集团工作业绩评价系统研究DOC52

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1、目 录第一部分 工作业绩计量与评价的基本问题一、 业绩计量与评价的定义与环节二、 业绩计量与评价的作用三、 业绩计量与评价的要素四、 业绩计量与评价模式五、 公司业绩评价的实行第二部分 业绩计量评价的指标内容和评价原则的选择一、 计量指标的应有特性二、 业绩评价指标具体内容三、 评价原则的选择第三部分 国内公司业绩计量评价状况的系统分析一、 调查成果分析二、 调查中显示中国业绩评估系统存在的问题及因素第四部分 公司集团内部业绩计量和评价指标系统的设立一、 影响指标选择的核心因素二、适合采用老式的按组织构造分级的业绩计量评价模式三、国内公司公司集团评价指标的选择三、 业绩评价与报酬第五部分 公司

2、建立科学合理业绩计量评价制度的环境治理一、整个市场体系的规范化二、业绩评价体系自身的完善公司工作业绩计量与评价的系统研究在现代社会中，信息已被公觉得是有价值的经济资源。公司掌握确切、充足的内部经营信息和外部环境信息，将导致对的的决策与合适合理的经营方式，从而使公司走向成功。管理信息系统的建立与运用是现代公司管理的标志。而公司经营业绩的计量在公司管理信息系统中居于核心地位。如果公司拥有一种精确、合理、有效的业绩信息，将为公司的决策、战略制定，经营控制和员工鼓励等方面提供可靠根据，推动公司改善工作，走向成功。而失当的业绩计量系统和歪曲的计量成果将导致公司功能的失调，影响经营效率，导致目的的失败。业

3、绩的计量与评价在国内国有公司中也一般存在。在筹划经济体制下多采用产值、产量等非财务指标，而随着市场经济体制的建立的与发展则侧重于利润，销售收入等财务指标。如果将筹划经济的业绩计量与今天的业绩计量结合起来，合适补充，正好与西方的平衡计分卡中的具体指标存在不少相似之处。然而国内公司的业绩计量重要缺少系统考虑，对指标涉及的内容定义不够明晰，在设立和实行方面也存在一系列的问题。又加上国内公司内部契约关系弹性大，而外部市场约束性小，业绩的客观、真实评价将影响管理者的利益，因而业绩计量与评价的客观真实性存在诸多问题，评价往往流于形式，导致信息失真，未能达到既定目的，影响到内部的管理，又影响外部对公司的评价

4、。而业绩计量的客观、真实是国内公司走向科学管理，提高竞争能力，使公司得以生存和发展的核心。如果公司不能对业绩做出较为合理、客观的计量，理性发展，必将在竞争中被裁减。课题组力图对业绩计量所存在的问题加以研究。第一部分 工作业绩计量与评价的基本问题 一、业绩计量与评价的定义及环节（一）业绩计量与评价的定义所谓业绩计量与评价，是指对个人、某个部门或整个公司与否完毕一定目的的测量与评估，对某人或某件事完毕的工作或成果给一种定性（好、坏）或定量的评估（价值判断）。这种计量可以是对该工作过程的计量，也可以是对活动（工作）成果的计量。业绩计量与评价系统一般由一定的要素构成，如计量与评价目的，在进行业绩计量前

5、应明确业绩计量与评价的目的；计量与评价对象，即计量谁的业绩，也即业绩的主体（如个人、组织、子公司或整个公司），以及计量什么（过程或成果）；计量与评价指标，即业绩由何种措施体现（如收入、利润）；计量与评价原则，用以判断评价对象业绩的基准；尚有业绩评价系统的结论性文献，即业绩计量和评价分析报告。（二）业绩计量与评价的环节业绩计量与评价的过程一般涉及如下四个环节：1、 确立评价的目的和规定 评价目的是进行评价的理由，它是整个业绩评价过程的第一步，也是评价的中心。评价目的确立在评价活动中所具有的作用表目前：它制约着评价主体和客体（对象）、评价视角、评价视域（比较范畴）、评价指标和评价原则的确立，从而制

6、约着整个评价活动。2、 选用评价的参照系拟定评价原则 拟定评价参照系是进行具体操作的前提。评价参照系是评价者做出价值判断所参照的条件，或是评价主体用以对价值客体的意义予以不同限度的肯定或否认的比较因素体系。评价中的评价客体、评价视角、评价视域和评价原则这四方面构成了评价的参照体系，其中评价原则是重要方面。3、 获取评价信息拟定评价指标 评价信息是由评价目的约束的、由评价参照系所规定的，有关评价主体、评价客体及参照客体的信息。这是开始评价的具体操作环节，收集各方面的有用资料，并进行必要的筛选和解决，获取以上的评价信息。4、 分析并形成价值判断，形成反馈意见和信息 价值判断是评价主体通过一系列的评

7、价环节而得到的有关评价客体与主体的价值关系的结论。在此过程中，根据评价主体目的的规定，有的价值判断需通过量化才干达到，有的则不必通过量化就可达到，因此量化和非量化的价值判断是互相补充的，量化判断过程中也涉及了非量化的因素。如评价指标的轻重、序列和缓急等，往往是非量化的。在非量化为主的价值判断中，有时也部分运用量化形式。故应根据评价目的的规定，对的运用这两种形式，形成合理的价值判断。 二、业绩计量与评价的作用公司经营业绩的信息在公司经营管理中占重要作用，在信息系统中处在核心地位。公司只有知已知彼才干百战百胜。而国内公司往往仅把业绩计量当作奖惩的根据。因此客观的计量往往受到抵制，计量成果水分大，真

8、实性小，根据计量成果难以掌握公司客观状况。其实业绩评估用于报酬与鼓励只是业绩计量信息使用的一种方面，可靠的业绩计量与评估服务于公司管理的如下方面：（一）支持公司的战略目的规划 通过业绩计量使公司理解自身的长处与短处，从而与机会进行比较，制定合理的战略目的。在战略实行过程中，通过业绩计量，理解战略实行中存在的问题和有效性，从而调节战略，使战略更为符合环境需要。例如，对客户的计量，用于新产品开发的战略规划，对销售额，销售量和市场份额的计量，对公司设备能力的计量等，为公司长期投资和研究开发提供客观根据。（二）制定决策真实的业绩计量与评价将给公司决策提供可靠根据，如成本的客观真实计量。产品成本反映生产

