审计学复习大纲答案.docx

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1、第一章1.了解中外审计发展的简史（标志性事件、代表人物等）。1720年，英国爆发南海公司破产事件，会计师查尔斯斯内尔受议会聘请对其会计账目进行检查，并以“会计师”的名义出具一份“查账报告书”，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，标志着独立会计师注册会计师的正式诞生。1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。1918年，北洋政府办颁布了我国第一步注册会计师审计法规-会计师暂行章程，同年谢霖先生准获成为中国第一位注册会计师，并创办了第一家注册会计师审计机构-正则会计师事务所。1993年10月31日，八届全国人大四次会议通过了中华人民共和国注册会计师法。2、简

2、述审计的各项分类。（1）按审计主体的不同：政府审计、内部审计、注册会计师审计。（基本分类）（2）按审计范围的不同：全面审计和局部审计、综合审计和专题审计。（3）按审计时间不同：事前审计和事后审计、期中审计和期末审计、定期审计和不定期审计。（4）按审计地点不同：就地审计、送达审计和远程网络审计。（5）按审计动机：可分为法定审计和任意审计。3、审计概念的综合理解。审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。简单地说，审计是对有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证的意思。4、鉴证业务与相关业务

3、的区别。注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关业务，两者的区别主要体现在以下几个方面：（1） 业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人，即客户和提供相关服务的注册会计师。鉴证业务通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。（2） 业务关注的焦点不同。相关服务的焦点主要是信息的集成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议。鉴证业务的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。（3） 工作结果不同。相关业务的工作结果不对信息提供可信性保证。鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。（4）

4、独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求。鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。5、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务的区别。（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供体育高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（2）证据的收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了

5、能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的职业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。（3）所需证据的数量和质量不同。注册会计师需要获取充分适当的证据作为其对鉴证对象提供某种水平保证的基础。相对于有限保证的鉴证业务而言，合理保证的鉴证业务提供的保证程度相对较相应地，对证据数量和质量的要求也就更为合格。（4） 鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。在重大错报风险一致的情况下，鉴证业务风险主要取决于检查风险。而检查风险的高低取决

6、于注册会计师所实施的证据收集程序的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（5） 鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（6） 提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信度也不同，为了使预期使用者能够清楚地了解两者的区别，两者提出结论的方式也不同。合理

7、保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极方式提出结论。第二章：1、注册会计师的业务范围。（1）审计等鉴证业务（2）会计咨询、会计服务业务。（3）受托管理与事务所业务相关的资产评估、工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务公司。（4）担任企业破产清算的管理人，提供破产管理相关事项的服务。（5）法律法规规定和委托人委托的其他业务。2、会计师事务所业务承接的要求。在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。接受委托时，应在业务约定书中明确承办业务的种类、范围，以及双方的责任，以避免客户对注册会计师所履行的职责误解，然后，再根

8、据业务的性质选派适当的注册会计师担任该项工作，并制定审计计划。注册会计师在实施审计工作时，应依照具体情况，不断修订审计计划，达到业务约定书所要求的目的；完成审计工作时，应出具审计报告。审计报告除应有注册会计师本人签署外，还必须加盖会计师事务所的公章。注册会计师承办业务时，由会计师事务所按照收费标准统一收费。会计师事务所在承办业务时，由于委托人不同，其被授予的权限也不同。在接受国家机关委托办理业务时，根据业务的需要，注册会计师有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实；接受其他委托人的委托时，需要查阅资料、文件和进行调查的，则应按照依法签订的业务约定书的约

9、定办理。3、我国会计师事务所组织结构。在我国，会计师事务所的组织结构大致有两种，即所长负责制和董事会领导下的主任会计师负责制。在实行所长负责制的事务所里，所长对本所工作负全面责任，副所长协助所长工作；事务所可根据需要设置若干业务部门，分别负责不同的工作；设立主任会计室负责业务惩戒、人员安排、督促检查和报告初审等日常工作。在实行董事会领导下的主任会计师负责制的会计师事务所里，董事会为事务所最高权力机构，主任会计师负责日常业务，在机构设置上，因事务所规模、业务特点不同而有所差别。第三章：1、简述中国注册会计师执业准则体系。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控

