毕业论文浅谈注册会计师的审计独立性

《毕业论文浅谈注册会计师的审计独立性》由会员分享，可在线阅读，更多相关《毕业论文浅谈注册会计师的审计独立性（48页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、山东科技大学泰山科技学院 本科毕业设计（论文）题 目 浅谈注册会计师的审计独立性系 部 名 称 经济管理系 专业班级 08级会计4班 学生姓名学 号指 导 教 师 摘要注册会计师审计独立性是审计理论的基石，也是注册会计师取信于公众的首要条件。注册会计师审计是维护国民经济健康、稳定发展的一道防线,审计独立性不仅是这道防线的基石，也是注册会计师的安身立命之本。自资本的所有权和经营权分离之后，由于信息的不对称性，注册会计师的审计服务成为社会的必然要求，通过具有独立性的审计能降低财务报表的信息风险，分散经营风险，表达其社会价值。面对业务多元化的态势，在各种因素影响之下，使得注册会计师的审计独立性不强，

2、审计独立性的风险较高。企业的所有者和其他信息追求者对审计的合理期望和审计业内期望一直存在差距，本文就注册会计师审计的现存问题，对影响其独立性的若干因素进行简要分析，并在此基础上提出相应的对策。关键词：注册会计师；审计；独立性 AbstractCPA Audit independence is the cornerstone of the auditing theory, is also a certified public accountant is the first condition to win the trust of the public. CPA Audit is to safe

3、guard the health of the national economy, the steady development of a line of defense, audit independence is not only the cornerstone of this line of defense, is also the foundation for the Certified Public Accountants. Since the separation of capital ownership and management rights, due to the asym

4、metry of information, the CPA audit services to become an inevitable requirement of the community, can reduce the risk of financial statements by independent audit, decentralized management of risk, reflecting its social value . Faced with the trend of business diversification, under the influence o

5、f various factors, making the CPA audit independence is not strong at higher risk of audit independence. Business owner and other information to pursue the reasonable expectations of the audit and the audit industry expectations has been a gap, this paper registered accountant to audit the existing

6、problems, a brief analysis of a number of factors that affect their independence, and on this basis, the corresponding response.Keywords: certified public accountants; audit; independenceKey words: CPA ；audit；independence目录1对注册会计师审计独立性的认识11.1注册会计师审计独立性的一般含义11.2注册会计师审计独立性的经济性质22影响注册会计师审计独立性的因素52.1利益驱

7、动是最深刻的社会根源52.2“混业”经营赋予注册会计师的双重身份弱化了独立性92.3审计市场缺乏对高独立性审计服务的需求102.4有法不依 惩罚不力103提高注册会计师审计独立性的对策113.1培育提高审计独立性的市场环境113.2对会计师事务所的执业质量进行评价113.3提高事务所注册会计师的违规代价123.4审计业务与会计咨询会计服务业务分离123.5实行审计委派制133.6培养注册会计师的社会公众利益观念143.7严格遵循关于注册会计师的法律规范144对于注册会计师审计的独立性的发展展望164.1不断增强的职业道德观和公众投资意识164.2不断完善的法制体系164.3网络技术的日趋发展和

8、完善17参考文献18致谢辞1924 / 481对注册会计师审计的独立性的认识1.1注册会计师审计独立性的一般含义国际会计师联合会1992年制订的职业会计师道德守则指出：注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样；中国注册会计师职业道德基本准则也规定：注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。1.1.1实质上的独立所谓实质的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压

9、力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持的超然独立性，不能偏袒任何当事人，尤其不应该使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响与压力。1.1.2形式上的独立所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。简言之，就是注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是没有任何联系的。如果注册会计师具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，审计的作用就会大大降低甚至是毫无价值。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立。具体是审计人员必须与被审

10、计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。1.1.3实质独立与形式独立的关系实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但又是密不可分。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执业审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。在现实中，即使注册会计师事实上保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的独立，则审计结果

11、再正确也是徒劳的，他的服务也是没有价值的。因此，形式上的独立是实质上的独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作，进而决定对注册会计师信赖与否的标准。1.2注册会计师审计独立性的经济性质独立性是一个相对的概念，存在一个价值变化范围：如RogerW.Bartlett曾提出：“社会公众可能将独立性看成一个持续变化的职业特征”。而在1968年国外还有学者提出：“独立性是一个程度问题注册会计师可以达到独立性的必要程度”。Brink和Witt在1982年指出，“没有人自己可以成为一座孤岛，独立性是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但决不会是绝对的”、“我们必须充分认识到绝对的独立性永远也不会达到

