详解现金流量表

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date详解现金流量表详解现金流量表详解现金流量表一、现金流量表的概念、内容和结构（一）概念是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（时期报表）编制基础：收付实现制（这一期的现金流入及流出一定要反映）弥补权责发生制的局限性。一个企业不能仅看其利润表及每股收益，需同时了解现金流量表。（二）现金及现金等价物1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不

2、能随时用于支付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金（即资产负债表上的货币资金项目包含的内容）使用受限的货币资金不能算，如支付的票据保证金、使用受限的定期存款等不能算。主要也得看管理层意图。2.现金等价物，指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期的债权性投资）、流动性强、易于转换为已知（确定的）金额现金、价值变动风险很小的投资。-应收票据不算现金等价物.权益性投资（股票性的投资其收回金额不确定）不属于现金等价物。企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如发生变更，按会计政策变更处理。购买三个月内到期的短期债券算现金等价物（三）现金流量表的内容和结

3、构1.经营活动产生的现金流量（从财务活动角度讲。三个活动。）经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。捐赠属于经营活动我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。经营活动补充资料是间接法2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建（固定。无形。工程物资等）和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资

4、活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。4.汇率变动对现金及现金等价物的影响外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率）折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率），而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项

5、目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。（四）几个特殊项目的分类1.现金股利和利息企业收到的现金股利和债券利息作为投资活动现金流量企业支付的现金股利和利息作为筹资活动现金流量2.企业收到的赔款企业收到的属于固定资产的赔款作为投资活动现金流量企业收到

6、的属于流动资产或分不清的赔款作为经营活动现金流量3.分期付款购买固定资产分期支付的款项作为筹资活动现金流量3年以上.属于融资性质4.支付的税金支付的计入固定资产的税金作为投资活动现金流量支付的其他税金（包括所得税）作为经营活动现金流量5.捐赠活动捐赠支付的现金通常作为经营活动流出量接受捐赠收到的现金通常作为经营活动流入量（五）现金流量表补充资料1.间接法编制经营活动现金流量-与正表呼应2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动-与正表无关系3.现金及现金等价物净变动情况（与资产负债表的衔接）正表最后一行。货币资金的期末减期初。但注意现金等价物及支付的保证金等-不一定与货币资金的期末减期初一致。二、

7、现金流量表各项目的内容及填列方法（一）经营活动产生的现金流量1.销售商品、提供劳务收到的现金（1）内容本期销售商品和提供劳务本期收到的现金-营业收入（含销项税额）前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金应收款项的减少。本期预收的商品款和劳务款等-预收账款 本期收回前期核销的坏账损失坏账的收回本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）-从收到的现金中扣除。注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；-与固定资产有关的增值税列入与投资活动有关的第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。-其他业务收入和代销收入（2）计算 销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期收到的

8、增值税销项税额应收账款（期初余额期末余额）（不扣除坏账准备,因为坏账未收到现金）应收票据（期初余额期末余额）预收款项项目（期末余额期初余额）本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额本期发生的现金折扣(虽然使应收账款减少,但实际并未收到钱)本期发生的票据贴现利息（不附追索权,借财务费用，贷应收票据 附追索权的不扣除）收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用,需加入收到的其他与经营活动有关的现金里）其他特殊调整业务。 天职=本期主营业务收入净额其他业务收入销项税视同销售的收入对应的销项税应收票据本期减少额（增加额）应收票据贴现息应收账款本期减少额（增加额）预收账款

9、本期增加额（减少额）收回非现金资产抵付的应收票据和应收账款在债务重组业务中收回的现金及非现金资产与应收票据和应收账款账面余额的差额前期核销本期收回的坏账公式说明：上述公式中所提及的应收票据、应收账款等系指经营性应收款项，不含与固定资产、无形资产和其他长期资产有关的应收款项，如果存在非经营性应收款项的情况下，必须剔除这一因素的影响。例如，2003年12月1日，甲公司将一台本企业作为固定资产使用的设备售于乙公司，售价50万元，乙公司以一份期限为三个月的不带息商业承兑汇票支付。2004年1月1日，甲公司应收票据的期初余额即为50万元，经上述可知，该票据系与处置固定资产有关的非经营性应收票据。2004