9、过程的实际耗费，将给价格的制定、招标、投标提供合理根据。产品加工时间的计量，用于公司工作分派提供根据。生产能力的计量和效率计量，为公司的长期投资决策提供根据。（三）决策的修正客观的业绩计量将此前决策实行所产生的成果，与当时决策预定的目的进行比较，分析决策的合适性，以及决策存在的问题及其影响的范畴，从而对正在实行的决策进行修正。同步也为将来的决策提供经验数据。例如对投资决策项目实行的跟踪计量，获得反馈信息，对原决策进行修正，使之更切合实际，也有助于将来对类似的决策提供根据。（四）产生预警，纠正错误通过对经营活动的业绩计量，可以发现过去决策中的错误和决策实行及执行过程中的不对的方面，从而能及时纠正

10、错误，避免错误的漫延扩大，避免损失。例如对设备运营的计量可以支持设备的平常管理，设备的防护性维护，通过计量理解防护性维修与否必要，维护保养与否合理，维护措施与否合适应用等。质量记录计量产生预警，避免废品和不合格产品的过多产生。（五）有助于创新与不断改善 业绩计量成果与同行业公司，与竞争对手或公司最佳历史业绩比较，发现公司存在的差距，促使公司创新，不断改善，从而缩小差距，发明自身优势。（六）奖惩员工的根据，产生鼓励作用 业绩计量反映各部门，及至每个员工的工作成果，是评价员工业绩和奖惩员工的根据。同步与合适的报酬机制相结合，鼓励员工的士气，引导员工的行为，产生推动力，使得个人利益与公司总体目的相一

11、致。固然如果公司计量指标不合理，弹性大，与报酬机制结合失当，也会导致功能失调，产生不利的影响。三、业绩计量评价系统的要素公司管理控制系统由多种系统构成，业绩评价是该系统的部分。与该系统的其她部分或子系统互相联系，互相支持，互相作用。这些子系统的整体水平影响业绩计量的质量与效果。这些子系统涉及公司的战略规划过程，预算编制，人事政策，公司组织构造，文化氛围和信息技术。业绩评价系统可以描述为：确立业绩目的的系列管理活动和决策。员工将用这些计量工具（方式）评价这些目的与否达到。公司管理的目的是要实现公司战略目的，给公司所有者或股东带来增值。业绩计量是要支持管理控制的各项目的。因此业绩计量系统的输入可以

12、说是公司的战略，股东目的和公司管理的各项控制目的。而计量系统的输出则为支持这些目的而产生的业绩计量数据，业绩目的和业绩和评价。例如股东目的是股东财富的增长，输入这一目的数据，业绩计量则通过利润或每股赚钱的计量，与公司利润和每股收益的目的相比较，从而对业绩进行评价。业绩的计量与评价本质上是一种沟通信息和管理的控制手段，它是将已完毕的过程或成果进行计量并同预先拟定的原则来进行对比，判断目前状态的好坏，为管理者实行管理活动进行管理决策的根据。 （一）业绩计量与评价系统的要素及其互相关系公司业绩计量评价系统由几种基本要素构成：1、目的：公司业绩评价体系的目的是指整个系统设计运营的指南和目的，它是整个业

13、绩评价体系的中枢。作为管理睬计的一部分，业绩评价体系的目的是为公司战略的制定及实行提供支持性和控制性信息。2、对象：既然要评价，就必须明确是对什么进行评价。在众多文献中反复强调要对子公司公司或分部的评价和对经理的评价分开进行，也就是说存在两种评价对象，一种是经营系统，另一种是人。由于在设计业绩评价系统时找不到有效构造，使得实际运作中很难将两者辨别开来。3、指标：业绩评价系统关怀的是评价对象与公司的战略成败密切有关的方面，即核心成功因素，具体体现评价指标上可分为财务指标和非财务指标。财务指标如投资报酬率、净利润、毛利率等，非财务指标如市场份额、产品质量、创新速度等。4、原则：评价原则是指判断评价

14、对象业绩的基准。选择什么原则取决于评价的目的，公司业绩评价体系中常用的三类原则是年度预算原则、资本预算原则及行业/竞争对手原则。5、分析报告：业绩评价分析报告是业绩评价价值判断的最后成果，作为业绩评价系统的结论性报告文献，它是定期编制的，以报导或传达评价对象的经营业绩，是业绩评价系统的输出信息。上述五个要素共同构成一种完整的业绩评价系统，它们之间是互相联系、互相影响的。其一，目的是首要的核心要素，它作为业绩评价系统的中枢，指引着公司业绩评价的有效进行，没有明确和切实的目的，整个业绩评价系统将处在混乱状态。不同的目的决定了不同对象、指标和原则的选择，其报告的形式也不同。明确了目的，确立了对象，业

15、绩评价才干有的放矢。其二，有了目的和对象，才干有针对性的去选用评价的参照系，即确立评价原则，这是进行具体评价的准绳和根据，评价原则的确立恰当与否直接影响着评价结论。其三，评价指标是基于评价目的，对评价对象的那些方面进行评价的分解，它是评价对象的窗口。如何将核心因素精确地体目前具体指标上，是业绩评价体系设计的重要或核心的问题。最后，分析报告的形成是以上各要素结合伙用的成果，反映了以上各要素的评价信息，揭示了业绩评价的成果。业绩评价人员以业绩评价对象为单位，通过会计信息系统以及其她信息系统，获取与评价对象有关的信息，通过加工整顿后得出业绩评价对象的评价指标数值或状况，将该评价对象的评价指数或数值状

