会计信息生成的基础课件

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1、会计信息生成的基础1第三章 会计信息的生成基础会计信息生成的基础2第三章 会计信息的生成基础 第一节第一节 会计基本假设会计基本假设 第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户 第四节第四节 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理会计信息生成的基础3通过本章学习思考以下问题：通过本章学习思考以下问题：1 1什么是会计假设？为什么要进行会计假设？什么是会计假设？为什么要进行会计假设？2 2会计假设包括哪些具体内容？各自的含义是什么？会计假设包括哪些具体内容？各自的含义是什么？3 3什么是会计恒等式？为什么说会计恒等式是复式记账什么是会计恒等式？为什么说会计恒

2、等式是复式记账和编制会计报表的理论基础？和编制会计报表的理论基础？4 4什么是会计科目、会计账户？它们之间有何关系？什么是会计科目、会计账户？它们之间有何关系？5 5什么是复式记账？其理论依据是什么？什么是复式记账？其理论依据是什么？6 6借贷记账法下各类账户的结构是怎样规定的？借贷记账法下各类账户的结构是怎样规定的？7 7什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？8 8什么是会计分录、简单会计和复合会计分录？什么是会计分录、简单会计和复合会计分录？9 9怎样计算某一资产、负债账户的期末余额？怎样计算某一资产、负债账户的期末余额？1010借贷记

3、账法下试算平衡方法有哪几种？借贷记账法下试算平衡方法有哪几种？会计信息生成的基础4第一节第一节 会计基本假设会计基本假设 会计基本假设是对会计核算的对象及环境等所作的合理设会计基本假设是对会计核算的对象及环境等所作的合理设定，也称为会计核算的基本前提。定，也称为会计核算的基本前提。会计基本假设会计基本假设 会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计信息生成的基础5 一、会计主体假设一、会计主体假设 会计主体是会计确认、计量、记录、报告的空间范围。即会计主体是会计确认、计量、记录、报告的空间范围。即为谁核算，核算谁的经济业务。为谁核算，核算谁的经济业务。1.“1.“会计

4、主体会计主体”的范围：会计核算是反映一个的范围：会计核算是反映一个特定企业特定企业的的经营活动，既不包括企业所有者本人，更不包括其他企业经营活动，既不包括企业所有者本人，更不包括其他企业的经营活动。的经营活动。2.2.会计主体与法律主体会计主体与法律主体(即法人即法人)往往不一致。所有的法律往往不一致。所有的法律主体都是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。会主体都是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。会计主体可能是一个法律主体，也可能是一个法律主体内部计主体可能是一个法律主体，也可能是一个法律主体内部的各个单位的各个单位，也可能是由若干法人单位组成的一个集团。也可能是由若干法人单位组成

5、的一个集团。第一节第一节 会计基本假设会计基本假设会计信息生成的基础6问：下列业务中,哪些是A公司会计应该核算的？A公司从公司从B公司购入公司购入100公斤原材料，支付现金公斤原材料，支付现金1000元。元。蚂蚁公司负责把蚂蚁公司负责把100公斤原材料运到公斤原材料运到A公司，公司，B公司支付蚂公司支付蚂蚁公司运费蚁公司运费500元？元？A公司收到某商户租用摊位的保证金公司收到某商户租用摊位的保证金20000元。元。A公司老板从新华书店购书公司老板从新华书店购书10本，支付价款本，支付价款300元。元。“会计主体会计主体”的范围的范围会计信息生成的基础7法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律

6、主体。法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体。例：独资、合伙企业不是法律主体，但却是会计主体。例：独资、合伙企业不是法律主体，但却是会计主体。企业集团，母公司和各子公司分别都是法律主体，母公企业集团，母公司和各子公司分别都是法律主体，母公司和各子公司都是会计主体。企业集团要编制合并财务报司和各子公司都是会计主体。企业集团要编制合并财务报表，核算集团的财务状况、经营成果、现金流量等。企业表，核算集团的财务状况、经营成果、现金流量等。企业集团不是法律主体，但却是会计主体。集团不是法律主体，但却是会计主体。会计主体与法律主体会计主体与法律主体会计信息生成的基础8二、持续经营假设二、持续经营假设

7、持续经营是指企业主体在可预见的未来，将根据正常持续经营是指企业主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。“持续经营持续经营”假设的意义：假设的意义：它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。第一节第一节 会计基本假

