管理会计CH8全面预算ppt课件

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1、管管 理理 会会 计计周周 明明 智智湖北汽车工业学院湖北汽车工业学院经济管理学院经济管理学院财经贸易系财经贸易系动物园的袋鼠动物园的袋鼠 事有“本末、“轻重、缓急 管理就是认清事情的“本末、“轻重、“缓急，然后从重要的方面下手。扁鹊三兄弟的医术 事后控制不如事中控制 事中控制不如事前预算 切勿“本末倒置 管理的重心在运营 运营的重心在决策 决策的重心在预算 通用电气的预算3月份的人力资源规划4月份的全球营销方案7月份的未来3年规划9月份的事业部集团全面预算没有方案运营就没有目的三个囚犯的选择 1.方案源于战略规划 SWOT分析法 优势Strength 优势Weakness 时机Opportu

2、nity 要挟Threats 内部要素外部要素2利用这些3改良这些时机监视这些1消除这些要挟优势优势战略的根本框架战略构成战略构成企业目的企业目的愿景、使命和价值观愿景、使命和价值观评价和控制评价和控制特定战略特定战略执行执行实施方案实施方案内部情况分析内部情况分析最正确自创最正确自创成文成文执行执行评价评价战略改良战略改良主要胜利要素主要胜利要素外部环境分析外部环境分析市场市场/行业分析行业分析部门业务方案部门业务方案预算预算财政税收政策价钱政策金融信贷政策投资、技改政策市场规模竞争位置与协作开展外外部部环环境境中长期规划企业构造、产品构造行业产品供求情况劳动力熟练程度技术配备程度设备开动才

3、干内内部部条条件件 第八章第八章 全面预算全面预算 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 第三节第三节 预算编制的详细方法预算编制的详细方法 本章重点问题本章重点问题第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 全面预算的意义全面预算的意义 全面预算体系全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算的意义 全面预算是指在预测与决策的根底上，按照企业既定的运营目的和程序，规划与反映企业未来的销售、消费、本钱、现金收支等各方面活动，以便对企业特定方案期内全部消费运营活动有效地作出详细组织与协调，最终以货币为主要计量单

4、位，经过一系列估计的财务报表及附表展现其资源配置情况的有关企业总体方案的数量阐明。全面预算的作用全面预算的作用明确任务目的明确任务目的 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩规范考核业绩规范销售预算销售预算战略目的分解战略目的分解应收帐款预算应收帐款预算消费预算消费预算库存预算库存预算资料采购预算资料采购预算人力资源预算人力资源预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品本钱预算产品本钱预算新增固定资产投新增固定资产投资预算及折旧资预算及折旧管理费用预算管理费用预算销售费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投长期投资及投长期投资及投资收益预算资收益预算估计

5、现金流量表估计现金流量表财务费用预算财务费用预算估计损益表估计损益表估计资产负债表估计资产负债表运营方案运营方案预算总表和预算总表和营业预算营业预算营业预算营业预算资本预算资本预算资本预算资本预算销售预算销售预算战略目的分解战略目的分解应收帐款预算应收帐款预算消费预算消费预算库存预算库存预算资料采购预算资料采购预算人力资源预算人力资源预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品本钱预算产品本钱预算新增固定资产投新增固定资产投资预算及折旧资预算及折旧管理费用预算管理费用预算销售费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投长期投资及投长期投资及投资收益预算资收益预算估计现金流量表估计现

6、金流量表财务费用预算财务费用预算估计损益表估计损益表估计资产负债表估计资产负债表运营方案运营方案营业预算营业预算营业预算营业预算资本预算资本预算资本预算资本预算预算分析预算分析XX企业预算蓝皮书预算总阐明总预算预算分册损益预算损益预算现金流量预算现金流量预算资本性支出预算资本性支出预算销销售售量量销销售售收收入入销销售售成成本本期期间间费费用用投投资资收收益益营营业业外外收收支支其其他他业业务务利利润润其其他他现现金金流流入入现现金金流流出出分分项项目目预预算算分分部部门门预预算算工工程程建建设设长长期期投投资资更更新新改改造造利利润润分分配配债债权权债债务务存存货货其其他他资产负债预算资产负

