税法一第二章讲义doc鲤鱼网助您跃龙门成功在于执着

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1、第二章增值税考情分析本章是税法I中的重点章节，近三年平均分数38分，占总分数的27%左右, 多种题型均浮现。 单选题9分9分9分多选题12分12分12分计算题8分8分6分综合题10分9分9分合计39分38分36分本章内容与构造：十一节第 一 节增值税概述 第 二 节纳税人第 三 节征税范畴（掌握）第 四 节税率第 五 节增值税的减税、免税第 六 节销项税额与进项税额-应纳税额计算（掌握）第 七 节应纳税额的计算（掌握）第 八 节特定公司（或交易行为）的增值税政策第 九 节申报与缴纳第 十 节增值税专用发票的使用和管理第十一节出口退（免）税本章新增及变化内容:（1）第 一 节概述 增长“增值税的

2、改革”（P78）（2）第 二 节纳税人两类纳税人划分原则（P81）（3）第 四 节税率：13%低税率货品有调节、征收率内容新增较多（P91、P96）（4）第 六 节销项税额与进项税额 ：不得抵扣进项税额的规定（P114）； 固定资产解决的有关规定与政策衔接（P115）（5）第 八 节特定公司（或交易行为）的增值税政策：油气田公司增值税管理规定有变化；新增再生资源增值税政策（6）第 十 节增值税专用发票的使用和管理 ：专用发票缴销的解决；专用发票发售差错解决（7）第十一节出口货品退（免）税：增长出口货品退（免）税若干具体问题P169第一节增值税概述 一、增值税的概念增值税是对从事销售货品或提供加

3、工、修理修配劳务、以及进口货品的单位和个人获得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）有关增值额-理论增值额 制造环节批发环节零售环节合计增值额1505060260销售额150200260实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。（二）法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策规定，在增值税制度中人为拟定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的因素：1.扣除范畴不同2.对外购固定资产解决措施不同 二、增值税的类型（三种）辨别标志扣除项目中对外购固定资产的解决方式不同 类型特点优点缺点1.生产型增值税（国内1994-）1.拟定法定增值额不容许扣除任何外购

4、固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只容许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额理论增值额完全避免反复征税给以票扣税导致困难3.消费型增值税 （国内从1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次所有扣除2.法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入【例题多选题】按对外购固定资产价款解决方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税E.分派型增值税答疑编号107401对的答案ABC答案解析增值税按照对外购固定资产解决方式的不同可划分为生产型增值税、收入型

5、增值税和消费型增值税。三、增值税的性质及原理（一）增值税的性质1.以所有流转额为计税销售额 2.税负具有转嫁性3.按产品或行业实行比例税率（二）增值税的计税原理1.按所有销售额计税，但只对其中的新增价值征税2.实行税款抵扣制3.税款随货品销售逐环节转移，最后消费者承当所有税款四、增值税与其她流转税的配合（一） 交叉征税：如国内增值税与消费税（二） 平行征税：如国内增值税与营业税五、增值税的计税措施间接计算法-实行增值税的国家广泛采用的计税措施六、增值税的特点（一）增值税的特点1.不反复征税，具有中性税收的特性2.逐环节征税，逐环节扣税，最后消费者承当所有税款3.税基广阔，具有征收的普遍性和持续

6、性（二）增值税的长处增值税的长处是由增值税的特点决定的1.可以平衡税负，增进公平竞争2.即便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税局限性3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税七、国内增值税建立与发展（P80）第二节纳税人 一、增值税纳税人的基本规定凡在国内境内销售货品或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货品的单位和个人，都是增值税的纳税人。【例题多选题】根据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A.代理人B.银行C.购买者D.境外单位E.境外个人答疑编号107402对的答

7、案AC二、增值税纳税人的分类1.划分目的：配合增值税专用发票的管理2.基本根据：（1）纳税人的会计核算与否健全，与否可以提供精确的税务资料（2）公司规模的大小三、两类纳税人的认定及管理（一） 一般纳税人和小规模纳税人的认定原则 生产货品或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货品批发或零售的纳税人批发或零售货品的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元如下年应税销售额在80万元如下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上（二）小规模纳税人管理年应税销售额超过小规模纳税人原则的其他个人按小规模纳税人纳税；非公司性单位、不常常发生应税行为的公司，可选择按小规模纳税人纳税。