8、设会计基本假设会计信息生成的基础9例：某企业某企业04年年12月月31日年购入一台计算机，购买价格日年购入一台计算机，购买价格10000元，当时预计可使用元，当时预计可使用5年。年。持续经营情况下持续经营情况下：可以把计算机的投资成本分摊到各使用：可以把计算机的投资成本分摊到各使用期内，如果是平均分摊，期内，如果是平均分摊，05年摊（折旧）年摊（折旧）2000元。元。06年年1月，这台计算机账面上显示月，这台计算机账面上显示8000元。元。分析：分析：持续经营假设下，该资产使用历史成本计价，且可持续经营假设下，该资产使用历史成本计价，且可以运用固定资产折旧方法进行费用摊销。以运用固定资产折旧方

9、法进行费用摊销。非持续经营（破产清算）情况下非持续经营（破产清算）情况下：这台二手的计算机在市：这台二手的计算机在市场上进行处理，卖价场上进行处理，卖价3000元。元。分析：分析：非持续经营状态下，该固定资产不能使用历史成本非持续经营状态下，该固定资产不能使用历史成本计价，得用清算价值计价。计价，得用清算价值计价。“持续经营持续经营”假设假设会计信息生成的基础10 由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，也设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。就是说，企业不能持续

10、经营的可能性总是存在的。为此，需要企业定期对其持续经营基本前提作出为此，需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不会持续经营，分析和判断。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应说明。务会计报告中作相应说明。会计信息生成的基础11 三、会计分期假设三、会计分期假设会计分期是会计分期是是指将企业持续不断的生产经营过程划分是指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续的、相对等距的会计期间。为一个个连续的、相对等距的会计期间。“会计分期会计分期”假设的意义：假设的意义：界定了会计信

11、息的时间段，为分期结算账目和编制财界定了会计信息的时间段，为分期结算账目和编制财务会计报告典定了理论和实务的基础。务会计报告典定了理论和实务的基础。第一节第一节 会计基本假设会计基本假设会计信息生成的基础12 企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，就必确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，就必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。须将持续不断的经营过程划分成若干期间。会计期间一般按照日历时间划分，分为年、半年、季、月。会计期间一般按照日历时间划分，分为年、半年、季、月。会计期间的

12、划分是一种人为的划分，实际的经营活动周期会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经营活动周期往往与划分的期间不一致。往往与划分的期间不一致。持续经营持续经营和和及时提供会计信息的要求及时提供会计信息的要求决定了会计分期这一决定了会计分期这一假设存在的必然性。假设存在的必然性。会计信息生成的基础13例：某商场例：某商场1990年成立，年成立，2006年年5月倒闭。月倒闭。分析：如果不对会计期间进行分期，则企业只能等到分析：如果不对会计期间进行分期，则企业只能等到2006年年5月份才能核算盈亏，那么在经营的这些年里，企月份才能核算盈亏，那么在经营的这些年里，企业管理者和各利益相关者都将得不到会计信息

13、，很难进行业管理者和各利益相关者都将得不到会计信息，很难进行科学、正确的决策。科学、正确的决策。“会计分期会计分期”假设假设会计信息生成的基础14第一节第一节 会计基本假设会计基本假设 四、货币计量假设四、货币计量假设 货币计量假设是指在会计核算过程中，对会计对象采用货货币计量假设是指在会计核算过程中，对会计对象采用货币作为计量单位，反映会计主体的经营和财务状况。币作为计量单位，反映会计主体的经营和财务状况。意义：只有在货币计量假设下，所提供的会计信息才能进意义：只有在货币计量假设下，所提供的会计信息才能进行比较，从而提高决策的有用性。其次，假定货币币值是行比较，从而提高决策的有用性。其次，假

14、定货币币值是稳定的，即登记入账的各项资产、负债并不随着币值的变稳定的，即登记入账的各项资产、负债并不随着币值的变动而变动。动而变动。我国我国会计法会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。折算为人民币反映。会计信息生成的基础15第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 一、会计恒等式的含义一、会计恒等式的含义 1.1.会计要素之间在数量上的等量关系称

