交通运输企业会计资料汇总

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1、运输企业主营业务成本分为运输支出、装卸支出、堆存支出、代理业务支出和港务管理支出。（一）、主营业务成本运输支出运输支出核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客、货物运输业务所发生各项费用支出。主要包括：（1）企业在营运生产过程中实际消耗各种燃料、材料、润料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等支出。（2）企业直接从事营运生产活动人员工资、福利费、奖金、津贴和补贴。（3）企业在营运生产过程中发生固定资产折旧费，修理费，租赁费（不包括融资租赁费），铁路线路灾害防治费（每处不超过5000元），铁路线路绿化费，铁路护路护桥费，乘客紧急救护费，熟练飞行训练费，港

2、口费（包括引水、港务、拖轮、停泊等费用，代理、理货、开关舱、扫舱、洗舱、烘舱、翻舱等费用），集装箱费用（包括空箱保管费、清洁费、熏箱费等），转口费，倒载费，破冰费，旅客接送费，航道养护费，水路运输管理费，船舶检验费，灯塔费，速遣费，航行国外及港澳地区船舶发生吨税、过境税，运河费，行车杂费，车辆牌照检验费，车辆清洗费，车辆冬季预热费，养路费，公路运输管理费，过路费，过桥费，过隧道费，过渡费，司机途中宿费，取暖费，水电费，办公费，差旅费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，职工福利费，季节性、修理期间停工损失，事故净损失等支出。差旅费标准由企业参照当地政府规定标准，结合企业具体情况自行确定

3、。企业经营运输业务所发生各项费用，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集：能直接计入成本项目费用，则直接计入成本；不能直接计入，应先在“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“集装箱固定费用”、“营运间接费用”、“辅助营运费用”、“船舶共同费用”等科目核算。月份终了，再将这些费用按规定分配标准，分配计入有关成本核算对象。“船舶固定费用”核算计算航次成本海洋运输企业为保持船舶适航状态所发生费用，包括船员工资、职工福利费、润料费、物料费、保险费、修理费、折旧费、备品配件、车船使用税、租费等费用。海洋运输船舶航次运行费用，发生时应直接计入“主营业务成本运输支出”，不通过“船舶固定费用”核算。“船舶固定费

4、用”应按单船设置明细科目，并分别按工资、职工福利费、润料、物料、折旧费、修理费、保险费、税金、船舶非营运期费用、船舶共同费用、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。如果企业租入按合同需要负担船舶固定费用船舶(如光租租入船舶)，应视同自有船舶，设置明细科目。“船舶维护费用”核算有封冻、枯水等非通航期内河运输企业所发生，应由通航期成本负担船舶维护费用。企业在非通航期从事其他业务等所发生费用，应记入“其他业务支出”等。“船舶维护费用”应按船舶类型(或单船)设置明细科目，并按工资、职工福利费、燃料、材料、保卫费、破冰费、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。“集装箱固定费用”核算企业自有或租入集装箱及

5、其底盘车在营运过程中发生固定费用。包括集装箱保管费、折旧费、修理费、保险费、租费、底盘车费用以及其他费用等。集装箱货物费（包括集装箱装卸、绑扎、拆箱、换装、整理等费用）应直接在“主营业务成本运输支出”核算，不通过“集装箱固定费用”。企业应按集装箱和底盘车存放港口、地区或国家分别设置明细科目，并分别集装箱费用(按空箱保管费、折旧费、修理费、保险费、租费、底盘车费用分摊、共同费用分摊、其他等费用项目)和底盘车费用(按底盘车保管费、折旧费、修理费、保险费、租费、其他等费用项目)设置三级明细科目进行核算。对于不能直接按港口、地区或国家归集集装箱租金、折旧、修理费等费用核算，应单独设置“集装箱共同费用”

6、明细科目核算。“营运间接费用”核算企业日常生产经营过程中所发生，应由所经营业务承担不能直接记入有关营运业务成本各种间接费用，如实行内部独立核算单位船队、码头作业区管理费用、装卸队费用、自营港埠费用、船员管理部门费用等。企业行政管理部门发生管理费用和企业辅助生产部门发生辅助营运费用不通过本科目核算。“营运间接费用”应按照发生费用不同部门设置明细科目，并分别按工资、职工福利费、燃润料、材料、低值易耗品、折旧费、修理费、办公费、水电费、业务费、差旅费等费用项目，设置专栏进行明细核算。“辅助营运费用”下面分别设置“辅助船舶费用”和“辅助生产费用”明细科目。“辅助船舶费用”，是指企业所属辅助营运部门为营

7、运生产服务辅助船舶，包括由轮驳等部门集中管理拖轮、驳船、浮吊、燃物料(淡水)供应船、交通船等发生各项费用。辅助船舶费用应按单船(或船舶类型)设置三级明细科目，并按工资、职工福利费、燃料、润料、材料、折旧费、修理费、保险费、港口费、事故损失、税金、劳动保护费、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。“辅助生产费用”，是指企业所属辅助生产部门为营运生产提供工业性产品和劳务(如制造工具、备件，修理车、船、装卸机械，供应水、电、气等)所发生各种辅助生产费用。企业可按辅助生产部门、生产产品和劳务等设置三级明细科目，按照有关规定，进行明细核算。“船舶共同费用”核算从事海洋运输业务企业发生所有运输船舶共同受益

