会计要素科目与凭证

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1、第 一 章总论考情分析及规定本章简介了会计的基本概念和会计核算基本知识的内容，为后续各章节会计要素的确认、计量、记录和报告奠定理论基本。在考试时本章内容重要以客观题的形式，但个别知识点可以考察计算题，如试算平衡、错账改正等。本章考察的重要知识点：会计要素、会计等式、账户、会计凭证的填制和审核、会计账簿的记账规则、对账、错账改正和结账等。本章近年考题分布如下：单选题多选题判断题计算分析题综合题合计6分8分2分5分-21分1分8分-9分4分-2分-6分通过对本章的学习，考生应掌握如下内容：1.会计的职能和对象2.公司会计要素及其重要特性3.公司资产、负债要素的分类4.公司会计等式5.账户的概念、分

2、类和基本构造6.账户记录的试算平衡7.总分类账户与明细分类账户的平行登记8.会计凭证的基本内容、填制与审核措施9.会计分录及其编制10.会计账簿的内容、启用与记账规则11.会计账簿的格式和登记措施12.对账、结账和错账改正措施 第一节会计概述 一、会计的概念会计是以货币为重要计量单位，反映和监督一种单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的职能会计的基本职能是进行会计核算，实行会计监督。会计核算是对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，提供会计信息，会计核算是会计监督的基本。（一）进行会计核算会计核算是指会计以货币为重要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供

3、会计信息。会计核算的内容具体体现为生经营过程中的多种经济业务，涉及：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和解决；（7）其她需要办理睬计手续、进行会计核算的事项。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账措施、在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基本上，对特定主体的财务状况、经营成果和钞票流量状况，以财务报表的形式向有关方面报告。（二）实行会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体的经济活动和有关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以

4、一定的原则和规定运用会计所提供的作息对各单位的经济活动进行有效的指引、控制和调节，以达到预期的目的。三、会计的对象 会计对象是指会计所核算和监督的内容，是公司的资金运动，可概括如下： 【例1多选题】（考题）下列各项中，属于会计基本职能的有（）。A.进行会计核算 B.预测经济前景C.评价将来业绩 D.实行会计监督【答疑编号11010101】【答案】AD【解析】会计的基本职能有两个：进行会计核算与实行会计监督。【例2判断题】会计的监督职能是会计最基本的职能（）。【答疑编号11010102】【答案】【解析】会计核算是监督的基本，会计监督是会计核算的保证，会计核算职能是最基本的职能。 第二节会计要素

5、一、会计要素（一）会计要素及其内容对会计对象进行的基本分类即为会计要素，而对会计要素的具体内容进行的分类核算即为会计科目。会计要素涉及：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益三项会计要素反映公司的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素反映公司的经营成果。（二）反映公司财务状况的会计要素1.资产资产是指公司过去的交易或事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。注意：第一，资产的特性；1）资产可以直接或间接地给公司带来经济利益；2）资产是为公司拥有的，或者虽然不为公司拥有，也是公司所控制的；3）资产是由过去的交易或事项形成的。第二，资产的分类。流动

6、资产是指估计在一种正常营业周期中变现、发售或耗用，或者重要为交易目的而持有，或者估计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内互换其她资产或清偿负债的能力不受限制的钞票或钞票等价物。流动资产重要涉及货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其她应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，重要涉及长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。2.负债负债是指公司过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。注意：第一，负债的特性；1）负债的清偿预期会导致经济利益流出公司；2）负债是由过去的交易

7、或事项形成的。第二，负债的分类。流动负债是指估计在一种正常营业周期中清偿、或者重要为交易的目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表后来一年以上的负债。流动负债重要涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其她应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，重要涉及长期借款、应付债券等。3.所有者权益 所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源涉及所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（三）反映公司经营成果的会计要素经营成果是公司在一定期

8、期内从事生产经营活动所获得的最后成果，是资金运动明显变动状态的重要体现。反映经营成果的会计要素涉及收入、费用、利润三项。1.收入收入是指公司在平常活动中所形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。例：发售固定资产、无形资产并非公司的平常活动，这种偶发性的收入不应确觉得收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，发售不需要的材料的收入也属于公司平常活动中的收入，因此应确觉得公司的收入，具体确觉得其她业务收入。2.费用费用指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。以工业公司为例，一