15、为会计等式，也称会计要素之间在数量上的等量关系称为会计等式，也称为会计方程式。为会计方程式。2.2.会计等式会计等式 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 利润收入利润收入-费用费用 3.3.会计恒等式揭示了会计要素之间的规律性联系，从而成会计恒等式揭示了会计要素之间的规律性联系，从而成为复式记账和编制会计报表的理论基础。为复式记账和编制会计报表的理论基础。会计信息生成的基础16我们应当说：这是从我们应当说：这是从静态的角度静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了进一

16、步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。资产物质资源负债所有者权益企业进行生产经营活动，首先要有可供利用的物质企业进行生产经营活动，首先要有可供利用的物质资源；资源；这些物质资源的具体表现即为企业的资产；这些物质资源的具体表现即为企业的资产；这些物质资源有着不同的这些物质资源有着不同的取得来源取得来源“投资者投资者”投入资产后，对企业必然有要求权（权投入资产后，对企业必然有要求权（权益）不同的投资者对企业的要求权不同益）不同

17、的投资者对企业的要求权不同一类一类“投资者投资者”要求企业还本付息，这类投资者是企业要求企业还本付息，这类投资者是企业的债权人，相应的权益即为债权入权益（即：负债）的债权人，相应的权益即为债权入权益（即：负债）另一类另一类“投资者投资者”要求从企业获得收益相应的权益即要求从企业获得收益相应的权益即为所有者权益为所有者权益权益（一）资产与权益资产=权益资产负债所有者权益会计信息生成的基础17流入与流出的差额，表现为利润或亏损。我们应当说：这是从我们应当说：这是从动态的角度动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。对企业经营活动过程进行分析的结果。收入费用利润企业进行经济活动,会形成一定的经济利

18、益的流入.包括销售商品收入提供劳务收入等.企业取得经济利益的同时，会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括:厂房和设备损耗、材料消耗、员工工资等。进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的面的“收入收入”，从经济利益流出方面的，从经济利益流出方面的“费用费用”，二者的比较结果即，二者的比较结果即“利润利润”或或“亏损亏损”。（二）收入、费用与利润利润收入费用利润收入费用会计信息生成的基础18第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 二、经济业务的发生对会计恒等式的影响二、经济业务的发生对会计恒

19、等式的影响 1.1.经济业务又称为会计事项，是指在企业的生产经营活动经济业务又称为会计事项，是指在企业的生产经营活动中发生，引起会计要素增减变化的事项。中发生，引起会计要素增减变化的事项。企业在生产经营过程中发生的经济业务对会计等式的影响归纳如下企业在生产经营过程中发生的经济业务对会计等式的影响归纳如下:(1)(1)经济业务的发生引起经济业务的发生引起等式两边金额同时增加等式两边金额同时增加 (2)(2)经济业务的发生引起经济业务的发生引起等式两边金额同时减少等式两边金额同时减少(3)(3)经济业务的发生引起经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减等式左边即资产内部的项目此增彼减(4

20、)(4)经济业务的发生引起经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减等式右边负债内部项目此增彼减，或，或所有者权益所有者权益内部项目此增彼减内部项目此增彼减，或，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减负债与所有者权益项目之间的此增彼减任何经济业务都不会影响会计等式的恒等性任何经济业务都不会影响会计等式的恒等性例例会计信息生成的基础192 2 现金现金28 28 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产短期借款短期借款 200200应付账款应付账款 400400实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 50501000100

21、0600+400600+400资产负债所有者权益举例举例:2008:2008年年1212月月1 1日日,A,A公司资产、负债和所有者权益如下所示公司资产、负债和所有者权益如下所示会计信息生成的基础20 2008 2008年年1212月，月，A A公司可能会发生下列经济业务，这些经公司可能会发生下列经济业务，这些经济业务是否影响会计等式的恒等性呢？济业务是否影响会计等式的恒等性呢？1 1、物质资源流入企业。、物质资源流入企业。2 2、物质资源流出企业。、物质资源流出企业。3 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4 4、物质资源的取得途径在企业内部学会

22、转化。、物质资源的取得途径在企业内部学会转化。会计信息生成的基础211 1、物质资源流入企业、物质资源流入企业资产负债所有者权益2 2 现金现金28 28 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产短期借款短期借款 200200应付账款应付账款 400400实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 5050资产总额=1000权益总额=1000+400400+400+400引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。有者权益也增加，会计