8、【例题多选题】（）对增值税小规模纳税人，下列表述对的的有（ ）。A.实行简易征收措施B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设立专职会计人员，也可聘任兼职会计人员答疑编号107403对的答案ACE答案解析小规模纳税人销售货品或提供应税劳务，按简易措施计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同步，销售货品也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货品或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。（三）一般纳税人管理1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的个人（2）选择按小规模纳税

9、人纳税的非公司性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不常常发生增值税应税行为的公司。2.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人原则以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，向税务机关提供下列资料：（1）税务登记证副本；（2） 财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；（3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账合同及其复印件；（4）经营场合产权证明或者租赁合同，或者其她可使用场地证明及其复印件；（5）国家税务总局规定的其她有关资料3.纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。第三节征税范畴 分类内容一般规定1.销售或进口的货品2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.视

10、同销售货品（8项）2.混合销售行为与兼营行为3.增值税特别规定：（1）属于增值税征税范畴（9项）（2）不征收增值税的货品或收入（12项）（3）增值税与营业税征税范畴划分（5项）一、国内现行增值税征税范畴的一般规定（一）销售货品（二）提供加工和修理修配劳务（三）进口货品【例题多选题】根据国内现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装答疑编号107401对的答案ADE二、对视同销售货品行为的征税规定（一）将货品交付她人代销；（1）纳税义务发生时间（2）计税销售额（二）销售代销货品；（1）计税销售额（2）收取的手

11、续费，属于兼营收入【例题计算题】某商贸公司（一般纳税人）受托代销某品牌服装，获得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，获得增值税专用发票上注明税额1.24万元。答疑编号107402对的答案某商贸公司：销项税9.36（117%）17%1.36（万元）进项税1.24（万元）此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）【例题计算题】某商业公司（一般纳税人）为甲公司代销货品，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业公司代销业务税务解决。答疑编号107403对的答案零售价=50005%100000（元）应纳增值税销项税100000（117%）17%

12、14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货品从一种机构移送到其他机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货品用于非应税项目；（五）将自产、委托加工的货品用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货品作为投资，提供应其她单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货品分派给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货品免费赠送给她人。共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序拟定，而不能用移送货品的账面成本； 2.波及的购进货品的进项税额，符合规定可以抵扣；不同点：购买的

13、货品用途不同，解决也不同【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货品用于非应税项目B.将购买的货品委托外单位加工C.将购买的货品免费赠送她人D.将购买的货品用于集体福利E.将自产的货品用于集体福利答疑编号107404对的答案ACE三、混合销售行为和兼营行为征税规定（一）混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既涉及销售货品又涉及提供非应税劳务。2.税务解决：对于从事货品的生产、批发或零售的公司、公司性单位及个体经营者的混合 销售行为，均视为销售货品，征收增值税；对于其她单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。3.有关混合销售行为的几项特

14、殊规定（1）运送行业混合销售行为的拟定从事运送业务的单位与个人，发生销售货品并负责运送所售货品的混合销售行为，征收增值税。（2）电信部门混合销售行为的拟定电信单位（电信局及经电信局批准的其她从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（3）林木销售和管护的解决纳税人销售林木以及销售林木的同步提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范畴；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范畴，其获得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务获得的收入，免征营业

15、税；属于其他收入的照章征收营业税。（二）兼营非应税劳务1.含义：是指纳税人的经营范畴既涉及销售货品和应税劳务，又涉及提供非应税劳务。2.特点：销售货品或应税劳务与提供非应税劳务不同步发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务解决：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货品或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能精确核算的，由主管税务机关核定货品或者应税劳务的销售额。（三）比较混合销售与兼营非应税劳务 行为判定税务解决混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，两者有附属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，两者无直接

16、附属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定【例题多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。A.公司生产销售门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同步销售电话机D.批发公司销售货品并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票答疑编号107406对的答案AD答案解析BCE均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。只有AD是符合题意的。【例题单选题】某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。4月销售公司向非关联公司销售电梯获得不含税

17、销售额800万元，购进货品获得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司获得安装收入140万元；维护公司获得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司4月应纳增值税、营业税合计（）万元。（本月获得的发票均在本月认证并抵扣）A.82B.80.8C.101.6D.108.8答疑编号107407对的答案A答案解析安装公司获得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。应缴纳的增值税和营业税合计80017%61.21403%605%82（万元）四、征税范畴的特别规定（一）其她按规定属于增值税征税范畴的内容（9项，注意多选题）1.货品期货（涉及商品期货和贵金属期货