7、债预算期期间间费费用用预预算算制制造造成成本本预预算算专项预算/部门预算XX企业年度预算制度体系及框架全面预算体系全面预算体系运营预算运营预算运营预算包括：运营预算包括：销售预算销售预算消费预算消费预算直接资料耗用量及采购预算直接资料耗用量及采购预算应交税金及附加预算应交税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品本钱预算产品本钱预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算 即日常业即日常业务预算务预算全面预算体系全面预算体系-专门决策预算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、需求根据特定决策暂时编制的一次性预算，又称特种决策预算

8、。运营决策预算运营决策预算投资决策预算投资决策预算全面预算体系全面预算体系-财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、运营财务预算是指与企业现金收支、运营成果和财务情况有关的各项预算。成果和财务情况有关的各项预算。财务预算包括：财务预算包括：现金预算现金预算财务费用预算财务费用预算估计利润表估计利润表估计资产负债表估计资产负债表以价值量以价值量目的反映目的反映 全面预算的编制期全面预算的编制期 编制运营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期那么应根据长期投资决策的要求，详细制定。每年最后一个每年最后一个季度着手编制季度着手编制全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委

9、员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；各有关部门；组织各消费业务部门按详细目的要求编制本部组织各消费业务部门按详细目的要求编制本部 门预算草案；门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进展预算的汇总与分析；案，并进展预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最后经过企业的综合预审议预算并上报董事会最后经过企业的综合预 算和部门预算；算和部门预算；将同意后的预算，下达给各级各部门执行。将同意后的预算，下达给各级各部门执行。年度预算编制的根本流程公司战略规划公司年度战略行动方案业务部门及各营业部

10、制定年度业务方案部门收入预算部门费用预算提交公司的财务部汇总部门利润预算总裁办公会讨论调整收入、费用及利润预算直至经过职能管理部门制定年度业务方案部门费用预算公司财务部根据各部门编制年度资金方案公司收入预算公司费用预算公司利润预算总裁办公会总裁办公会总裁办公会总裁办公会公司财务部公司财务部业务部门业务部门/管理部门管理部门/营业部营业部公司财务部公司财务部董事会对收入、费用、利润预算及资金方案进展审核，直至经过董事会董事会5 5、预算半年度调整、预算半年度调整AprApr3030MayMay3131FebFeb2828JanJan3131MarMar3131JunJun3030年度预算编制的时

11、间表绩效体系审批下达4 4、部门绩效体系确定、部门绩效体系确定6 6、半年度考核、半年度考核预算审批下达战略规划审批下达业务方案审批下达JulyJuly3131AugAug3131OctOct3131NovNov3030DecDec3131制定公司年度制定公司年度战略行动方案战略行动方案编制部编制部门业务门业务方案方案2 2、部门业务方案、部门业务方案7 7、年终考、年终考核核1 1、公司战略行动方案、公司战略行动方案SeptSept30303 3、公司及部门预算、公司及部门预算编制公司及编制公司及部门预算部门预算年中年中调整调整预算预算执行预算执行预算预算调整审批下达第二节第二节 全面预算的

12、编制全面预算的编制 企业战略目的确实定企业战略目的确实定 运营预算的编制运营预算的编制 专门决策预算的编制专门决策预算的编制 财务预算的编制财务预算的编制一、企业战略目的确实定一、企业战略目的确实定销售量目的确实定销售量目的确实定 利润目的确实定利润目的确实定 价钱目的确实定价钱目的确实定 运营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系运营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制运营预算先编制运营预算专门决策预算灵专门决策预算灵敏编制敏编制最后编制最后编制财务预算财务预算销售预算是销售预算是编制起点编制起点二、运营预算的编制二、运营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 消费预算的编制消费预

13、算的编制 直接资料预算的编制直接资料预算的编制 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品本钱预算的编制产品本钱预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制编制程序：编制程序：按照各种产品的估计单价和估计销售量计算各该产按照各种产品的估计单价和估计销售量计算各该产 品的估计销售收入品的估计销售收入 估计预算期一切产品的估计销售收入总额估计预算期一切产品的估计销售收入总额 估计在预算期发生的与销售收入

14、相关的增值税销项估计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额税额 估计预算期含税销售收入估计预算期含税销售收入 例例 某企业产销某企业产销A产品，预测资料及预算产品，预测资料及预算结果如下：结果如下：工程/时间季 度2004年12004年22004年32004年42005年12005年2销售量100001200018000300001200015000单价1212121313132004 年按季度 合计 1 234 销售量10000120001800030000单价12121212估计销售收入120000 144000 216000390000870000消费预算的编制消费预算的编制 消

