会计学-第三章 流动资产 西南财经大学版

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1、会计学2022-8-81第三章 流动资产通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货的核算为本章重点。货的核算为本章重点。其中交易性金融资产的核算，应收款项中坏其中交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的

2、核算，存货按计划成本计价的核算账准备的核算，存货按计划成本计价的核算为难点。为难点。2022-8-82目 录第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产第三节 应收款项 第四节 存货2022-8-83第一节 货币资金 货币资金是企业流动性最强的资产，包括：货币资金是企业流动性最强的资产，包括：现金、银行存款、其他货币资金。现金、银行存款、其他货币资金。1 1、现金管理：现金内控制度的健全、现金管理：现金内控制度的健全2 2、银行存款管理：合理运用银行结算方法和及、银行存款管理：合理运用银行结算方法和及 时对账时对账 一、货币资金概述一、货币资金概述（P.82P.82）2022-8-84（一）（一）

3、库存现金的核算库存现金的核算 现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。也可以随时存入银行。账户的设置：账户的设置：“库存现金库存现金”账户账户 现金收入：借记现金收入：借记 现金支出：贷记现金支出：贷记为了加强现金的管理，需设置为了加强现金的管理，需设置“现金日记账现金日记账”，每，每日终了，做到账款相符，发现不符时，查明原因，日终了，做到账款相符，发现不符时，查明原因，填制填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。2022-8-85（二）银行存款

4、的核算（二）银行存款的核算账户设置：账户设置：“银行存款银行存款”账户，账户，“银行存款日记账银行存款日记账”。1、核算：银行存款增加 借：银行存款 贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等 2、银行存款减少 借：管理费用、现金、原材料等 贷：银行存款 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，有差额要查明原因及编制“银行存款余额调节表”。2022-8-86三、其他货币资金三、其他货币资金 指企业除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。其核算包括：其他货币资金

5、的发生、使用、退还等。（见教材85页，例1，例2，例3的核算）2022-8-87第二节 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业以进行交易为目的、准备近期内出售而持有的的金融资产。交易性金融资产的特点：交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短，以盈利为目的；（3）公允价值计量。一、交易性金融资产概述（P.85）2022-8-88二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 账户设立：“交易性金融资产”，资产性质。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。（一）交易性金融资产的取得（一）交易

6、性金融资产的取得（二）交易性金融资产持有期间收到的股利、利息（二）交易性金融资产持有期间收到的股利、利息（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（出售）（四）交易性金融资产的处置（出售）2022-8-89（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。教材86页例4，例52022-8-810例例3-12007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款2

7、35000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产XX公司债券成本 235000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200 2022-8-811例例3-22007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产海尔股票成本 532000 投资收益 6300 贷：银行存款 5383002022-8-812（二）（二）交易性金融资产持有期间收到的股利、

8、利息交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 1.交易性金融资产取得时交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。教材87页例6，例7。2022-8-813 假定例例312007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时：借：交易性金融资产成本 230000 应收利息 5000 投资收益 4200 贷：

9、银行存款 239200 2022-8-814 2.交易性金融资产持有期间交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。假定例例32 2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利 8000 贷：投资收益 80006月28日收到现金股利时：借：银行存款 8000 贷：应收股利 80002022-8-815（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债

10、表日，交易性金融资产的公允价值高于高于其账面余额的差额，借记本科目（明细：公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。2022-8-816例3-32007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235 000元，月末公允价值余额为237 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所增加：增加：借：交易性金融资产公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 20002022-8-817例例3-42007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532 000元，月末

11、余额为522 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所减少：减少：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 10000 贷：交易性金融资产公允价值变动 100002022-8-818（四）交易性金融资产的处置（出售）（四）交易性金融资产的处置（出售）出售交易性金融资产时，应按实际收到实际收到的金额，借记“银行存款”(或其他货币资金)，按该项交易性金融资产的成本成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动公允价值变动，贷记或借记本科目（明细：公允价值变动），按其差额差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或