8、，但不能分船直接负担，需经过分配由各船负担费用。“船舶共同费用”应分别按工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险基金、失业保险基金、船员服装费、船员差旅费、文体宣传费、单证资料费、通讯导航费、研究试验费、专有技术使用费、营运间接费用、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。发生事故费用，应单设项目进行核算。收回赔偿款项，应冲减事故费用项目包括：向保险公司投保收回赔偿收入，办理共同海损收回赔偿款，以及应由事故对方或过失人负担部分。年终，对于当年不能结案事故，企业可根据有关资料，计算出应付事故费用，列入当年营运成本，待事故结案时，将实际费用及预提数差额，调整结案年度营运成本。远洋运输企业按

9、已完航次结转成本，其期末未完航次所发生费用，可以保留在“运输支出”内。（二）、主营业务成本装卸支出企业经营装卸业务所发生各项费用，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集：能直接计入成本项目费用，则直接计入成本；不能直接计入，先在“营运间接费用”等科目核算。月份终了，再将这些费用按规定分配标准，分配计入有关成本核算对象。装卸支出核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装卸业务所发生费用，具体项目参见运输支出。（三）、主营业务成本堆存支出企业经营堆存业务所发生各项费用，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集：能直接计入成本项目费用，则直接计入成本；不能直接计入，先在“营运间接费用”等科目核算。月份终

10、了，再将这些费用按规定分配标准，分配计入有关成本核算对象。堆存支出核算企业因经营仓库和堆场业务所发生费用，具体项目参见运输支出。（四）、主营业务成本代理业务支出企业经营代理业务所发生各项费用，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集：能直接计入成本项目费用，则直接计入成本；不能直接计入，先在“营运间接费用”等科目核算。月份终了，再将这些费用按规定分配标准，分配计入有关成本核算对象。代理业务支出核算企业经营各种代理业务所发生各项费用。包括：工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租赁费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动保护费等。（五）、主营业务成本港务管理支出核算海河港口企

11、业所发生各项港务管理支出，具体项目参见运输支出。内河运输企业费用归集和分配及成本计算（一）内河运输企业费用归集和分配内河运输企业费用包括船舶航行费用和船舶维护费用。船舶航行费用指运输船舶在航行中发生直接费用，包括燃料费、润料费、材料费、外埠港口费、外埠业务费、事故损失费、养路费、过闸费和其他直接航行费用；船舶维护费用指船舶维护时发生费用；港埠费指按规定办法分配后由本期运输成本负担自营港埠费用。内河运输企业船舶航行费用按客轮、客货轮、货轮、油轮、拖轮、驳船等船舶类型进行归集。归集各船舶类型船舶费用时，根据有关原始凭证和费用分配表编制记账凭证，借记“主营业务成本运输支出”，贷记“原材料燃料”、“应

12、付工资”等科目，同时将其记入按船舶类型划分船舶费用明细账。船舶维护费用，应按船舶类型设置“船舶费用明细账”归集。归集时，按发生船舶维护费用，借记“劳务成本船舶维护费用”，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。非通航期船舶维护费用，一般由通航期各成本计算期运输成本负担。分配方法一般按全年预算数和全年计划通航天数，确定计划分配率，然后据以计算通航期每月应负担船舶维护费用。其计算公式为：计划分配率=船舶维护费用全年预算额全年计划通航天数通航期某月运输成本应负担船舶维护费用=该月份通航天数计划分配率另外，企业还应将通航期每月运输成本所负担船舶维护费用，按各运输种类（客运、货运、油运、排运）船舶费用比例分

13、摊，记入各运输种类成本，借记“主营业务成本运输支出”，贷记“劳务成本船舶维护费用”科目。年度终了，应根据船舶维护费用实际发生额及分配额差额，调整当年运输成本。实际发生额大于分配额差额，借记“主营业务成本运输支出”科目，贷记“劳务成本船舶维护费用”科目；实际发生额小于分配额差额，用红字登记。如实际发生额和分配额相差较大，应及时调整分配标准。港埠费用由各港埠设立“港埠费用明细账”予以归集。月终，自营港埠有对外装卸业务，归集港埠费用应按运输收入和装卸收入比例在运输业务和装卸业务之间分摊。由运输业务成本负担港埠费用，应按各运输种类船舶费用比例分摊。各类运输种类应负担港埠费用，分别记入各运输种类成本，借

14、记“主营业务成本运输支出”，贷记“劳务成本营运间接费用”科目。（二）成本计算内河运输企业成本计算和沿海运输、海洋运输企业成本计算相似，其计算公式如下：运输总成本=船舶航行费用运输成本负担船舶维护费用港埠费用运输综合单位成本运输总成本客货运综合周转量各运输种类单位成本=各运输种类成本各运输种类周转量其中，各运输种类总成本指各种运输种类所负担船舶航行费用、船舶维护费用和港埠费用之和。各运输种类总成本按货运、客运汇集即为企业货运总成本和客运总成本。内河运输企业月末编制“内河运输成本计算表”，以计算运输总成本和单位总成本。1、“装卸支出”明细科目这个明细科目用来核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装