15、费预算需求根据估计的销售量，并考消费预算需求根据估计的销售量，并考虑估计期初存货和估计期末存货按种类分虑估计期初存货和估计期末存货按种类分别编制。别编制。是一切运营预算中是一切运营预算中独一只运用实物量独一只运用实物量计量单位的预算计量单位的预算 期初、期末、消费、销售的关系：消费预算应按时间、部门、产品进展分解。与制造业不同，零售企业编制存货采购预算。预计生产量预计期初产成品存货需要量合计预计期末产成品存货预计销售量 例例该企业单位产品该企业单位产品A需求原资料需求原资料X 2公斤，单价公斤，单价0.2元，资料元，资料Y 1公斤，单价公斤，单价0.15元。元。2004年元月年元月1日期初存货

16、如下：日期初存货如下：产废品产废品A3000件，单价件，单价5.3元；直接资料元；直接资料X和和Y分别为分别为6000和和3000公斤。季末估计的产废品存货是下一季度销售量的公斤。季末估计的产废品存货是下一季度销售量的30%。假定该企业没有在产品存货。消费预算如下：。假定该企业没有在产品存货。消费预算如下：第一季第二季第三季第四季全年合计估计销售量1000012000180003000070000加：估计期末产品存货36005400900036003600合计001740027000 3360073600减：估计期初产品存货30003600540090003000估计消费量1060000216

17、002460070600第一季期初存货=第二季销量30%直接资料预算的编制直接资料预算的编制编制程序：编制程序：估计预算期某种直接资料的全部采购量估计预算期某种直接资料的全部采购量 估计预算期某种直接资料的采购本钱，确定预算期估计预算期某种直接资料的采购本钱，确定预算期 企业直接资料采购总本钱企业直接资料采购总本钱 计算在预算期发生的与直接资料采购总本钱相关的计算在预算期发生的与直接资料采购总本钱相关的 增值税进项税额增值税进项税额 计算预算期估计采购金额计算预算期估计采购金额 本预算以消费预算、资料耗费定额和估计资料采购本预算以消费预算、资料耗费定额和估计资料采购单价等信息为根底，并思索期初

18、、期末资料存货程度。单价等信息为根底，并思索期初、期末资料存货程度。资料进货量按照资料经济采购批量的方法确定。直接材 料预计金 额单价直接材 料预计采 购量预计期 初存货预计期末存货用单位产品的材料需用量预计生 产量 需要量 合计 量预计直 接材料需 例例该企业季末的资料存货占下一季度消费需用量的该企业季末的资料存货占下一季度消费需用量的30%。直接资料 X 季 度 全年 合计 1 2 3 4估计消费量1060000216002460070600单位产品用量 2 2 2 2 2估计资料需求量21200276004320049200141200加：估计期末资料存货8280129601476077

19、407740合计29480405605796056940148940减：估计期初资料存货6000828012960147606000估计原资料采购量23480322804500042180142940单价0.2 0.2 0.2 0.2 0.2估计采购金额46966456900084362858820X1第一季度估计消费量12000+15000*30-360012900估计期末存货12900*2*307740直接资料 Y 季 度 全年 合计 1 2 3 4估计消费量106000021600 24600 70600单位产品用量 1 1 1 1 1估计资料需求量106000021600 24600

20、70600加：估计期末资料存货41406480738038703870合计1474020280 2898028470 74470减：估计期初资料存货30004140648073803000估计原资料采购量 11740161402250021090 71470单价0.150.150.15 0.15 0.15估计采购金额176124213375316410721估计期末存货12900*1*303870应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需求及时清缴，为简化预算方法，假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。【

21、例【例95】【例】【例96】【例【例97】【例】【例98】应交税金及附加预算包括：应交税金及附加预算包括：应交增值税应交增值税 营业税营业税 消费税消费税 资源税资源税 城市维护建立税城市维护建立税 教育费附加教育费附加直接人工预算的编制直接人工预算的编制编制程序：编制程序：估计每种产品的直接人工工时总数估计每种产品的直接人工工时总数 估计每种产品耗用的直接工资估计每种产品耗用的直接工资 估计每种产品计提的其他直接费用估计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的估计直接人工本钱计算预算期每种产品的估计直接人工本钱 估计预算期企业的直接人工本钱合计估计预算期企业的直接人工本钱合计 编制直