18、），在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（涉及居民个人寄售的物品在内）。4.基本建设单位和从事建筑安装业务的公司附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其她构件或建筑材料，凡用于本单位或本公司的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。5.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其她单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具有拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门批准后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，

19、应照章征收增值税。7.电力公司向发电公司收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。8.印刷公司自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷公司接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际原则书号编序的图书、报纸和杂志，按货品销售征收增值税。9.缝纫，应当征收增值税。【例题计算题】某建筑公司，附设工厂（一般纳税人）生产A、B两种建筑材料，本月销售A种建筑材料获得销售收入29万元（含增值税），将生产的B种建筑材料移送本公司承包的建筑工程使用（当月未竣工），该批材料的生产成本ll万元。答疑编号对的答案则销售A建筑材料应缴纳的增值税29（117%）17%

20、销售B建材应缴纳的增值税11（110%）17%（二）不征收增值税的货品和收入（12项，注意单选题、多选题）1.基本建设单位和从事建筑安装业务的公司附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本公司建筑工程的，不征收增值税。2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。3.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等获得的工本费收入，不征收增值税。5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。7.对增值税纳税人收取的会员费收

21、入不征收增值税。8.代购货品行为，凡同步具有如下条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货品，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并此外收取手续费。9.转让公司所有产权波及的应税货品的转让，不征收增值税。转让公司所有产权是整体转让公司资产、债权、债务及劳动力的行为。10.纳税人代行政部门收取的费用与否征收增值税问题。纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同步符合如下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。11.代办保险费、车辆购买税、牌照费征税问题。纳税人销售

22、货品的同步代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购买税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。12.有关计算机软件产品征收增值税有关问题。（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享有软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。【例题多选题】（）下列各项业务应当征收增值税的有（）。A.货品期货

23、B.银行销售金银C.邮政部门销售集邮商品 D.印刷图书、报纸、杂志E.受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有答疑编号对的答案ABD答案解析邮政部门销售集邮商品，征收营业税；受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（三）增值税与营业税征税范畴的划分（5项）1.邮政部门发行报刊，征收营业税；其她单位和个人发行报刊，征收增值税。 2.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货品、提供增值税应税劳务并同步提供建筑业劳务，同步符合如下条件的，对销售自产货品和提供增值税应税劳务获得收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营

24、业税： （1）必须具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同步符合以上条件的，对纳税人获得的所有收入征收增值税，不征收营业税。3.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用与否征收增值税问题。对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货品的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货品的销售数量无直接关系的，不征收增值税。4.融资租赁业务征收增值税问题。（1）经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，征收营业税，不征收增值税。（2）其她单位从事的融资租赁业务，租赁的货品的所有权

25、转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货品的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。5.商业公司向供货方收取的部分收入征税问题（1）对商业公司向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业公司向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的合用税目税率（5%）征收营业税。（2）对商业公司向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的多种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调节为：当期应冲减进项税金当期获得的返还资金（1所购货品合用增值税税率）所购货

26、品合用增值税税率商业公司向供货方收取的多种收入，一律不得开具增值税专用发票。【手写板提示】商业公司以不含税价500元每件从厂家购入商品，再以不含税价500元每件卖给消费者，商业公司按照销售额的10%从厂家收取返利收入，则该业务中应当冲减的进项税额为501.1717%，商业公司应纳增值税销项税额进项税额50017%（50017%501.1717%）【例题单选题】下列表述不符合税法有关规定的是（）。A.基本建设单位和从事建筑安装业务的公司附设工厂、车间生产的水泥预制构件，凡用于本单位或本单位的建筑工程的，均应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税B.受托开发软件产品，著作权属于委托方的不征收增值税

27、C.建筑安装公司采用包工包料形式提供建筑劳务时，从建设单位收取的工程价款中的材料价款，属于向建设单位销售建筑材料，应缴纳增值税D.国家行政管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等获得的工本费收入，不征收增值税答疑编号对的答案C第四节税率 一、增值税税率体现着货品的整体税负理解增值税税率体现货品的整体税负。增值税税率相应的计税销售额为不含税销售额，如果税率为17%，此税率相称于价内税的14.5%即1/（117%）17%二、拟定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型4种1.基本税率：纳税人销售或者进口货品，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2.低税率