15、卸业务所发生费用。借方登记经营装卸业务所发生各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”本科目借方余额，结转后无余额。本科目按专业作业区域或货种设置三级明细科目，进行明细分类核算。企业经营装卸业务所发生各项费用，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集：能直接计入成本项目费用，借记本科目，贷记有关科目；不能直接计入费用可以先在“劳务成本营运间接费用”等科目核算，月份终了，再将这些费用按规定分配标准，分配计入有关成本核算对象，借记本科目，贷记“劳务成本营运间接费用”等科目。2、“堆存支出”明细科目“堆存支出”明细科目，用来核算企业因经营仓库和堆场业务所发生费用。借方登记企业经营堆存业务所发生各项费用，贷

16、方登记期末转入“本年利润”科目本科目借方余额，结转后本科目无余额。本科目可以按装卸作业区域、仓库、堆场设备种类设置三级明细科目，进行明细分类核算。企业经营堆存业务所发生各项费用，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集，能直接计入成本项目费用，借记本科目，贷记各类有关科目；不能直接计入可先在“劳务成本营运间接费用”等科目核算，月份终了，再将这些费用按规定分配标准，分配计入有关成本核算对象，借记本科目，贷记“劳务成本营运间接成本”科目。3、“代理业务支出”明细科目“代理业务支出”明细科目，用来核算企业经营各种代理业务所发生各项费用。包括：工资、福利费、材料、业务票据、低值易耗品摊销、折旧费、水电费

17、、修理费、租赁费、差旅费、取暖费、劳动保护费等。借方登记企业经营代理业务所发生各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目本科目借方余额，结转后本科目无余额。本科目应按照代理业务种类设置明细账科目，进行明细分类核算。企业经营代理业务所发生各项费用，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集：能直接计入本科目费用，借记本科目，贷记相关科目；不能直接计入，先在“劳务成本营运间接费用”等科目核算，月份终了，再将这些费用按规定分配标准，分配计入有关成本核算对象，借记本科目，贷记“劳务成本营运间接成本”等科目。4、“港务管理支出”明细科目“港务管理支出”明细科目，用来核算河海港口企业所发生各项港务管理支出。借

18、方登记发生各种港务管理支出，贷方登记期末转入“本年利润”科目本科目借方余额，结转后本科目无余额。此外，还设置了“其他业务支出”科目，用来核算企业除营运业务以外其他业务所发生各项支出，包括相关成本、费用、营业税金及附加等。借方登记企业经营其他业务所发生各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”科目本科目借方余额，结转后无余额。本科目应按其他业务种类设置明细科目，进行明细分类核算。企业经营其他业务所发生各项支出，应按成本核算对象和规定成本项目予以汇集：能直接计入支出，借记本科目，贷记应付工资、应付福利费、累计折旧、材料、银行存款、燃料、其他应缴款、应交税金等科目；不能直接计入，可先在“劳务支出营运间接

19、费用”等科目核算，月份终了，再将这些费用按规定标准，分别计入有关成本核算对象，借记本科目，贷记“劳务成本营运间接费用”、“劳务成本辅助营运费用”等科目。交通运输企业企业所得税会计处理举例按规定，运输（交通）企业应纳税额计算公式如下：应纳税额应纳税所得额税率（33）应纳税所得额利润总额税收调整项目金额利润总额营业利润 投资收益 营业外收入-营业外支出营业利润主营业务利润 其他业务利润-管理费用-财务费用其他业务利润其他业务收入-其他业务支出主营业务利润主营业务收入-营业成本-营业税金及附加主营业务收入运输收入 装卸收入 堆存收入 代理业务收入 港务管理收入营业成本运输支出 装卸支出 堆存支出 代

20、理业务支出 港务管理支出例某运输（交通）企业1994年12月31日有关损益类科目余额如下：运输收入2800000运输支出1200000装卸收入400000装卸支出160000堆存收入180000堆存支出600000代理业务收入70000代理业务支出20000港务管理收入160000港务管理支出60000其他业务收入80000其他业务支出40000营运税金及附加300000管理费用60000财务费用30000投资收益220000（包括从联营方分得已税利润200000元）营业外收入40000营业外支出70000该企业实行按月预缴、年终汇算清缴办法缴纳企业所得税。该企业111月共实现利润总额1400

21、0000元，其中包括从联营方分得税后利润200000元，已预缴所得税4554000元。年终汇算清缴时发现企业超过规定计税工资标准工资300000元计入成本。企业将12月末损益类各科目余额结转到本年利润科目，作如下会计分录：借：运输收入2800000装卸收入400000堆存收入180000代理业务收入70000港务管理收入160000其他业务收入80000投资收益220000营业外收入40000贷：本年利润3950000借：本年利润2000000贷：运输支出1200000装卸支出160000堆存支出60000代理业务支出20000港务管理支出60000其他业务支出40000营运税金及附加3000

22、00管理费用60000财务费用30000营业外支出70000则企业12月份应纳税额为：利润总额3951950000元应纳税所得额1950000-200000（税后利润）1750000元应纳税额175000033577500元则作如下会计分录：借：所得税577500贷：应交税金应交所得税577500同时，作如下会计分录：借：本年利润577500贷：所得税577500企业实际预缴12月份应纳税款时：借：应交税金应交所得税577500贷：银行存款577500年度汇算清缴时，对于超过计税工资工资支出，按规定不得在税前列支，所以应调整增加应纳税所得额。则1994年全年利润总额为：年利润总额1400000