16、况与预先拟定的评价原则进行对比，通过差别分析，找出产生差别的因素、责任及影响，得出评价对象业绩优劣的结论，形成业绩评价的报告。报告具有一定的灵活性，不同的评价主体、评价对象，不同的评价内容，其评价报告的写法也不同。有关业绩评价报告得出的结论，一方面，作为业绩评价系统内的反馈性信息，根据它可以调节或修正公司战略的实行筹划，保证战略的顺利进行；另一方面，作为业绩评价系统的输出信息，它可以发挥多种功能。如为管理者进行战略分析，重新规划公司的将来提供信息，为奖励和鼓励系统提供信息，为其他经营和决策等提供有价值的信息。（二）业绩评价系统的形成规定如前所述，一种业绩评价系统是由多种要素构成的，其运营是多种

17、环节的，其有效性也是体目前业绩评价系统的各个要素和运营的各个环节中。只有每个要素、每个环节均有效，并且互相衔接得比较好，整个业绩评价才是有效的。因此，在明确业绩评价系统的要素及其互相关系的基本上，我们才干较好的设计和形成业绩评价系统，而业绩评价系统的形成很大限度上取决于组织构造特性，适应于经营组织战略的构造。由于公司的内部构造十分复杂，且具有不同的文化及外部环境，一种有效的业绩评价系统必须满足如下规定：1、反映公司特性。一种有效的业绩评价系统必须反映公司的独特之处。2、目的融合性。绩效的评价，应能使各单位积极争取部门成绩，同步与公司总目的相配合，无抵触情绪和争议的浮现。3、可接受。如果一种控制

18、系统不能实行者所接受，提供的信息就很也许是不精确、不及时和不客观的。4、可理解。对的迅速的理解和恰当的解释才干避免因误解而导致的错误。5、完整。评价系统应能反映接受评价单位的所有绩效。6、符合长期利益。评价系统应能符合公司的长远利益和发展战略。7、可控性与鼓励性。评价必须将评价范畴限制在评价对象所能控制的范畴之内，它才干接受，才会感到公平。8、精确。若要确认实际业绩与否符合预期，就必须得到精确的有关业绩的信息。9、及时与客观。信息只有及获得才是有用的，并且信息必须尽量的客观，而不是限于个人意见，感性的偏见很也许会影响虽然看起来是很客观的评价。10、符合成本效益原则。一种良好的业绩评价系统应能提

19、供比它的实行和维护成本更大的利益。11、良好的应变性。良好的业绩评价系统应对公司战略变化及内外部变化非常敏感，并且系统自身能较快做出反映和相应调节，适应变化的规定。当一种公司的业绩评价系统不具有以上特性中的大部分时，则阐明该系统已经在某些方面浮现了问题，需要进行全面的调查，分析因素并予以调节，重新设计和形成有效的业绩评价系统， 四、业绩计量和评价模式 业绩计量评价系统中，构成要素和评价指标的不同安排和组合形成业绩计量和评价的不同模式。公司管理者一般根据所在公司的组织构造和经营特点，构建公司的业绩计量和评价模式。 目前西方国家较为典型的计量评价模式有两种，一是当今较为流行的平衡计分卡，另一种是老

20、式方式，即根据公司组织构造的分级拟定评价层次和评价指标的方式。（一）平衡计分卡计量模式平衡计分卡是由哈佛大学管理专家卡普兰于1992年提出 Robert S.Kaplan and David P.Norton: “The balanced ScorecardMeasures That Drive Performance”, Harvard Business Review, Jan.-Feb. 1992: 7179.，目前在西方广为流行。它重要是针对老式财务评价指标的弊端提出的。老式财务评价指标的弊端重要是如下几点：第一，财务评价指标反映的是公司过去的经营成果，不能反映公司目前和将来的业绩水平，

21、具有滞后性；第二，单纯的财务评价指标不能全面衡量公司的经营状况和管理者的业绩水平，有些经营活动是难以用财务数据来衡量的，因而具有片面性；第三，财务评价指标只反映成果，不反映过程，会导致机会主义、短期行为。例如，过度注重短期财务指标，也许导致经营人员减少有关公司将来增长的投资，涉及新产品开发、人力资源培训、信息系统开发等，从而侵蚀公司发明将来业绩的能力，还也许使经营者通过提价、减少服务水平等方式来提高短期获利能力，而使公司丧失客户。平衡计分卡弥补了老式财务评价措施的缺陷，从财务、顾客、内部经营过程、学习和成长4个方面来综合衡量公司业绩，不仅通过财务视角保持了月才短期业绩的关注、并且也揭示了如何保

22、持长期的业绩水平。卡普兰提出平衡计分卡对以往业绩的财务计量进行了改革和的补充，采用了计量将来业绩的驱动因素的措施，将平衡计分卡作为公司信息沟通的工具，作为一种管理控制系统，通过平衡计分卡对公司各个方面的计量，将公司战略目的具体转化为所实行的具体活动。平衡计分卡由四大部分构成，由老式的财务目的财务计量为起点，同步对引起财务变动的动因加以计量，这就是客户计量、内部运营的计量和创新的计量。四个方面互相联系，互为动因，将成果和动因联系起来，对公司各个方面进行全面的计量。正如卡普兰所说 参见：罗伯特S卡普兰著，钟泊江等译，高档管理睬计，中国商业出版社，1989年，如果只计成果而不计动因，无法和懂得成果是

23、如何获得的，公司实行的战略与否成功。若只计量动因，而不计量成果，不理解动因对成果的影响，只能使公司获取短期的改善。平衡计分卡不仅计量过去工作的成果，并且计量将来成果的动因。其联系如（图一）所示。财务：要在财务方面获得成就应向股东展示什么？目的评价指标筹划 内部经营：要使股东和客户满意，那些业务过程应改善和加强？目的评价指标筹划客户：要实现设想，应向客户展示什么？目的评价指标筹划 设想和战略学习和成长：要实现设想，将如何保持变化和提高能力？目的评价指标筹划 图一1、 财务计量对以赚钱为目的的公司来说，公司股东价值或公司价值的最大化，是经营最后目的。财务业绩的计量显示公司战略及其实行和执行与否正在