23、等式保持平衡。从银行取得贷款从银行取得贷款400400万元万元会计信息生成的基础222 2、物质资源流出企业、物质资源流出企业实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 5050短期借款短期借款 600600应付账款应付账款 400400-150-150-150+1400-1501400-1501400-1501400-1502 2 现金现金428-150 428-150 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产资产负债所有者权益经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少

24、，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。用银行存款偿还前欠货款用银行存款偿还前欠货款150150万元万元会计信息生成的基础23经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。实收资本实收资本 350350盈余公积盈余公积 5050短期借款短期借款 600600应付账款应付账款 2502502 2 现金现金278 278 银行存款

25、银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产固定资产1+-1+1250+1-11250+1-112501250资产负债所有者权益从银行提取现金从银行提取现金1 1万元万元3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。会计信息生成的基础244 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。短期借款 600600应付账款 250250-200125012503 3 现金现金277 277 银行存款银行存款140 140 应收账款应收账款480 480 存货存货350 350 固定资产

26、固定资产资产负债所有者权益短期借款短期借款 600600应付账款应付账款 250-200250-200实收资本实收资本 550+200550+200盈余公积盈余公积 50501250-200+2001250-200+200经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，负经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式保持平衡。债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式保持平衡。应付账款应付账款200200万元转作投资万元转作投资会计信息生成的基础25三、会计恒等式的扩展形式资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润资产

27、负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）解释：期初：资产期初：资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 1000 =400 +6001000 =400 +600企业销售商品获得现金收入企业销售商品获得现金收入100,100,所售商品成本所售商品成本8080 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益+（收入（收入 -费用）费用）1000+100-801000+100-80=400 +=400 +600 +(100 -80 )600 +(100 -80 )期末结账后，利润归入所有者权益，会计等式又变成：期末结账后，利润归入所有者权益，会计等式又变成：资产资产 =负债负债 +所有

28、者权益所有者权益 1020 =400 +6201020 =400 +620问：扩展式与问：扩展式与“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”是否矛盾？是否矛盾？不矛盾不矛盾动态等式动态等式静态等式静态等式会计信息生成的基础26第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户 一、会计科目一、会计科目 二、会计账户及其基本结构二、会计账户及其基本结构会计信息生成的基础27第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念和意义（一）会计科目的概念和意义 1.1.会计科目的概念会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目会计科目是对会计要素的具体

29、内容进行分类核算的项目。会计科目与会计要素的关系会计科目与会计要素的关系:资资 产产 =负负 债债 +所有者权益所有者权益 +（收收 入入 -费费 用用 ）利利 润润*管理、销售费用管理、销售费用.*主营业收入、其他业务主营业收入、其他业务入入.*实收资本、盈余公积实收资本、盈余公积 资本公积资本公积*短期借款短期借款 、应付账款、预收账款、长期借款、应付账款、预收账款、长期借款.现现 金、原材料金、原材料、应收账款、应收账款 固定资产固定资产、无形资产、无形资产.会计信息生成的基础28 2 2、会计科目意义：、会计科目意义：（1 1）会计科目是复式记账的基础会计科目是复式记账的基础 （2 2

30、）会计科目是编制记账凭证的基础会计科目是编制记账凭证的基础 （3 3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 （4 4）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户会计信息生成的基础29第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户（二）会计科目的级次二）会计科目的级次 1.1.会计科目的设置原则：会计科目的设置原则：（1 1）合法性原则）合法性原则 （2 2）相关性原则）相关性原则 （3 3）灵活性原则）灵活性原则 2.2.会计科目的级次会计科目的级次（1 1）会计科

31、目的级次反映其内部的纵向联系，体现了会）会计科目的级次反映其内部的纵向联系，体现了会计信息的详细程度。计信息的详细程度。（2 2）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统馭关系）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统馭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。对于明细科目不同，可分为总分类科目和明细分类科目。对于明细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目多级科目 。会计信息生成的基础30第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户 3.3.会计科目表会计科目表（1 1）在我国总分类科目是由国家会计制度统一规定，）在我国总分类

32、科目是由国家会计制度统一规定，企企业会计准则业会计准则应用指南应用指南将会计科目分为将会计科目分为资产、负债、共资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类同、所有者权益、成本、损益六大类，并对会计科目按照，并对会计科目按照一定的标准编号。我国常用的会计科目的编号一般为四位一定的标准编号。我国常用的会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该科目的类别，如数字，其中第一位数字代表该科目的类别，如“l”l”代表代表资产类科目，资产类科目，“2”2”代表负债类科目，代表负债类科目，“3”3”共同类，共同类，“4”4”代表所有者权益类科目，代表所有者权益类科目，“5”5”代表成本类科目，代表