23、0 195000015950000元年应纳税所得额15950000-（200000 200000）（税后利润）300000（税前多列支出）15850000元年应纳税额15850000335230500元实际已预缴税款4554000 5775005131500元应补缴税款52399000元则应作如下会计分录：借：所得税99000贷：应交税金应交所得税99000同时，作如下会计分录：借：本年利润99000贷：所得税99000按规定，年终汇算清缴时少缴税款，应在下一年度内补缴。实际补缴时：借：应交税金应交所得税99000贷：银行存款99000交通运输业营运成本构成一、交通运输业生产经营特点交通运输业

24、是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务企业。交通运输业主要业务是从事旅客和货物运输，此外还有装卸、堆存、外轮代理、运输工具出租、旅客服务、集装箱、材料销售以及旅游服务等业务。其中，客货运输业务和半年、堆存业务是交通运输业主要经济业务。二、交通运输业会计核算特点及工业、商业比（一）存货核算特殊性存货比重不大，主要以燃料、轮胎、修理用备件为主。（二）成本结转直接性（三）主营业务核算多样性1、公路运输2、铁路运输3、水上运输4、民用航空运输5、管道运输（四）收入结算复杂性一手交钱，一手交票1、在其营运区域或线路上设营业点直接对外售票结算运费，并将其汇缴企业集中2、及其他运输企业对代理业

25、务收进行相互划转及清算三、存货核算（一）存货分类1、燃料2、轮胎：在库、在用3、材料：主要是指企业为维护、保养和修理拥有各种运输设备、装卸机械等而储存衉材料，主要包括轮胎垫、内胎、各种消耗性材料、修理用备件等。4、低值易耗品：指不作为固定资产核算各种用具、物品、如工具、修理用具，随车附属品及管理用具等。四、燃料核算（一）明细账设置按不同燃料分设“库存”、“车存”（一）满油箱制核算满油箱制是要求投入劳动车辆，每单次加油时必须充满油箱，月末也必须加满油箱，这样车存燃料说是一个固定数，即油箱容积多少，车存燃料数量就是多少。（即领用即耗用）不设“车存”、“库存”领用单位或用途成本客运一队25000货运

26、一队40000公司交通车队3500对外销售7000合计借：主营业务成本-运输支出-客运 -货运管理费用其他业务支出贷：燃料（二）盘存制核算 当月实际耗用数=月初车存油料数+本月领用油料数-月末车存油料数【例2】某汽车运输企业采用盘存法管理制度，按计划成本计价进行燃料核算。月末，根据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等有关资料编制燃料耗用计算表如表7-2所示。表7-2燃料耗用计算总汇领用单位本月领用（升）期初存油（升）期末存油（升）本期耗用(3元/升)计划成本（升）成本差异（2%）（元）客车货车交通车外销4800071000100040003000350010004500500007000010004

27、0001500002100003000120003000420060240合计124000650055001250003750007500（1）油库向车队发了燃料时，按计划单位成本3元/升将“库存”转为“车库”:借：燃料车存357000贷：燃料库存（48000+71000）3 357000(2)油库向交通车发出燃料和对外销售燃料时，借：管理费用3000其他业务支出12000贷：燃料库存15000（3）结转本月车队耗用燃料计划成本时,借：主营业务成本运输支出客运150000货运210000贷：燃料车存360000（4）结转本月材料成本差异时，借：主营业务成本运输支出客运3000 货运4200管理

28、费用60其他业务支出240贷：材料成本差异7500五、轮胎核算轮胎是汽车运输业重要部件，其库存量大，更换频繁，故单设“轮胎”账户进行核算。轮胎包括外胎、内胎、垫片。内胎和垫片因价值较低视同一般消耗性材料同，在“材料”账户内核算，所以“轮胎”专门核算外胎成本。领用外胎借：主营业务成本-运输支出贷：轮胎六、收入核算(一)企业内部营运收入结算核算分站所实现营业收入定期向上级报账，交及时将收入款项解级上级。对企业内部独立核算单位之间应收、应付营运收款项解级及结算情况，应亩“应收内部单位款”、“应付内部单位款”两个账户。分站：1、收到营业款借：银行存款贷：主营业务收入-运输收入-客运收入-货运收入2、上

29、交借：应付内部单位款-公司贷：银行存款3、月末，编制营业收入月报上报公司转账借：主营业务收入-运输收入-客运收入-货运收入贷：应付内部单位款-公司上级公司1、月末，根据分站编制营业收入表，确认收入借：应收内部单位款-分站贷：主营业务收入2、收到借：银行存款贷：应收内部单位款-分站（二）企业之间营业收入相互结算核算1、货运收入相互结算。借：银行存款贷：代理业务收入应付账款2、客运收入相互结算七、营业成本核算营运成本是交通运输企业在营运过程中实际发生，及运输、装卸和其他业务等营运生产直接有关各项支出。按照计入成本方式，营运成本也可分为直接费用和间接费用。直接费用是及营运生产直接相关、可直接计入营运

30、成本费用，如营运生产中发生直接人工费、直接燃料、材料费，车辆折旧费等；间接费用是需要通过分配计入营运成本费用，如车站、车队发生人工、燃料、材料等费用。1、企业在生产过程中实际消耗各种燃料、材料、润料、备品配件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等支出。2、企业从事营运生产活动人员工资、福利费。3、企业在营运生产中发生固定资产折旧费、租赁费、港口费（包括港务、引水、停泊、理舱等费用）、集装箱费用、车辆清洗费、养路费、公路运输管理费、过路费、过桥费、护路护桥费、线路绿化费、车辆牌照检验费、劳动保护费、季节性修理期间停工损失、事故净损失等支出。汽车运输业1）科目设置“运输支出”或“基本