12、的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性”。对独立性绝对性的认识属于对注册会计师职业性质的早期认识，明显带有职业界自我标示的意味。实际上，作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是一种不切实际的期望。外界因素对注册会计师独立性的影响可能或大或小，承认注册会计师可以受影响而不能保持绝对的独立性，并不说明注册会计师就会失去存在的理由。只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。承认独立性是一个相对的概念。我们就不得不面对另外一个问题。如果

13、承认审计独立性是一个相对的概念，在独立程度的上存在一个价值范围，那么我们对之前经常标榜的注册会计师是超然独立的提法就要持慎重态度。所谓超然独立，大众化的理解当然是绝对的独立。但这种提法有意无意地过分神化了注册会计师的形象，在我们强调注册会计师职业的存在价值时，无疑也向广大社会公众不切实际地夸大了注册会计师的作用，增大了注册会计师自我评价与社会公众期望之间的差距。这可能也是造成对注册会计师行业的社会期望差距过大的主要原因之一。因此，在今后的行业宣传中，有必要淡化甚至取消超然独立的提法，坚持审计只能提供合理保证、合理确信的理念。独立性是一种概率：对会计报表使用者而言，注册会计师服务的价值决定于利害

14、关系人所预期的注册会计师能力的高低，即发现会计报表中错报、漏报或舞弊的能力以与在发现存在错报、漏报或舞弊下，不受客户的影响而客观地对其进行调整或披露的能力。因此，有学者将注册会计师的独立性定义为：发现会计信息系统中错误或缺陷的能力，以与在发现会计信息系统中存在错误或缺陷的情况下，顶住客户压力对其加以披露的能力。按照这种广义的定义，若不考虑注册会计师的技术能力，注册会计师的独立性还可狭义地表述为：在某一错报或缺陷已经发现的情况下，注册会计师顶住客户压力披露该项错报或缺陷的概率。概率越大，独立性就越高；反之则越低。独立性的这种概率只是一种主观的概率。当我们说注册会计师是独立的，或认为注册会计师是独

15、立的时，实际上是说，注册会计师执行审计业务时不受任何利益相关方面的意见左右而出具恰当的审计意见的概率足够高，以致于可以完全信赖注册会计师的工作，可以考虑利用其工作结果进行科学决策。可见，将独立性表述为概率，并没有动摇对注册会计师服务价值的认可，社会公众只要认为注册会计师不受其他利益相关方的左右而能够出具恰当的审计意见的概率足够高即可。既然审计独立性是一种概率，是一种注册会计师顶住客户压力、不为任何利益相关方意见所左右而调整或披露重要的错报或漏报的概率，实质上也就意味着这个概率不可能永远等于1，而是经常地表现为小于1，在0，1之间取值的一种客观事实。所以在行业的日常管理中，一方面应加强对注册会计

16、师的宣传教育并加大查处的力度，使其在执业过程中不断克服外界环境的不良影响，抵制有关利益方施加给注册会计师的压力，使其出具公正准确的审计报告。同时，在宣传中应注意强调注册会计师自身的能力限制和执业环境的不完善，出现个别审计意见发生偏差的现象也属不可避免，要让社会公众逐步认识到出现审计失败也不一定就必然是注册会计师的责任。 独立性是一种风险：这一性质是从报表使用者角度界定的。由于独立性是一个相对的概念，存在一个变化范围，表达为一种概率，所以绝对的独立是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。换句话说，他认为注册会计师是独立的，即

17、使他同时承认或认为注册会计师仅仅做到了相对独立，这个独立性水平也是他予以认可的，或处在他心目中可承受的既定水平之上的。这个可承受的独立性既定水平越高，意味着他认为注册会计师的独立性也越高。一旦注册会计师的独立性实际上低于他的可承受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策，就不是他的本意，其对报表信息的过分信赖就是风险。因此，将独立性看成是一种风险，则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师独立性行为的实际结果。将审计独立性视作一种风险，一方面要求在行业管理中应进一步规范注册会计师的执业行为，不断强化注册会计师的履约责任，尽量减少报表使用者的决策风险，另一方面也有必要时刻提醒报表使用人，

