计算不可修复废品成本废品成本（例（例3-7）索赔索赔 67 670 0生产成本生产成本-基本生产基本生产 (乙产品乙产品)废品损失废品损失(乙产品乙产品)残料残料 570 570材材 99 000 99 000工工 21 840 21 840制制 14 040 14 040合计合计134 880134 88015 35515 3554 5004 50

53、01 5601 5609 2959 295废废品品1478514785损失损失14 78514 7850 0（2 2）按所耗定额费用计算不可修复）按所耗定额费用计算不可修复废品成本废品成本（例（例3-7）2.2.可修复废品损失的可修复废品损失的归集与分配归集与分配 残料残料原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用废品损失废品损失生产成本生产成本-基本生产基本生产 材料费材料费动力费动力费工资费工资费制造费用制造费用 索赔索赔实际实际修复修复费用费用0 0净损失净损失废品损失废品损失3.4.33.4.3停工损失的停工损失的归集与分配归集与分配 索赔款索赔款 由产品负担由产品负担 非常

54、损失非常损失应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬社会福利费社会福利费应付账款应付账款制造费用制造费用停工损失停工损失其他应收款其他应收款基本生基本生产成本产成本营业外支出营业外支出0 00 0归集归集损失损失例：某工业企业某车间生产甲产品例：某工业企业某车间生产甲产品100100件，生产过程中发现件，生产过程中发现1 1件为不可件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000125000元，直接人工元，直接人工48754875元，制造费用元，制造费用2437524375元，合计元，合计154250

55、154250元。原材料元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品15051505小时，废品小时，废品120120小时，合计小时，合计16251625小时。废品回收的残料计价小时。废品回收的残料计价200200元（注：直接人工、元（注：直接人工、制造费用按工时分配）。另外，甲产品生产过程中发现制造费用按工时分配）。另外，甲产品生产过程中发现2 2件可修复件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料废品，当即进行修复，耗用原材料200200元，工人工资元，工人工资4040元，制造费元，制造费用用5050元，此外，应向过失人索赔元，此外，应向过失人索赔100

56、100元。元。要求：（要求：（1 1）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表；（2 2编制废品损失归集与结转的会计分录；编制废品损失归集与结转的会计分录；（3 3）登记废品损失明细帐；）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。）登记甲产品成本明细帐。（1 1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。（2 2）会计分录：）会计分录：借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 3410 3410 贷：基本生产成本甲产品贷：基本生产成本甲产品 3410 3410 回收废品残料价值回收废品残料价值 借

57、：原材料借：原材料 200 200 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 200 项目数量（件 直接材料 工时 直接人工 制造费用合计费用分配率1250315废品生产成本1125012036018003410487524375154250合格品和废品生产费用1001250001625 可修复废品发生的修复费用可修复废品发生的修复费用 借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 290 290 贷：原材料贷：原材料 200 200 应付工资应付工资 40 40 制造费用制造费用 50 50 应向过失人索赔应向过失人索赔 借：其他应收款借：其他应收款 100 100 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品

58、 100 （3 3）登记废品损失明细帐）登记废品损失明细帐 鬃 鬃 年月日结转废品残料价值200200结转应收赔款100100废品净损失125030018503400转出废品净损失1250300185034005050180034103604040200200可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用1250转入不可修复废品生产成本废品损失明细帐鬃 车间：甲产品 鬃 鬃 年鬃 月 单位：元凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计（4 4）登记甲产品成本明细帐）登记甲产品成本明细帐 鬃鬃年月 日耗用直接人工48754875基本生产成本明细帐鬃车间：甲产品 鬃鬃年鬃月

59、单位：元凭证号摘要直接材料直接人工 制造费用合计废品损失耗用制造费用减：不可修复废品成本转入废品净损失125000耗用直接材料1250243752437534003601800125000本月合格品总成本123750451522575154240340034003410制造费用制造费用3.5.13.5.1制造费用的内容制造费用的内容 制造费用是指企业为组织和管理生产而制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。本项目的各项生产费用。间接用于产品的生产费用间接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用直接用于产品的