31、生产成本-运输支出”。损益类科目，用来核算运输企业经营旅客、货物运输业务所发生各项成本费用，借方登记企业经营运输业务所发生成本费用，贷方登记因各种原因抵减运输费用以及期末转入“本年利润”科目金额，结转后无余额。该科目应按运输工具类型，如货车、客车或单车设置明细账，进行明细核算。同时，该科目应按费用要素设置成本项目，如工资、福利费、燃料、折旧费、养路费、运输管理费等。“辅助营运费用”：类似于制造业“辅助生产成本”“营运间接费用”：类似于制造业“制造费用”。如车站、车队为组织车辆营运过程所发生费用。该科目或按车站、车队分别设置明细账。2）账务处理直接计入借：主营业务成本-运输支出-客车-货车贷：燃

32、料轮胎应付工资应付福利费累计折旧间接费用：借：劳务成本-辅助营业费用劳务成本-营运间接费用贷：银行存款等降低运输成本分析内容摘要:近两年，物流已成为当今中国经济最热门名词之一。运输是物流一个核心流程，物流成本降低关系到整个物流环节运营优劣。通过了解运输各个细节费用计算情况，引起对细节注重，以降低物流运输。关键词：运输细节运输成本成本管理成本监督近两年，物流已成为当今中国经济最热门名词之一。运输是物流一个核心流程，物流成本降低关系到整个物流环节运营优劣。运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。交通运输特别是交通运输成本在整个经济发展中起越来越大作用。在传统农业社会，不存在对运输

33、和货物流动需求。进入现代社会，随着制造业、服务业发展和人生活水平提高，就有了资源、制造产地和市场这三者区位关系，而且运输成本在经济发展中作用日益突出。降低运输成本，能对整个供应链产生较大影响。最终产品和中间品均承担10%从价运费，会使得生产国产品增加值减少30%（及零运输成本国家相比），如果从价运费增加至20%，生产国产品增加值将减少60%，从价运费增加至30%，生产国产品增加值将减少90%使用海关数据发现，运费及保险占进口总值比例在德国为10.3%，而在巴拉圭为13.3%；而且，这些费用在经济中份额在最近几十年间起伏波动较大，因为航运成本随着集装箱发展而降低，但也随着油价波动而变化。基于一家

34、航运公司40*40标准集装箱调查数据表明，内陆国家航运成本高出沿海国家50%。了解运输细节一、运输成本项目根据企业会计准则规定，结合运输生产耗费实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分。1、直接人工这是指支付给营运车辆司机和助手工资。包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间工资、工资性津贴、生产性奖金，以及按营运车辆司机和助手工资总额14计提职工福利费。2、直接材料物流运输过程直接材料包括：（1）燃料。指营运车辆运行过程所耗用各种燃料，如营运过程耗用汽油、柴油等燃料（自动倾卸车卸车时所耗用燃料也包括在内）。（2）轮胎。指营运车辆所耗用

35、外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等。3、其他直接费用主要包括：（1）保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生料工费（包括大修理费用计提额）、修复旧件费用和行车耗用机油、齿轮油费用等。采用总成互换保修法企业，保修部门领用周转总成、卸下总成价值及卸下总成修理费也包括在内。（2）折旧费。指按规定计提营运车辆折旧费。（3）养路费。指按规定向公路管理部门缴纳营运车辆养路费。（4）其他费用。指不属于以上各项目及营运车辆运行直接有关费用。包括车管费（指按规定向运输管理部门缴纳营运车辆管理费）、行车事故损失（指营运车辆在运行过程中，因行车事故发生损失。但不包括非行车事故发生货物损耗及由于不

36、可抗力造成损失）、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等。4、营运间接费用这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织及管理营运过程所发生，应由各类成本负担管理费用和营业费用。包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。二、运输成本核算基础工作运输成本是表明企业经营管理工作质量一项重要综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动经济成果。运输成本管理目，是要通过对成本核算、分析和考核，挖掘企业内部降低成本潜力，寻找降低成本途径和方法，以降低生产费用和一切非生产性消耗，增加盈利。为此，必

37、须加强成本管理，做好成本核算各项基础工作。1、加强运输成本管理基础工作企业各职能部门必须在经理、财会部门领导下，认真做好成本管理基础工作。要建立健全货物招揽业务记录，运输生产记录，车辆维修作业记录，车辆、设备利用记录，财产物资变动记录管理信息记录等原始记录；企业应对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情，制定计划价格，定期调整价格差异，保证成本核算真实性；对各种原材料、燃料、工具、工时、物资储备、资金占用、费用等制定出平均先进定额，并根据企业生产技术水平和管理水平提高，生产环境改善，定期或不定期地进行修订；对一切物资进出都要经过计量、验收，计量仪表要配备齐全，并定期校正和维

38、修，保证计量准确性和可靠性；企业物资财产要定期盘存，保证账实相符，并及时处理多余积压物资，减少物资损耗。2、要严格区分不同性质费用支出范围企业费用支出种类多,且费用来源和用途不同，为了加强运输成本管理，必须严格按规定成本开支范围和标准进行开支。在企业会计核算中，要严格区分营业费用及基建费用开支范围、营业支出及营业外支出界限，保证成本真实性及可比性，防止乱挤、乱摊成本等违犯财经纪律行为。3、加强成本监督，保证成本核算真实性成本计划、成本控制和成本分析，有赖于成本核算资料。若成本核算不真实，则不能发挥成本管理作用，同时企业财务成果将会失真造成成本核算不真实主要原因有：企业原始记录不健全，计量不准确