9、定期期的费用一般由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用涉及管理费用、财务费用和销售费用三项。3.利润利润是公司在一定会计期间的经营成果。利润涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（涉及销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额【例题】1.下列各项，属于资产必须具有的基本特性有（）。

10、A.预期会给公司带来经济利益 B.被公司拥有或控制C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性【答疑编号11010301】【答案】ABC【解析】资产是指由于过去的交易、事项形成的并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。2.下列各项中，公司可以确觉得资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.委托代销的商品 D.已签订合同，近期将要购入的设备【答疑编号11010302】【答案】AC【解析】资产是指公司过去的交易或事项形成并由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。选项B是公司并不能拥有或控制的；选项D不是公司过去的交易或事项。3.下列各项收到的款项中，属

11、于“收入”的有（）。A.出租无形资产收到的租金 B.销售商品收取的增值税C.发售原材料收到的价款 D.发售无形资产收到的价款【答疑编号11010303】【答案】AC【解析】出租无形资产收到的租金属于让渡资产使用权获得的收入；收取的增值税属于代收的款项不属于公司经济利益的流入；发售原材料收到的价款等同于销售商品获得的价款；发售无形资产收到的价款不属于平常活动的经济利益的总流入，因此不是收入。4.公司对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，故应将其作为本公司的固定资产核算（）。【答疑编号11010304】【答案】（四）事业单位会计要素资产、负债、净资产、收入、支出。事业单位会计要素不

12、同于公司会计要素，它共分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。行政事业单位和公司的会计确认计量会有区别，例如，行政事业单位的固定资产不计提折旧，行政事业单位不采用公允价值计量。二、公司会计等式（一）资产=负债所有者权益资产等于权益（涉及负债和所有者权益）这一等式反映了公司在特定期点的财务状况；是复式记账的理论基本，是编制资产负债表的根据。资产和权益（涉及所有者权益和债权人权益）实际是公司所拥有的经济资源在同一时点上所体现的不同形式。资产表白的是资源在公司存在、分布的形态，而权益则表白了资源获得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。【例1-7】A公司收到所有者追加的投资500

13、000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增长了500 000元，即等式左边的资产增长了500 000元，同步等式右边的所有者权益也增长500 000元，因此并没有变化等式的平衡关系。【例1-8】A公司用银行存款归还所欠B公司的货款20 000元。这项经济业务使公司的银行存款即资产减少了20 000元，同步应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同步减少20 000元，等式仍然成立。【例1-9】1月15日，A公司用银行存款80 000元购买一台生设备，设备已交付使用。这项经济业务使公司的固定资产增长了80 000元，但同步银行存款减少了80 000元，也就是说公司的资产内部发

14、生增减变动，但资产总额不变。【例1-10】A公司向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。这项经济业务使公司的应付账款减少了100 000元，同步短期借款增长了100 000元，即公司的负债内部发生增减变动，但负债总额不变。【例1-11】A公司经批准批准以资本公积10 000 000元转增实收资本。这项经济业务使公司的资本公积减少了10 000 000元，同步实收资本增长了10 000 000元，即公司的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。 （二）收入-费用=利润该等式反映了公司一定期间的经营成果，是编制利润表的基本。但从广义而言，收入、费用与利润的口径不一致，因此，收入

15、减费用，并通过调节后，才等于利润。【例题】1.下列各项中，可以使公司资产总额减少的是（）。A.向银行借款 B.向银行借款直接归还应付账款C.以银行存款归还借款 D.接受投资者投入钞票【答疑编号11010305】【答案】C【解析】向银行借款会使资产和权益同步增长；向银行借款直接归还应付账款会使负债内部一增一减，资产和权益不变；以银行存款归还借款会使资产和负债同步减少，从而资产总额减少；接受投资者投入的钞票会使资产和所有者权益同步增长，资产总额增长。2.“资产=负债+所有者权益”等式反映了公司一定期间的财务状况，它是编制资产负债表的基本（）。【答疑编号11010306】【答案】【解析】“资产=负债

