税收的公平性对收入差距的影响及其解决措施

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1、税收的公平性对收入差距的影响及其解决措施【内容摘要】近些年来我国收入差距明显拉大，鉴于我国经济社会现状，目前我 国应更加注重税收的公平性原则，调节好税收公平与税收效率的关系，从而采取 适当的有效地措施以提高社会公平，满足现阶段科学发展观和构建和谐社会的需 要。【关键词】税收公平；收入分配；收入差距；公平与效率；税收调节体系一、税收公平与其重要性税收公平原则是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并 使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平有两种含义：首先是社会公平，即 税收机制应该对高收入阶层进行“削峰”，缩小社会成员之间的收入分配差距， 使高低收入阶层社会财富占有结果处于相对均等

2、状态，以实现社会公平目标。其 次是税收的经济公平，即通过课税机制为所有市场利益主体建立机会平等的社会 环境，包括两层含义：第一，在市场已具备平等竞争环境且税收政策本身对平等 竞争没有妨碍的情况下，要求税收保持中性；第二，在市场不具备平等竞争环境 的情况下，则要求建立一种有效的竞争机制，实施差别征税调节，消除平等竞争 的各种障碍。“依法诚信纳税，共建和谐社会”是近几年全国税收宣传月的宣传主题之一。 无论从经济学的传统、社会主义市场经济的角度，还是从当前特别注重的科学发 展以及构建和谐社会的角度来看，都要始终强调公平税收。创造一个有利于经济 发展需要的税收环境，营造平等竞争的经济秩序，调节好税务部

3、门以及企业、纳 税人之间的和谐关系，对于创建和谐社会有着重要的促进意义。然而，税收不公 平的现象并没有消失。二、税收不公平的后果及其产生原因（一）税收不公平产生的最引人注意的后果一一收入差距加大近些年来，一些学者通过分位数回归模型研究税收的社会公平问题，利用数 据是全国各省的GDP和税收数据。通过检验得知，在不同的收入水平下，对个人 所得税（占总税收比）作用是不同的。在中低收入地区，个人所得税随着收入增 加而增加，但在中高收入区，个人所得税并没有随着收入的增加而增加，甚至在降低。数据表明，我国的个税主要来自于中等收入人群，最高收入人群的个税与 收入没有很高的相关关系，这显然有悖于税收的社会公平

4、原则。同样的，用分位数回归模型研究税收的经济公平问题，模型利用的数据是全 国各行业税收数据及利润数据。通过检验得知，不同的利润增加对企业税收的影 响是不同的。在中低利润区，基本上是利润越高，税收越高；在中高利润区，利 润增加越多，税收越低；而在高利润增加区，税收与利润关系不显著，这个结果 充分说明，税收的经济公平原则没有得到充分的体现。在我国，低利润行业一般 是劳动密集型的竞争企业，其显著特点是就业人数众多，而利润增加多的行业一 般是垄断型企业，其就业人数很少，由于征税未能体现经济公平原则，必然拉大 行业间收入差距。由此可见我国城乡之间发展水平和居民生活水平差距有不断扩大的趋势，各 地区经济、

5、社会和文化发展水平的差距也未见明显缩小。而这种收入差距的拉大 与税收的公平性原则有一定的相关联系。（二）产生原因之所以出现这样的结果，一方面是在改革开放初期，我国遵循“效率优先， 兼顾公平”的税收原则。导致个人收入分配的税制调节体系存在很多违背攻破那 个原则的因素，比如，征税范围小、税率结构不合理等缺陷，一定程度上制约了 税收在缓解社会分配不公方面的作用；另一方面是我国税收调节体系尚不健全， 未能有效发挥其再分配作用。下面具体地讲述这两方面。1、效率与公平中国的税制起源于计划分配中的一律平等，这种假公平的分配制下无需用税 制来调节公平问题，因此是一个低税或无税的基础上开始的。改革开放之后是小

6、平同志让一部分人先富起来的政策打破了平均分配，也逐步产生了收入与贫富之 间的差别，于是摸着石头过河的税制是从每产生一个可能出现的富点上都设一个 税种，而不是系统的建立一套合理的税制。这样就出现了仅个人所得相关的税就 多达十多种，并且相互之间漏洞百出，甚至出现穷者无法偷税漏税、而富者却可 合法的利用税制的漏洞而少纳税的现象，未起到公平的调节作用反而加大了贫富 的差别。如果说在改革发展的初期，政策重点在于引导一部分人先富起来，强调抓住 机遇加快发展，在财政上实行效率优先、兼顾公平还是可以理解的；那么，在一 部分人和一部分地区确实已经先富起来之后，在调节收入差距和协调地区发展已 成为主要矛盾的情况下