10、年12月31日，应收票据的期末余额为10万元，全部系与销售商品有关的经营性应收票据，本期应收票据减少额为40万元，但我们在利用上述公式时，必须剔除非经营性应收票据的影响，即对期初余额50万元不予考虑，所以我们在确定“销售商品、提供劳务收到的现金”时，应减去本期应收票据增加额10万元，而并非加上本期应收票据减少额为40万元。在“经营活动现金流量各项目的应用公式”一节中所提及的应收应付款项均指经营性应收应付款项，下文不再另行解释。“销售商品、提供劳务收到的现金”金额是否与对应期间的各项“营业收入”*（1+适用的增值税率）之和“应收票据”、“应收账款余额”净减少额和“预收账款”净增加额相加后的金额差

11、异不重大。-可解释差异原因2.收到的税费返还（各种收到的）反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。本项目可根据“营业外收入”、“应交税费应交增值税（出口退税）”科目分析填列。 天职=补贴收入中税款应收补贴款中税款的减少额（增加额）当期返还的所得税、营业税、消费税、教育费附加等+增值税出口退税收到的现金3.收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入（与固定资产有关的赔款列入处置固定资产

12、收到的现金净额中）、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入(存款)、接受现金捐赠收入等。-支付保证金需列此项。-其他货币资金的变化收到的保险赔款 （但与固定资产有关的赔款属投资活动）本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。天职=其他应收款本期减少额收回非现金资产抵付的其他应收款其他应付本期增加额营业外收入中的现金收入公式说明：这里所指的营业外收入中的现金收入不含因处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金。另外，这里所指的其他应收款本期减少额、其他应付本期增加额在计算时不能将所有明细汇总到一起进行对比，而应就单个明细进行对

13、比，然后进行加总。以其他应收款为例，如果期初对甲、乙两单位的应收款分别为100万元及200万元，期末分别是50万元及300万，则这两个明细分别系减少50万元及增加100万元，那么50万元则应填至收到的其他与经营活动有关的现金流量，而另一个明细增加的100万元则应填至支付的与其他经营活动有关的现金流量；另外，需考虑其他应收款明细项目因报销转入费用科目以及其他应付款因报销挂账的情况，这是涉及现金流入及流出的。4.购买商品、接受劳务支付的现金 （1）内容本期购买商品、接受劳务本期支付的现金-成本含进项税额本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（含应付账款、应付票据等的减少）本期预付的购货款预付账款

14、的增加。本期发生购货退回而收到的现金（从本项目中扣除）注意：本项目包括付出的增值税进项税额。（2）计算购买商品、接受劳务支付的现金营业成本（本期用了的存货）本期付出的增值税进项税额存货项目（期末余额期初余额）（不扣除存货跌价准备-即为本期支付的存货未使用，成本中未含的部分）应付账款项目（期初余额期末余额）应付票据项目（期初余额期末余额）预付款项项目（期末余额期初余额）本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取得的现金折扣本期毁损的外购商品成本（成本中未包含）本期销售产品成本和期末和期初存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用的差额（如未

15、支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用存货中的工资和折旧需减掉）其他特殊调整业务（如计入成本的进项税额转出需扣除、已计提的跌价准备已转销部分需加回因为转销时需列入营其他业务成本）。天职=本期主营业务成本进项税款存货本期增加额（减少额）本期计入制造费用的折旧额本期计入生产成本、制造费用的工资及福利费与制造费用有关的待摊费用增加额（减少额）与制造费用有关的预提费用减少额（增加额）+其他业务支出其他业务支出中所包含的税金应付账款本期减少额（增加额）应付票据本期减少额（增加额）预付账款本期增加额（减少额）用非现金资产偿付的应付票据和应付账款在债务重组业务中支付的现金及非现金资产与应付票

16、据和应付账款账面余额的差额公式说明：在利用上述公式加减存货本期增加额（减少额）时，要考虑非货币性交易及债务重组对存货的影响额。在企业存在非货币性交易或债务重组业务时，我们应将因非货币性交易或债务重组所导致的存货增加减回、所导致的存货减少加回。例如，某公司本期存货的减少额为200万元，其中的40万元系通过非货币性交易换入了固定资产，此时应该减去的存货减少额就为160万元，而不是200万元。5.支付给职工以及为职工支付的现金（1）内容反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支