24、为最后经营成果的改善做出奉献。公司财务目的的增长依赖于公司的成长与发展，倚赖于市场的产生（开拓）和（增长）客户价值。财务指标涉及净收益，净资产报酬率，经济增值与每股收益率。2、 客户计量 公司成长与发展依赖于市场，而市场是由客户构成，因此只有对客户的需求，客户的价值，客户对服务的满意限度进行计量才干对市场和公司相应的服务做出分析，从而拟定战略。客户的计量指标一般有市场份额，客户保持率，新客户获取率，客户满意度和客户利润水平及公司形象，客户关系等。3、 内部运营 良好的服务，合理的价格，质量上乘的服务与产品依赖于公司的内部运作的各个环节。内部运营涉及从接受客户订单到售后服务。既涉及工作成果也涉及

25、工作过程。因此内部运营计量可以从多方面多种方式进行，如时间计量，成果计量，质量计量，生产率计量等。4、 学习与创新计量公司的一切活动都依赖人的活动。人力资源的发挥取决于两个方面。其一，员工的培训与学习，掌握先进的科学技术，具有发明与发明的活力。其二是员工公司的满意限度，对公司的忠诚即公司凝聚能力，从而实际发挥的效力。这些通过公司研究开发支出，开发研究成功率，新产品开发周期与市场成功率等反映出来。而凝聚力的计量则通过员工满意度，员工周转率与保持率，员工劳动生产率等反映。 一种公司如能从以上四个方面客观地计量，无疑可以提供公司经营活动全貌的信息，支持公司战略发展，指引公司工作改善。然而这些指标计量

26、的活动都分散于公司的不同领域，如果不当，配合失衡，也难真正产生效果。必须指出的是，平衡计分卡的四个方面并不是互相独立的，而是一条因果链，展示了业绩和业绩动因之间的关系。例如说，为了改善财务业绩，公司必须使自己的产品或服务赢得顾客的满意；而在时间上、质量上、成本上赢得顾客的满意就需要对内部过程进行改善，如减少返工产品，提高售后服务的质量，引进新的流程等；而以上过程又规定公司投资于雇员的培训和学习，开发新的信息系统。 平衡计分卡揭示的业绩和业绩动因之间的关系，也可觉得公司的战略管理提供信息保障。一方面，通过建立平衡计分卡，使公司把管理重心放在顾客、财务、内部经营、学习和成长四个方面，并为每个方面制

27、定具体而明确的筹划。另一方面，通过平衡计分卡，公司上下得到了交流的机会。在计分卡的制定、计量、评价过程中，公司总部、部门经理、雇员达到了有关如何实行战略的共识。最后，平衡计分卡可以提供及时的反馈信息。及时的信息反馈，有助于纠正偏差，防患于未然。（二）组织构造分级的计量评价模式进行业绩计量与评价的另一种方式是采用组织构造分级的方式，确立每一管理层次的重要目的和计量业绩对象，设计业绩评价系统。这种业绩评价系统一般具有层次构造，由若干层次构成的。最高层次（第一层次）是公司总部一级，也是最高管理层次；另一方面是各分部及子公司一级（第二层次）；接下来是分部及子公司的各部门一级（第三层次），最后是具体的车

28、间或班组一级（第四层次）或者再具体化的下下几级（第五、六层次）。其中每一层的业绩评价都是上一层中某个环节的具体化，每一层次的基本构造都相似的。这是一种比较老式的模式，容易与报酬相结合，进行鼓励。固然设计不好，也也许导致功能失调。这种组织构造分级的计量评价模式可如（图二）所示：外部环境组织结构内部资源第一层评价对象第二层评价对象 第三层评价对象 评价原则 评价指标 评价原则 评价指标 评价原则 评价指标 评价结论 评价结论 评价结论 信息反馈 信息反馈 信息反馈公司目的及战略 鼓励奖励系统 其他决策和经营活动 图二而一般公司组织构造可以分级如下（表-1）：表-1管理层次外部计量（成果）内部计量（

29、效率）公司最高层次管理子公司（或分部）部门（如销售）车间（或班组）公司战略目的（使命） 市场份额 客户服务弹性质量、送货及时答复长期目的（如公司增长，EPS等）财务成果（收入、利润、奉献等） 产出率、生产效率等成本、时间、送货及时答复、损失 因此通过上述组织构造分级，确立每层次的工作目的及核心业务，通过核心业务和核心因素的计量评价，提供反映公司经营活动各方面业绩的信息。作为业绩评价系统的反馈性信息，一方面，根据这些信息可以调节或修正公司的目的和战略的实行筹划，保证战略的顺利进行；另一方面，它可以发挥多种功能，如为管理者进行战略分析，重新规划公司的将来提供信息，为奖励和鼓励系统提供信息，为其他经

30、营或决策活动等提供有价值的信息。设计各管理层计量指标要注意基层单位具体操作性目的与公司战略目的结合的重要性。一种公司的组织构造自上而下呈钞票字塔式，上层决定公司的战略目的和战略决策，下层管理则关怀公司的总体战略和长期目的下的具体经营活动。因此计量与评价对象对每一管理层次来说是不同的，一般上层管理侧重于综合性财务指标，而下层则着重于非财务指标。评价公司的总裁等高档管理层业绩，采用综合性工作成果，重要是公司战略目的和长期目的的完毕状况。如根据几年以上的公司总体利润增长、股本收益率增长、投资资本报酬率、净钞票流量、EPS或股票价格（适于上市公司）等指标实行评价和鼓励筹划。评价各子公司或分部业绩，可采

31、用销售增长、营业利润以及成本费用支出、净收入、子公司（或分部、业务单元）的投资报酬率、剩余收益及市场占有率等指标。由于公司各职能部门在公司中决定着大部分的资源的配备，同样需要根据工作绩效对它们进行评价和报酬鼓励。可运用这些部门的利润率、核心部门的产出、加班缺勤和支出等指标进行评价。而对基层的车间、班组或具体的基本员工、第一线生产员工的评价，则选择工作过程。可采用目的的完毕限度、产出水平、完毕工时数产量，质量和成本以及操作人员的维护时间等非财务性的指标。固然以上这些指标只是总括性地列举了某些，各公司在应用时应根据自身的实际状况来设计具体评价指标体系，进行业绩评价。 五、公司业绩评价的实行根据现代