18、注册会计师的审计工作不是对被审计单位会计报表公允性的担保，也不能成为报表使用人进行决策的避险工具。作为社会分工的一部分，注册会计师存在的价值在于其所减少的财务风险大于由于其存在而增加的成本，从而对整个社会而言是有益的。注册会计师的工作可以帮助报表使用人减少决策风险，但决不是消除决策风险，也不可能消除决策风险。同样，会计报表使用者利用注册会计师审计后的会计报表做出决策，任何时候都应当谨慎。如此可能有助于人们对注册会计师行业的更正确认识，有利于为注册会计师行业营造一个相对宽松的环境，使其更好的发展和服务于社会。2影响注册会计师审计独立性的因素注册会计师审计独立于政府、企业或经济组织，这种客观的独立

19、地位，保证了注册会计师审计的公正和审计结果的可信性。独立性是注册会计师行业存在的前提，因此，注册会计师在社会经济生活中的特殊作用是能够提高财务会计信息的可靠性和可信性，降低会计信息识别成本，帮助会计信息使用者正确决策。但在现实社会中，注册会计师的独立性屡屡受到侵害，以致在我国乃至世界范围内引发了注册会计师信用危机，社会公众对注册会计师的独立性产生了怀疑。制约注册会计师审计独立性因素表现为：2.1利益驱动是最深刻的社会根源会计师事务所承受客户委托，执行审计业务，收取费用，谋取利益，但注册会计师承当的却是对整个社会公众的责任。会计师事务所不是一般意义上的赢利企业， 这就决定了注册会计师的身份应该超

20、然于客户和外部其他机构、组织。对客户而言， 注册会计师的价值在于发现会计信息系统中的错误或系统性缺陷以与顶住客户压力对这种错误和缺陷加以披露， 最理想的情况是发现一个错报就对外报告一个。但现实情况是，审计人员由客户选聘并支付费用，如果客户终止聘约，注册会计师将遭受经济上的损失。这样一来，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，去维护审计的独立性和会计信息的真实性。大量事实证明，无论是上市公司管理当局，还是会计师事务所在信息披露过程中的违规行为都有巨大的利益驱动，并且都有主观上的故意， 都是

21、经过理性决策之后实施的。独立性原则的要旨是公平，公平的对待各方利益的要求，而不屈服于任何一方的利益、权利，不唯大股东、不唯政府，充分照顾到那些维系整个资本市场安全的各个投资者，照顾到那些均值很小的弱小投资者的需要和合理的利益要求，保证注册会计师免于各方利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。而利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突。这就是直接经济利益和间接经济利益。2.1.1直接经济利益直接经济利益：主要是指注册会计师与其亲属所拥有的客户公司股票或其他所有者权益。国际会计师联合会制定的职业会计师道德准

22、则指出：注册会计师在客户中拥有的直接经济利益时，其审计独立性将受到损害。美国注册会计师协会的职业行为规定，在业务聘约期内或者在发表审计意见时，注册会计师或其事务所已经或可以从企业获得直接利益，应视为独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与注册会计师共同生活与由注册会计师供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同注册会计师本人的财务利益。虽然独立性是注册会计师安身立本，但是美国证券交易委员对同为全球“五大”之一的普华永道会计师事务所的调查结果却是触目惊心的。2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司2698名合伙人至少违反一项事务所与注册会计

23、师协会所规定的独立性准则的要求，占公司全部合伙人的86.5%.不仅11位资深合伙人中的6位承认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5%违反了规定。其中最主要的事实是合伙人与经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。2.1.2间接经济利益间接经济利益：是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，大致可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益。国际会计师联合会职业会计师道德准则针对此种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信

24、托的总资产比例是重大的，则不能承受对该公司的报告任务；对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规则。二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益。对于这种情况，国际会计师联合会也认为会影响独立性，因而应加以禁止。三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。对于第三种情况，当非客户承受客户投资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性；同样，当客户承受非客户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后也强调，注册

25、会计师应独立于客户公司与其所有的母公司、子公司以与联营、合营企业。2.1.3与经济利益相关的其他情形与经济利益相关的情形：除了上述两种利益关系外，注册会计师与客户公司之间还有其他的利益关系。包括：与客户之间有借贷关系：国际会计师联合会职业会计师道德准则指出，若注册会计师承受或向客户公司与其高级管理人员、董事、主要股东贷款，理性的观察者则会认为其独立性受到损害。美国注册会计师协会职业会计师行为准则指出，会员或事务所，与企业或其高级管理人员、董事或主要股东之间有借贷关系，应视为对独立性的损害。曾经在客户公司任职：国际会计师联合会职业会计师道德准则指出，注册会计师在承受业务前（不短于两年），如果是公