10、制准则。鉴证业务准则是指注册会计师在执行鉴证业务的过程中所应遵守的职业规范。由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对相当不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则是注册会计师执行历史是财务信息审计业务所应遵守的职业规范。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则是注册会计师执行历史财务信息审阅所应遵守的职业规范。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报风险提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则是

11、注册会计师执行历史财务信息审计或审计以外的其他鉴证业务所应遵守的职业规范。注册会计师执行其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则是注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务所遵守的职业规范。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。质量控制准则是会计事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。2、注册会计师的质量控制要求。质量控制准则的要求旨在使会计师事务所能够实现本准则的目标。正确运用这些要求被人们预期可以为实现目标提供充分的依据，但由于实际情况变化很大，且无法预料，会计师事

12、务所应当考虑是否存在特殊事项或情况，要求其建立除本准则要求外的政策和程序，以实现质量控制的目标。会计师事务所应当遵守质量控制的所有要求，除非在某些情况下，准则中的某项要求与会计师事务所执行的财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务不相关。会计师事务所内部负责建立并保持质量控制制度的人员应当了解会计是事务所质量控制准则的全部内容以及应用指南，以理解其目标并恰当遵守其要求。第四章1、 注册会计师职业道德的基本原则。诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好的职业行为。2、 注册会计师职业道德产生威胁的各种情形。（1） 自身利益导致不利的影响鉴证业务项目组成员在见证客户中拥有直接

13、经济利益；会计师事务所的收入过分依赖某一位客户；鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费协议；注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大的错误。（2） 自我评价导致不利的影响会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位

14、能够对鉴证对象施加重大影响；会计是事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。（3） 过度推介导致不利的影响会计师事务所推介审计客户股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。（4） 密切关系导致不利的影响项目组成员的近亲属担任客户的董事或管理人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。（5） 外在压力导致不利的影响会计师事务所受到客户

15、解除业务关系的威胁；审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某向交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；客户威胁将起诉会计师事务所；会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意对审计客户进行不恰当的会计处理，否则将影响晋升。第五章1、 注册会计师承担各项法律责任的各项要件。P632、 注册会计师对各类第三方承担民事责任的判断。3、 注册会计师规避法律责任的抗辩理由。第六章1、 CPA的审计责任与管理当局的会计责任的区别。按照企业会计准则和企业会计制度编制会计报表是

16、被审计单位管理当局的责任,注册会计师的责任是按照注册会计师审计准则实施审计的基础上对会计报表发表审计意见。被审单位治理层的会计责任是建立健全并监督实施内部控制制度，建立完善的风险管理框架，确保财务报告的真实性、合法性和公允性，确保资产的安全完整和各项经营活动符合法律法规要求等。注册会计师的责任是实施必要的审计程序，获取充分相关的审计证据，形成审计结论，对被审单位的财务报告发表审计意见。被审单位的治理层会计责任要求治理层对公司财务报告真实性、合法性负责。2、 简述管理当局认定和审计目标之间的关系。管理层认定审计目标存在资产负债表日，已记录的存货均存在完整性销售收入包括了所有已发货的交易计价或分摊

17、存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录权利和义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押3、 注册会计师各层审计目标的认定。接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性测试完成审计工作和编制审计报告4、管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任。CPA的责任：1.发现错误与舞弊的责任-员工舞弊和管理层舞弊 2.发现违法行为的责任管理当局的责任：1.确保会计报表的合法、公允 2.内部控制有效性 3.为CPA工作提供必要条件被审计单位管理层、治理层责任和注册会计师责任不能相互替代第七章1、审计证据的各种分类及其界定。按形式分：实物证据、书面证据、口

18、头证据、环境证据。按来源分：内部证据、外部证据、亲知证据。按功能分：直接证据、间接证据。按审计证据与被审计事项关系分：正面证据、反面证据。按证据之间的关系分：基本证据、作证证据、矛盾证据。按审计的证明力分：充分证明力、部分证明力、无证明力。2、审计证据的各种特性。1.审计证据的充分性（对升级证据数量的衡量）2.审计证据的适当性（1）相关性（2）可靠性3、如何判断审计证据的可靠性？（1）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 (2)相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠（4）