32、代理理论，公司存在不同层次的委托代理关系，这决定了公司战略业绩评价系统的层次性。不同层次的委托人是评价主体，其相应代理人的战略业绩即为评价对象。因此，本课题组觉得公司的战略业绩评价系统可分为如下三个基本层次:第一种层次是公司所有者(投资者)对高层管理人员的战略业绩评价；第二个层次是高层管理者对中层管理人员(或子公司、战略经营单位)的战略业绩评价；第三个层次是中层管理者对基层管理人员与各员工的战略业绩评价。 对一种公司整体业绩评价的主体可以来自公司外部，如股东或其她有关利益主体；但也可以是公司自身，一般是出于管理的需要。公司内部业绩计量评价的实行者一般是公司内部的个人、群体或专门机构。实行业绩内

33、部评价，评价实行者的独立性是对评价计量的客观性是非常重要的，这里指的独立性是评价的实行者与评价对象之间互相独立。常用的做法涉及三大类： 1、上级对下级的评价，例如母公司对子公司的业绩进行评价，这与公司外部利益有关者使用的业绩评价有些相似。 2、管理者对自己直接管辖部分的评价，例如子公司经理对子公司的职工进行评价。 3、专设部门对其他部门的评价，如内部审计部门对其他各部门进行评价。 值得注意的是，三种不同的评价的实行各有利弊：（1）上级对下级的评价是最为普遍的评价形式，评价实行起来较为顺畅，容易被接受，独立性相对较强些。但下级的被动性也较强，粉饰业绩的状况也会相应存在。（2）下级对上级的评价也越

34、来越广泛地得到使用，这增强了公司的低层员工对整个公司经营管理的参与感，提高了公司的凝聚力，但是这种评价方式的合用范畴和评价成果的实际作用仍受到较大的限制。（3）公司的内部业绩评价几乎波及公司的每一种单位和个人，可以说整个公司都是业绩评价的实行者，参与性强，但实行过程中的独立性和客观性是需要系统考虑的。第二部分 业绩计量与评价的指标内容和评价原则的选择进行业绩的计量和评价，一方面应确认计量什么，即什么作为计量对象。工作业绩可以体现为多种形式。例如一种公司的业绩可以体现为收入，利润或投资报酬率；而一种生产车间的业绩可以体现为产品产量，产品成本或完毕的工时，或产品的生产周期。计量对象可是工作过程也可

35、以是工作成果。工作业绩的评价最后由计量指标得以体现，单个指标的有机组合和排列构成公司业绩评价系统，就是计量和评价指标体系。因此计量指标的设计和应用在业绩评价和计量系统设计中处在核心地位。 一、计量指标的应有特性计量对象要能客观地得以计量，计量成果能客观反映经营活动的真实状况，反映员工的工作成果，产生鼓励作用，那么计量评价指标的设计应当是科学的，指标一方面应容易量化，易于为实行者所接受，原则合适公平，与公司的目的相一致。选择适合某公司具体状况的指标是一种比较困难的问题，每个指标均有其产生的不同背景，均有其长处及局限性之处，不同的指标组合又具有此外的特性。因此，某一公司在选择指标设定业绩评价指标体

36、系时需要有一种原则，这就是业绩评价指标的质量特性。对业绩评价指标体系应符合的质量规定，许多学者已有过许多论述，这些也是对指标的质量特性的研究，其中最为权威的研究成果是： 1990年，迪科森（Dixon）、楠尼（Nanni）和福尔曼（Vollman）三人在The New Performance Challenge: Measuring Operation for World-class Competition一书中指出：总体来说，一种好的计量评价系统应是公司特殊的指标与既有流行指标的一种混合，应是涉及具体下面24个特性的财务指标与非财务指标的组合。（1） 支持或与一种组织的目的、行动、人员及文化

37、、核心成功因素相一致。（2） 战略的有关性及增进性。（3） 实行简朴。（4） 不复杂。（5） 由顾客提出。（6） 使职能部门之间有机结合。（7） 适合不同的组织层次（一般来说，在低的经营层次强调非财务指标，而在高的战略层次强调财务指标）。（8） 适合外部环境（一般来说，在复杂的、不拟定及竞争剧烈的环境中强调非财务的指标，而在简朴的、稳定的和竞争不剧烈的环境中强调财务指标）。（9） 增进组织中的横向和纵向合伙。（10） 可以阐明被计量的行动所产生的成果。（11） 在恰当的状况下，应是自上而下共同努力开发出来的。（12） 在组织中有关部分进行沟通。（13） 可理解性。（14） 认同性。（15） 现

38、实性。（16） 直接指向重要的和产生影响的因素。（17） 直接与行动相联系使因果关系清晰。（18） 关注对资源和投入的管理，而不仅仅是成本。（19） 适应提供实时反馈的规定。（20） 保证提供行动方向的反馈（越是有形业绩的控制，越应强调对行动方面的筹划）。（21） 并非一定是可加指标，即不同职能部门和不同管理层的指标不必一定是可以一定可以相加的。（22） 有助于个人或组织的学习。（23） 增进持续和永久的提高。然后不断对照上述23个特性将过时的去掉或加上新发现的更有关的指标。如果一种组织的业绩评价指标体系缺少上述许多方面的特性，那么就应重新检查现行体系的有效性并谋求新的指标。尽管上述特性论述地

39、较为全面，但是由于针对性不强，事实上将评价经营系统和评价人的指标融合在一起，使得按上述特性进行选择和评价具体业绩评价指标体系会感到无所适从，一套指标体系几乎没有措施所有满足上述原则。因此在选择评价指标时，需要谨慎考虑与否符合如下规定：1、目的的一致性业绩评价指标的选择，能使各单位积极争取部门成绩的同步使整体利益得以增长，与公司总目的相一致，符合长期利益。不会引导被评部门因追求本部门业绩而损害整体利益，导致功能紊乱和失调，也不会促使各单位及个人只顾近利，忽视了长远的筹划，与公司的长远战略目的相违背。2、客观、完整性 业绩评价时，指标内容须尽量以可验证的根据及资料作为评价的根据，使业绩的评核能作到