17、付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用(列在支付的其他与经营有关的现金中)；上述职工不包括“在建工程人员”。 (列在投资活动的现金中) 不包括工会经费-列在支付的与其他经营活动有关的现金中“支付给职工以及为职工支付的现金”金额是否与附注“应付职工薪酬”本期减少数（借方发生数）减去应付职工薪酬-工会经费本期减少数（借方发生数）加上“应交税费代扣代缴职工个人所得税”本期净减少额之和差异不重大。 （2）计算支付给职工以及为职工支付的现金本期生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬应付职工薪酬（除在

18、建工程人员）（期初余额期末余额）。（1.本期支付本期的；本期支付上期的。）天职=生产成本、制造费用、经营费用、管理费用中的工资、奖金、福利费、津贴、各种保险金及住房公积金等应付工资本期减少额（增加额）应付福利费本期减少额（增加额）公式说明：上述公式中加减的应付工资及应付福利费系指与经营性活动有关的应付工资及应付福利费，若企业存在与购建固定资产有关的工资及福利费应予以剔除；另外，管理费用明细项目劳动保险费中核算的企业支付给离退休人员的各项费用不包含在上述公式中。6.支付的各项税费（1）内容反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：当期支付当期的各项税费当期支付前期的各

19、项税费当期预付的各项税费注意：不包括支付的计入在建工程价值的耕地占用税（投资活动）；不包括各种税费返还。（2）计算支付的各项税费营业税金及附加所得税费用管理费用中的印花税等税金已交纳的增值税应交税费（不包括增值税）（期初余额期末余额）（本期支付上期的）。 天职=应交税金借方发生额增值税进项税管理费用中未经计提直接缴纳的部分+其他应交款明细项目教育费附加、应交矿产资源补偿费的借方发生额公式说明：上述公式中应交税金借方发生额不包括在月份终了企业将计算出的当月应交的增值税通过应交税金应交增值税（转出未交增值税）明细科目结转到应交税金（未交增值税）的发生额。另外，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税

20、不包括在内。“支付的各项税费”金额是否与附注“应交税费”本期已交数合计减去代扣代缴的个人所得税及为其他单位和个人代扣代缴的税费的金额差异不重大。7.支付的其他与经营活动有关的现金（1）内容反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。 如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。-还包括支付的票据存出保证金（票据贴现款大于存出保证金部分列在收到的其他与经营活动有关的现金中）、财务费用中的手续费支出。（2）计算支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支

21、付的其他费用）“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“财务费用”中支付的结算手续费“其他应收款”中支付职工预借的差旅费“其他应付款”中支付的经营租赁的租金“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等。天职=与营业费用、管理费用有关的待摊费用借方发生额、预提费用本期减少额（管理费用、营业费用其中：支付给职工以及为职工支付的现金、非现金支出的折旧、无形资产摊销、待摊费用摊销、长期待摊费用摊销、坏账准备、存货跌价准备）营业外支出的现金支出其他应付款本期减少额用非现金资产偿付的其他应付款其他应收款本

22、期增加额公式说明：上述公式中营业外支出的现金支出不包括与处置固定资产、无形资产和其他长期资产有关的现金支出以及捐赠的现金支出。（二）投资活动产生的现金流量 1.收回投资收到的现金 （不含出售固定资产部分）反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让的投资收益（股票投资收益）。 注意：不包括收到的现金股利和债券投资的利息；“持有至到期投资”的收回，本项目只填本金，不填利息。天职=到期收回或处置短期投资所收回的现金其中的现金等价物到期收回或处置长期股权投资所收回的现金收回长

23、期债权投资本金所收回的现金公式说明：企业如果在处置长短期投资时，已计入应收项目的股利或利息尚未收回的，所收回的现金应扣除这部分现金股利或利息的金额后确认为“收回投资所收到的现金” 。“收回投资收到的现金” 金额是否与对应期间出售、转让或到期收回除现金等价物以外的“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等收回现金之和一致，母公司本期处置子公司及其营业单位收到的现金是否也在本行列示（新现金流量表中单独列示）。2.取得投资收益收到的现金 反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。 天职=非处置或非到期收回所产生的短期投资贷方发生额其中的现金等价物成本法核算