12、贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2022-8-819例例3-52007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券（PPT14、17），扣除相关税费后实际收到的金额为237800元。假定不考虑其他因素，会计处理如下：1.借：银行存款 237800 贷：交易性金融资产债券成本 230000 公允价值变动 2000 投资收益 58002.借：公允价值变动损益 2000 贷：投资收益 20002022-8-820例例362007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实

13、际收到的金额为551 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：1.借：银行存款 551000 交易性金融资产公允价值变动 10000 贷：交易性金融资产股票成本 532000 投资收益 290002.借：投资收益 10000 贷：公允价值变动损益 100002022-8-821第三节 应收款项 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款的管理：事前、事中、事后。一、应收项款概述（P.88）2022-8-822二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款一般业务的会计处理（一）应收账款一般业务的会计处理 企业应在产品已经

14、发出（或劳务已经提供）、销售手续已经完备时，作为应收账款的入账时间，并按交易双方成交时的实际金额作为应收账款的入账金额。影响入账金额的因素有：商业折扣和现金折扣。2022-8-8231.商业折扣：商业折扣：指购货企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额，销货企业提供商业折扣的主要目的是为了增加销售量，它是企业的一种促销手段。入账：按发票实际金额。2.现金折扣：现金折扣：是企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30 现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。总价法、净价法。2022-8-824（1）总价法）总价法 企业销售时

15、，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣，将其作为一项融资费用，计入“财务费用”。例：例：一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付须9900；20天后必须支10000元。赊销时：赊销时：借：应收账款 10000 贷：主营业务收入 1000010天内付款：天内付款：借：银行存款 9800 财务费用 200 贷：应收账款 1000020天内付款：天内付款：借：银行存款 9900 财务费用 100 贷：应收账款 1000020天后付款：天后付款：借：银行存款 100

16、00 贷：应收账款 100002022-8-825（2）净价法）净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。注意：注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优扣减最优现金折扣后的金额入账。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。教材P.90的例112022-8-826（二）（二）坏账的会计处理坏账的会计处理 坏账坏账是指企业无法收回的应收账款。由坏账产生的损失称为坏账损失坏账损失。1、坏账的性质、坏账的性质 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，计提坏账准备。坏账的确

17、认条件（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍不能收回的应收账款；（2）债务人逾期未履行其义务，且具有明显特征表明无法收回。2022-8-8272 2、坏账的会计处理、坏账的会计处理 可以采用直接冲销法、备抵法直接冲销法、备抵法（1）直接冲销法）直接冲销法 直接冲销法是指企业实际发生实际发生坏账时，一方面确认为坏账损失，计入当期费用，另一方面注销该笔应收账款。例（P.91）缺点：转销坏账前虚增了企业的利润，夸大应收账款的可实现价值。核算账户：核算账户：“资产减值损失坏账损失资产减值损失坏账损失”2022-8-828（2）备抵法（）备抵法（P.91）备抵法就是按期估计按期估计坏账

18、损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。核算账户：“资产减值损失资产减值损失”“坏账准备坏账准备”当某一应收款项确认为坏账确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：A.估计坏账损失，计提坏账准备；B.注销坏账；C.已注销的坏账又收回的核算。2022-8-8293.采用备抵法首先要按期估计坏账损失采用备抵法首先要按期估计坏账损失 估计坏账损失有三种方法三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法，账龄分析法。（1）应收账款余额百分比法：）应收账款余额百分比法：是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（见P92 例314）（

19、2）销货百分比法）销货百分比法：就是根据，某一会计期间的赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的坏账估计。（3）账龄分析法：）账龄分析法：是根据应收账款的账龄来估计坏账损失。P92例：某企业例：某企业2007年全年的赊销金额为年全年的赊销金额为300000元，根据以往的元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为资料和经验，估计坏账损失率为1.5。年未估计坏账损失为：年未估计坏账损失为：3000001.54500（元）（元）2022-8-830三、应收票据三、应收票据（一）应收票据概述（一）应收票据概述 指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。按期限分类：分为短期应收票据，长期应收票据。按是否带息划分：