40、不偏不倚。主观应尽量以充足客观性的资料来评价，但不能因此而限制业绩评价的范畴。同步，所采用的业绩评价指标，应能完整地反映接受评价单位或个人的所有绩效。3、产生管理效率评价指标是对评价对象的各个方面进行评价的分解，因而指标所产生的反馈信息，应使管理层可以理解平常的或长期的经营和管理状况，不断地进行监督和改善，产生管理效率。此外，指标应是平均先进水平，这对被评价对象来说具有一定的挑战性。同步，评价机制与鼓励机制相结合，激发被评价对象的工作潜能。4、可控性与可比性一方面，各部门业绩评价指标的项目，都应是其所能控制的因素和范畴，不受其他单位的影响。另一方面，在进行业绩评价时，其指标的选择应有比较性，例

41、如，就同一指标内，对各个期间分别加以比较，或同一时期内，各有关部门之间的比较，或部门与同行业的互相比较等。5、成本效益约束 在现今以信息为主的时代，信息自身具有价值，获取信息必然需要付出成本。若获得一项信息所支付的成本不小于使用该信息所获得的收益时，该项信息的价值为“负”，反之则为“正”。因而选择与采用评价指标，应注意成本效益分析。也就是说，评价指标的选择受成本效益原则的约束。即指标提供信息而获得的收益应超过其在提供信息时所产生的一系列成本。每个公司根据自身的具体状况，不应过度强调指标体系的复杂而忽视了其运营成本及也许产生的收益。 二、业绩评价指标具体内容 业绩计量和评价指标有财务指标与非财务

42、指标两大类，但每一指标在不同公司、不同的范畴内可以有不同的具体内容。（一） 财务指标财务指标是来自老式财务会计的经营成果计量指标，重要有利润指标，收入指标和资本报酬率等。1、 收益 收益是指公司的利润，在其他条件不变的状况下，公司收益越多，对股东和公司所作的奉献越大，成就也越明显，追逐利润一般是以赚钱为目的公司经营的主线目的。从表面上看，它受收入和成本的影响；事实上，它还反映公司产品产量及质量、品种构造、市场营销等方面的工作质量，因而，在一定限度上反映了公司的经营管理水平。收益指标可从不同的角度予以定义，作为评价指标可以是营业收益、息税前收益、净收益等。营业收益可以是按完全成本计算的收益，也可

43、以是采用变动成本计算的收益。 收益作为评价指标局限性之处是：（1）收益反映的是过去的经营活动，努力的成果，而不能预测将来，它是一种绝对指标，不能反映公司的经营效率，缺少公司之间的可比性；（2）收益作为评价指标，容易使公司追求眼前利润利益，产生短期行为，不利于鼓励公司追求长期的、潜在的利益。（3）当公司常常过度地强调这种计量指标时，其价值就会减少，由于它没有考虑资产管理或者在许多状况下通货膨胀的影响。（4）会计收益忽视了许多发明价值作业的成果，只由于这些作业不符合收益应具有的拟定性和可计量性规定。例如，一项成功的新产品的开发或是核心的管理人员的流失，虽然她们也许对将来收益产生重大影响，但无法立即

44、在收益上得到反映。 因此在使用收益指标时，应根据不同状况对收益指标的内容进行分析，在理解它的局限性的基本上使用，并且与其他会计的和非财务的指标结合，使评价指标内容与评价要达到的目的相一致。它一般可作为公司的第一层次和第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩评价指标。 2、投资收益率（ROI） 投资收益率（也称为投资报酬率）是收益与投资资本之比，反映投资的有效性，是个效率指标。投资收益又可拆成资本周转率和销售利润率两个指标的乘积。投资收益率是评价公司经营业绩的良好尺度，但该指标的构成要素可以有不同定义，在计算中有种种不同选择，若设计不当，很也许导致行为的失调。例如投资收益率计算中的投入

45、资本的选择就可以有多种方式：从资产构成分析，可使用所有资产或在用资产；从权益角度划分，可用以股东权益形成的资产或以股东权益加上计息的负债。此外，资产还波及计价问题。 其优越之处体目前四方面：（1）投资收益率能反映一种公司的综合赚钱能力。投资收益率由三项指标构成：收入、成本和投资，提高投资收益率既可通过增收节支，也可通过减少收入资本来实现。不仅如此，投资收益率还可拆提成两个指标，直至分析出会计报表的若干要素，综合力极强。（2）投资收益率具有横向可比性。作为效率指标，投资收益率体现了资本的获得能力，剔除了因投资额不同而导致的净收益差别的不可比因素，有助于判断各公司经营业绩的优劣。 （3）投资收益率

46、可作为选择投资机会的根据。有助于调节资本流量和存量，成为配备资源的参照根据。（4）以投资收益率作为评价公司经营业绩的尺度，有助于对的引导公司的管理等行为，避免短期行为。投资收益率的重要缺陷是行为方面的。公司为了达到较高的投资收益率，也许会采用减少投资的方式。会计假设，特别是折旧和存货计价措施的选择影响收益及使用的净资产，从而影响投资收益率的高下。投资收益率也受到递延维修费或减少研究支出、推销支出等管理决策的影响。通货膨胀时资产负债表也许大量少报有形资产的经济价值，因而夸张由原有的工厂和部门发明的收益。尚有，投资收益率也许促使经理们放弃其收益率虽低于公司平均收益率但高于公司资本成本的资产。投资收