24、的长期股权投资本期所产生的投资收益权益法核算下收回现金所冲减的长期投资（损益调整）科目的贷方发生额收回长期债权投资（应计利息）所收回的现金应收股利本期减少额（增加额）应收利息本期贷方发生额公式说明：该公式未考虑长期债权投资在分期付息情况下未通过应收利息科目直接收回的现金收益，也未考虑长期投资减值准备及短期投资跌价准备；另外，需要注意的是，企业在初始投资时，所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债权利息在应收股利及应收利息科目核算，但该款项的收回不在本项目反映。“取得投资收益收到的现金” 金额是否与本期“应收股利”、“应收利息”的净减少额加“投资收益”中“成本法核算

25、的长期投资收到的现金股利”的金额一致 。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。注意：净额，但与“固定资产清理”核算的结果不同；如为负数，则填入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。天职=处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金为处置这些资产而支付的费用由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失获得的保险赔偿收入4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去（1）相关税费；（2）子公司及其

26、他营业单位原已持有的现金及现金等价物以后的净额。（如为负数则属流出）合并现金流量表中，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额” 是否与附注“本期取得或处置子公司及其他营业单位的相关信息”表中“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”一致。 5.收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如：收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。(应收股利和应收利息)6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括支付的买价、相关税费及在建工程人员的薪酬等。注意：该

27、项目不包括（1）资本化的借款利息；（2）融资租入固定资产所支付的租赁费；（3）分期付款购建固定资产支付的款项（注：含首期支付的款项）。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。 天职=本期固定资产借方发生额在建工程借方发生额其中的资本化利息工程物资借方发生额无形资产借方发生额其他长期资产借方发生额本期融资租入固定资产的借方发生额本期分期付款方式购建固定资产首次支付的现金与固定资产借方发生额的差额固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产中未支付现金增加的部分公式说明：固定资产等长期资产未支付现金增加的部分可能有企业以非货币性交易、债务重组方式取得的资产，及由于领用工程所需物资将“工程物

28、资”转入“在建工程”、固定资产达到预定可使用状态从“在建工程”转入“固定资产”等。另外，需要注意的是，若应付账款、应付票据、预付账款等往来科目中存在与固定资产、无形资产、其他长期资产有关的款项，该公式还应与这些资产有关的本期应付款项减少额（增加额）与这些资产有关的本期预付账款增加额（减少额）。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”与对应期间扣除在建工程转固定资产金额后的“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”增加额减利息资本化的金额的差额，请列出计算过程。7.投资支付的现金 反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。 注意：不包括购买现金等价物支

29、付的现金；不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 天职=短期投资借方发生额长期投资借方发生额权益法核算调整增加的投资收益、股权投资准备初始投资列入资本公积科目的股权投资差额非现金投资部分公式说明：如果企业本期发生收购公司业务，权益性投资所支付的现金应扣除被收购公司被收购日所拥有的现金后归入该项目反映。8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。

30、合并现金流量表中，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”是否与附注“本期取得或处置子公司及其他营业单位的相关信息”表中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”一致。9.支付的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。 天职=长、短期投资时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或债券利息其他专项投资支出（三）筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资收到的现金 反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额（发行收入券商直接从发行收入中扣除的发行费用

31、）。 注意：企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费，不能从本项目中扣除。放在支付的其他与筹资活动有关的现金中。 天职=实收资本本期增加数本期收到的资本溢价应付债券贷方发生额应付债券（应计利息）贷方发生额在固定资产购建成本和财务费用中反映的发行股票和债券的佣金等发行费用吸收的非现金资产投资资本公积、盈余公积和未分配利润本期转增实收资本部分“吸收投资收到的现金”金额是否与企业对应期间以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）一致，或等于记入实收资本的贷方且实际收到现金的实收资本。 2.取得借款收到的现金 反映企业本期实际借入短期借款、长期借

32、款所收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 注意：本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。 天职=短期借款贷方发生额长期借款贷方发生额长期借款（应计利息）贷方发生额3.收到的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。 天职=资本公积中反映的接受的现金捐赠（现列入营业外收入，现表中在经营活动中反映）长期应付款中的贷方现金发生额专项应付款的贷方现金发生额4.偿还债务支付的现金-本金 反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。 注意：该项目仅指本金，不包括偿还的借款利息、债券利息。天职=短期借