20、分为带息票据、不带息票据。应收票据一般按其面值计价入账。相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险较小风险较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。2022-8-831（二）应收票据一般业务的会计处理（二）应收票据一般业务的会计处理（核算见教材94页）1、收到票据时的核算（例3-15，3-16）2、票据到期，收到票款时的核算（3-17，3-18）3、票据到期，没有收到票款时的核算2022-8-832（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理贴现实际上是融通资金的一种方式。第一步，贴现净额的

21、计算：不带息票据到期值=面值 带息票据到期值面值利息第二步，票据贴现期：票据期限企业持有期限第三步，银行贴息到期值贴现率贴现期第四步，贴现净额到期值贴现利息贴现时的银行贴息计入财务费用。贴现票据到期时：付款人付款，企业不做任何账务处理。贴现票据到期时：付款人付款，企业不做任何账务处理。如果付款人没有支付票款:a.企业应归还贴现票据银行的票据款 b.如不能归还，银行将作为短期贷款处理。借:应收账款-xx 借:应收账款-xx 贷:银行存款 贷:短期借款 2022-8-833五、预付账款和其他应收款五、预付账款和其他应收款（一）预付账款（一）预付账款 预付账款指企业根据合同的约定，预付给供货单位的货

22、款。（核算见教材96页）注意：注意：预付账款业务不论预付货款还是补付货款，都应通过预付账款帐户进行核算。（二）其他应收款（二）其他应收款 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，应收、暂付其他单位和个人的各种款项。1.其他应收款包括的内容：备用金、各种赔款、存出保证金、向职工收取的各种垫付款项。2.其他应收款的核算方法 非定额备用金、定额备用金的核算2022-8-834第四节 存 货五、库存商品的核算五、库存商品的核算六、周转材料的核算六、周转材料的核算七、存货清查的核算七、存货清查的核算一、存货概述一、存货概述二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定三、存货发出的计价方法三、存

23、货发出的计价方法四、原材料的核算四、原材料的核算2022-8-835一、存货概述一、存货概述（P.98P.98）存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的确认：存货的确认：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。2022-8-836二、存货价值的确定二、存货价值的确定 存货应当以其成本入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。(一一)存货的采购成本存货的采购成本 存货的采购成本是指存货的外购成本：一般包括购买价款、相关

24、税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。1、购货价格 2、相关税费 3、其他可归属于存货采购成本的费用 2022-8-837(二二)自制存货入账价值的确定自制存货入账价值的确定 自制存货的实际成本包括企业在制造过程中所发生的成本：一般包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。(三三)委托加工存货入账价值的确定委托加工存货入账价值的确定 加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运输费和应负担的税金。2022-8-838三、存货发出的计价方法三、存货发出的计价方法 企业进行生产经营，需要不断购进存货，耗用或出售存货，形成了存货的流转。存货的流转包

25、括：实物流转、成本流转。存货流转假设：存货流转假设：即存货的成本流转和实物流转可以分离，按照不同的成本流转顺序确定发出存货成本和期末存货成本。流转假设不同，产生不同的存货计价方法：个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法、毛利率法。2022-8-839（一）个别计价法（一）个别计价法 个别计价法是对每批发出存货和期末存货都逐一加以辨认，分别按各自的购入成本或制造成本计价。（二）加权平均法（二）加权平均法 是以本期收入存货数量和期初存货数量之和为权数，去除本期全部收入存货成本和期初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此确定存货的发出成本和期末成本。加权平均单位成本加权平均单位成本

26、（期初存货成本+本期收入的存货成本）/（期初存货数量+本期收入的存货数量）本期本期发出发出存货成本存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本期末存货期末存货结存结存成本成本=期末存货结存数量加权平均单位成本2022-8-840日期日期摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价数数量量单价单价金额金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出20008.15购入30001203600008.25发出15008.31结账5000580000举举 例：例：2022-8-841加权平均单位成本=（100000+220000+

