管理会计04208

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1、管理会计讲义第一章成本管理第一节管理会计概述一、管理会计的主要内容管理会计作为现代企业会计的重要组成部分，它首先是会计信息系统，是以现代管理科学为基础，以强化企业经营管理，不断提高经济效益为目的，以多种特定（专门）技术方法为手段，对企业经营活动进行规划和控制的会计信息系统。为了实现：不断提高经济效益的目的，管理会计要遵循一定的程序，发挥其职能。其程序与财务会计的程序类似（分析、编制和解释、传达）。职能：计划、评价、控制、明确责任满足企业管理的目标。二、管理会计的特征与财务会计相比，管理会计的特征：侧重点不同。管理会计侧重于为企业的内部管理者提供信息服务（内部会计），财务会计为外部管理者服务（外

2、部会计：）。时效不同。管理会计着眼于企业未来的生产经营；财务会计侧重于企业过去的经济活动，不需要也不可能解决并未出现的经济问题。空间不同。管理会计既要解决全局性的问题（规划与决策会计），也要解决局部性问题（执行和控制会计），而财务会计则主要解决全局性问题。管理会计不受法定会计规范和固有会计程序的约束，而财务会计却要受法定会计规范和固有会计程序的严格制约。二者均基于同一会计信息系统收集基本信息。三、生产成本直接材料(Direct Materials)（工、商业不同）直接成本直接人工(Direct Labor)制造费用加工成本 制造费用按照一点的标准分配到产品成本中。制造费用/某分配标准由于事先确

3、定的分配率是按预算作的，因此，当实际数据与分配公式中分子、分母不符时，会影响分配结果。(P8例题)第二节辅助成本分配辅助成本的分配有三种方法一、直接分配法直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助车间之间相互提供产品和劳务的情况。其公式：维修单位成本40000/(30000-3000)=1.4815元/小时仓储单位成本35000/(6000-500)=6.3636元/发货量维修费用分配：制造部门1.4815*12000=17778 装配部门1.4815*15000=22222仓储费用分配：制造部门6.3636*1500=9545 装

4、配部门6.3636*4000=25455合计：制造17778+9545=27323装配22222+25455=47677二、顺序分配法顺序分配法，是指各辅助生产车间按受益的多少顺次排列，受益少的排在最前，先将费用分出去，受益多的排在后面，后将费用分出去。若无决定性差别，则按总成本进行比较，从成本最高的开始，依次向下进行分配。维修的分配率40000/30000=1.3333仓储分到的费用3000*1.33=4000仓储的分配率(35000+4000)/5500=7.0909维修费用的分配：制造部门12000*1.3333=16000 装配部门15000*1.3333=20000仓储费用分配：制造

5、部门7.0909*1500=10636 装配部门7.0909*4000=28364合计：制造16000+10636=26636装配20000+28364=48364三、代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次方程的原理在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配法。首先，根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，解联立方程，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。设x为维修部门的单位成本；y为发货量的单位成本，则40000+500y=30000x (1) 35000+3000x=6000y (2)得:

6、 x=1.442577 y=60x-80=6.55462维修仓储制造装配总和维修3000*1.442577=432812000*1442577=1731115000*1.442577=2163938950仓储500*6.55462=32781500*6.55462=98324000*6.554622621836050全部成本00271434785775000逐步综合结转法：四、成本分配对行为的影响（一）各种方法的比较直接分配法不能鼓励成本控制。顺序分配法引入了一些控制因素，接受成本分配的部门受到约束激励，会较合理地使用相关的辅助作业。代数分配法是最公平、最精确的分配法。第三节生产成本的核算生产

7、成本核算的方法有多种，最常见的有分批法和分步法。在产品和完工产品分配费用的方法约当产量比例法在产品约当产量在产品数量完工百分比（完工率）按50%平均计算各工序的完工率各工序分别测定完工率一、分批法分批成本法(Job-order Costing)是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。它主要适用于小批、单件，管理上不要求分步计算成本的多步骤生产，例如飞机、重型机器制造、船舶等。直接材料，直接输入计算机直接人工，记账人员提供制造费用，依据一定的标准分配到单位产品。二、分步法分步成本法(Process Costing)是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用