39、；有些财务人员业务不熟悉，对各项费用开支范围和标准刁清，造成成本归集、分配和财务处理方法不当；有些企业负责人违反会计核算准则，假账真算，搞“经理成本”.要保证企业成本核算真实，还必须加强成本监督工作。认真审整成本计划和各项费用开支标准，经常进行成本检查，对违反成本法劫，要及时制止，确保成本核算真实性。4、实行全面成本管理全面成本管理，是指企业全员参及企业生产经营全过程成本僧理。企业成本高低，关系到企业经济效益，也关系到企业每个职工组济利益。因此，每个职工都应参及成本管理，做到干什么，管什么，成本管理责任到人。运输企业要从供应、维修、装卸、运行、结算全过程进行成本管理生产经营全过程每个环节都对总

40、成本有直接影响。例如，配件型号选择不当或价高质次，维修成本过高或维修质量不好，既影响车辆仗用成本，又影响车辆使用效率和运输质量。在运输生产过程中，运行源料消耗、运输质量、驾驶员劳动生产率等，也都直接影响到运输成本。三、运输费用核算及成本计算（一）直接人工归集及分配物流企业直接人工中工资，每月根据工资结算表进行汇总及分配。对于有固定车辆司机和助手工资，直接计入各自成本计算对象成本，对于没有固定车辆司机和助手工资以及后备司机和助手工资，则需按一定标准（一般为车辆车日）分配计入各成本计算对象成本，计算方法如下：每一车日工资分配额=应分配司机及助手工资总额/各车辆总车日营运车辆应分配工资额=每一车日工

41、资分配额营运车辆总车日（二）直接材料归集及分配1、燃料对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总及分配。但必须注意，在燃料采用满油箱制情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制情况下，当月燃料耗用数应按公式确定：当月耗用数=月初车存数本月领用数-月末车存数2、轮胎营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等，一般根据轮胎领用汇总表及有关凭证，按实际数直接计入各成本计算对象成本。至于领用外胎，其成本差异也直接计入各成本计算对象成本，而其计划成本如何计入各成本计算对象成本，则有不同处理方法。当采用外胎价值一次摊销计入成本办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集及分配；发生外胎翻新费

42、时，根据付款凭证直接（或通过待摊费用）计入各成本计算对象成本。当采用按行驶胎公里预提轮胎费用摊人成本办法时，其成本（包括废胎里程超、亏费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集及分配；轮胎翻新费包括在摊提率之内计算，发生翻新费时，实际翻新费用及计划翻新费用差额，根据记账凭证所附原始凭证调整计入各成本计算对象成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算，发生轮胎翻新费直接计入相应成本计算对象成本。（三）其他直接费用归集及分配1、保养修理费物流运输企业车辆各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行各级保修和小修理费用，包括车队保修工人工资及职工福利费、行车耗

43、用机油和保修车辆耗用燃料、润料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总，全部直接计入各成本计算对象成本。对于保修班发生共同性费用，可按营运车日比例分配计入各车队运输成本。由保养场（保修厂）进行保修主要是大修理所发生费用，视同辅助生产费用，通过“辅助营运费用”二级账户进行归集及分配。必须注意是，由于营运车辆大修理一般数额较大，修理间隔期也较长，为均衡损益，一般采用预提办法。即根据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本运输支出”账户，贷记“预提费用”账户，发生发生差异，同样要进行调整，前者大于后者为超支，应调增大修理费计提额和运输成本；反之则为节约而应予调减。2、折旧费物流运输企业计提固定资产折旧，

44、可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车辆固定资产折旧一般采用工作量法计提。当采用工作量法时，由于外胎费用核算有两种不同方法，所以车辆折旧计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计入成本方法，计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶胎公里预提外胎费用摊入成本方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提现象。3、养路费运输企业向公路管理部门缴纳车辆养路费，一般按货车吨位数计算缴纳。因此，企业缴纳车辆养路费可以根据缴款凭证直接计入各成本计算对象成本及有关费用。4、其他费用营运车辆发生其他直接费用，除保养修理费、折旧费、养路费等项外，还包

45、括其他几项有关费用，内容比较复杂，但费用发生时同样可以根据费用凭证直接计入各成本计算对象成本。营运车辆公路运输管理费，一般按运输收入规定比例计算缴纳。因此，企业缴纳车管费可以根据交款凭证直接计入各类运输成本。营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生修理费、救援和善后费用，以及支付外单位人员医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回赔偿收人及事故对方或过失人赔偿款后，净损失也可根据付款、收款凭证直接计入各类运输成本。如果行车事故较为严重复杂，处理时间较长，可在发生各项支出时通过“其他应收款-暂付事故赔款”账户核算，然后逐月将已发生事故净损失转入各该类运输成本。对于当年不能结案事故，