27、360000）/（1000+2000+3000）=680000/6000=113.33（元）本期发出存货成本=3500113.33=396655（元）期末结存存货成本=680000-396655=283345（元）2022-8-842移动加权平均法是每购进一次存货，就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。8月5日购进后的单位成本 =（100000+220000）/（1000+2000）=106.67（元）8月10日发出存货成本=2000106.67=213340（元）8月15日购进后的单位成本 =（320000213340）+360000）/（1000+3000）=46666

28、0/4000=116.665（元）8月25日发出存货成本=1500116.665=174997.5（元）本期发出存货成本=213340+174997.5=388337.5（元）（四）先进先出法（四）先进先出法 先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。（三）移动加权平均法（三）移动加权平均法2022-8-843四、原材料的核算四、原材料的核算（P.101P.101）原材料的核算有按实际成本核算和按计划成本核算两种方法。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算核算所用账户：“原材料原材料”账户账户：资产性质，入账及期末金额按

29、实际成本确定 借方登记原材料的增加，贷方登记原材料的减少，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。该账户按材料的种类设置明细账。“在途材料在途材料”账户账户：资产性质。借方登记已付款，尚未到达或尚未验收入库的原材料，贷方登记已收到的在途材料，期末余额在借方，表明尚未到达的在途材料成本。2022-8-8441.材料收入的总分类核算材料收入的总分类核算 材料的收入（取得）方式有多种：自制、外购、委托加工、非货币性交易换入、通过债务重组取得、接受捐赠、盘盈等。主要讲述外购材料。由于结算单证和运输条件的限制，使得企业材料购入时会出现三种情况：材料与结算单证同时到达材料与结算单证同时到达;先收到结算单证

30、后收到材料先收到结算单证后收到材料;原材料已经验收入库，结算单证尚未到达原材料已经验收入库，结算单证尚未到达;2022-8-845第一、材料与结算单证同时到达第一、材料与结算单证同时到达 借：原材料 贷：银行存款 （或应付账款、应付票据等账户）第二、先收到结算单证后收到材料第二、先收到结算单证后收到材料借：在途材料 贷：银行存款 （或应付账款、应付票据等账户）2022-8-846第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未收到第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未收到 这类业务发出时一般不作任何处理，但在会计期末，为了正确反映企业实存原材料的情况，应按暂估价入账，下一会计期初冲回，以便结算单证到达时

31、，按正常的方式进行核算。（核算见教材102页例27）月末按暂估价月末按暂估价65000入账：入账：借：原材料 65000 贷：应付账款暂估应付账款 65000下月初做相反下月初做相反的会计分录：借：应付账款暂估应付账款 65000 贷：原材料 65000下月收到结算单证时下月收到结算单证时，做相关分录：借：原材料 68000 贷：应付账款 65000 银行存款 30002022-8-8472.材料发出的总分类核算材料发出的总分类核算（P.102）材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分配。借：生产成本生产产品耗用的 制造费用车间共同耗费、机物料消耗、消耗性材料等 管理费用企业

32、管理部门领用、耗费的 销售费用销售产品领用、耗费的 在建工程固定资产建造领用、耗费的 贷：原材料2022-8-848（二）原材料按计划价格计价的核算（二）原材料按计划价格计价的核算核算所用账户：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”（都是资产性质的账户）“材料采购材料采购”（该账户是一个计价对比账户）借方登记外购材料的实际采购成本，贷方登记的是按该批材料入库的计划成本，同一批材料实际成本和计划成本的差异结转到“材料成本差异”账户。“原材料原材料”账户的特点是借方、贷方和余额都反映原材料的计划成本。2022-8-849“材料成本差异材料成本差异“该账户反映的是材料成本差异在入库时形成；而在材

33、料发出（减少）时分配。（材在差在，材不在差不在）入库时形成材料的成本差异：入库时形成材料的成本差异：当实际成本大于计划成本的超支额记入该账户的借方（超支）；当实际成本小于计划成本的节约额记入该账户的贷方（节约）。分配发出材料应负担的成本差异：分配发出材料应负担的成本差异：超支额从该账户的贷方结转，节约额均从该账户的借方结转。2022-8-8501.材料收入的总分类核算材料收入的总分类核算 原材料采用计划成本计价核算时，为了确定原材料的计划成本、实际成本与计划成本的差异，进行材料收入的核算，都要通过“材料采购”账户进行核算。（1）材料与结算单证同时达到）材料与结算单证同时达到借：材料采购（实际支