8、于大量、大批的多步骤生产。如化工产品、石油、纺织等。其步骤为：归总所有实物总量；根据不同生产要素的完工程度计算约当产量；确定全部待分配成本总额；计算每种成本要素的单位成本将待分配成本总额分配到完工产品和期末在产品。其中：加权平均法下：先进先出法下：（分母中扣期初在产品数量）见讲义的例题。加权平均法期初在产品数量1000转出完工产品成本4000加：本期投入数量5000加：期末在产品数量2000实际产品数量6000减：期末在产品数量2000转出完工产品成本4000 材料（件）加工成本（元）转出完工产品40004000加：期末在产品直接材料(2000*100%)加工成本(2000*20%)20004

9、00约当产量（加权平均）60004400材料的单位成本(2000+5500)/4000+2000=1.25 加工的单位成本（6000+38000）/4000+2000*20%=10 单位成本11.25完工产品成本4000*11.25=45000=51500-6500期末在产品成本7500+44000-45000=65001.25*2000+400*10=6500先进先出法：材料（件）加工成本（元）转出完工产品40004000加：期末在产品直接材料(2000*100%)加工成本(2000*20%)2000400减：期初在产品直接材料(1000*100%)加工成本(1000*60%)1000600

10、约当产量（先进先出）50003800材料的单位成本5500/5000=1.1加工的单位成本38000/3800=10单位成本11.1期末在产品成本2000*1.1+400*10=6200完工产品成本51500-6200=45300三、毁损的处理企业在生产过程中，难免不会出现毁损（包括技术上和保管中），对其处理根据造成毁损的原因不同，处理不同。正常毁损它是生产过程中固有的在目前技术条件下不可控，通常由合格品的成本分摊。非正常毁损它不计入产品成本，而作为期间费用处理。约当产量计算的处理非正常毁损的产品数通常包括在约当产量的计算中。正常毁损的处理分为：（）单独报告正常毁损。此时正常毁损产品包括在约当

11、产量中，将成本计入合格品中。如，10000件产品中9000件合格，900件属正常毁损100件非正常毁损，期末4000件完工率60%。待分配加工成本59520。单位成本59520/(9000+900+100+4000*40%)=4.8转出产品成本9900*4.8=47520 47520/9000=5.28期末存货成本2400*4.8=11520二者之和59040 (+100*480)=59520注意：、正常毁损产品对单位转出合格产品成本的影响（4.80 5.28）。 B、期末在产品不包括正常毁损成本。（）“隐藏”正常损失成本当正常损失成本较小时，可以隐藏正常损失成本，非正常损失成本包含在约当产量

12、中，正常损失成本排除在外。单位成本59520/(9000+0+100+4000*40%)=5.18转出产品成本9000*5.18=46620期末存货成本2400*5.18=12432二者之和59052 +(100*5.18)=59570( 50系误差)第四节作业成本法在过去相对稳定的传统经营环境下竞争环境：传统环境下，企业之间的竞争相对稳定，对手之间相互了解，各自在市场上的份额趋于稳定。人们对商品的需求差别不大，企业可获得较长期的收益和利润。经济一体化，形成把企业看成是“一系列作业”的集合体。竞争加强组织环境：传统的是等级组织或塔式组织结构。企业资源以委托方式交给经营者经营。“扁平式”组织结构

13、，中层管理大量减少制造环境：是规模经济，追求规模效益。批量生产。“灵活的顾客化生产，”弹性制造方法生产技术环境：技术改进要求不很迫切，技术进步逐渐进行。市场销售环境：说服顾客购买。生产满足顾客需要的产品，售后服务。产品生产耗用的直接人工相对较大，制造费用相对较小，因此，以直接人工为基础分配制造费用比较合理、容且易。新环境下，直接成本越来越小，制造费用越来越大，若仍按直接人工分配制造费用，会造成生产成本的严重扭曲。作业成本法运用而生。在作业成本法中，制造费用按制造过程中的各个专业分别归集成本。所谓“作业”即生产出产品所需要进行的工作。作业具有三个层次：、“作业”是一种资源的投入和另一种效果的产出