33、成本类科目，“6”6”代代表损益类科目。表损益类科目。（2 2）会计科目表）会计科目表（参见会计准则应用指南参见会计准则应用指南）会计信息生成的基础31第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户 二、会计账户及其基本结构二、会计账户及其基本结构（一）账户的概念（一）账户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系?联系联系-两者都是对会计要素具体内容进行的分类，反映的两者都是对会计要素具体内容进行的分

34、类，反映的经济内容是相同的、口径一致，会计科目是账户的名称也是经济内容是相同的、口径一致，会计科目是账户的名称也是设置账户的依据，账户是会计科目具体运用。设置账户的依据，账户是会计科目具体运用。区别区别-会计科目只是对会计要素分类的项目，只说明一定会计科目只是对会计要素分类的项目，只说明一定经济业务的内容，本身不具有结构。而账户则具有一定的格经济业务的内容，本身不具有结构。而账户则具有一定的格式和结构，能具体记录经济业务的内容，能反映会计要素增式和结构，能具体记录经济业务的内容，能反映会计要素增减变动及结果。减变动及结果。会计信息生成的基础32会计信息生成的基础33会计信息生成的基础34（二）

35、账户的基本结构（二）账户的基本结构 一个账户要记录的主要内容：一个账户要记录的主要内容：1、原有数据原有数据 期初余额期初余额 2、本期发生的变化、本期发生的变化 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 3、本期结果、本期结果 期末余额期末余额 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 账户结构具体内容：账户结构具体内容：账户名称（即会计科目）；会计事项账户名称（即会计科目）；会计事项发生的日期；摘要（即经济业务的简要说明）；凭证号数发生的日期；摘要（即经济业务的简要说明）；凭证号数（即表明账户记录的依据）；金额（即增加额、减少额和（即表明账

36、户记录的依据）；金额（即增加额、减少额和余额）。余额）。第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户会计信息生成的基础35银行存款银行存款以银行存款为例，如下所示：会计信息生成的基础36科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款107000在会计教学及科研时，常采用简化的账户格式：在会计教学及科研时，常采用简化的账户格式：“T”T”形账户即形账户即“丁字账丁字账”。本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 107000 =1000 +118000 -1200

37、0107000 =1000 +118000 -12000 账户的特点：（1 1）相反方向记账相反方向记账（2 2）余额余额（3 3）平衡平衡一方记增加另一方记减少会计信息生成的基础37(三三)账户的分类账户的分类1.1.按会计要素分类按会计要素分类 第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户账账户户资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“其他应付款其他应付款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等

38、账户等账户“实收资本实收资本”、“盈余公积盈余公积”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等等账户账户“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他其他业务成本业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”、“管理费用管理费用”、“投资收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”“”“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”等账户等账户“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等账户等账户“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收

39、票据”、“应收利息应收利息”、“应收应收股利股利”“”“其他应收款其他应收款”、“坏账准备坏账准备”、“交易性金融资产交易性金融资产”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”“”“长期长期股权投资股权投资”、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“无形资产无形资产”等账户等账户会计信息生成的基础38第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户 2.2.按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类 （1 1）总分类账户）总分类账户 （2 2）明细分类账户）明细分类账户 应收账款应收账款-A应收账

40、款-B20030170会计信息生成的基础39第四节第四节 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理 一、复式记账一、复式记账 二、借贷记账法二、借贷记账法会计信息生成的基础40记账记账方法方法单式记账法：对经济业务发生之后所产生的会计要素增减变单式记账法：对经济业务发生之后所产生的会计要素增减变动，动，只在一个账户中只在一个账户中进行记录进行记录的方法。的方法。复式记账法：对经济业务发生之后所产生的会计要素增减变复式记账法：对经济业务发生之后所产生的会计要素增减变动，动，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金以相等的金额进行记录的方法。额进行记录

41、的方法。记账方法记账方法:经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法.例例:A公司向公司向B公司采购价值公司采购价值3000元的材料一批元的材料一批,用银行存款支付用银行存款支付.单式单式:一般只在银行存款账户上进行记录一般只在银行存款账户上进行记录.复式复式:在银行存款和原材料账户上都进行记录在银行存款和原材料账户上都进行记录.第四节第四节 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理 一、复式记账一、复式记账（一）复式记账的概念（一）复式记账的概念会计信息生成的基础41第四节第四节 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理（二）复式记账的理论依据（二）