19、以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠（5）从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠（6）通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠4、肯定式函证与否定式函证有什么不同？在对应收账款进行函证时，什么情况下可采用肯定式函证，什么情况下可采用否定式函证。肯定式函证被审计单位与被函证公司的往来账项等是想记录，无论是否相等，均要求被函证公司予以回复的一种函证方式；否定式函证指要求被函证公司只就不符的往来账项等事项记录予以回复的一种函证方式。两者的区别就在于肯定式都要回复

20、，而否定式只需回复不符的账项。一般的，按照重要性原则，金额较大的询函，采用肯定式函证；小金额的采用否定式函证。5、获取审计证据的八大审计程序及其成本比较1 检查记录或文件2 检查有形资产3 观察（CPA实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法）4 询问（就某一问题向有关人员提问并获得的口头答复）5 函证（指为了证实被审计单位会计记录所记载的某一事项而向第三者发函询证。）6 重新计算（审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算）7 重新执行（指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内

21、部控制组成部分的程序或控制。）8 分析程序（指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序）6、审计工作底稿的所有权为什么属于注册会计师？客户能否索回与其内部控制有关的工作底稿？审计工作底稿，是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的结论。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。审计工作底稿是CPA根据审计工作计划制定审计程序后,执行审计程序后取得审计证据,并为审计报告提供.所有权属CPA客

22、户不能索回与其内部控制有关的工作底稿,但可以要求CPA出具内控的有关评价报告7、 审计工作底稿的复核程序和归档时间要求。项目经理详细复核部门经理一般复核主任会计师重点复核（是审计工作底稿复核最重要的环节）部门经理作项目负责人，主任会计师应指定人员代行部门经理的复核工作。归档时间要求：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的六十天内。第八章1、 审计业务约定书的各项要素和内容。审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、财报表的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预

23、期形式和内容等事项的书面协议。内容：1.财务报表审计目标 2.双方的责任 3.管理层编制财务报表所适用的财务报告编制基础 4.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 5.审计工作范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。 6.对审计业务结果的其他沟通形式 7.由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。 8.计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成。 9.管理层确认将提供书面证明。 10.管理

24、层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间报完成审计工作。 11.管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。 12.收费计算基础和收费安排。 13.管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。2、 审计总体策略和具体审计计划需要从哪些方面考虑。审计总体策略的制定：确定审计业务的性质，以界定审计范围明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和需沟通的性性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向审计总体策略的内容：被审计单位的基本情况；审计目的、审计范围及审计策略；重要会计问题及重点审计

25、领域；审计工作进度及时间、费用预算；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及审计风险的评估；对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；其他有关内容。具体审计计划的审核内容：审计程序能否达到审计目标；重大错报风险的评估程序是否到位；审计程序是否适合各审计项目的具体情况；重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；重点审计程序的制定是否恰当具体审计计划与总体审计策略的关系：具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制总体审计策略需要根据风险评估程序的结果作相应调整具体审计计划和总体审计策略的制定结合起来，能够制定一份完整的审计计划，从而提高审计效率3. 审计风险的两种模型及其运用价值审计风险模

26、型(Auditing risk model)一：审计风险=重大错报风险*检查风险这一模型理论的研究价值在于说明审计风险是由重大错报风险和检查风险导致的综合风险，以及各风险的内在关系。其实际应用价值在于评价审计结果的合理性。审计风险模型二：检查风险=审计风险/重大错报风险这一模型实际应用在于，根据重大错报风险，确定可容忍的检查风险，然后确定审计程序、时间、方法和范围，以保证审计结果的可靠性。4. 重要性水平确定的判断基础及其选取。判断基础通常包括资产总额，净资产、营业收入、净利润等。重要性理解：是对“错报或漏报(misstatements or omissions)”严重程度的界定是针对会计报表