26、司的合伙人、董事会成员、高级管理人员或职员，则将被视为在公司中拥有利益，这会削弱他对该公司做出报告时的独立性。美国注册会计师协会职业会计师行为准则除禁止会员担任客户公司的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员或职员外，同时禁止会员成为客户的股票承销商、股权信托人、客户养老金或利润分享信托业务的受托人。承受客户的物品和劳务：国际会计师联合会职业会计师道德准则指出，注册会计师不应承受与社会生活中正常的礼貌不相当的馈赠或礼物。美国注册会计师协会认为，如果审计人员或合伙人承受纪念物以外的礼品，即使通知所在事务所，也会影响其独立性。前任从业者：会计师事务所前任合伙人或股东，由于辞职、离任、退休或出售股权

27、等原因离开事务所，仍可能与客户发生利益关系，特别是参与事务所的业务活动或就职于原事务所的客户公司（如安达信的审计师被安然公司聘用），可能存在损害独立性的情形。美国注册会计师协会认为，如果前任合伙人仍使用原事务所的办公室，或收到原事务所的利润分成，则这种利益关系影响事务所的独立性。 收费和佣金：国际会计师联合会认为，从某一客户或客户集团的收费是注册会计师事务所总收入的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑其独立性是否受到损害；向客户提供服务而收取的费用，延期后尤其是在下一年度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性。美国注册会计师协会职业行为准则，对佣金与介绍费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣

28、金而向客户推荐或介绍产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务；因推荐或介绍某注册会计师的业务给他人或团体而收受介绍费的注册会计师或会计师事务所，或通过支付介绍费已获得客户的注册会计师或会计师事务所，应披露收受或支付的介绍费。2.2“混业”经营赋予注册会计师的双重身分弱化了独立性会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务是指注册会计师承受客户委托，对会计报表或其他特定事项进行审计，并出具审计报告。会计咨询、会计服务业务是指注册会计师承受客户委托或主动服务于被审计单位的服务性非法定业务，主要包括：担任顾问， 提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；代理记账；代理纳税

29、申报；代理设计财务会计制度、培训会计人员；资产评估；参与可行性研究；其他会计咨询、会计服务。可见，会计师事务所、注册会计师为审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠性和独立性很难保证。注册会计师预期未来从某一客户获取的会计服务收入越高，其审计独立性就越低。如安然公司自1985年成立以后，一直聘请安达信事务所为其提供审计和咨询服务，安然公司是安达信事务所的第二大客户。安达信2001年从安然公司获得审计公费收入

30、2 500万美元，咨询服务收入高达2 700万美元。安达信利用美国会计准则为安然公司创造了年营业收入1 000多亿美元，营业收入增长率达151.3%的高速增长神话，同时为安然公司隐藏债务，逃避税收。安达信一方面为安然公司造假，又通过为其审计出具审计报告证明自己没有造假。注册会计师的这种双重身分很难保证审计的独立性和客观公正性。美国其他会计师事务所的咨询服务费收入也是逐年增长。自20世纪90年代以来，“五大”的咨询费收入占全部公费收入的比重由1993年的32%增长到1999年的51%，而安达信早在1997年就高达66%。会计师事务所为获得会计服务费收入，必然会降低审计的独立性。 2.3审计市场缺

31、乏对高独立性审计服务的需求 根据上市公司章程规定：对于聘请哪个会计师事务所审计的决定权在股东大会，董事会只有提案的权力。目前，中小投资者无法通过行使表决权参与对公司的控制，股东大会流于形式，社会公众股东的利益很难得到保障。在这种情况下，大股东和公司经营者实际上行使着选择会计师事务所的权力，选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持独立审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。在一定条件下，注册会计师预期未来从某一客户获取的收入越高，如果客户不聘或终止聘约，注册会计师遭受的损失越大，则他报告已发现错误的可能性就越小，这种与审计的独立性相背离的审计市场环境，往往使注册会计师以牺牲审计