34、付的采购成本）贷：银行存款 （应付账款、应付票据等账户）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转超支额：借：材料成本差异 贷：材料采购结转节约额：借：材料采购 贷：材料成本差异2022-8-851（2）结算单证已到，材料尚未收到：）结算单证已到，材料尚未收到：借：材料采购 贷：银行存款 应付票据、应付账款等账户其他的分录必须等材料验收入库后再做。（3）材料已经收到，结算单证没有收到：）材料已经收到，结算单证没有收到：这类业务平时不做账务处理，月末时，月末时，先暂估入账，下月初下月初做相反分录。待收到结算凭证时再按照正常的程序做会计分录。2022-8-8522.材料发出的总分类核算材料

35、发出的总分类核算 计算材料成本差异率；根据发出材料的相关凭据做出发出材料的会计分录。借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 在建工程 在建工程 销售费用 销售费用 贷：原材料（计划成本）贷：材料成本差异 材料成本差异的结转：节约差异做与以上差异结转相反的分录。例P1042022-8-853五、库存商品的核算五、库存商品的核算（P.105P.105）库存商品是流通企业为出售而储备的存货，其核算有进价法和售价法。（一）库存商品按进价法核算企业5月1日购入一批商品，价值为20000元，已验收入库，款项已支付。5月10日将该批商品出售，价格为25000元，款项已收到，商品已

36、发出。5月1日购入商品时：5月10日销售商品时：2022-8-854（二）库存商品按售价法核算核算账户：“库存商品”（按售价登记金额）、“商品进销差价”、“商品采购”（成本入账）例：企业5月1日购入一批商品，价值为20000元，已验收入库，款项已支付。5月10日将该批商品出售，价格为25000元，款项已收到，商品已发出。5月1日购入商品时：5月10日销售商品时：借：商品采购 20000 借：银行存款 25000 贷：银行存款 20000 贷：主营业务收入 25000借：库存商品 25000 借：主营业务成本 25000 贷：商品采购 20000 贷：库存商品 25000 商品进销差价 5000

37、 借：商品进销差价 5000 贷：主营业务成本 5000 2022-8-855六、周转材料的核算六、周转材料的核算（一）周转材料的特点（一）周转材料的特点周转材料包括：包装物、低值易耗品等。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶等。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具和物品，比如各种工具、玻璃器皿等。（二）周转材料摊销的核算（二）周转材料摊销的核算1、一次摊销法2、五五摊销法2022-8-856七、存货清查的核算七、存货清查的核算（P.107P.107）为了客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，做到账实相符，企业必须定期或不定期的对存货进行清查。核算专用账户：

38、待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 该账户的贷方登记：（1）材料盘盈的金额；（2）经批准结转盘亏材料的金额。该账户的借方登记：（1）盘亏材料的金额；（2）经批准结转盘盈材料的金额。本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。2022-8-857（一）存货盘盈的核算（一）存货盘盈的核算 发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应做如下账务处理。账务处理分报经批准前，报经批准后。批准前：批准前：借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用2022-8-858（二）存货盘

39、亏的核算（二）存货盘亏的核算批准前：批准前：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料报经批准后，报经批准后，应根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于自然损耗自然损耗产生的定额内损耗定额内损耗以及收发计量差错造成的损耗。借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2022-8-859属于管理不善等原因造成的盘亏和毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。借：原材料（残料价值）其他应收款保险赔款（应由保险公司赔偿部分）其他应收款（应由过失人赔款的部分）管理费用（存货净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2022-8-860属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔款，然后将净损失转作营业外支出。借：原材料（残料价值）其他应收款保险赔款（应由保险公司赔偿部分）营业外支出（存货的净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2022-8-861