33、款借方发生额长期借款（本金）借方发生额应付债券（面值）借方发生额以非现金资产偿付的借款本金5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金 反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。 天职=（应付股利借方发生额非现金资产分配的股利）-实际以现金支付的股利财务费用中的利息支出预提费用利息支出减少额（增加额）以非现金资产偿付的借款利息长期借款（应计利息）借方发生额长期借款（应计利息）贷方发生额应付债券（应计利息）借方发生额应付债券（应计利息）贷方发生额公式说明：企业在本期存在利息资本化的情况下，长期借款（应计利息）、应付债券（应计利息）贷方发生额中资本化的利息不应于上述公式中扣减。另外，

34、需要注意的是，在存在应收票据贴现的情况下，还应将在财务费用中核算的应收票据的贴现息于上述公式中扣减。 含支付的资本化利息部分，不含票据贴现息。（财务费用中利息支出、在建工程中资本化部分可以应付利息的期初余额-期末余额）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”是否与所有者权益变动表本期金额中，股东权益合计列、对所有者（或股东）的分配行金额、利润表财务费用-利息支出金额与应付股利、应付利息本期减少额之和一致。 6.支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用（发行股票和债券所支付的审计、咨询等费用是放在这里的）、支付的融资租赁费、分期付款购

35、建固定资产支付的款项（含首期支付的款项）等。注意：现金流量表填列的简化思路：会计分录的三分类（借贷方双方都是现金账户、借贷双方都是非现金账户、一方是现金，一方是非现金账户）及其填列（前两类不考虑，只考虑第三类）。 合并现金流量表中，“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”是否与合并所有者权益变动表本期金额中，少数股东权益列、 所有者投入资本行金额一致。 （四）补充资料项目的内容及填列补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。 采用间接列报将净利润调节为经营活动的

36、现金流量净额时，主要需要调整四大类项目： （1）实际没有支付现金的费用；加回 （2）实际没有收到现金的收益； 减去（3）不属于经营活动的损益； 减去（4）经营性应收应付项目的增减变动。 其基本原理是: 经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。 具体各项目调整如下: 调整项目调整思路资产减值准备调增（无现金流量）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧调增（无现金流量）无形资产摊销调增（无现金流量）长期待摊费用摊销调增（无现金流量）处置固

37、定资产、无形资产和其他长期资产的损失调增（收益调减）-与经营无关固定资产报废损失调增（收益调减）公允价值变动损失调增（收益调减）财务费用调增 该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。投资损失调增（收益调减）递延所得税资产减少调增（递延所得税资产增加调减）递延所得税负债增加调增（递延所得税负债减少调减）存货的减少调增（存货的增加调减）若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整。经营性应收项目的减少调增（经营性应收项目的增加调减）若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整。经营性应付项目的增加调增（经营性应付项目的减少调减）若经营性应付项目的增减变动 不属于经营活动，

38、则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。记忆技巧：对于资产负债表项目，资产的减少，负债的增加。对于利润表项目，损失，收益。（1）资产减值准备 包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。 本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。 本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备

39、”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。 （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加） ”项目中再将其以相同净额扣除

40、，形成自动平衡。 本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。 天职：1、“计提的资产减值准备”项目根据该项目所反映的内容，其应用公式为：各种资产减值准备期末余额期初余额当期核销的坏账2、“固定资产折旧”项目本项目反映本期累计提取的折旧，其应用公式为：（累计折旧期末余额累计折旧期初余额） 累计折旧借方发生额3、“无形资产摊销”项目根据该项目所反映的内容，其应用公式为：管理费用中无形资产摊销额其他业务支出中无形资产摊销额，或根据无形资产科目的贷方发生额分析填列。4、“长期待摊费用摊销”项目根据长期待摊费用科目的贷方发生额分析填列。

41、5、“待摊费用减少（减：增加）”项目根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列。6、“预提费用增加（减：减少）”项目根据资产负债表“预提及费用”项目的期初、期末余额的差额填列。7、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减：收益）”项目本项目根据“营业外收入” 、“营业外支出” 等科目所属有关明细科目的记录分析填列。一般来说，其应用公式为：营业外支出的处理固定资产、无形资产及其他长期资产净损失营业外收入的处理固定资产、无形资产及其他长期资产净收益8、“固定资产报废损失”项目根据该项目所反映的内容，其应用公式为：固定资产报废所导致的营业外支出固定资产盘亏所导致的营业外支出固定资