22、接人工预算的主要根据是知的规范工资率、规范单位直接人工工时和消费预算中的估计消费量等资料。直接人工预算是关于直接人工本钱的预算，它也是根据消费预算编制的。直接人工小时工资率工时所需用的直接单位产品直接人工小时预计生产量预计 人工总预计 例例设消费单位产品需用直接人工设消费单位产品需用直接人工0.25小时，每小小时，每小时直接人工本钱为时直接人工本钱为8元。元。那么该企业那么该企业2004年的直接人工预算如下表：年的直接人工预算如下表：工程季度全年合计1234估计消费量1060000216002460070600单位产品直接人工工时0.250.250.250.250.25估计各期所需用的直接人工

23、工时265034505400615017650小时工资率88888估计的直接人工21200276004320049200141200制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。用和固定性制造费用两部分内容分别编制。按全部本钱法编制，按人工工时求制造费用按全部本钱法编制，按人工工时求制造费用分配率；分配率；按变动本钱编制，那么分为变动制造费用和按变动本钱编制，那么分为变动制造费用和固定制造费用两部分；按工时分配变动制造固定制造费用两部分；按工时分配变动制造费用；费用；变动性制造费用根据单位产品

24、预定分配率乘以估计的消费量进展估计。固定性制造费用可固定性制造费用可在上年的根底上根据在上年的根底上根据预期变动加以适当修预期变动加以适当修正进展估计。正进展估计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现本钱工程，在计算时应予剔除。造费用预计需用现金支付的制折旧预计制造费用合计预计固定性制造费用预计变动性制造费用变动性费用预定分配率直接 人工小时预计 例例设制造单位直接人工变动性制造费用率为设制造单位直接人工变动性制造费用率为80%，各季度固定性制造费估计为各季度固定性制造费估计为20000元，其中折旧费元，其中折旧费为为2250元。元。工程季度全年 合计1234估

25、计直接人工21200276004320049200141200变动性制造费用(直接人工80%)16960220803456039360 112960固定性制造费用20000 20000200002000080000估计制造费用合计36960 420805456059360192960减：折旧22502250225022509000估计付现的制造费用34710398305231057110183960制造费用预算明细表工程固定性变动性合计管理人员工资3000030000间接人工100002000030000租金2400024000维修20001200014000水电10001500016000维

26、护300030006000工资附加4236042360杂费10002060021600机器折旧90009000合计80000112960192960产品本钱预算的编制产品本钱预算的编制编制程序编制程序 估算每种产品预算期估计发生的单位消费本钱估算每种产品预算期估计发生的单位消费本钱 估算每种产品预算期估计发生的消费本钱估算每种产品预算期估计发生的消费本钱 估算每种产品预算期的估计产品消费本钱估算每种产品预算期的估计产品消费本钱 估算每种产品预算期估计的产品销售本钱估算每种产品预算期估计的产品销售本钱 本预算需求在消费预算、直接资料预算、直本预算需求在消费预算、直接资料预算、直接人工预算和制造费

27、用预算的根底上编制接人工预算和制造费用预算的根底上编制 。期末存货预算的编制期末存货预算的编制 本预算与产品本钱预算亲密相关，它也受到存货计价方法的影响。编制编制程序程序按存货的详细工程分别编制预算按存货的详细工程分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货的期末余额 工程数量单位产废品本钱 直接资料 X2千克0.20元/千克0.40 Y1千克0.15元/千克0.15直接人工0.258元/小时2.00制造费用 变动性1.60 固定性1.135.28元期末产废品存货 36005.28=19008元112960/706001.6 80000/706001.13销售费用预算的编制销售费用预算的编

28、制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需求反映各个工程的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需求按工程反映全年估计程度。也需编制现金支出预算也需编制现金支出预算管理费用预算的编制管理费用预算的编制 两种方法 按工程反映全年估计程度 区分为变动性和固定性两部分费用本章采用第一种方本章采用第一种方法编制法编制工程季度全年 合计1234估计销售收入120000 144000 216000 390000870000 4%4%4%4%4%4%估计变动性销售费用480057608640