7、，在财政分配上则应将公平放在更为优先的位置。我国应 该改变之前的这种“效率优先，兼顾公平”的局面，而应该坚持“公平优先，兼 顾效率的”理念。从税收的产生、本质和税法职能角度来看税法的公平优先、兼顾效率。税 法，是调整在税收活动过程中国家、征税机关和纳税主体等各方当事人之间产生 的税收关系的法律规范的总称。从税收的产生与性质来看，单纯地从效率角度来 看，税收是不应该存在的，因为他的存在必然导致无谓损失。但是，国家的存在 有获得财政收入的需要，从而使得税收成为必需。税收是什么？传统观点将税收 看成是国家为了获得财政收入，而依靠国家政治力量强制地、无偿地、固定地获 得的一种财政收入。艮L税收是对国家

8、一种强制无偿固定的给付。而今，越来越 多的税收学家、税法学家对税收性质的这种界定提出了质疑。税收并不是无偿的， 虽然他不具有直接的、个体对等的、即时的返还性，但却间接的、整体对等地于 不特定时期以公共物品公共服务的方式返还。国家为纳税人提供公共产品、公 共服务，纳税人缴纳税款，税收的性质应是国家提供的公共物品、公共服务的价 格。与此相应，税法研究中，税收法律关系也从最初的权力关系说发展到现在的 债权债务法律关系说，税收成为一种公法之债。既然是债，主体必然是平等的， 要求调整在税收活动过程中国家、征税机关和纳税主体等各方当事人之间产生的 税收关系的税法的公平对待。从某种意义上说，公共产品公共服务

9、也是一种商品， 正如马克思所说，商品是天生的平等派，这也要求了税法的公平优先、兼顾效率。从税法的职能来看，税法具有获取财政收入、监督、调节经济三大职能，这 三大职能都要求了税法的公平优先、兼顾效率。在获取财政收入上，正如前面分 析，税收是公法之债，是对公民财产的一种合法剥夺。税收的非直接返还性、非 即时返还性质和个体的非对等返还性必然导致公民的受税痛感，因此这种剥夺必 须建立在广泛公平的基础之上。否则，人们普遍的反抗必将导致税法实施的不能， 更不要提税法的职能了。在监督方面，自然也要求税法的公平优先，如果对监督 的对象都不能公平对待，那么监督的效果必然是句空话。在经济调节的职能方面，在宣扬效率

10、优先、兼顾公平的经济法之下运行的市场经济体制有因无限追逐效率 而导致的财富分配格局的弊端一一贫富差异的显化直至不可避免的两极分化。这 种分配格局必然是不公平、不合理的，需要税收这种再分配手段使之趋于公平、 合理化。正是由于效率优先导致了初次分配格局中的不合理，所以从社会公平或 者结果公平的角度而言，需要以公平优先的再分配税收来予以调整。2、我国税收调节体系有待强化我国个人收入分配税收调节体系的现状存在着问题。对我国税收调节个人 收入分配的现状，通过税收调节流程图说明从个人所得到形成个人可支配收入， 再到投资（或消费或储蓄），最后形成个人财产（包括对财产的处置）的全过程各主 要税种的分布及调节情

11、况。我国个人收入分配的税收调节体系存在的问题主要 有：一是我国税制结构以流转税为主，所得税特别是个人所得税在我国税收体系 中的地位偏低，使得整个税收体系对个人收入分配调节的功能偏弱；二是我国个 人所得税因采取分类征收模式、税率设计不合理、费用扣除标准偏低等对个人收 入分配的调节力度有限；三是消费税因其征税范围选择不够合理而对个人收入分 配的调节作用不明显；四是我国财产税体系不合理不健全，如房产税征收范围太 窄，农村房地产未纳入征税范围，对城镇非经营性房产免税等可能使房产税对个 人财产的调节产生漏洞，遗产税与赠与税缺位，使财产税对个人收入分配调节的 作用甚微；五是我国社会保障税仍未开征，难以规范

12、、稳定的为社会保障筹措资 金，难以保障低收入者的基本生活需求。而这些对公平的影响也是显著地。例如， 在调节个人收入分配方面过于注重货币调节的作用，忽视对财富的调节，如遗产 税和赠与税未开征，房产税未把私人住房纳入征税范围，这在一定程度上促成了 高收入阶层把现金转为财富以避税。另外，个人收入信息不透明也是制约税收发 挥作用的重要因素。三、提高税收公平性的措施（一）完善税收体制根据我国的国情和征收管理水平，目前可采取的措施可有如下几点：1、降低生活必需品的增值税税率，减轻消费者货物与劳务税负担。2、改革个人所得税制，提高个人所得税费用扣除额，减轻低收入阶层个人所得 税负担。3、调整消费税结构和征收