16、+所有者权益”等式反映的是某一时点的财务状况。第三节会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的分类会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按其所提供信息的具体限度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。（二）会计科目设立的原则顺序号名称顺序号名称一、资产类应付账款库存钞票预收账款银行存款应付职工薪酬其她货币资金应交税费交易性金融资产应付利息应收票据应付股利应收账款其她应付款预付账款代理业务负债应收股利估计负债应收利息递延收益其她应收款长期借款坏账准备应付债券代理业务资产长期应付款材

17、料采购未确认融资费用在途物资专项应付款原材料递延所得税负债材料成本差别三、共同类库存商品衍生工具发出商品套期工具商品进销差价被套期项目委托加工物资四、所有者权益类周转材料实收资本存货跌价准备资本公积持有至到期投资盈余公积持有至到期投资减值准备本年利润可供发售金融资产利润分派长期股权投资库存股长期股权投资减值准备五、成本类投资性房地产生产成本长期应收款制造费用未实现融资收益劳务成本固定资产研发支出合计折旧六、损益类固定资产减值准备主营业务收入在建工程其她业务收入工程物资公允价值变动损益固定资产清理投资收益无形资产营业外收入合计摊销主营业务成本无形资产减值准备其她业务成本商誉营业税金及附加长期待摊

18、费用销售费用递延所得税资产管理费用待解决财产损溢财务费用二、负债类资产减值损失短期借款营业外支出交易性金融负债所得税费用应付票据此前年度损益调节二、账户（一）账户的概念和分类账户是根据会计科目设立的，具有一定格式和构造，用于分类反映会计要素增减变动状况及其成果的载体。 账户按其所提供信息的具体限度及其统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；按其所反映的经济内容不同分为：资产类账户、负债类账户、所有者类权益账户、成本类账户、损益类账户等。（二）账户的基本构造和内容账户分为左右两部分，一方记增长，另一方记减少；期初和期末余额的关系为：期末余额=期初余额+本期增长发生额-本期减少发生额借贷记账法下

19、，账户构造： 账户借方贷方资产类增长减少权益类减少增长成本类增长结转损失类增长结转收益类结转增长账户的内容具体涉及：账户名称、记录经济业务的日期、所根据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 举例：某公司以钞票1 000元购买原材料。该项业务使库存钞票减少1 000元，原材料增长1 000元，原材料和库存钞票都属于资产性质的账户，在借贷记账法下，资产的增长应当记入借方，减少应当计入贷方。账务解决：【答疑编号11010401】借：原材料1 000贷：库存钞票1 000【例1-7】A公司收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。【答疑编号11010402】这项经济业务使银行存款增

20、长了500 000元，即等式左边的资产增长了500 000元，同步等式右边的所有者权益也增长500 000元，因此并没有变化等式的平衡关系。 借：银行存款500 000贷：实收资本500 000【例1-8】A公司用银行存款归还所欠B公司的货款20 000元。【答疑编号11010403】这项经济业务使公司的银行存款即资产减少了20 000元，同步应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同步减少20 000元，等式仍然成立。 借：应付账款20 000贷：银行存款20 000（三）借贷记账法的试算平衡 1.发生额的试算平衡：平衡原理是借贷记账法的记账规则。所有账户本期借方发生额合计所有

21、账户本期贷方发生额合计2.余额的试算平衡：平衡原理是资产负债所有者权益的恒等关系。所有账户借方余额合计所有账户贷方余额合计3.试算平衡的局限性：第一，如果试算表借贷不相等，肯定记账有错误。第二，下列错误不能通过试算平衡发现：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，偶尔发生多记或少记并互相平衡。【例题】1.库存商品账户期初借方余额为100万元，本期借方发生额为200万元，本期贷方发生额205万元，则期末余额为（）万元。A.5 B.50C.85D.95【答疑编号11010501】【答案】D【解析】 库存商品账户期末