28、：纳税人销售或者进口列举货品3.零税率：出口货品4.其她规定：纳税人兼营不同税率的货品或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货品或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高合用税率。三、13%低税率货品见教材（P91），学习中注意：记大类：共20类；具体范畴中记特例（即不属于13%的货品有什么）（一）农业产品1.植物类（1）粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货品的征税范畴。以粮食为原料加工的速冻食品、以便面、副食品和多种熟食品及淀粉，不属于本货品的征税范畴。 （2）蔬菜：多种蔬菜罐头不属于本货品的征税范畴（4）茶叶：精制茶、边销茶及掺兑多种药物的茶和茶饮料，不属于本货

29、品的征税范畴（6）药用植物：中成药不属于本货品的征税范畴2.动物类（1）水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头、不属于本货品的征税范畴。（2）畜牧产品：多种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的多种奶制品也不属于本货品的征税范畴。（二）食用植物油（三）自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货品的范畴，不征收增值税。（四）暖气、热水运用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货品的范畴。（五）冷气（六）煤气（七）石油液化气（八）天然气天然气涉及气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其她天然气。（九）沼气本货品的范畴涉及:天然沼气和人工生产的沼气。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭

30、制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。（十一）图书、报纸、杂志（十二）饲料直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货品的范畴。（十三）化肥（十四）农药用于人类平常生活的多种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等），不属于农药范畴。（十五）农膜（十六）农机以农副产品为原料加工工业产品的机械，不属于本货品的范畴。农用汽车不属于本货品的范畴。机动渔船不属于本货品的范畴。森林砍伐机械、集材机械不属于本货品征收范畴。农机零部件不属于本货品的征收范畴。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子出版物（二十）二甲醚【例题 单选题】（）根据增值税的现行规定，下列货品中合用13%税

31、率的是（）。A.饲料添加剂 B.出版社出版的图书C.农业灌溉用水 D.蚊香答疑编号对的答案B答案解析农业灌溉用水不征收增值税。【例题多选题】根据增值税的有关规定，下列货品销售，合用17%增值税税率的有（）。A.粮店加工切面销售B.食品店加工速冻水饺销售C.粮食加工厂加工玉米面销售D.果园销售水果E.印刷厂印刷资料答疑编号对的答案BE四、增值税征收率（一）小规模纳税人征收率的规定自1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再设立工业和商业两档征收率。（P96）1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调节，由国务院决定。2.小规模纳税人（除其她个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征

32、收率征收增值税。只可以开具一般发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）一般纳税人按照简易措施征收增值税的征收率规定1.依6%征收率征收增值税自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易措施根据6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水获得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。2.依4%征收率征收增值税（1）寄售商店代销寄售物品（涉及居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。3.销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的按规定不得抵扣进项

33、税额的固定资产，按简易措施依4%征收率减半征收增值税。（2）销售自己使用过的其她固定资产，按有关规定执行。（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照合用税率征收增值税。 一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品 纳税人销售情形税务解决计税公式一般纳税人12月31日此前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易措施：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的1月1日后来购进或者自制的固定资产按正常销售货品合用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其她个人

34、外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%（三）纳税人销售旧货合用征收率的规定纳税人销售旧货，按照简易措施根据4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货品（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不涉及自己使用过的物品。纳税人销售旧货，应开具一般发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 第五节增值税的减税、免税（共19项） 增值税的减税、免税类型： 免税、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、规定法定征收率、起征点一、销售自产农业产

35、品 农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。二、粮食和食用植物油1.对承当粮食收储任务的国有粮食购销公司销售的粮食免征增值税。对销售食用植物油业务，除政府储藏食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。2.享有免税优惠的国有粮食购销公司可继续使用增值税专用发票。属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销公司购进的免税粮食，可根据国有粮食购销公司开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。3.凡享有免征增值税的国有粮食购销公司，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、平常检查及有关增值税专用发票的各项管理。三、农业生产资料下列货品免征增值税：1.农膜。2.自1月1日起，对纳税人生产

36、销售的磷酸二铵产品免征增值税。3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。4.有机肥。四、军队军工系统【例题单选题】（）某军队军工系统的下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.军队系统公司为部队生产弹药B.军需工厂对民众销售服装C.军工工厂为生产军需品而互相提供模具D.军队系统公司生产并按军品作价原则在系统内部销售钢材答疑编号对的答案B答案解析军队系统各单位从事加工、修理修配武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备的业务收入免征增值税；军事工厂之间为了生产军品互相提供货品以及为了制造军品互相提供的专用非原则设备、工具、模具、量具等免征增值税；对军工系统以外销售的，按规定征收增值税。五、公安司