42、复式记账的理论依据 复式记账的理论依据是会计要素数量平衡原理，复式记账的理论依据是会计要素数量平衡原理，即即“资产二负债所有者权益资产二负债所有者权益”这一会计恒等式。这一会计恒等式。会计信息生成的基础42第四节第四节 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理 二、借贷记账法二、借贷记账法 复式记账法，按照记账符号的不同，有复式记账法，按照记账符号的不同，有借贷记账法借贷记账法、增增减记账法减记账法和和收付记账收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。普遍采用的一种记账方法。（一）记账符号与账户结构（一）记账符号与账户结构 借贷记账法借贷记

43、账法对会计要素的增减变动过程及其结果的对会计要素的增减变动过程及其结果的记录，是记录，是以以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号的复式记账法。的复式记账法。借贷记账法学习要素：借贷记账法学习要素：1记账符号记账符号2账户结构账户结构3记账规则记账规则 4试算平衡、试算平衡、会计信息生成的基础43“借借”英文简写英文简写“Dr”Dr”“贷贷”英文简写英文简写“Cr”Cr”原来原来“借借”“”“贷贷”意思：借贷资本家意思：借贷资本家“借借”债权增加债权增加 “贷贷”债务增加债务增加现在现在“借借”“”“贷贷”只是符号，没有字面意思只是符号，没有字面意思 借借 会计科目会计科目 贷贷记账符号记账符

44、号会计信息生成的基础44账户名称账户名称借方借方(左左)贷方贷方(右右)注意：注意：哪一方记增加，哪一方记减少，哪一方记增加，哪一方记减少，不同性质不同性质的账户是不同的的账户是不同的。会计要素 2.2.账户结构账户结构 账户基本结构账户基本结构 :每一个账户都分为左右两方每一个账户都分为左右两方,一方记录增加一方记录增加,另一方记录减少另一方记录减少.余额往往和与记录增加的一方同一个方向余额往往和与记录增加的一方同一个方向.借贷记账法账户基本结构借贷记账法账户基本结构 :“:“借方借方”在左，在左，“贷方贷方”在右在右.会计信息生成的基础45资产类账户资产类账户借方记增加，借方记增加，贷方记

45、减少，贷方记减少，余额一般在借方。余额一般在借方。负债和所有者权益账户负债和所有者权益账户贷方记增加，贷方记增加，借方记减少。借方记减少。余额一般在贷方余额一般在贷方损益收入类账户损益收入类账户贷方记增加，贷方记增加，借方记减少。借方记减少。期末无余额。期末无余额。损益支出类账户损益支出类账户借方记增加，借方记增加，贷方记减少。贷方记减少。期末无余额。期末无余额。会计信息生成的基础46 例：甲公司例：甲公司2008年年4月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务 4月月3日，收到投资者日，收到投资者A追加投资追加投资50 000元，存入银行。元，存入银行。这项经济业务的发生，使得公司的资产这项经

46、济业务的发生，使得公司的资产(银行存款银行存款)增加增加50 000元，同时投资者元，同时投资者A对公司享有对公司享有50 000元的权益元的权益,所有者所有者权益权益(实收资本实收资本)增加增加50 000元元银行存款实收资本5000050000会计信息生成的基础47 4月月5日，购入机器设备一台，已投入使用，价款共计日，购入机器设备一台，已投入使用，价款共计20 000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。这项经济业务的发生，使得公司的资产这项经济业务的发生，使得公司的资产(固定资产固定资产)增加增加20 000元，同时负债元，同时负债(应付账款应付账款)也增加也增加20 000元。元。固定

47、资产应付账款2000020000会计信息生成的基础48 4月月24日，向银行借入短期借款日，向银行借入短期借款100 000元直接用于归还元直接用于归还拖欠的货款。拖欠的货款。这项经济业务的发生，使得公司的应付账款减少了这项经济业务的发生，使得公司的应付账款减少了100 000元，登记在应付账款账户的贷方，同时短期借款增加元，登记在应付账款账户的贷方，同时短期借款增加了了100000元，登记在短期借款账户的借方。元，登记在短期借款账户的借方。短期借款应付账款100000100000会计信息生成的基础49经济业务发生经济业务发生进行分析影响哪些会计要素影响哪些会计要素（具体到会计科目）？（具体到