14、。即作业既是一种狭义的、具体的交易活动，又是一种动态活动，在这种活动过程中，它既要投入、耗费资源，同时，又产生一定的效果，实现活动目标。、“作业”活动贯穿经营过程的全部。、作业是可以量化的。这是作业的重要特征。作业包括不同的作业中心，作业中心可能是一台机器、一组设备、一个部门或一项职责；作业有层次之分，包括单元、批量、产品、过程、工厂层次，所有的作业都要消耗资源并最终归集到生产出的产品中。一、作业成本法的费用分配过程第一步，分析确定与产品生产有关的作业。尽量增加有附加值的作业，减少无附加值的作业。第二步，根据成本动因，将每一成本库的费用分配到产品（或成本对象）中去。其分配依据是成本对象对该作业

15、资源相应的耗用量。成本动因也称成本驱动因素，是指导致一项作业成本增长的因素。如采购订单便是采购作业的成本动因。如果一项作业使多个成本对象受益，则应该以成本驱动因素为分配基础将该作业成本分配到各成本对象。分配基础数目的影响由于每一成本库有自己的成本动因，因此，在分配过程中随着成本库的增加，所使用的分配基础的数目也增加。（成本库：是指将同一或同质成本动因导致的费用项目归集在一起的成本类别。）二、作业成本法的核算步骤明确因果关系；确定成本动因；设立成本库。建立与单个成本动因相关的成本集合。确定成本分配率。应用成本分配过程。正确选择作业，确认作业中心，是搞好作业成本计算的关键工作。三、作业成本法的优点

16、成本控制。以各个作业中心来计算成本，减少无附加值的作业减少主观分配过程。第二章成本性态分析第一节成本分类一、按照与产品的紧密程度分类生产成本。按照因果关系直接分配到相关存货中去的成本。包括：直接材料直接人工制造费用期间费用二、按照成本性态分类变动成本(Variable Costs)。总成本变动，单位成本固定固定成本混合成本。半固定成本（阶梯式）、半变动成本（电话费）三、按照与决策的相关性分类相关成本(Relevant Costs)相关成本是指同某一特定方案相联系，直接影响该方案预期效益及决策方向（取与舍）的有关成本。如差别成本、边际成本、机会成本、现金支付成本。不（非）相关成本非相关成本是指不

17、同某一具体方案相联系，不会对方案的预期收益及决策方向构成影响的有关成本。如沉没成本、共同成本、不可避免成本一般来说，相同的成本项目，相同的成本发生额。同时具备这两个条件的一定是非相关成本。机会成本互斥方案的情况下，选择某一项目而放弃另一项目所牺牲的收益。一般指次优方案的收益，有时是边际贡献。四、按照绩效评价的功能分类可控成本可控成本是指各责任中心真正能够实施调控的、受其经营活动和业务工作直接影响的有关成本不可控成本一般来说，其发生、变化与被评价管理人员的水平无任何关系。二者的划分是相对而言的。第二节 成本性态分析成本性态也称成本习性，是指成本与业务量之间的关系。全部成本y与固定成本和变动成本的

18、关系为y=a+bx一、成本性态分类成本按性态分为：变动成本。随业务量的增减变动，总数额也发生相应的正比例变动的有关成本。技术性，选择性变动成本的条件：在相关范围内，成本、价格不变，生产工艺不变、销售方式不变。固定成本业务量在一定范围内增减变动，其总额始终保持不变的有关成本。固定成本的条件：在相关范围内，成本、价格不变。（）长期固定成本。约束性固定成本，指同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本。如厂房设备的折旧费（）任意固定成本。酌量性固定成本是指由企业高阶层的管理者按照经营方针的特定要求、经确定未来一定期间的预算额而形成的有关固定成本。混合成本。是指随业务量的增减变动，总数额也将

19、发生与之相应的、变动幅度不等的有关成本。混合成本一般分解为变动成本和固定成本。二、成本类型分析即成本分解方法会计分析法会计分析法是根据有关成本账户的性质和具体内容，通过分析判断，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种成本分解方法设计估计法它是由工程技术人员测定有关成本项目的耗用量和业务量之间的关系，逐项研究决定成本高低的每一个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和变动成本的一种成本分解法。图表分析法两点分析法。高低点法。是根据一定时期内最高业务量和最低业务量之间的差额，以及与之相应的成本之间的差额，推算成本项目中的固定成本和变动成本含量的一种成本分解法。回归分析法回归分析法是根据过去一定时期业