32、独立性为代价换取客户，换取审计市场，换取其未来的经济收益。 2.4 有法不依 惩罚不力 1993年财政部会同中国证监会发布了关于从事证券业务的会计师事务所注册会计师资格确认的规定，1996年又颁布了会计师事务所、注册会计师从事证券相关许可证管理暂行方法，在第九条规定，取得从事证券相关业务许可的事务所，在从事相关业务时必须严格遵守国家有关证券法规，做到独立、客观、公正，严格执行中国注册会计师独立审计准则与相关规定，第十二条规定：财政部、中国证监会每年对取得从事证券相关业务许可证的事务所进行抽查，对达不到规定要求的将暂停或吊销其从事证券相关业务的许可证。另外，注册会计师法、股票发行与交易管理暂行条

33、例和证券法中都有相关规定，如违反规定者，处以非法所得的1-5倍罚款。在刑法中规定：故意提供虚假证明文件，情节严重的处5年以下有期徒刑或者拘役并处罚金。但目前对违规会计师事务所与注册会计师的追究力度不够，执法不严，以至于虚假的审计报告层出不穷。3提高注册会计师审计独立性的对策 3.1培育提高审计独立性的市场环境高度独立的审计环境，可以促使会计师事务所为了自身的经济利益自觉保持审计独立性或迫于环境的压力保持其审计的独立性。培育良好的审计市场环境，首先应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法。其次应培养社会公众投

34、资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请“独立性高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。如果投资者能够理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计签证工作。3.2对会计师事务所的执业质量进行评价对职业道德好、执业质量高的事务所公开表扬；对执业质量差的事务所公开曝光，对严重违反职业道德的事务所取消执业资格，建立退出机制。对各个会计师事务所的执业质量进行综合评定，考虑其是否严格遵循注册会计师职业道德准则，为社会提供高

35、质量的审计报告，来决定可能对其采取的不同措施。目前我国审计市场不够成熟，审计环境不够完善，投资者的法律意识也较淡薄，会计师事务所的规模都不大。因此，对合伙制会计师事务所的执业质量进行评价，实施对合伙人的财产登记制度，将赔偿责任追究到自然人，同时建立和健全职业保险制度，完善相关法律法规，确保投资者能够得到赔偿，是提高注册会计师审计独立性的有效举措。只有在负无限责任制度的约束下，合伙人才会在对切身利益的关注下，保持高度的审计独立性，切实提高审计质量。 3.3提高事务所注册会计师的违规代价 追求经济利益是会计师事务所和注册会计师放弃独立性的根本原因，而承当违规责任是会计师事务所和注册会计师的违规代价

36、。一般情况下，当违规带来的收益大于所承当的责任时，违规就会发生。特别是当二者差额巨大时，违规者便会不顾一切地去实施违规。因此，只有增加违规成本，使违规者承当的责任大于预期的违规收益，才会有效地遏制和威慑违法行为。目前我国对注册会计师承当的违规责任在相关法规条例中已有规定，关键是如何建立科学有效的行业监管体系， 建立健全注册会计师的职业惩戒制度。具体可采取如下措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在中国注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同监督注

37、册会计师的执业活动。 3.4审计业务与会计咨询会计服务业务分离会计师事务所、注册会计师为审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠性和独立性很难保证。会计师事务所可能为了得到会计咨询、会计服务带来的经济利益而失去审计独立性。因此应严禁事务所对审计客户提供会计咨询、会计服务，避免注册会计师对同一客户而言既是服务者又是监督者的双重身分。注册会计师与客户之间的经济利益关系越小，其独立 、客观 、公正表示意见的机会越

38、大。 3.5实行审计委派制审计人员由客户选聘并支付费用，如果客户终止聘约，注册会计师将遭受经济上的损失。这样一来，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，去维护审计的独立性和会计信息的真实性。如果审计人员不是由客户选聘并支付审计公费，审计人员就不会顾忌客户中止审计聘约，注册会计师就没有经济上的动机为客户隐瞒已发现的错报，这时审计人员是完全独立于客户的 。更换会计师事务所对客户而言不需要付出代价，而注册会计师不再由客户聘请时，审计才能获得绝对的独立。因此应由中国注册会计师协会建立会计师事务所

39、资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计，这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。虽然这样会加大审计成本，但可以相应提高审计费用。应制定合理的指导价格，从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的独立性。3.6培养注册会计师的社会公众利益观念受人尊敬和受人信赖是注册会计师行业赖以生存和发展的根本，每一位注册会计师都应自觉遵守职业道德准则，维护和提高职业声誉。目前，我国会计师事务所的公众利益意识淡薄，唯客户的利益是瞻，造成了全社会对注册会计师的信任危机。有必要重塑注册会计师独立审计的职业形象。注册会计师在执业时应以社会公众利益为重，保持高度的社会责任意识