29、1560034800固定性销售费用 销售人员工资500050005000500020000 广告费 5755755755752300 差旅费20002000200020008000 租金15001500150015006000 公共事业费10001000100010004000 杂费20002000200020008000 合计1687517835207152767583100工程季度全年 合计1234估计销售收入120000 144000 216000 390000 8700001%1%1%1%1%1%变动性行政费用12001440216039008700固定性行政费用 行政人员工资2000

30、020000200002000080000 租金20002000200020008000 保险费150001500015000150006000 公用事业费10001000100010004000 工资附加800080008000800032000 杂费500050005000500020000合计38700389403966041400158700变动性行政费用特指坏账费用三、专门决策预算的编制三、专门决策预算的编制 运营决策预算是根据短期运营决策确定的最优方案编制的，因而直接纳入运营预算体系，并影响现金预算等。【例【例915】【例】【例916】投资决策预算投资决策预算是根据长期投资是根据长

31、期投资及筹资的决策结及筹资的决策结果编制的，普通果编制的，普通记入现金预算与记入现金预算与估计资产负债表估计资产负债表四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 估计利润表和估计利润分配表的编制估计利润表和估计利润分配表的编制 估计资产负债表的编制估计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必需以运营预算和专门决策预算为基础，其程序是：确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额 期末现金余额资金的筹集（运用）现金多余（不足）现金支出合

32、计当期筹资可供使用现金现金收入期初现金余额 例例该企业该企业2004年度现金预算的编制，还需以年度现金预算的编制，还需以下资料：下资料：1.过去阅历阐明，该企业应收账款的收回过程过去阅历阐明，该企业应收账款的收回过程如下：销售当季度收回如下：销售当季度收回80；下季度收回；下季度收回19；无法收回；无法收回1。2.薪金和工资于当季度发放。薪金和工资于当季度发放。3.一切采购原资料一切采购原资料80于当季度支付，其他于当季度支付，其他20于采购的下一季度支付。于采购的下一季度支付。4.2004年第年第1季度销售中收回应收账款季度销售中收回应收账款75 000元。元。5.全年所得税估计为全年所得税

33、估计为60 000元，每季度各分担元，每季度各分担25。6.企业与银行签署有贷款信誉额度协议，据此企业与银行签署有贷款信誉额度协议，据此企业每季度初都可按年利率企业每季度初都可按年利率12向银行借款。向银行借款。7.企业政策规定，企业必需坚持其最低的现金余额30 000元。每季度初企业必需借入足够金额的款项以坚持该最低现金余额；与此同时，当现金余额超越30 000元时，企业必需在季末最后一天支付任何欠款。8.设在长期投资决策中确定的机器设备的购买情况如下：第1季度10 000元；第2季度30 000元；第3季度10 000元；第4季度20 000元。9.每季支付股利2 000元。10.2005

34、年12月31日一切应付账款将于2004年第1季度归还。该企业2004年度1月1日的资产负债表如下表所示：资产负债表 2004年1月1日 单位：元流动资产负债股东权益 现金40000流动负债 应收账款77000 应付账款5000 减：坏帐预备250074500流动负债合计5000 存货股东权益 直接资料1650 普通股100000 产废品1590017550 留存收益57050157050流动资产合计132050股东权益合计固定资产 设备50000 减：累计折旧2000030000资产总计162050负债及股东权益总计162050据此编制现金预算：1.根据应收账款编制季度现金收入预算：预期现金收

35、入工程 时间季度1234应收账款余额收回75000第1季度销售:80120 00096000 19120 00022800第2季度销售：80144 000115200 19 144 00027360第3季度销售：80216 000172800 19 216 00041040第4季度销售：80390 000312000 现金收回总计171000000200160353040编制现金支出方案，如下表所示 预期现金支出工程 时间季度1234应付账款余额5000第1季度采购数：80(4696+1761)5166 20(4696+1761)1291第2季度采购数：80(6456+2421)7102 20

36、(6456+2421)1755第3季度采购数：80(9000+3375)9900 20(9000+3375)2475第4季度采购数：80(8436+3164)9280 现金付出总计1016683931167511755 当现金多余数大于30 000时，将期末现金余额转入下一季度期初余额。当现金多余数缺乏30 000时，首先计算坚持最低现金余额30 000元的缺乏数，然后计算借款数。将缺乏数除以1-3。借款发生在季初，要计算1季度的利息。根据以上资料编制2004年度现金预算表。工程季度全年合计1234期初现金余额4000063549300003000040000加：现金收入 收到客户现金1710