20、务量x与成本y的历史资料，应用最小平方原理，计算出最能代表业务量x与成本y的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和单位变动成本含量的一种成本分解方法。三、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法完全成本法产品成本变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用生产成本：直接材料直接人工制造费用：固定变动期间费用变动非生产成本：变动销售费用变动管理费用固定成本：固定生产成本制造费用固定非生产成本固定销售费用固定管理费用非生产成本：销售费用管理费用两种的关键区别：对固定制造费用的认识和处理不同。（一）两种方法对利润的影响由于两种方法下存货成本不同，因此，若期间内的生产与销售数量不一致，则经营利润会产生差

21、别。边际贡献收入变动成本利润收入变动成本固定成本边际贡献固定成本利润收入销售成本期间费用完全成本法的利润变动成本法利润期末存货分摊的期初存货分摊的固定制造费用固定制造费用例题中：一月：变动成本法8000=5000+1000*3-0二月：11000=12500+500*3-1000*3例、某企业近四年的产销及成本资料如下：第一年第二年第三年第四年期初存货00200100本期生产7001000900800本期销售7008001000800期末存货0200100100假设单位产品售价为20元，单位变动成本为10元，单位变动销售及管理费用为1元，全年固定性制造费用为3600元，年固定性销售及管理费用为

22、400元，存货采用先进先出法计价。用两种方法计算税前利润。1变动成本法下第一年第二年第三年第四年营业收入（20）700*201600020000800*20产品销售成本70008000100008000期初存货00200*101000本期生产700*101000*1090008000期末存货0200*1010001000本期销售70008000100008000变动销售及管理费用700*1800*11000*1800边际贡献6300720090007200固定制造费用3600360036003600固定销售及管理费用400400400400税前利润23003200500032002完全成本法第

23、一年第二年第三年第四年营业收入（20）700*201600020000800*20产品销售成本10600108801392011550期初存货00200*13.6100*14本期生产700*10+36001000*10+36009000+36008000+3600期末存货0200*13.6100*14100*14.5本期销售10600108801392011550销售毛利3400512060804450固定销售及管理费用400+700*1400+800*1400+1000*1400+800*1税前利润2300392046803250第二年: 3920=3200+3.6*200第三年 4680=

24、5000+(3600/900)*100-200*3600/1000第四年 3250=3200+100*3600/800-100*3600/900完全成本报告的产量变动当实际产量与生产能力不同时，会产生产量差异。其差异在销售成本中调整（预算固定制造费用实际），（销售成本此差额）。变动成本因为将固定制造费用计入期间费用，而不存在此问题。（二）其他方面的比较相对于变动成本而言，完全成本法下的存货中包含固定制造费用，因此企业可以通过提高产量，保留大批存货来操纵利润。第三节“本量利”分析“本量利”分析是在其他经济因素一定的情况下（如税率、政府管制宏观经济因素），对成本、业务量、利润之间的关系进行的分析。

25、在其他条件相同时，边际贡献越大，产品的销售利润越高。如果企业的经济资源有限，那么，应该首先用于生产最高边际贡献的产品，然后用于次高边际贡献的产品。依此类推。一、“本量利”分析的基本假定成本性态假设。假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经被区分为变动成本和固定成本两部分，成本性态模型已经建立起来。相关范围及线性假设。假定在一定时期内，业务量总是在保持成本水平和单价水平不变所能允许的范围内变化。于是，F、v的不变性在相关范围内能得以保证，成本函数表现为线性方程。同时，在相关范围内，单价也不因产销业务量变化而改变，销售收入也是线性方程。这一假定排除了在时间和业务量变动的情况下，各生产要素的价格、

26、技术条件、工作效率及市场条件变化的可能性。产销平衡和品种结构稳定的假定。变动成本法的假定。产品成本只包括变动生产成本。目标利润的假定。即EBIT的假定。二、“本量利”分析的内容（一）单一产品的盈亏平衡点(Breakeven Point ,BEP)利润收入变动成本固定成本销售量单价销售量单位变动成本固定成本销售量（单价单位变动成本）固定成本边际贡献固定成本销售量单位边际贡献固定成本单价单位变动成本单位边际贡献边际贡献率单位边际贡献/单价边际贡献/收入当利润0或收入成本时，盈亏平衡，则：销售量单位边际贡献固定成本销售量固定成本/单位边际贡献销售额固定成本/边际贡献率实现目标利润的销售收入若，为税后