48、会计科目）？是增加还是减少？是增加还是减少？金额是多少？金额是多少？确定应计入的账户确定应计入的账户确定应计入方向确定应计入方向？确定应计入的金额确定应计入的金额。在运用借贷记账法记账时，每笔经济业务都会涉及到两个或两个以上相互在运用借贷记账法记账时，每笔经济业务都会涉及到两个或两个以上相互联系的账户，并且在有关账户之间会形成一种应借应贷的相互关系，这种联系的账户，并且在有关账户之间会形成一种应借应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。（二）记账规则（二）记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借

49、贷必相等”会计信息生成的基础50 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户的名称会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户的名称及其金额的一种记录，简称分录。及其金额的一种记录，简称分录。会计分录的编制可按以下步骤进行：会计分录的编制可按以下步骤进行：（1）一项经济业务发生后，首先分析该项业务涉及哪一类）一项经济业务发生后，首先分析该项业务涉及哪一类会计要素，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、会计要素，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润；金额是增加，还是减少；利润；金额是增加，还是减少；（2）确认应记账户的名称；）确认应记账户的名称；（3）确认应记账户的方向（即是应记

50、借方，还是贷方）；）确认应记账户的方向（即是应记借方，还是贷方）；（4）检查分录中应借、应贷账户是否正确，借贷金额是相）检查分录中应借、应贷账户是否正确，借贷金额是相等。等。会计分录分为：简单会计分录和复合会计分录会计分录分为：简单会计分录和复合会计分录会计信息生成的基础51 简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 借：库存现金借：库存现金 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 复合会计分录：复合会计分录：一借多贷一借多贷 多借一贷多借一贷 多借多贷多借多贷 借：银行存款借：银行存款 100 000 固定资产固定资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000会计信息

51、生成的基础52发生额试算平衡：发生额试算平衡：全部账户全部账户借方发生额借方发生额合计全部账户合计全部账户贷方发生额贷方发生额合计合计余额试算平衡：余额试算平衡：全部账户全部账户借方余额借方余额合计全部账户合计全部账户贷方余额贷方余额合计合计每月结束时，结出各账户的本月发生额和余额后，通过每月结束时，结出各账户的本月发生额和余额后，通过编制编制试算平衡表试算平衡表进行试算平衡进行试算平衡（三）试算平衡（三）试算平衡会计信息生成的基础53举例举例:公司总账账户公司总账账户2008年月份的期初余额如下表所示。年月份的期初余额如下表所示。总分类账户余额表（总分类账户余额表（2008年月日）年月日）资

52、资 产产期初借方余额期初借方余额负债及所有者权益负债及所有者权益期初贷方余额期初贷方余额银行存款银行存款100 000短期借款短期借款100 000原原 材材 料料100 000应付账款应付账款180 000应收账款应收账款130 000实收资本实收资本400 000固定资产固定资产350 000合合 计计680 000合合 计计680 000该公司该公司9月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1.A公司购买原材料公司购买原材料,用银行存款支付用银行存款支付20 000元元,原材料已入库原材料已入库.2.银行将短期借款银行将短期借款100 000元转为对元转为对A公司的投资公司的投资.3

53、.A公司购入一台机器设备公司购入一台机器设备50 000元元,机器设备已投入使用机器设备已投入使用.货款尚未支付货款尚未支付.4.A公司以银行存款支付应付账款公司以银行存款支付应付账款20 000元元.要求要求:采用借贷记账法，编制会计分录、登记账户和进行试算平衡。采用借贷记账法，编制会计分录、登记账户和进行试算平衡。会计信息生成的基础541.设置会计科目、设置账户银行存款原材料实收资本应收账款短期借款应付账款固定资产期初余额100 000期初100 000期初130 000期初350 000期初100 000期初180 000期初400 0002.编制会计分录(1)借：原材料 20 000

54、贷：银行存款 20 00020 00020 000(2)借：短期借款 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000100 000(3)借：固定资产 50 000 贷：应付账款 50 000(4)借：应付账款 20 000 贷：银行存款20 000 50 00050 000 20 000 20 000 060 000 40 000 20 000120 000 0 50 000 0400 000 100 000 0020 00050 000210 0000100 000500 0003、月末结账计算发生额及余额4、编制试算平衡表 0 0130 000会计信息生成的基础55会计科目期