22、余额10020020595（万元）。 2.根据借贷记账法的账户构造，账户贷方登记的内容有（）。A.收入的增长 B.资产的减少C.费用的增长 D.负债的增长【答疑编号11010502】【答案】ABD【解析】根据借贷记账法的账户构造，账户贷方登记的内容有：资产的减少，负债的增长，所有者权益的增长，收入的增长和费用的结转（减少）。3.下列错误中，可以通过试算平衡发现的有（）。A.一项经济业务被漏记了贷方金额B.应借应贷科目的方向颠倒C.借方多计了金额D.借贷双方同步多计了金额【答疑编号11010503】【答案】AC【解析】如果试算平衡不相等，则表白账户记录有错误，虽然通过试算平衡借贷相等，也不能阐明

23、账户记录绝对对的。一项错报如果破坏了借贷的平衡关系，那么通过试算平衡是可以发现的。因此，应选AC。 4.只要实现了试算平衡关系，就阐明账户记录一定是对的的。（）【答疑编号11010504】【答案】【解析】虽然实现了试算平衡也不能阐明账户记录绝对对的。5.甲公司有关资料如下：（1）3月月初会计科目的余额：甲公司试算平衡表3月1日单位：元会计科目借方余额贷方余额银行存款30 000应收账款50 000原材料40 000短期借款 40 000应付账款 30 000实收资本 50 000合计120 000120 000（2）3月发生如下业务：收回应收账款40 000元并存入银行。用银行存款20 000

24、元购入原材料（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日核算）,原材料已验收入库。用银行存款归还短期借款30 000元。从银行借入短期借款10 000元直接归还应付账款。收到投资方的投资款50 000元并存入银行（假定所有为实收资本）。购入原材料,货款30 000元（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行平常核算）,原材料已验收入库,货款尚未支付。规定：（1）编制上述业务的会计分录。【答疑编号11010505】答案： 收回应收账款借：银行存款40 000贷：应收账款40 000购入原材料借：原材料20 000贷：银行存款20 000 归还短期借款 借：短期借款30 000贷：银行存款30 000

25、借入短期借款，直接归还应付账款。借：应付账款10 000贷：短期借款10 000收到投资方的投资款50 000元存入银行（假定所有为实收资本）。借：银行存款50 000贷：实收资本50 000购入原材料借：原材料30 000贷：应付账款30 000（2）编制甲公司3月31日的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表达）（考题）【答疑编号11010506】试算平衡表3月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 00090 00050 00070 000应收账款50 00040 00010 000原材料40 00050 00090 000短期借款40 00030

26、00010 00020 000应付账款30 00010 00030 00050 000实收资本50 00050 000100 000合计120 000120 000180 000180 000170 000170 000（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记其要点重要涉及：（1）根据相似；（2）方向相似；（3）期间相似；（4）金额相等。 【例题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点涉及（）。A.根据相似B.方向相似C.期间相似D.金额相等【答疑编号11010507】【答案】ABCD【解析】总分类账户与明细分类账户的平行登记涉及根据相似、方向相似、期间相似和金额相等。（五）账户与会计科目的联

27、系和区别第四节会计凭证原始凭证记账凭证基本内容（1）名称（2）填制日期（3）接受单位的名称（4）经济业务的内容（5）填制单位签章（6）有关人员签章（7）凭证附件（1）名称（2）填制日期（3）编号（4）内容摘要（5）经济业务所波及的会计科目及记账方向（6）经济业务事项的金额（7）记账标记（8）附件张数（9）有关人员签章种类（1）按来源分为：外来原始凭证和自制原始凭证（2）按填制内容分为：一次凭证、合计凭证和汇总凭证（3）按格式分为：通用凭证、专用凭证（1）按经济内容分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证（2）按填列方式分为复式和单式凭证填制规定（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备；（

28、4）书写要清晰、规范；（5）编号要持续；（6）不得随意涂改、刮擦、挖补；（7）填制要及时。（1）基本规定注意：除结账和改正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其她记账凭证必须附有原始凭证。（2）收款凭证的编制规定（3）付款凭证的编制规定注意：对波及钞票、银行存款之间的经济业务一般只编制付款凭证。（4）转账凭证的编制规定审核内容（1）真实性；（2）合法性；（3）合理性；（4）完整性；（5）对的性；（6）及时性。注意：对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，进行补充完整、改正错误或重开后，再办理。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并