27、目标利润，则还原到税前，税后目标利润/(1所得税税率)（二）多产品盈亏平衡点盈亏平衡销售收入固定成本/加权（综合）边际贡献率实现目标利润的销售收入然后，计算盈亏平衡点或实现目标利润的各种产品的销售量和销售收入。联合单位法联合单位法是在事先掌握了多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价、单位变动成本进行本量利分析的一种方法。联合单位：按照一定的实物量比例构成的一组产品，可以用它来统一计量多品种企业的业务量。联合单位销售量固定成本/（联合单位单价联合单位变动成本）固定成本/联合单位边际贡献书中例题：联合单位构成：A: B=3:5联合单位单价3*50+5*20=25

28、0 联合单位边际贡献3*20+5*10=110 联合单位变动成本250-110=140 BEP=880000/110=8000则：产品的盈亏平衡点8000*3=24000（台）B产品的盈亏平衡点8000*5=40000（台）敏感性分析利润敏感性分析是研究制约利润的有关因素发生某种变化时对利润所产生影响的一种定量分析法。利润敏感性分析的假定：（）有限因素的假定。利润受单价p、单位变动成本v、销售量q和固定成本总额F的影响。其序号分别为：1、2、3、4。（）单独变动的假定。一个变动不会引起其他因素的变动。（）利润增长假定。假定每项因素的变动最终导致利润增加，即p、q增加，v、F下降。（）同一变动幅

29、度假定。为了科学地考察利润受各因素变动影响程度的大小，必须排除各因素变动率不一致的现象。假定任一因素均按同一幅度如1%变动。即p、q增长1%，v、F下降1%用公式表示，第i个因素的变动率(ki)=(-1)1+i1%，i=1，2，3，4利润敏感性指标的计算：某因素的利润敏感性指标即该因素按上述假定单独变动1%后使利润增长的百分比指标，其公式为：任意第i个因素利润敏感性指标(si)=Mi/p1%(i=1、2、3、4)中间变量的两个条件：第一，中间变量的变动率必须等于因素的变动率；第二，中间变量变动额的绝对值必须等于利润的变动额。单价：销售收入p*q 单位变动成本：变动成本总额v*q销售量：边际贡献

30、p*m 固定成本：固定成本F例，某企业生产产品，上年销售量2000件，单价40元，单位变动成本20元，固定成本25000元。（企业计划期利润预计增长40%）上年利润2000(40-20)-25000=15000单价的灵敏度(s1)=2000*40/15000 *1%=5.33%单位变动成本的灵敏度(s2)=2000*20/15000 *1%=2.67%销售量的灵敏度(s3)=2000*20/15000 *1%=2.67%固定成本的灵敏度(s4)=25000/15000 *1%=1.67%q=F/(p-v)某因素为实现既定目标利润变动率应当变动的%确保企业不亏损某因素变动的极限三、图形分析（一）

31、“本量利”图 收入/成本 q*p (F+q*v) 利润 F亏损 BEP Q四、“本量利”分析的用途（一）关系明确。在相关范围内，销售量大，利润大（二）敏感性分析。即P、v、q、F变动对利润产生的影响（三）经营杠杆。经营杠杆是原由于固定成本的存在及其影响，导致有关产品的利润变动率大于其销售量变动率的一种经济现象。经营杠杆系数利润变动率/产销量变动率(EBIT/EBIT)/(q/q) DOL=基期边际贡献/基期利润 1+F/基期利润盈亏平衡点以上的边际贡献即利润大，小v 与小v，大F, 前者盈亏平衡点高目标利润基期利润（1经营杠杆系数销售量变动率）财务杠杆是由于固定财务费用的存在，使每股收益的变动

32、率大于息税前利润变动率的一种经济现象。财务杠杆系数(DFL)(EPS/EPS) /(EBIT/EBIT) =EBIT/(EBIT-I)总杠杆财务杠杆经营杠杆安全边际实际（预计）销售量盈亏平衡销售量（实物或金额单位）安全边际率安全边际/实际或预计销售量（销售额）保本作业率（销售率）盈亏平衡销售量（额）/实际或预计销售量（额）1安全边际率例1某企业经营A产品，正常产销能力为每年20000件，该产品单位售价100元，变动成本率60，安全边际率30，下年度的税后目标利润120000元，所得税率40%。要求：计算下年度实现目标利润的销售量。解：保本作业率1安全边际率13070BEP正常销量BEP7020