37、00000200160 353040 862200 合计211000202149 130160 383040 902200减：现金支出 直接资料101668393116751175541989 直接人工21200276004320049200141200 制造费用34710398305231057110183960 销售费用1687517835202152767583100 管理费用37500*37500*37500*37500*150000 所得税1500015000150001500060000工程季度全年合计1234 机器设备100003000010000020000 160000 股利

38、20002000200020008000 合计147451 178158282400220240 828249现金多余缺乏 6354923391 52240 162800 73951筹资与运用 借款期初-6813*84994-91807 归还借款期末-91807 91807 利息-2042754*2754 5712 合计-66098224094561 5712期末现金余额6354930000300006823968239第3季度利息84994*3+6813*32754第2季度借款数30000-23391/1-36813坏账预备不需任何现金支出，那么各季管理费用计算时应扣减财务费用预算的编制财务

39、费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措运用资金而发生财务费用程度的一种预算。就其本质而言该预算属于运营预算，但由于该预算必需根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。估计利润表的编制估计利润表的编制 该预算需求在销售预算、产品本钱预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等运营预算的根底上编制。200 x年度 单位：元销售收入870000销售产品本钱369882 毛利500118销售及管理费用 销售费用83100 管理费用158700241800税前营业利润258318 减：利息5712税前利润252606

40、 减：所得税60000净利润192606估计资产负债表的编制估计资产负债表的编制 估计资产负债表中除上年期末数知外，其余工程均应在前述各项运营预算和专门决策预算的根底上分析填列。200 x年12月31日 单位：元资 产负债及股东权益流动资产流动负债 现金68239应付账款2320 应收账款82800流动负债合计2320 减：坏账预备 920073600 存货 直接资料2129 产废品1900821 流动资产合计162976股东权益固定资产普通股100000 设备210000留存收益241656减：累计折旧29000181000 股东权益合计341656资产总计343976负债及股东权益合计34

41、3976第三节第三节 预算编制的详细方法预算编制的详细方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法 预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法固定预算方法弹性预算方法弹性预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其业务量根底按其业务量根底的数量特征不同的数量特征不同固定预算方法固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的某一固定

42、业务量程度作为独正常的、可实现的某一固定业务量程度作为独一根底编制预算。一根底编制预算。固定预算的主要缺陷：可比性差固定预算的主要缺陷：可比性差固定预算方法只适用于业务量程度较为稳定的固定预算方法只适用于业务量程度较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。例 某企业的估计销售50 000件，单价50元，单位变动本钱构成：直接资料14元，直接人工6元，变动制造费用3元，变动期间费用1元；固定制造费600000元，固定销售和管理费用300 000元。实践消费销售量4万件。工程 固定预算 实践 差 异销量件 500004000010000销售收入元250000020

43、00000 500000 不利减：直接资料 直接人工 制造费用 销售和管理费用变动本钱合计700000300000150000500001200000 614000 228000 142000 40000102400086000 有利72000 有利8000 有利10000 有利176000 有利边沿奉献1300000 976000324000 有利减：固定制造费用 固定期间费用600000300000 616000 30000016000 不利固定本钱合计900000 91600016000 不利运营利润400000 60000340000 不利弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性

44、预算，它以业务量、本钱和利润之间的依存关系为根据，按照预算期可预见的各种业务量程度为根底编制预算。它可以抑制它可以抑制固定预算的固定预算的缺陷缺陷弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从适用角度看，主要从适用角度看，主要 弹性本钱预算弹性本钱预算 弹性利润预算弹性利润预算弹性预算方法弹性预算方法弹性本钱预算的编制弹性本钱预算的编制 编制时应首先确定弹性本钱预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。详细编制时有公式法和列表法两种。例 该企业的业务量1500030000 之间，其他资料同前例.工程 产销量 15000 20000 2

45、500030000销售收入直接资料直接人工变动制造费用销售和管理费用变动本钱合计边沿奉献固定制造费用固定期间费用营业利润750000 210000 90000 45000 15000 360000 390000 300000 150000(60000)1000000 280000 120000 60000 20000 480000 520000 300000 150000 700001250000 350000 150000 75000 25000 600000 650000 300000 150000 200000150000042000018000090000300007200007800