29、向单位负责人报告。（1）内容与否真实；（2）项目与否齐全；（3）科目与否对的；（4）金额与否对的；（5）书写与否对的。传递单位应根据具体状况制定每一种凭证的传递程序和措施。保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整顿、装订、归档和存查工作。【例题】1.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证，对的的解决措施是（）。A.出具单位重开B.出具单位在凭证上改正并由经办人员签章C.出具单位在凭证上改正并由出具单位负责人签章D.出具单位在凭证上改正并加盖出具单位印章【答疑编号11010601】【答案】A【解析】对于金额有错误的原始凭证应由出具单位重开，不得在原始凭证上改正。2.下列经济业务中

30、，应填制转账凭证的是（）。A.用银行存款归还预付账款B.收回应收账款C.用钞票支付工资D.公司管理部门领用原材料【答疑编号11010602】【答案】D【解析】不波及货币资金收付的业务应填制转账凭证。因此应选D。3.下列会计凭证，属于外来原始凭证的是（）。（考题）A.限额领料单B.工资计算单C.差旅费报销单D.职工出差的火车票【答疑编号11010603】【答案】D【解析】外来原始凭证是指从公司外部获得的凭证。4.编制记账凭证时应当对记账凭证持续编号，其目的之一是（）。（考题）A.便于会计人员分工记账B.明确会计人员记账责任C.阐明会计事项发生时间D.分清会计事项解决顺序【答疑编号11010604

31、】【答案】D【解析】编制记账凭证时应当对记账凭证持续编号，以分清会计事项解决的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，保证记账凭证完整无缺。5.下列各项中，不属于原始凭证要素的是（）。（考题）A.经济业务发生日期 B.经济业务内容C.会计人员记账标记 D.原始凭证附件【答疑编号11010605】【答案】C【解析】会计人员的记账标记属于记账凭证的要素。第五节会计账簿一、会计账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义会计账簿是指由一定格式的账页构成，以通过审核的会计凭证为根据，全面、系统、持续地记录各项经济业务的簿籍。设立和登记账簿，是编制会计报表的基本，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。注意：会计账簿

32、与账户的关系是形式和内容的关系账户存在于账簿之中，账簿是账户的存在形式和载体；账簿中记录的经济业务，是在账户中完毕的。因此，账簿是外在形式，账户是内容。（二）会计账簿的分类1.账簿按其用途的不同，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。2.账簿按账页格式分为：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。3.账簿按外型特性分为：订本账、活页账和卡片账。【例题】1.公司原材料明细账一般采用的格式是（）（考题）A.卡片式B.多栏式C.数量金额式D.三栏式【答疑编号11010701】【答案】C【解析】原材料明细账应当采用数量金额式。2.下列各账簿中，一般应采用三栏式账簿的有（）。A.应收账款明细账B.原材料明细

33、账C.固定资产明细账D.管理费用明细账【答疑编号11010702】【答案】A【解析】原材料明细账一般采用数量金额式；固定资产明细账一般采用卡片式；管理费用明细账一般采用多栏式。3.公司在记录管理费用时，一般所采用的明细账格式是（）。（考题）A.多栏式明细账B.卡片式明细账C.数量金额式明细账D.横线登记式明细账【答疑编号11010703】【答案】A【解析】管理费用明细账要按多栏式设立。二、会计账簿的登记（一）会计账簿的内容及登记规定1.会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。2.会计账簿的登记规定（1）精确完整；（2）注明记账符号；（3）书写留空；（4）正常记账使用蓝黑墨水；（5）特殊记账使用红