33、00014000(件)边际贡献率1变动成本率16040单位边际贡献1004040BEPF单位边际贡献 F140004056000实现目标利润销量（EBITF）单位边际贡献 （1200004056000）4019000（件）例2某企业2005年经营多种产品，其中的C产品亏损5000元，已知C产品的完全成本为15000元，变动成本率80，假定2006年其他条件不变，剩余生产能力无法转移，是否继续生产C产品？5000收入15000 得，收入10000元变动成本10000808000元边际贡献1000080002000元继续生产C产品。例3下面是某企业2005年的有关的成本数据：固定成本（美元）变动成

34、本（美元）销售收入（美元）1600000成本：销售成本600000人工160000120000物料用品200010000公用事业费120006000租金24000广告费60004000杂项费用6000 20000 总成本210000760000(970000)净收入630000根据上表的数据，（1）该企业2005年的年保本销售金额是（ ）。保本销售额210000（17600001600000）210000（10.475）400000A. 100000美元 B. 600000美元 C. 400000美元 D. 300000美元（2）某企业2005年安全边际是（ ）。A.1200000美元 B.

35、1400000 美元 C. 5000000美元 D. 6000000美元（3）如果该企业的管理部门将固定成本增加105000美元，那么年保本销售金额是（ ）。A. 600000美元 B. 800000美元 C. 900000美元 D. 500000美元（210000105000）0.525600000五、“本量利”分析的局限性第三章决策分析第一节经营预测预测是在已知期望的环境与反应的基础上，对某个特定变量最优的估计。根据过去、现在，估计未来。一、预测的基本内容预测的步骤确定预测的目标与时间；确定预测的时间范围；选择一个合适的预测方法；积累与分析预测所需的数据；确定准备进行的预测是基于什么样的假

36、设上；检验预测结果。二、预测的方法（一）定性预测法基于主观判断，在数据不可得或者过于陈旧或没有足够的时间进行数量性预测。管理者的观点；销售人员的意见；顾客、专家意见；经理与全体职员的意见（二）定量预测法趋势平均法（）简单移动平均法（）加权移动平均法：期数、权重的选择指数平滑法预测值前期实际值平滑系数前期预测值(1平滑系数)平滑系数：理论上0=a=1，一般情况0.3=a=Fa，接受H1t检验：对回归系数的检验在一元回归方程中F检验，t检验及相关系数r的检验三者检验的结果完全一致，但在多元回归方程中，三者不等价，是三种不同的检验。样本决定系数（R2）回归平方和与总离差平方和，R2的取值在0和1之间

37、，趋近于1，拟合优度好。估计标准误差y、yc分别为实际观测值和回归方程计算值。其值越小，回归方程代表性好。第三节统计学方法在决策中的应用一、统计描述主要是描述和分析确定的数据的集中或离散趋势，把确定的数据转换成有用的信息。主要包括：（一）集中趋势的度量中值：是一组数据按从小到大的顺序排列的中间值。（例）众数：是一组数据中出现最多的数。均值：是一组数据的算术平均数，与中值和众数相比，易受极值的影响。（二）离散趋势的度量区间最大值最小值方差2=标准差是方差的平方根。标准差大，意味着风险大。（三）数据的图示递送时间段频率概率12345670151010510316（四）统计推断现实中，我们只有部分单

38、位的数据，无法得到总体的数据，我们只能根据观察到的这些有限的个体来推断总体的大致形态。统计学方法就提供了从个体到一般的研究手段。统计推断包括参数估计法和假设检验法参数估计法是当总体的界限已经划定时，通过样本数据计算样本统计量，并以此作为总体参数的估计量来估计总体参数的取值或取值区间。假设检验是在对总体变化不了解的情况下，先对总体的状况作某种假设，然后，根据样本实际观测的资料对所作假设进行检验，来判断假设的真伪，以决定行动的取舍。统计推断常用的概念：标准正态分布（1）Z表（）Z值的计算式中：u为样本均值，为样本的标准差，x为实际观测值。但一般根据概率来求Z值。置信区间置信区间就是指数据值在一个特