46、00300000 150000 200000在实践销售 20000 件下固定预算与弹性预算对照表工程 固定 预算 1 实践 2 弹性 预算 3 预算 差别 3-1 成果 差别 2-3总差别 2-1销售收入千元直接资料直接人工变动制造费用销售和管理费用125035015075251000307114712010002801206020250U70 F30 F15 F5 F27 U6 F11U250 U43 F36 F4 F5 F变动本钱合计600512480120 F 32 U 88 F边沿奉献固定制造费用固定期间费用营业利润65030015020048830815030520300150701

47、30U130U32 U8 U40 U162 U8 U170 U 实践比固定预算少5000件，经调整，应减少利润13万元，是预算差别或效率差别实践与弹性预算比，只需固定费用超支8000元，减少利润4万元，是成果差别。能区分经济责任，利于调动积极性。根据根据yiaibix编制编制x在正常消费才干的在正常消费才干的70%120%之间之间【例【例923】公式法公式法【例【例924】列表法列表法 逐项列式每隔一定业务量范围逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值计算的相关数值 弹性利润预算编制方法 要素法 百分比法弹性预算方法弹性预算方法弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制【例【例925】要素法要素法按

48、照按照pxibxia营业利润编制营业利润编制适用于：单一种类运营采用分算法处置a的企业【例【例926】百分比法百分比法按照按照pxipxibRa营业利润编制营业利润编制适用于多种适用于多种类运营企业类运营企业二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法增量预算方法增量预算方法零基预算方法零基预算方法编制本钱费用编制本钱费用预算的方法按预算的方法按其出发点的特其出发点的特征不同征不同增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用程度的根底，结合预算期业务量程度及有关影响本钱要素的未来变动情况，经过调整有关原有费用工程而编制预算的一种方法。容易呵斥预算容易呵

49、斥预算上的浪费上的浪费零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不思索以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将一切的预算支出均以零为出发点，一切从实践需求与能够出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支规范能否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法。零基预算方法零基预算方法零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 发动与讨论发动与讨论 划分不可防止工程和可防止工程划分不可防止工程和可防止工程 划分不可延缓工程和可延缓工程划分不可延缓工程和可延缓工程 【例【例927】三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法定期预算

50、方法滚动预算方法滚动预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其预算期的时按其预算期的时间特征不同间特征不同定期预算方法定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间如日历年度作为预算期的一种编制预算的方法。滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远坚持为一个固定期间的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺陷。预算期永远预算期永远坚持坚持12个月个月滚动预算滚动预算200612345678910 11 12200620072 3 4 5 6 7 8 9 10 11

51、 12 12006200734567891011 121 2滚动预算方法滚动预算方法逐月滚动逐月滚动逐季滚动逐季滚动混合滚动混合滚动滚动预算按其滚动预算按其预算编制和滚预算编制和滚动的时间单位动的时间单位不同不同四、预算方法与各种预算之间的关系四、预算方法与各种预算之间的关系联络联络 任何一种预算方法只需经过编制任何一种预算方法只需经过编制详细的预算才干发详细的预算才干发挥作用挥作用 即使是不同类型之间的预算方法即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相之间也并非完全相互排斥的关系互排斥的关系 区别区别 归属的内容归属的内容不同不同 命名的规那命名的规那么不同么不同 预算编制过程中，上下级之

52、间往往处于对立面。“一刀切。上级部门通常的做法。“头戴三尺帽。下级往往在上报预算时留有余地；“期末狂欢。临近期末时，尽量用完预算额度。预算管理面临的姿态预算管理面临的姿态 预算精度差。受内外部环境制约，“永远不变的是变化。预算周期与业务开展方案不匹配，遭到业务部门的批判。预算编制“耗时耗力，得不偿失。预算往往注重短期的财务数据。预算管理面临的姿态预算管理面临的姿态本章重点问题本章重点问题 全面预算的作用全面预算的作用 全面预算体系的构成全面预算体系的构成 运营预算包括的内容、编制起点及编制顺序运营预算包括的内容、编制起点及编制顺序 财务预算包括的内容及全面预算的编制顺序财务预算包括的内容及全面预算的编制顺序 预算编制的方法预算编制的方法 固定预算与弹性预算的区别固定预算与弹性预算的区别 增量预算与零基预算的区别增量预算与零基预算的区别 定期预算与滚动预算的区别定期预算与滚动预算的区别作业题与练习题作业题与练习题习题与案例中的相关问题习题与案例中的相关问题