37、法部门 六、资源综合运用产品（一）对销售下列自产货品实行免征增值税政策：1.再生水。2.以废旧轮胎为所有生产原料生产的胶粉。3.翻新轮胎。4.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（二）对污水解决劳务免征增值税。（三）即征即退（四）即征即退50%（五）对销售自产的综合运用生物柴油实行增值税先征后退政策。七、电力（一）农村电网维护费（二）三峡电站三峡电站自发电之日起，其对外销售的电力产品按照增值税合用税率征收增值税，电力产品的增值税税收承当超过8%的部分实行增值税即征即退的政策。（三）葛洲坝电站自1月1日起，葛洲坝电站对外销售电力产品按应税收入的17%计算纳税，税收承当超过8%的部分

38、实行即征即退政策。（四）黄河上游水电开发自1月1日起，对黄河上游水电开发有限责任公司生产销售的电力产品，增值税税收承当超过8%的部分，实行增值税即征即退政策。八、医疗卫生（一）避孕药物和用品避孕药物和用品免征增值税。（二）医疗卫生机构1.对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。2.对营利性医疗机构的药房分离为独立的药物零售公司，应按规定征收各项税收。3.对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格获得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。不按照国家规定的价格获得的卫生服务收入不得享有这项政策。（三）血站对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。（四）国

39、产抗艾滋病药物自1月1日至12月31日止，对国内定点生产公司生产的国家抗艾滋病病毒药物免征生产环节和流通环节增值税。公司对于免税药物和征税药物应分别核算，不分别核算的不得享有增值税免税政策。（五）供应非临床用血 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易措施根据6%征收率计算应纳税额。九、修理修配对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退的政策十、煤层气抽采十一、外国政府和国际组织免费援助项目十二、进口免税品销售业务经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货品，征收率为4%。十三、进口仪器、设备十四、金融资产管理公司十五、软件产品6月24日至底此前，对

40、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果可以按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享有软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。【例题单选题】某软件开发公司3月销售自行开发生产的软件产品获得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料获得增值税专用发票注明的增值税为1346元；支付运费300元，获得的国有运送公司开具的运费发票上列示：运送费用200元，保管费60元，

41、押运费40元。该公司上述业务实际应承当的增值税为（）元。A.10200B.2040C.10193D.答疑编号对的答案B答案解析应纳税额6800017%13462007%10200（元）实际税负102006800015%，实际税负超过3%的部分实行即征即退实际应承当税额680003%2040（元）十六、债转股公司十七、供热公司至供暖期间，向居民个人收取的采暖收入免征增值税。十八、增值税纳税人放弃免税权的解决1.生产和销售免征增值税货品或劳务的纳税人规定放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。2.放弃免税权的纳

42、税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货品或劳务可开具增值税专用发票。 3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的所有增值税应税货品或劳务均应按照合用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货品或劳务放弃免税权。4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货品或者应税劳务所获得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货品放弃免税权B

43、.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人答疑编号对的答案D答案解析选项A，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的所有增值税应税货品或劳务均应按照合用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货品或劳务放弃免税权。选项B，纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案。选项C，纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。十九、增值税的起征点2.按每日（次）计征时：销售额1

44、50200元【例题单选题】根据现行增值税规定，下列说法不对的的是（）。A.销售水产品的个体工商户，增值税按月销售的起征点一律定为5000元B.销售日用品的个体工商户，增值税按月销售的起征点可由省级财政厅（局）和国家税务局在5000元之间拟定C.销售蔬菜的个体工商户，增值税按次纳税的起征点为每次（日）销售额元D.一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策答疑编号对的答案C答案解析销售蔬菜的个体工商户，增值税按次纳税的起征点为每次（日）销售额200元。【例题多选题】（）下列各项业务免征增值税的有（）。A.粮食购销公司销售救灾救济粮 B.销售宠物饲料C.销

45、售农膜 D.血站供应医疗机构临床用血E.销售自行开发生产的软件产品答疑编号对的答案ACD答案解析粮食购销公司销售救灾救济粮，免征增值税；宠物饲料不属于免征增值税的饲料；6月24日至底此前，对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。第六节销项税额与进项税额 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：一、增值税销项税额（一）销项税额的概念及计算公式销项税额销售额税率构成计税价格税率（二）销售额拟定1.一般规定：销售额为纳税人销售货品或应税劳务向购买方收取的所有价款和价外费用。销售额涉及如下三项内容：（1）销