39、定范围内的概率。概率为置信度。（）确立一个点估计（）确定均值的标准误差均值的标准误差(Se)=，标准误差在统计学中被称为精确度。则总体区间p72解：均值的标准误差=1.05由Z表知，当置信度为95%时，z=1.96998-1.96*1.05=995.942998+1.96*1.05=1000.058由此我们得到，该企业灯泡的寿命在995.942小时和1000.058小时之间，其可靠程度为95%。第四章全面预算第一节预算概述预算是企业一定时期的正式计划。一、预算的作用利于明确经营目标计划预算通过分配资源（时间、人工和原材料）使管理目标具体化。每人都知道他们期望的是什么和他们被期望做什么。利于各部

40、门间的工作协调。利于控制经营活动。利于经营活动的评价。激励。预算有助于激励人们去实现目标，这也取决于员工如何参与预算过程以及他们是否认为这些目标能达到。强制性的预算通常不具有激励作用。教育。员工参与预算过程时，能了解企业生产过程和成本性态等方面的内在关系。沟通。预算有助于公司内部计划与目标的沟通。二、预算管理在预算编制过程中，要选择那些最适合公司整体管理风格的方式和程序，以确保其可信。（一）预算的内容损益预算。以公司经营成果为核心，由销售量、销售收入、损益、成本、费用、税项等指标组成。包括：销售量、产品到利润分配、税项预算等。现金流量预算。以现金收支为基础，包括现金流入、现金支出预算、债权债务

41、预算。现金流入预算由主营业务收入、向金融机构贷款等组成。资本预算。反映公司在工程建设、对外投资、福利设施等建设方面的投资性活动。包括工程建设、长期投资、更改。其他预算。指在总预算、分预算中未列出的预算项目。（三）预算编制程序“自上而下”式预算集权式的组织形式高层管理者将预算强加给公司，高层管理者可能觉得这样更快，也更好控制。但是，如果基础员工不接受预算目标的话，这种控制将名不符实。“自下而上”的模式分权式组织形式所有阶层的管理者都参与到预算的编制过程中，且目标的实现与自己的绩效挂钩，那么，他们将努力工作以证明预算的合理性。与“自上而下”模式相反，它强调的目标不是利润最大化，而是最优化。由于上下

42、参与，对目标的认同感良好。但公司总目标与下级子公司或职能部门目标不总是一致，因此，管理的协调职能更重要。（四）预算编制与执行机构预算委员会。许多大型企业都设立专门的预算管理机构，具体负责预算管理的组织协调工作。由董事会有关成员、总经理等组成。预算领导部门。成员有总经理、财务总监等。预算参谋部门。财务、会计、人事部门。预算实施部门（五）预算的编制方法变动预算。在去年预算的基础上增减一定的百分比。但旧预算中的问题总是得不到修正。零基预算。每个预算项目都好像是新的一样，都要证明其可行性。编制这种预算需要耗费大量的时间，且需要高级管理层的参与。第二节预算编制的原则预算的编制是在一定的环境中进行的，因此

43、，在编制预算时，必须考虑这些环境因素的影响。一、生命周期观念传统的全面预算一般以一年为一个期间。如果一个产品的生命周期要跨度几年，要确定其真正的获利能力就要受很大的限制。除非能确定产品寿命周期图，否则，很难准确地进行产品定价和成本决策。一个产品的生命周期包含：开发（萌芽）、成长、成熟和衰退（再生）四个阶段。生命周期预算是一个估计与每种产品相关整个生命周期的总成本和总收入的过程。采用的是弹性预算。（一）生命周期预算的内容生命周期内的总收入减：生命周期的总成本研发生产营销顾客服务生命周期内的经营利润（二）生命周期的优点完全成本信息生命周期预算消除人为的期间界限，列出了一种产品的完全成本和所有潜在收

44、入，为控制、定价等决策提供更好的基础。收回早期有关成本生命周期预算容易确定产品生命周期内早期有关成本占总成本的百分比。准确预测相关收入有助于确定有关成本多久能收回。确定决策的影响如果一个部门的成本发生变化，会影响价值链上的其他成本。这种影响在年度预算方法中会隐藏起来，而在生命周期预算中则会显现出来。例二、增量预算观念（一）滚动预算滚动预算是指预算期随着时间的推移而自行延伸的一种连续性预算。（二）标准的变化三、目标一致的原则目标一致是指员工和管理者的态度和行动一致，所有部门行动起来像一个整体，努力实现企业的目标。因为预算是在大家一致认可的预算目标、结构范围内才有效。这种一致性包括：总体管理风格一