13、范围，提高高档消费品消费税在税收收入中的比重。4、实施社会保障税改革，建立全国统一的社会保障税制。5、完善财政税体系。6、对于微、小型企业，国家应给予特别的制度保障和政策扶持，在税收制度上 应体现为简税制、低税负。7、注重税收特别措施。税收特别措施是在负税能力以及其他方面虽然具有同样情况，为了实现一定 的政策目的，在符合特定要素的情况下，以减轻税收负担或加重税收负担为内容 的措施。以减轻税负为内容的税收特别措施，称之为“税收优惠措施”；以加重 税负为内容的税收特别措施，称之为“税收重科措施”。8Q 、应以直接税为主体税制。间接税征收方式往往模糊了人们向政府缴税的 总额，因此也会减弱大众对税收的

14、抵制。间接消费税对于全体国民，固然可以在 形式上实行平等的课征，但其缺点在于不能详审各人的负担能力，以斟酌税率， 由于各人负担能力的差异，则有对富者轻课而对贫者重课的缺点。特别对日常用 品课征间接税，尤足以压迫负担能力薄弱者，往往引起生活问题及社会问题，结 果不得不使国家支出具额的救济费予以救济。对此，日本当代着名税法学家北野 弘久先生认为，在间接税制下，身为主权者的大多数纳税人（国民）在间接税制 中不能从法律上主张任何权利，这对于一个租税国家来说，无疑是一个法律上的 重大问题。“纳税人作为主权者享有监督、控制租税国家的权利，并承担义务” 这样的观念“几乎不可能存在”。“只要消费税占据了国家财

15、政的中枢，就会造 成人偿不能监督、控制租税国家运行状况的可怕状态。” （二）增强纳税主体的诚信意识企业是纳税的主要主体，更多的企业应该来维护营造公平的环境，不要因为 一两家不规范经营企业，影响整体运营环境的公平性。如果企业能够按照政府职 能部门的监管要求去实施流程管理，就可以避免这些问题的发生，使我们的环境 更加的优化，使每个企业都受益，这个大环境是要靠每个企业的点滴来积累的。（三）科学地进行税收征管1、增强纳税的透明度。在坚持依法治税、依法纳税的前提下，倡导优化服务。对于广大纳税人而言， 首先纳税人要知道他的钱交到了哪里，其次在征税过程中，在收入再分配过程中， 他要尽可能感到规则是公平的。同

16、时税务机关还应提供必要的纳税服务，如果这 些都是建立在公平的基础上，那么税收的征纳关系就能处理得好。税务机关在日 常执法和宣传过程，应大力倡导构建公平税收环境的重要性。具体而言，一方面 要表扬或者支持那些依法纳税者；另一方面要依法打击那些采取不正当手段逃漏 税款的行为，这也是公平税收的一个基本要求。2、对内要加强执法监督。用制度来管人，推行阳光执法，优化纳税服务，纳税服务是税收工作的重要 内容。所以，国税部门应通过柔性执法、阳光执法、公开办税、12366纳税服务 热线等举措，加强了对纳税人的服务。并进一步推行执法考核、重大事项、重大 税收案件的集体审批制度，进一步完善规范我们一些执法制度，构建

17、和谐的税收 环境。税务部门将和纳税人共同来努力营造一个公平公正的税收环境。3、税务稽查对税收公平的促进作用。随着经济社会的快速发展和民主政治、法制建设的不断推进，社会追求公平 正义的诉求日趋强烈，对规范税收执法尤其是公平公正执法提出了更高要求。税 务稽查必须顺应新形势下社会公平正义诉求，充分释放促进和维护税收公平的积 极作用。要求做到严格依法实施税务稽查、提高稽查人员执法素质、严厉查处涉 税违法行为、切实优化稽查实施方式、充分释放查管协作效应、合力营造税收法 治环境。【参考文献】1 盟勇，马晓鸣.税收公平与居民收入的回归分析J.税务研究，2010，(11)： 20-21.2 唐婧妮.微、小型企业税收制度探讨.税务研究，2010，(11):39-41.3 金子宏.日本税法原理M.刘多田等译.中国财政经济出版社.1989.4 北野弘久.税法学原论M.陈刚等译.中国检察出版社.2001.5 刘剑文.税法专题研究M.北京大学出版社.2002.9:64-65.6 李刚.税法公平价值论M.法律出版社,2002.