47、益率应根据公司的发展阶段进行评价，无论是处在开办阶段还是处在衰退阶段，因此投资收益率在用于公司内部各部门业绩比较或各时期业绩比较时，应谨慎从事。一般投资收益率可作为公司的第一层次和第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩评价指标。特别的，投资收益率是评价子公司或分部经营业绩的最常用的良好尺度。3、剩余收益剩余收益是指净收益减去投入资本的应计成本的差别。计算公式为： 剩余收益=净收益 投资额应计资本成本率 应计资本成本率是对投资规定的最低报酬率。最低报酬率的拟定，应根据投资的不同来源而有所区别。借款成本是当投资款从银行借入，或发行债券筹集，投资成本也就是借款或债券的利率。股东的平均收益

48、率是当投资款以发行股票方式筹集，以股东所规定的投资收益率作为投资成本，如盼望利润/股票市场价值，最低的每股股盈余等。历史平均值是不管投资来源如何，以到的投资收益率的平均值作为投资成本。从观念上看，以投资收益率作为评价指标，引导投资者最大限度地提高投资收益率，而剩余收益作为评价指标则规定投资者最大限度地提高收益额，使之超过最低报酬额，以剩余收益作为评价公司经营业绩的尺度的基本规定是：只要投资的收益率不小于投资成本，该项投资便是可行的。因而，它避免了投资收益率的缺陷，使公司分部可以选择既有助于其自身，又有助于公司整体的投资机会。剩余收益一般作为评价公司的第二层次（即各子公司或分部）的经营业绩的指标

49、，是较为常用的。评价剩余收益时，核心是所需要的最低投资收益率，这取决于公司平均的投资收益率及其经营战略。剩余收益与资本预算中的净现值相似，只但是剩余收益与考虑货币的时间价值。为此，也可以设想，在拟定最低投资收益率时，可参照内含报酬率，即计算公司平均的内含报酬率。4、营业钞票流量 以上评价指标的会计基本是权责发生制，在商业信用极为频繁的情形下，会计的收益与公司的实际钞票收入相差极大。公司发明钞票的能力阐明一种公司的财务弹性，体现公司发展和把握机会的能力。因此采用营业钞票流量来评价公司的经营业绩，可以弥补建立在老式的权责发生制基本上的收益指标和投资收益率指标的局限性。营业钞票流量是指公司正常经营活

50、动所发生的钞票流入与流出之间的净额。根据会计准则，营业钞票流入的项目有：销售商品及提供劳务所获得的钞票、利息收入及股利收入；非投资及筹资业务所带来的其他钞票收入，如胜诉保险等活动的钞票收入。营业钞票流出的项目有：支付购货款及劳务费用，缴纳税金、罚金等，支付利息；非投资及筹资业务引起的其他钞票支出，如捐款、退款、诉讼等 。营业钞票流量可以用来评价公司经营业绩，也可以用来评价公司支付债务利息、支付股利的能力，还可以用于钞票管理业绩的计量。由于钞票流量同净收益相比较受会计估算和分摊的影响较小，因此她们有助于理解一种公司的经营、投资以及财务活动的动态。但是需要注意的是，除非能较好地解释钞票流动的因素，

51、否则单独的钞票流量不能反映一种公司业绩的全貌，也不能借以可靠预测公司将来的业绩。例如，一种有着美好前景正在成长的新公司也许有很大的负钞票流量；而一种处在衰退的行业也许产生强大的正钞票流量。采用营业钞票流量这一评价指标，并和其他指标结合使用，能有效地计量和评价公司的第一层次或第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩。5、经济增长值（EVA）及其修正值（REVA） （1）经济增长值这是近来浮现的一种剩余收益的计算措施，EVA等于税后经营性收益减去（税后）加权平均资本成本（WACC）与占用资本的乘积： EVA=税后经营性收益 WACC（总资产-短期负债）运用EVA指标衡量公司业绩和投资者价

52、值与否增长的基本思路是：公司的投资者可以自由的将她们投资于公司的资本变现，并将其投资于其她资产。因此，投资者从公司至少应获得其投资的机会成本。这意味着从税后经营性收益中扣除按权益规定的经济价值计算的资本的机会成本后，才是股东从经营活动中得到的增值收益。EVA法与剩余收益法相比，有不同的地方：其一，EVA使用了税后经营性收益；其二，EVA法中，规定收益率等于加权平均资本成本；其三，投资额等于总资产减去短期负债。其中，总资产减去短期负债可以表达为下式： 占用资本=总资产短期负债 = 长期资产 + 营运资本由上式可看出，在经济增值法中考虑了长期资产和营运资本投资的成本，部门业绩不仅体目前经营效率并且

53、体目前资产管理上。公司为了提高EVA，管理者必须用同样资本获取更高的经营性收益，减少资本占用，或者将资本投资于高收益项目。由于EVA与公司股票价格之间有很强的正有关关系，近年来，可口可乐、AT&T等于不少跨国公司应用EVA评价总经理的业绩，获得了良好的鼓励效果。（2）修正的经济增长值指标（REVA）这是以资产的市场价值为基本对公司经营业绩的衡量，其公式为： REVA= t期末税后经营性收益 WACC（MV(t-1)）其中，MV(t-1)是t-1期末的公司资产的市场总价值，等于公司所有者权益的市场价值加上通过调节的公司负债价值（即t-1期的总负债减去无利息的流动负债）。REVA指标觉得公司用于发

54、明利润的资本价值总额既不是资产的账面价值 账面价值：以历史成本为基本所衡量的公司的资产价值。，也不是通过调节的资产的经济价值 经济价值：通过对按照历史成本原则和谨慎性原则编制的资产负债表中有关项目进行必要的调节后资产价值。这些调节涉及扣除无利息承当的流动负债，将R&D资本化，对按照LIFO计价的存货价值进行调节，对商誉摊销的调节等，力求更精确地反映公司资产的实际价值。，而是资产的市场价值 市场价值：公司运用其资产发明的将来收益的现值。不仅反映了公司资产的经济价值，并且反映了市场对公司管理者运用资产发明收益的能力的评价。由于：在任何一种会计年度的开始，投资者作为一种整体都可以将公司按照当时的市场