46、售货品或应税劳务取自于购买方的所有价款。（2）向购买方收取的多种价外费用（即价外收入）。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运送装卸费、代收款项、代垫款项及其她多种性质的价外收费。（3）消费税税金。消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货品在计征增值税额时，其应税销售额应涉及消费税税金。销售额不涉及如下内容：向购买方收取的销项税额。由于增值税属于价外税，其税款不应涉及在销售货品的价款之中。（1）受托加工应征消费税的货品，而由受托方代收代缴的消费税。（2）同步符合如下两个条

47、件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。【例题计算题】某公司库存产成品销售业务：业务一：销售给甲公司某商品50000件，每件不含税售价为18元，此外收取运费5850元。答疑编号对的答案销项税50000185850（117%）17%153850（元）业务二：销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运送公司运送，代垫运送费用6800元，运费发票已转交给乙公司。答疑编号对的答案销项税1500020.5017%52275（元）（3）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（4）销售货品的同步代办保险等而向购买方收取的保险费

48、，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购买税、车辆牌照费。2.含税销售额的换算需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货品销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。（2）价款和价税合并收取的销售额。价税合计金额商业公司零售价一般发票上注明的销售额价外费用视为含税收入 逾期包装物押金换算公式：不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）3.核定销售额：在两种状况下使用：（1）8种视同销售中无价款结算的（2）售价明显偏低且无合法理由或无销售额的在上述两种状况下，主管税务机关有权核定其销售额。其拟定顺序及措施如下：按纳税人近来时期同类货品的平均销售价格拟定。按其她纳税人近

49、来时期销售同类货品的平均销售价格拟定。用以上两种措施均不能拟定其销售额的状况下，可按构成计税价格拟定销售额。公式为：构成计税价格成本（110%）属于应征消费税的货品，其构成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为：构成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额成本（1成本利润率）（1消费税税率）公式中有从价定率的消费税时，成本利润率按消费税法规定。【例题计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装发售给本公司职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。答疑编号对的答案售价302006000（元），组价40（110%）2008800（元）组价售价，按组价计税

50、销项税额880017%1496（元）4.特殊销售五种状况（1）以折扣方式销售货品：三种折扣：折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不管其财务上如何解决，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（会计称之为钞票折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。【例题计算题】甲公司本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，予以专卖商店2%折扣，甲公司实际获得不含税销售额245万元，计算计税销售额。答疑编号对的答案计税销售额24598%250（万元）销项税额25017%42.5（万元）

51、【例题计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，合计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。答疑编号对的答案则计税销售额2070%1000（113%）12389.38（元）销项税额12389.3813%1610.62（元）（2）以旧换新销售货品：以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货品，并以折价款部分冲减货品价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采用以旧换新方式销售货品的（金银首饰除外），应按新货品的同期销售价格拟定销售额。【例题计算题】某金店（中国人民银行批准的金银首饰

52、经销单位）为增值税一般纳税人，采用“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款元，该金店12月份采用“以旧换新”方式销售货品，计算销项税额。答疑编号对的答案增值税销项税额（117%）17%=290.60（元）【例题计算题】某公司为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际获得不含税销售收入791040元，计算销项税额。答疑编号对的答案销项税额（791040618260）17%161792.4（元）（3）还本销售：还本销售，

53、指销货方将货品发售之后，按商定的时间，一次或分次将购货款部分或所有退还给购货方，退还的货款即为还本支出。税法规定：不得从销售额中减除还本支出。【例题单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采用“还本销售”方式销售钢琴，开了一般发票20张，共收取了货款25万元。公司扣除还本准备金后按规定23万元做为销售解决，则增值税计税销售额为（）万元。A.25B.23 C.21.37D.19.66答疑编号对的答案C答案解析25（117%）21.37（万元）（4）以物易物：税法规定：双方都应作购销解决。以各自发出的货品核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货品核算购货额并计算进项税额。【例题计算题】某电机厂用1

54、5台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。答疑编号对的答案销项税额2310017%3927（元）进项税额2310017%3927（元）应纳增值税392739270【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票,此业务只有销项税额。（5）包装物押金计税问题税法规定:纳税人为销售货品而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）无论与否退还均并入销售额征税。应纳增值税逾期押金（1税率）税率押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额【例题单选题】（）某生产公司（增值税一般纳税人），7月销售化工产品获得含税销售额793.26万元，为销售货品出借包装物收取押金15.21万元，商定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该公司7月上述业务计税销售额为（）万元。A.679.11B.691C.692.11D.794.56答疑编号对的答案A答