42、产盘盈所导致的营业外收入9、“财务费用”项目根据该项目所反映的内容，其应用公式为：损益表中的财务费用（含汇兑损失）财务费用中包含的经营性应收票据贴现息-仅包括筹资活动有关,表中需扣除10、“投资损失（减：收益）”项目本项目根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“”号填列。11、“递延税款贷项（减：借项）”项目本项目反映本期递延税款的净增加或净减少，其应用公式为：递延税款借项期初余额递延税款借项期末余额递延税款贷项期末余额递延税款贷项期初余额12、“存货的减少（减：增加）”项目本项目反映本期存货的减少或增加，其应用公式为：存货期初余额存货期末余额公式说明：运用此公式时，注意要剔除

43、非货币性交易及债务重组业务对本期存货减少或增加的影响额。13、“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目本项目反映本期经营性应收项目减少或增加，其应用公式为：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款期初余额应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款期末余额公式说明：运用此公式时，注意要剔除非经营性应收项目这一因素的影响；另外，还要剔除债务重组业务对本期经营性应收项目减少或增加的影响额。例如，甲公司2003年应收账款的期初余额为1000万元，2003年5月，乙公司以存货抵项其所欠甲公司的货款200万元，2003年末甲公司应收账款的期末余额为500万元。这样我们在利用上述公式确定“经营性应收项目的减少

44、额”时，就必须剔除乙公司以存货抵偿甲公司货款所导致的应收账款减少这一因素的影响额200万元，所以本期应收账款的减少额即为300万元，而不是500万元。14、“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目本项目反映本期经营性应付项目增加或减少，其应用公式为：应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款期末余额应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款的期初余额公式说明：运用此公式时，同样要注意要剔除非经营性应付项目这一因素的影响及债务重组业务对本期经营性应付项目增加或减少的影响额。1、采用间接法将净利润调节为经营活动现金

45、流量中本期、上期“净利润”金额是否与利润表本期、上期净利润金额一致。2、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期、上期计提的“资产减值准备”金额是否与利润表的资产减值损失本期、上期金额一致。3、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”金额是否与财务报表附注披露的对应期间“成本模式计量的投资性房地产”中房屋建筑物折旧和摊销计提数、固定资产折旧计提数和生产性生物资产折旧计提数的合计数一致。4、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期“无形资产摊销”金额是否与财务报表附注披露的对应期间“成本模式计量的投资性房地产”中土地使用权摊销数

46、和无形资产摊销数的合计数一致。5、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期“长期待摊费用摊销”金额是否与财务报表附注中长期待摊费用本年摊销金额一致。6、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中，本期“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”与“固定资产报废损失”之和是否与财务报表附注中营业外收入、支出中的非流动资产处置损失净额一致。7、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期、上期“公允价值变动损失”金额是否与利润表公允价值变动收益本期、上期金额一致，方向相反。8、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期财务费用金额是否与利润表及附注中财务费用中利息支出、融资顾问费一致

47、（如果有外币货币资金还应考虑“汇率变动对现金的影响”金额）。9、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期、上期“投资损失”金额是否与利润表投资收益本期、上期金额一致，方向相反。10、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期“递延所得税资产减少”加“递延所得税负债增加”金额是否与财务报表附注所得税费用中披露的递延所得税费用金额一致。采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期“存货的减少”金额是否与财务报表附注中存货原值期初数减期末数差额一致。9、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期“经营性应收项目的减少”金额是否与财务报表附注中应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款期

48、初余额与期末余额的差额差异不大 。 10、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期“经营性应付项目的增加”金额是否与财务报表附注中应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款期末余额与期初余额的差额差异不大。11、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中“其他”金额一般情况下没有数据，如有数据是否在现金流量表编制工作底稿中有对应的说明。12、采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量中本期、上期“经营活动产生的现金流量净额”是否与“现金流量表”中“经营活动产生的现金流量净额”一致。五、其他1、现金流量表（包括合并和母公司）中上一会计期间的期末现金及现金等价物余额是否与本会计期间的期初现金及现金等价物余额一致。2、现金流量表（包括合并和母公司）期初、期末现金是否与资产负债表期初、期末货币资金一致，如不一致，差异金额是否与附注中披露的期初、期末受限货币资金金额一致。-