46、年终时可按估计净损失数预提转入运输成本；在结案年底，再将预提损失数及实际损失数差额，调整当年有关运输成本。车辆牌照和检验费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等费用发生时都可以根据付款凭证直接计入各类运输成本。此外，领用随车工具及其他低值易耗品，可以根据领用凭证，一次或分资摊人各类运输成本。（四）营运间接费用归集及分配运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织及管理营运过程所发生不能直接计入成本计算对象各种间接费用，应通过“制造费用-营运间接费用”，账户进行核算。企业如实行公司和站、队两级核算体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账，并按费用项目进行

47、明细核算，如实行公司集中核算体制，也可不分单位设置明细账，而直接按费用项目进行明细核算。四、运输成本明细账设置及登记运输成本是在分类（成本项目）归集运输费用基础上计算出来，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏运输支出明细账。运输支出明细账根据前述直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等各种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。五、运输总成本和单位成本计算运输企业完成一定运输业务所发生直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本。其计算公式如下：运输单位成本（元千吨公里）=运输总体成本运输周转量（千吨公

48、里）运输生产过程是物流企业经营活动中心环节。运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理及核算，必须确定物流成本核算项目，做好成本核算各项基础工作，这样才能进行物流成本核算管理及控制。企业会计制度颁布后，我国会计核算法律规范进入了制度及准则并存期。但无论是实施会计制度还是实施会计准则，交通运输业作为一个特殊行业，存在着一些特殊会计问题，需要通过交通行业会计核算规程（会计核算办法）来进行规范。本文试就建立我国交通运输业会计核算规程问题谈几点初步见解。关于制定交通运输业会计核算规程若干问题一、制定交通运输业会计核算规程必要性交通运输业是一个特殊产业部门，在整个国

49、民经济中起着纽带作用。交通运输业基本职能是从事旅客运送及货物运输及其装卸，具有鲜明行业特征：一是生产经营活动成果表现为一种效用而不是一种实物产品；二是作为劳动对象被运输或被装卸物无需承运企业垫付资金；三是生产和消费发生同时性，没有脱离生产过程而存在实物产品，并不像其他生产行业那样只有生产者完成了产品生产过程后，消费者才能开始对这一产品消费；四是对于同一货物从生产地到消费地运输往往需要通过不同运输方式，由各种类型运输或装卸企业来联合完成，从而形成复杂结算关系；五是生产经营受自然条件影响大。由于以上生产经营特殊性，交通运输业在资金分布及其构成、资金周转过程、成本费用组成及其收入、成本计算程序、结算

50、程序及内外结算关系等方面，存在着鲜明特点。由交通运输业生产经营特征决定了交通运输业会计核算内容和方法一些特殊性，这些特殊性无论在企业会计制度中还是在具体会计准则中都是无法体现及顾及。在我国分行业会计制度被废止、实行会计准则和统一会计制度并存法律规范体系条件下，客观上需要制定能体现交通运输业生产经营特点会计核算规程，来统一规范交通运输业会计核算。交通运输企业会计管理水平是参差不齐，一些企业在相当长一个时期内难以具备制订内部会计制度（会计政策）能力，如果由国家来制定交通行业会计核算规程，对交通运输行业会计核算中一些有疑义问题进行统一规定，等于给交通运输企业提供了制定会计政策蓝本，企业内部会计制度制

51、定也就相对容易些了。并且，各交通运输企业根据统一会计核算规程来制定会计制度，特别是对一些特殊交通运输会计问题有了共同可以参照明确规定，也就有利于交通运输企业所提供会计信息可比性，也有利于加强交通运输行业会计管理工作。二、交通运输业会计核算规程主要内容1.收入确认。交通运输行业收入核算难点问题是对营运业务收入确认。交通运输企业营运业务属于提供劳务，对此，企业会计准则收入及企业会计制度均作了如下原则规定：在同一会计年度内开始并完成劳务，应当在完成劳务时确认收入；如劳务开始和完成分属不同会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估计情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关劳务收入。提供劳务总收

52、入，应按企业及接受劳务方签订合同或协议金额确定。但交通运输业由于生产及消费同时发生，并且一些运输业务（如远洋运输业务）生产过程比较长，使得收入确认比较复杂。仅从货运来看，可以将及交通运输业确认收入有关生产经营活动分为四个主要过程：（1）签署运输合同，确立供求关系；（2）货物装载车辆、船舶、飞机等运载工具上，运载工具出发；（3）收到运费或取得运费单据；（4）运载结束，货物转交。根据企业会计准则收入及企业会计制度中劳务收入应在完成时确认原则，运输业营运收入一般也就应在过程全部结束之时予以确认。但由于过程（3）发生可能在过程（2）之前，也可能在过程（4）之后，并因多式联运存在，过程（3）及过程（4）

53、发生时间间隔可能很长，从而造成目前一些交通运输企业采取按收取价款或取得收款凭据确认营运收入做法。并且，一些交通运输企业，尤其是水上运输企业，生产经营过程较长，往往会产生业务开始及完成分属于不同会计期问题。例如，远洋运输企业以航次作为业务计算单位，在会计期末会产生大量未完成航次情况；沿海港口企业以整船装卸作为业务计算单位，在会计期末也会产生一些未完成整船装卸情况。此外，运载工具租赁经营，例如航运企业船舶期租及船舶程租是其生产经营一种方式，但极易及一般资产租赁相混淆，也存在着收入确认问题。因此，如何能够根据交通运输业生产经营客观实际，合法合理地确认营运收入是交通运输业制订会计核算规程难点问题。2.