34、墨水；（6）顺序持续登记；（7）结出余额；（8）过次承前；（9）不得括擦涂改。（二）会计账簿的格式和登记措施1.日记账的格式和登记措施2.总分类账的格式和登记措施3.明细分类账的格式和登记措施【例题】下列各明细分类账,可以采用定期汇总登记方式的是（）。A.固定资产B.应收账款C.应付账款D.库存商品【答疑编号11010704】【答案】D【解析】库存商品、原材料产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。三、对账和结账（一）对账会计对账的重要内容涉及：（1）账证核对；（2）账账核对；（3）账实核对。（二）结账结账的内容一般涉及两个方面：一是结清多种损益类账户，并据以计算

35、拟定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额的合计和余额。1.结账的程序2.结账的措施【例题】1.下列对账工作，属于账实核对的是（）（考题）A.总分类账与序时账核对B.总分类账与所属明细分类账核对C.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对D.财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对【答疑编号11010705】【答案】D【解析】账实核对是指账簿记录和实存财产的核对。2.在下列有关账项核对中，属于账账核对的内容是（）。A.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对B.银行存款日记账余额与其总账余额的核对C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对D.总账

36、账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对【答疑编号11010706】【答案】BCD【解析】银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对属于账实核对的内容，不属于账账核对。3.年终结账时，有余额的账户，应将其他额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证。（）（考题）【答疑编号11010707】【答案】四、错账查找与改正措施（一）错账查找的措施1.差数法2.尾数法3.除2法4.除9法【例题】某会计人员在记账时，将应记入“银行存款”科目借方的6 500元误记为650元。下列措施中，会计人员查找该项错账时，应当采用的是（）。A.除2法 B.除9法C.差数法D.尾数法【答疑编号11010801】【答案】

37、B【解析】除9法是指以差数除以9来查找错误的措施，适应状况之一，就是将数字写小。（二）错账改正措施1.划线改正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线改正法。2.红字改正法有两种状况：一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误；二是记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额不小于应记金额。【例1-14】某公司生产车间生产产品直接耗用的材料一批，价值2 000元，该公司会计分录误作为：借：制造费用 2 000贷：原材料 2 000而生产产品直接耗用应当是：借：生产成本2 000贷：原材料2 000【答疑编号11

38、010802】 3.补充登记法：记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额不不小于应记金额。【例题】1.在下列各类错误中，应采用红字改正法进行改正的有（）。A.记账凭证没有错误，但账薄记录有数字错误B.因记账凭证中的会计科目有错误而引起的账簿记录错误C.记账凭证中的会计科目对的但所记金额不小于应记金额所引起的账簿记录错误D.记账凭证中的会计科目对的但所记金额不不小于应记金额所引起的账簿记录错误【答疑编号11010803】【答案】BC【解析】备选答案A用划线改正法，备选答案D用补充登记法改正。2.登账后发现，会计人员在分派工资费用时，将车间管理人员的工资计入了“管理费用

39、”科目。此时应采用的改正措施是（）。A.划线改正法B.红字改正法 C.补充登记法D.编制相反分录冲减 【答疑编号11010804】【答案】B【解析】车间管理人员的工资应计入“制造费用”而误计了“管理费用”，则采用红字改正法。五、会计账簿的更换与保管（一）会计账簿的更换会计账簿的更换一般在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以持续使用。（二）会计账簿的保管年度终了，多种账户在结转下年，建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿由本单位财务部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移送本单位的档案部门保管。第六节账务解决程序一、账务解决程序概

40、述账务解决程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。常用的账务解决程序重要有记账凭证账务解决程序、汇总记账凭证账务解决程序和科目汇总表账务解决程序。二、记账凭证账务解决程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，总分类账可以较具体地反映经济业务的发生状况。其缺陷是：登记总分类账的工作量较大，因而合用于规模较小、经济业务较少的单位。 三、汇总记账凭证账务解决程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务解决程序。这种账务解决程序减轻了登记总分类账的工作量，便于理解账户之间的相应关系。其缺陷是：按每一贷方科目编制汇总