27、(the financial statements)而言是从会计报表使用者的角度来考虑其判断离不开特定的环境对其评估需要运用专业判断重要性水平和可容忍误差(tolerable misstatement)之间的关系选取：（一）运用原则的一般要求对重要性的评估需要运用专业判断注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则注册会计师运用重要性原则的情形 1、计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围有关，即确定所需审计证据的数量 2、报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策（临界点），运用重要性原则主要与评价审计结果相关（2） 金额和性质的考虑涉及舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报

28、或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报小金额错报或漏报的累计（三）两个层次重要性的考虑1.会计报表层次2.账户和交易层次（四）重要性与审计风险之间的关系注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平第九章1、 内部控制存在固有限制，为什么了解内部控制还依然是审计人员必不可少的步骤？无论被审计单位规模大小，都必须了解内部控制制度了解的目的是确定是否进行符合性测试了解和符合性测试并非审计工作的全部内容，不能全部取消实质性测试注册会计师考虑的并非是被审计单位整体的内部控制，而只是与财务报表审计相关的内部控制。即与审计相关的控制

29、2、 风险评估和了解被审计单位及其环境的必要性。3、被审计单位的内部控制存在哪些的固有限制。内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则内部控制一般仅针对常规业务活动而设计执行人员的素质和工作质量串通舞弊执行人员滥用职权或屈从于外部压力经营环境和业务性质的变化内部控制对会计报表的公允性只能提供合理保证，即一定要注意对重大错报风险进行合理评估4、 内部控制对财务报表可审性的影响。第十章1、 在每次审计过程中，内部控制测试是否是必需的审计程序？为什么？出现哪些情形，注册会计师应对进行控制测试?否。因为控制测试是CPA为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序，当遇到被审计单位不存在内部控制或

30、相关内部控制虽然存在但并未得到有效执行或注册会计师经过了解后认为进行控制测试的工作量可能大于进行实质性测试所减少的工作量这三种情况时，内部控制测试不是必须的审计程序。应进行控制测试的情形：1。在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。2、出现哪些情况时，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？出现以下三种情况之一，可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试：一、相关内部控制不存在；二、相关内部控制虽然存在，但

31、注册会计师通过了解发现其并未有效运行；三、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。3、 在每次审计过程中，实质性测试是否是必需的审计程序？为什么？实质性测试的范围是如何决定的？是。因为实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。实质性测试程序在每一次会计报表审计中都必须执行。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试

32、程序来获取审计证据。在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。4、控制测试与实质性测试的区别。第十一章1、 审计过程中审计抽样的适用范围。审计抽样可用于内部控制测试和实质性测试，但它并不适用于这些测试中的所有程序。比如，审计抽样可在检查和函证中广泛运用.但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。2.审计人员实施抽样审计中，设计样本量的影响因素有哪些？这些因素和样本量的关系是如何的？影响因素：（1）审计目的（2

33、）审计对象总体与抽样单位（3）抽样风险与非抽样风险（4）可容忍误差（5）可信赖程度（6）预期总体误差（7）分层3、 样本的选取方法。随机选样法系统选样法整群选样法分层选样法4、 各种抽样风险及其判断。（书179）(1) 抽样风险 符合性测试中的抽样风险过度依赖风险指在对内部控制的执行情况进行测试时，通过样本的考察，得出依赖内部控制的结论，但总体的实际情况可能并不足以支持这一结论。即在审计人员选取的样本中，内部控制程序较之总体水平得到更好地执行，这样对样本考察的结果将导致审计人员对内部控制给予过度的依赖。依赖不足风险指对内部控制的执行进行测试时，基于对样本的考察得出了不能依赖内部控制的结论，但总

34、体的实际情况却是可以依赖的，即对内部控制应该依赖而未予依赖。 实质性测试中的抽样风险误拒风险指在对财务报表项目或账户余额的正确性进行测试时，实际上某项余额正确，而审计人员通过考察样本却得出该余额不正确的结论，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。误受风险指实际上某项余额是错误的，而审计人员考察样本后却得出该项余额正确的结论，即将事实上错误的余额误作为正确的予以接受。5、 简述统计抽样与非统计抽样的区别。统计抽样必须同时符合以下两个条件：(1)利用随机方法选择样本(2)依据概率论推断总体。不同时符合上述两个条件的均属于非统计抽样。一、相同点1、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征。2、