45、致的行动四、参与性原则只有对计划结果负责的人和其业绩由计划结果度量的人参与到预算编制过程中时，预算才有效。参与性预算的优缺点；五、部门预算（的优缺点）六、执行新系统采取以下步骤能使员工最大限度的接受新预算：管理支持；沟通；反馈有灵活性第三节全面预算编制的程序一、预算的内容全面预算是以货币形式表述公司详细的财务“蓝图”，计划公司在未来的一年要实现的目标。由于预算是决策的具体化，故预算首先要以决策确定的经营目标为指导，根据以销定产的原则，以销售预算为基础。销售预算销售预测生产预算直接材料、直接人工、制造费用预算变动、固定制造费用预算。二、预算的编制顺序不了解预计销售信息，就无法编制存货预算，同样，

46、在生产预算没有确定前，原材料预算也无法编制，可见，预算编制的顺序是十分重要的。不同企业的预算内容、预算程序都有所不同。关于预算的起点，或者认为是目标利润，或者认为是销售预算，以目标利润为起点的编制过程为：见p83图4-1三、预算编制的过程销售预算销售预算是安排预算期销售规模的计划。广义的销售预算包括销售额、销售成本、销售费用等预算，其中销售额预算是中心。狭义的预算是指销售量、销售额预算。销售预算是实现目标利润的基本保证。销售预算是其他所有预算的基础。销售预算数的测算可利用“本量利”公式进行。但要考虑生产能力、市场等的影响。销售预测受许多因素的影响，因此，销售预算被认为是最难编制的。生产预算生产

47、预算是根据销售预算来编制。期初、期末、生产、销售的关系：预计生产量（预计销售量预计期末存货量）预计期初存货量生产预算应按时间、部门、产品进行分解。与制造业不同，零售企业编制存货采购预算。直接材料预算直接材料预算受生产预算的制约。材料需要量产量单耗预计材料购进量（预计生产量材料单耗预计期末材料存货）预计期初材料存货材料进货量按照材料经济采购批量的方法确定。直接人工预算直接人工预算是关于直接人工成本的预算，它也是根据生产预算编制的。预计需用工时预计生产量单位产品需用工时预计直接人工成本预计生产量（单位产品需用工时单位工时直接人工成本）制造费用预算制造费用预算又称工厂间接费用预算，它是直接材料、直接

48、人工以外的一切生产成本。制造费用预算可以按全部成本编制、也可以按变动成本编制、还可以按活动量基础成本法（即作业成本法）编制。按全部成本法编制，按人工工时求制造费用分配率；按变动成本编制，则分为变动制造费用和固定制造费用两部分；按工时分配变动制造费用；某期变动制造费用该期产量变动制造费用分配率固定制造费用也应按项目、时间进行分解，以保证预算的实现。制造费用变动制造费用固定制造费用销售成本预算销售成本预算是与销售额预算、生产预算和产品库存预算联系起来编制的预算。属于广义销售预算的一种。主要由直接负责预算的部门编制。在编制销售成本预算之前，应先计算产成品单位成本因成本计算方法不同而异。销售成本预算根

49、据预计销售量和单位生产成本资料编制。销售和管理费用预算资本性支出预算现金预算现金预算是财务预算的中心，这里是广义的现金收支预算，以了解现金收支的多余和不足。现金预算的编制，基本上是把以权责发生制为基础编制的包括利润计划在内的计划，改为以现金收付制为基础的用现金收支预算额表现的计划。编制现金预算，首先要确定现金余额；也应按期编制。10预测财务报表四、预算表之间的勾稽关系第五章成本控制与标准成本第一节管理与控制一个有效的控制系统对企业实现其战略战术和经营目标是必要的，其作用是：监控行为和过程以便与事先确立的战略目标进行比较和衡量，及时发现偏离预期的情况，并采取措施予以纠正。控制包括事前、事中、事后控制。一、全面质量控制/全面质量管理全面质量控制/全面质量管理的总体目标是以顾客为中心，提高产品或服务质量，它致力于所有生产过程和交易过程的持续改进。（一）全面质量管理的步骤（二）全面质量管理的要素领导层的参与强有力的领导及高层管理者的充分介入