41、转账凭证，不利于会计核算的平常工作分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。合用于规模较大、经济业务较多的单位。四、科目汇总表账务解决程序根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。这种措施减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺陷是：不能反映账户相应关系，不便于核对账目，合用于经济业务较多的单位。【例题】1.多种账务解决程序之间的重要区别在于（）。 A.会计凭证的种类不同 B.总账的格式不同 C.登记总账的根据和措施不同D.根据总账编制会计报表的措施不同 【答疑编号11010805】【答案】C【解析】多种账务解决程序之间的重要区别在于登记总账的根据

42、和措施不同。 2.记账凭证账务解决程序、汇总记账凭证账务解决程序和科目汇总表账务解决程序应共同遵循的程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记多种明细分类账B.根据记账凭证逐笔登记总分类账C.期末，钞票日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符D.根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表【答疑编号11010806】答案：ACD解析：三种账务解决程序的重要区别在于登记总账的根据不同。记账凭证账务解决程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；汇总记账凭证账务解决程序是根据汇总记账凭证登记总分类账；科目汇总表账务解决程序是根据科目汇总表登记总分类账。因此选

43、项B根据记账凭证逐笔登记总分类账不是三种账务解决程序应共同遵循的程序。3.科目汇总表账务解决程序能减轻登记总分类账的工作量,且便于理解账户之间的相应关系。（）【答疑编号11010807】【答案】【解析】科目汇总表账务解决程序能减轻登记总分类账的工作量,但不便于理解账户之间的相应关系。第七节会计电算化一、会计电算化的内容（一）开展会计电算化的意义（二）实行会计电算化的规定二、实行会计电算化对软、硬件的规定（一）软件规定（二）硬件规定三、替代手工记账（一）替代手工记账的定义（二）替代手工记账的单位应具有的条件1.配备了合用的会计软件和相应的计算机硬件；2.配备了相应的会计电算化工作人员；3.建立了

44、严格的内部管理制度。（三）替代手工记账前的工作（四）替代手工记账的过程（五）替代手工记账应注意的问题1.采用电子计算机打印输出书面会计凭证、账簿、报表的，应当符合国家统一会计制度的规定，采用中文或中外文对照，笔迹清晰，作为会计档案保存，保存期限按会计档案管理措施的规定执行。2.在当期所有记账凭证数据和明细分类账数据都存储在计算机内的状况下，总分类账可以从这些数据中产生，因此可以用“总分类账户本期发生额及余额对照表”替代当期总分类账。3.钞票日记账和银行存款日记账的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机打印输出的活页账页装订成册，规定每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印

45、输出。4.在保证凭证、账簿清晰的条件下，计算机打印输出的凭证、账簿中表格线可合适减少。（六）实现替代手工记账后应注意的问题替代手工记账后，各单位应做到当天发生业务，当天登记入账，期末及时结账并打印输出会计报表；要灵活运用计算机对数据进行综合分析，定期或不定期地向单位领导报告重要财务指标和分析成果。（七）采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储会计账簿、报表，作为会计档案保存单位应满足的规定。四、建立会计电算化内部管理制度（一）会计电算化岗位责任制（二）电算化会计岗位和工作职责的划分1.电算化主管；2.软件操作；3.审核记账；4.电算化维护；5.电算化审查；6.数据分析。（三）建立会计电算化操作

46、管理制度（四）建立计算机硬件、软件数据管理制度（五）建立电算化会计档案管理制度【例题】1.下列各项，属于电算化会计岗位和工作职责划分的是（）。A.电算化主管B.审核记账C.软件操作D.电算化会计档案管理【答疑编号11010808】【答案】ABC【解析】电算化会计岗位和工作职责的划分、电算化会计档案管理均属于会计电算化内部管理制度的内容。选项A、B、C又是电算化会计岗位和工作职责的划分的具体内容。2.下列各项条件中，属于电算化替代手工记账的是（）。A.配备了合用的会计软件B.配备了相应的计算机硬件设备C.配备了足够的会计人员D.建立了严格的内部管理制度【答疑编号11010809】【答案】ABD【解析】公司无论是采用手工记账还是电算化均应配备足够的会计人员。电算化替代手工记账应配备相应的会计电算化工作人员。3.会计主管不得兼任电算化主管。（）【答疑编号11010810】【答案】【解析】电算化主管可以由会计主管兼任。