60、生产费用生产车间管理费用生产车间管理费用制造费用制造费用3.5.23.5.2制造费用制造费用归集与分配归集与分配 制造费用制造费用归集与分配，应通过设置归集与分配，应通过设置“制造费用制造费用”账户进行。账户进行。制造费用制造费用归集发生的归集发生的各项费用各项费用分配结转分配结转 的费用的费用归集归集 分配分配原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧长期待摊费用长期待摊费用银行存款银行存款制造费用制造费用 生产成本生产成本基本生产基本生产-甲甲 生产成本生产成本基本生产基本生产-乙乙生产成本生产成本-辅助生产辅助生产3.5.23.5.2制造费用制造费用归集与分配归集与分配1.1.

61、制造费用的制造费用的归集（表归集（表3-163-16）制造费用制造费用材料费材料费3 800动力费动力费3 500人工费人工费6 500福利费福利费 650折旧费折旧费19 000其他费用其他费用5 440长期待摊费长期待摊费3 360辅助生产辅助生产12 150合计合计54 400通常采用的分配方法有以下几种：通常采用的分配方法有以下几种：2.2.制造费用的分配制造费用的分配（1 1）生产工时比例法）生产工时比例法（2 2）生产工人）生产工人 工资比例法工资比例法（3 3）机器工时比例法）机器工时比例法（4 4）按年度计划分配率分配法）按年度计划分配率分配法（1 1）生产工时比例法）生产工时

62、比例法制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额各种产品工时之和各种产品工时之和制造费用分配率制造费用分配率=54 40054 40027 00027 000+13 00013 000=1 1.36 36 元元/小时小时（1 1）生产工时比例法）生产工时比例法27 00027 000甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=36 72036 720（元）（元）1 1.3636=乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=13 00013 00017 68017 680（元）（元）1 1.3636=（2 2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总

63、额制造费用总额工人工资之和工人工资之和制造费用分配率制造费用分配率=54 40054 40086 40086 400+41 60041 600=0 0.4.425 25 元元/元元（2 2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法86 40086 400甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=36 72036 720（元）（元）0 0.4.42525=乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=41 60041 60017 68017 680（元）（元）0 0.4.42525=（3 3）机器工时比例法）机器工时比例法制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额机器工时之和机器工时之和制

64、造费用分配率制造费用分配率=54 40054 40027 00027 000+13 00013 000=1 1.36 36 元元/小时小时（4 4）按年度计划分配率分配法）按年度计划分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量年度各种产品计划产量的定额工时总数的定额工时总数某月某种产品应某月某种产品应负担的制造费用负担的制造费用=该月该种产品实际该月该种产品实际产量的定额工时数产量的定额工时数年度计划年度计划分配率分配率（4 4）按年度计划分配率分配法）按年度计划分配率分配法材料、工资材料、工资待摊、预提待摊、预提制造费用制造费用 生产

65、成本生产成本 基本生产基本生产甲甲 生产成本生产成本基本生产基本生产-乙乙折旧、现金折旧、现金实际发生实际发生49504950390039001050105048004800计划分配计划分配 本章主要论述了各要素费用的归集和分配。材料费用应本章主要论述了各要素费用的归集和分配。材料费用应按用途进行分配，属于产品耗用的材料费用直接计入有按用途进行分配，属于产品耗用的材料费用直接计入有关产品成本；属于辅助生产耗用的材料，或计入辅助生关产品成本；属于辅助生产耗用的材料，或计入辅助生产成本，或通过制造费用账户核算。工资及社会保险费、产成本，或通过制造费用账户核算。工资及社会保险费、折旧费等的处理原则与材料基本相同。折旧费等的处理原则与材料基本相同。.