54、运输款项结算。由于对于旅客、货物运输，通常有直达、非直达、联运、合作等多种运输方式；对于运输款项收取，有起收、到收、扣收等多种方法；对于企业营运进款则要通过内部或外部站点、港口或代理单位向货主或旅客收取，从而形成了大量运输票证及多方复杂结算关系。仅从水运企业来看，一个港口装卸公司可能有几艘甚至十几艘船舶同时作业；一艘船有一票货，也有数票货甚至有数十票货。面对如此众多托运人、收货人、代理人和船公司，港口企业一般设置几个或十几个营业所，受理托运、提货、计费、开单、收款工作，并由营业所将收取款项及货运票据报送企业会计部门，由企业会计部门办理委托收款和营运收入核算及结算。加之交通运输业营运区域相当广阔

55、，甚至会出现跨地区、跨国家流动，在营运区域有关点线上，会设有相对独立单位，相互协作提供服务、代付工资、供应燃材料等，发生各种结算关系。在水运企业外部，港航之间要发生结算关系，远洋运输企业及国外代理行之间不仅要发生一般结算关系，而且要发生外汇收支结算关系。由于结算票证多、结算环节多、结算内容多，制订科学合适会计核算规程来解决及时无误地进行营运进款及其他有关资金清算及结算问题，也是交通运输业制订会计核算规程特殊问题之一。3.营运费用确认。交通运输企业在营运费用确认上具有特殊性。例如，水运企业直接为取得营运收入所发生费用可分为直接费用、固定费用及非营运期间费用三类。直接费用包括海洋运输企业航次运行费

56、用，内河运输企业船舶直接费用，港口企业装卸直接费用，堆存直接费用和港务管理直接费用。直接费用及运输周转量、装卸吞吐量、货物堆存量等劳务作业数量直接相关，均应当在确认劳务收入同时，确认为该期或该航次费用。固定费用包括海洋运输企业、内河运输企业船舶固定费用、船舶共同费用、集装箱固定费用等。固定费用在一定生产规模下及运输周转量大小不直接相关，而及航次时间长短有关。因此固定费用需按会计核算期予以确认，并按已完航次和未完航次直接费用比例分配计入航次运输成本。非营运期间费用系指海洋运输企业船舶非营运期费用、内河运输企业船舶维护费用和内河港口企业封冻期间费用。非营运期间费用虽然是为获取营运收入而发生，但及营

57、业收入实现并无明显关系，因此一般在发生时即可确认费用，及当期营运收入相配比。如果企业全部船舶、全部码头都进入非营运期，如内河进入封冻期，运输企业和港口企业都无法经营运输生产和装卸生产，则封冻期间发生费用归集后须按月计人营运期间，确认为营运期费用一部分，及营运期取得营运收入相配比。交通运输企业期间费用包含营运间接费用，它和管理费用都是为获取营业收入所发生间接费用，及营业收入实现均无明显关系，因此都在发生时即可确认。两者区别仅仅是：营运间接费用应按受益原则分配计人各类营运业务和各种成本计算对象成本；而管理费用无需分配，可直接记人当期损益。4.成本计算。交通运输业所提供是一种位移产品，可以以所完成旅

58、客周转量、货物周转量、港口装卸量等作为统一计算对象，归结收入及成本、确定营运利润。但交通运输业生产是在广阔空间进行，受自然影响比较显著，工作条件及运输、装卸要求各不相同，差异很大，对于不同运输对象、运输方式、运输手段、运输线路、运输距离、港口或场站位置等，完成同一生产量耗费是不同，存在着很大差别。为此，应根据成本控制需要，从为运价、费率制定提供依据需要，来确定成本计算对象。除计算旅客周转量成本、货物周转量成本、装卸量成本之外，尚需计算货种运输成本、航线运输成本、航次运输成本、单车（或单船、单机）运输成本、分作业过程运输成本、分货种分操作过程装卸成本等。交通运输业也需要制定相应成本计算方法，包括

59、成本项目、直接费用及间接费用划分、费用归集和分配办法、成本核算程序等，来适应不同成本计算对象。需要指出是，在交通运输业成本费用中，固定资产折旧费、修理费、保险费，以及其他为保持运载工具及设施正常营运状态而发生费用等设备性费用相当多，这些设备性费用以及一些生产人员如船员工资等，都属于及生产量没有直接关系固定性费用。即使营运过程中燃材料消耗，也不是及生产量直接相关变动性费用。例如，航运企业船舶运输耗用燃料，仅属于及航次相关变动性费用，而不属于及运输量直接相关变动费用；并且船舶在港发生吨税、船舶港务费、灯塔费、引航费、拖轮费、码头费、系缆费、停泊费、检疫费等港口使费，都是属于及航次相关变动性费用，而及运输量并不直接相关。在交通运输业成本费用中，及生产量直接相关变动性费用相对较少，这及工业产品成本费用结构具有较大差别，并且对固定费用及变动费用划分，比一般行业困难得多，但各类费用划分直接影响着交通运输业各种成本计算及对成本费用有效控制管理。三、制定交通运输业会计核算规程几点建议1.关于交通运输业生产经营特点体现问题。由生产经营特殊性而产生资金循环、收入核算、成本费用核算、收入或费用结算特殊性，是单独制定交通运输业会计核算规程首要因素。无论是企业会计制度还是具体会计准则，对于收入、成本费用核算，即使将交通运输营运业务作为劳务，也只是作原则规定，如何通