55、初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原 材 料应收账款固定资产短期借款应付账款实收资本100 000 100 000 130 000 350 000100 000180 000400 000020 000050 000100 00020 000040 000000050 000100 00060 000120 000130 000400 0000210 000500 000合 计680 000680 000190 000190 000710 000710 000A公司试算平衡表公司试算平衡表年月年月30日日会计信息生成的基础56本章小结本章小结1.1.会计核算的基本假设会计

56、核算的基本假设 2.2.会计恒等式也称为会计方程式，它反映资产、负债、所有者会计恒等式也称为会计方程式，它反映资产、负债、所有者权益之间的数量关系权益之间的数量关系 。3.3.会计科目与会计账户的关系。会计科目与会计账户的关系。4.4.借贷记账法是一种复式记账方法。借贷记账法是一种复式记账方法。学习借贷记账法从四个要点着手。学习借贷记账法从四个要点着手。5.5.会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户的名称及会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户的名称及其金额的一种记录。其金额的一种记录。会计信息生成的基础57 课后习题：课后习题：编制以下经济业务的会计分录编制以下经济业务的会计分录

57、 1收到股东投入资本收到股东投入资本1000 000元，已存入银行。元，已存入银行。2取得银行借款取得银行借款200 000元，借期为元，借期为6个月，借款已存入银行。个月，借款已存入银行。3预付购买材料款预付购买材料款50 000元。元。4采购一批材料采购一批材料,价款为价款为30 000元，货款未付。元，货款未付。5数日后材料运到数日后材料运到,验收如库验收如库 6.以银行存款支付前述应付货款以银行存款支付前述应付货款30 000元。元。7从银行提取现金从银行提取现金800 000元，以备发放工资。元，以备发放工资。8以现金以现金800 000元支付职工工资。元支付职工工资。9以现金支付管

58、理部门的零星支出以现金支付管理部门的零星支出12 000元。元。10以现金支付销售产品的广告费以现金支付销售产品的广告费10 000元。元。会计信息生成的基础58 11职工张华预借差旅费职工张华预借差旅费1 000元，以现金支付。元，以现金支付。12职工张华报销差旅费职工张华报销差旅费880元，退回余款元，退回余款120元。元。13以银行存款以银行存款4000元支付赔偿金。元支付赔偿金。14收到罚款收入现金收到罚款收入现金500元。元。15.收到收到K公司还来货款公司还来货款35 000元，存入银行；元，存入银行；16、收到投资人追加投资、收到投资人追加投资200 000元，存入银行；元，存入

59、银行；17、以银行存款、以银行存款50 000元购入一项专利技术元购入一项专利技术.18、以现金支付罚款、以现金支付罚款600元；元；19、本月完工甲产品、本月完工甲产品10件，单位成本件，单位成本1200元，已经入库；元，已经入库；20、开出转账支票、开出转账支票10 000元，预付采购材料的货款；元，预付采购材料的货款；会计信息生成的基础59 练习题练习题:东大公司东大公司20206 6年年7 7月月3131日的资产负债表显示资产总计日的资产负债表显示资产总计375 000375 000元，负债总计元，负债总计112 000112 000元，该公司元，该公司20206 6年年8 8月份发生

60、如月份发生如下经济业务：下经济业务：用银行存款购入全新机器一台，价值用银行存款购入全新机器一台，价值30 00030 000元。元。投资者投入原材料，价值投资者投入原材料，价值10 00010 000元。元。以银行存款偿还所欠供应单位账款以银行存款偿还所欠供应单位账款5 0005 000元。元。收到购货单位所欠账款收到购货单位所欠账款8 0008 000元，收存银行。元，收存银行。向银行借入一笔长期借款向银行借入一笔长期借款50 00050 000元存入银行。元存入银行。接受投资者投入资本接受投资者投入资本20 00020 000元元,已存入银行。已存入银行。要求：要求：(1)(1)根据根据20206 6年年8 8月份发生的经济业务，分析说明对会月份发生的经济业务，分析说明对会计要素情况的影响。计要素情况的影响。(2)(2)计算计算20206 6年年8 8月末东大公司的资产总月末东大公司的资产总额、负债总额和所有者权益总额。额、负债总额和所有者权益总额。