35、运用得当都可以获取充分、适当的审计证据(这也就是导读中提到的非统计抽样运用好了一样能达到与统计抽样相同的效果)3、通过扩大样本量来降低抽样风险。二、不同点1、统计抽样可以量化风险，而非统计抽样不能量化风险，只能通过注册会计师的职业判断定性评价。2、选取样本的方法不同。统计抽样只能采用随机数表法和系统选样法选取样本(都是随机，总体中每个抽样单元在被抽取时不但都有机会被选中，而且机会均等)，而非统计除了可以采用上述两种选取样本方法外还可以采用随意选样。3、推断总体结论不同。(1)统计抽样属性抽样如果总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受;如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总

36、体不能接受，从而说明样本结果不支持计划评估的控制有效性，则应扩大样本规模，实施更多的审计程序;如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则要谨慎做决定，考虑是否需要扩大样本量。变量抽样如果总体错报上限不小于可容忍错报，不接受总体;如果总体错报上限低于可容忍错报，接受总体。(2)非统计抽样非统计抽样由于不能量化风险，故它要比统计抽样谨慎很多。属性抽样如果样本偏差率不低于或低于但接近可容忍偏差率，不接受总体;如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差异不是很大也不是很小，考虑扩大样本规模，进一步收集证据;如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，接受总体。变量抽样总体错报点估计不低于、低于但接近可容忍错

37、报，不接受总体;如果总体错报点估计虽小于可容忍错报，但差距既不很小又不很大，考虑扩大细节测试范围，获取进一步证据后再谨慎决策;如果总体错报点估计远远小于可容忍错报，接受总体。6、 属性抽样与变量抽样的区别及其各自所用方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。区别：它们的区别在于测试的种类、目标不同。属性抽样测试采用控制测试，目标：估计总体既定控制的偏差率(次数）。变量抽样测试采用实质测试，目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。第十二章1、 简述管理建议书和审计报告的区别

38、。（1）对象不同。管理建议书与审计报告是同一委托项目的不同结果，管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的；审计报告是针对被审计单位的会计报表提出的。（2）责任不同。管理建议书可以提出，也可以不提出，是一种非法定业务。审计报告是针对会计报表提出的，是必须出具的，是法定业务，具有法定责任。（3）影响程序不同。管理建议书仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，影响面小，而审计报告要向外报送，影响大。2、 审计报告的各项要素、种类、出具条件。审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）

39、注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。种类：（一）按照审计报告的规范性可分为规范性审计报告和非规范性审计报告（二）按照审计报告使用目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告（三）按照审计报告详简程度可分为详式审计报告和简式审计报告（四）按照审计报告的内容可分为标准式性审计报告和非标准式审计报告出具条件：(一)无保留意见。如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：(1)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;(2)注册会计师已经按照独

40、立审计准则计划各实施了审计工作，在审计过程中未受到限制;(3)不存在调整或披露而被审计单位未予调整或被披露的重要画项。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使作“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。(二)保留意见。如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：(1)会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告;(2)因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计

41、报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等到专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当要范围段中提及这一情况。(三)否定意见。如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响“等专业术语。(四)无法表示意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册

42、会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当了具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计师报表发表意见”等到专业术语(五)说明段和强调事项段的运用。当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审时报告时，注册会计师应当在意见段之增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。二、业务题1、职业道德的遵守情况的判断（重点掌握审计独立性的判断。）2、审计人员遭受法律诉讼的原因、抗辩理由（免责理由）和及相应需承担的各项法律责任。3、审计证据、审计目标、管理当局认定之间的关系。（从审计证据的获取方法、审计证据的类型）（重点掌握函证、监盘、重新执行和分析程序等几种程序）4、审计重要性、审计证据、审计风险的关系分析。（审计重要性水平的计算及确定）5、抽样审计样本结果推断。（属性抽样和变量抽样）6、审计报告的撰写（审计意见的决定、掌握审计报告的各种类型、说明段和意见段）。7、对CPA编制的审计总体计划的正确性进行判断并修正。