55、价值发售，然后将获得的收入投资到与本来公司风险水平相似的资产上，从而得到相称于公司加权平均资本成本（WACC）的回报。如果一种公司真正为投资者发明了利润，那么该公司的期末利润必须超过以期初资产的市场价值计算的资本成本，而不是仅仅超过以公司期初资产的经济价值基本的资本成本，由于投资者投资到该公司的资本的实际价值（可变现净值）是当时的市场价值。与EVA相比，只要REVA 为正值，该公司的股东财富肯定增长。由于此时公司发明的财富不小于其按市场价值计算的资本的机会成本。而在EVA指标下，虽然计算成果为正值，投资者得到的回报仍然有也许不不小于资本的机会成本。故REVA指标比EVA指标更进一步。EVA和R

56、EVA指标与老式的利润指标相比，具有如下长处：（a）从股东角度定义公司利润。考虑资本成本是EVA与REVA指标的最大特点和最重要的方面。（b）将股东财富与公司决策联系在一起。EVA与REVA指标有助于管理者将财务管理的两个基本原则融入到经营决策中。其一，公司的重要财务目的是股东财富最大化；其二，公司的价值取决于投资者的预期利润能否超过资本成本。EVA与REVA指标的持续增长意味着公司市场价值的不断增长和股东财富的持续增长。（c）使管理者关怀收入的同步关注资产的管理效率。EVA与REVA指标从一种更广的角度看待公司的整个经营状况产生的影响。（d）将决策用一种财务指标联系起来，即如何提高EVA与R

57、EVA，避免了评价标不一致导致的公司筹划、经营战略和经营决策的不协调。EVA与REVA指标提供了一种评价公司投资机会价值的新思路，即投资机会价值是公司价值的一种重要构成部分。就EVA与REVA指标而言，都是从股东的角度来评价公司总体的经营业绩，一般适合于评价和鼓励公司的第一层次的最高管理层和较低管理层的业绩。具体来说，公司的最高管理层的评价应以REVA为基本。公司的价值涉及两个部分：一是实物资产的价值，二是与公司竞争战略有关的将来投资机会价值。这两部分在公司最高管理层的决策范畴之内。公司的市场价值在REVA指标中代表实物资产和经营竞争战略之和，而在EVA指标中，仅代表实物资产的价值。由于经营竞

58、争战略重要由最高管理层决定，对较低管理层来说，她们只能控制EVA指标中的公司既有的资产的经济价值。因此最高管理层的业绩评价应与REVA相联系，而较低管理层的业绩评价应与EVA相联系。（二）非财务指标 用非财务指标评价计量工作业绩，在国内筹划经济体制下得到普遍应用，如产量、劳动生产率和质量指标等。但国内非财务指标重要用于生产领域的单个过程，在发展市场经济的过程中，这些指标又遭受冷落。西方发达国家自20世纪90年代以来开始注重非财务指标的应用，并且强调与财务指标的结合。1、市场占有率其计算公式为: 市场份额=销售额（量）/市场总销售额（量） 这一指标反映公司在市场营销方面的业绩。可作为公司的第一层

59、次和第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩评价指标。市场在现代商品经济中有举足轻重的地位，在竞争剧烈的环境中特别如此，今天的市场份额在相称限度上就代表着将来的收益，这在目前世界范畴内最具影响国，也最吸引投资者和从业者的网络产业中体现得最为突出。调查表白，在众多非财务指标中，市场份额雄踞榜首，评价时应根据公司的战略有所区别，对于战略性的子公司，市场份额往往比财务指标更重要，而对纯正赚钱性子公司则稍有逊色。2、原客户保持率 这一指标反映公司保持原有的老顾客（回头客）的水平。显然，公司要想通过特定的顾客群体保持或增长市场份额，最可行的方式是保持既有的顾客。除了留住顾客之外，许多公司都但愿

60、通过以评价既有客户进行的交易量来评价这些顾客的忠诚性。3、新客户获取率这一指标反映公司获得新顾客的能力。公司若想扩大自己的市场份额，就应制定一项在扩大市场过程中扩大客户来源的筹划，以期获取更多的顾客群。争取顾客的工作既可通过新顾客的数量来评价，也可通过记录向这些顾客销售产品的总额来评价。原客户保持率与新客户获取率一般可作为公司的第一层次和第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩的非财务评价指标，也作为公司的第三层次（如销售部门）的业绩评价指标。4、质量控制 质量控制是指公司为保证产品或服务达到顾客规定而付出的努力。有多种措施可以用于质量控制，老式的措施是在产品竣工后进行检测，对未通过

61、检测的产品丢弃或进行返工。这种方式虽然可以从一定限度上控制产品质量，但成是高昂，并且由于不能排除未检测到的次品，产品的维修费用也很可观。通过对质量控制的评估，使公司最后节省成本，提高效益。5、周转时间控制 这里的周转时间控制是指完毕一件产品或服务所需的时间。生产过程中所花的时间越长，所耗费的成本也越高。减少周转时间规定协调生产过程和提高产品质量，因而就可以增长生产的灵活性和对顾客规定的反映。公司可以衡量生产过程的一种阶段或生产过程的周转时间。类似于原则成本法，公司制定原则周转时间，通过度析差别，找出浮现差别的因素，从而做出业绩评价。6、劳动生产率 劳动生产率就是实际产出量和实际投入量之间的比例

62、关系，在给定的产量水平下，投入越小，生产率就越高。生产率的计算方式有多种，以哪种方式来衡量生产率的提高具有重要意义。由于一旦设定一种原则，经理总会设法提高该面指标，忽视其他方面的改善，从而导致目的的不一致。单一的生产率衡量原则不太也许增进公司整体效率的提高，许多公司因此更注重于某些基本的非财务指标如质量、服务等，而用生产率来衡量在这些方面的实际提高。质量控制、周转时间控制、劳动生产率一般作为评价第三、第四层次（各部门和车间或班组）或者再具体化的下几级（第五、六层次）业绩的有效指标。非财务的计量与评价指标有一定的长处，但也存在较严重的缺陷。非财务指标在使用中存在的最大缺陷及难点在于其量化较困难，有些甚至不也许。但在实践中，指标的量化的确至关重要。可增强其客观性及可理解性，便于实行。