40、，将对公众负责看作是自己最崇高的职责。只有这样，注册会计师才能自觉保持独立性，才能真正取信于民，才能重塑起受人尊敬和受人信赖的公众形象，注册会计师事业才能不断地发展壮大。3.7严格遵循关于注册会计师的法律规范 我国目前关于注册会计师的法律规范的执行情况还不尽如人意，有法不依的现象普遍存在，有关注册会计师审计独立性的相关规定也未严格遵循。这一现象给注册会计师的审计独立性造成不良影响，应当严格遵循法律规范，消除不良影响，具体措施如下：作为事务所的合伙人或股东的注册会计师（包括其直系血亲和近亲，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母与公婆等，下同）如果在客户中拥有直接经济利益（

41、拥有客户的股票等），则该事务所不能承受对客户的审计和其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益，则他（她）本人必须回避。对于涉与间接经济利益关系的三种情形，作为合伙人或股东的注册会计师，不应承受对客户的审计或其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，存在上述三种关系时，应当申明回避。如果注册会计师是事务所的合伙人或股东，应禁止与客户公司、管理层、董事以与主要股东之间存在借贷关系或担保关系。如果注册会计师为一般职员，在拥有上述借贷关系时，应当申明回避。但根据正常的贷款程序、条件和要求从金融机构取得的贷款，如住宅抵押贷款、汽车贷款等除外。如果注册会计师承受任务前

42、的两年内是客户的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员，则不能承受该客户的审计鉴证服务。注册会计师不应承受客户的物品和服务，除非承受的条件不比客户的大多数职员更优惠。当会计师事务所从一个客户或一相关客户集团的收费超过业务总收入的15%时，应当考虑客户集中度风险对独立性的影响，并记录在案。注册会计师为客户提供审计或审阅、代编财务报表以与审核预测性财务信息时，不得支付或收受佣金。非鉴证业务不属于禁止之列，但须向客户披露支付或收受的事实。注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。如果管理咨询收入超过会计师事务所业务收入的50%以上，应

43、考虑审计与咨询机构分立。会计师事务所应定期向协会提交独立性的承诺，以说明事务所建立了一套规范注册会计师行为的政策与程序。会计师事务所的每一名注册会计师都应签署独立性声明，以合理保证其符合形式独立和实质独立的要求。完善注册会计师法。主要是指加大对审计独立性问题的处罚力度和法律责任。对确是因为注册会计师审计独立性问题造成的审计失败或给会计信息使用者造成投资失败和决策失误的，应当追究注册会计师与其主要负责人的法律责任。这样审计独立性就不仅仅是一个道德观的问题，更是一个法律观的问题。4对于注册会计师审计独立性的发展展望独立性是社会审计的精髓所在，没有审计的独立性，就没有审计的权威性，它是审计人员履行社

44、会公众责任的根本保证。“前途是光明的，道路是曲折的”，这一普遍真理也适用于这里的。我们有理由相信在不远的将来我们注册会计师的审计独立性是会得到客户与利益各方的认可的。4.1不断增强的职业道德观和公众投资意识职业意识就是注册会计师的无形资产，虽然看不见摸不着，但在提升职业价值等方面起着重要的作用，而不断提高的社会道德观则是一个基础性的问题。注册会计师的社会道德观的提高和职业意识的不断提高为独立性的发展提供了一个相对宽松的环境。随着社会公众投资者的投资意识的增强，大多数投资者开始重视上市公司财务信息的质量，关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局开始有了聘请“独立性高”的事务所的压力。投资者

45、能够增强理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投资决策的意识，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计签证工作。4.2不断完善的法制体系“有法可依，有法必依”是我们所追求的目标，正在建设中的法制社会为注册会计师法的完善提供了一个契机。如果这样，那么独立性问题不仅仅是道德层面的问题，也是法律层面的问题。随着注册会计师法的完善和与其配套的辅助性法制法规的制定和完善，将会使独立性的发展提高到一个新的层面。随着法律制度的不断完善，关于注册会计师审计独立性的法律规范也随之完善，提高注册会计师审计独立性的法律手段不断出台，这一现象将注册会计师的个人行为与法律后果联系起来，将大大推进注册会

46、计师审计独立性的提高进程。4.3网络技术的发展和日趋完善伴随着网络技术的发展和日趋完善和，以与无纸化办公时代的来临，会给注册会计师的审计独立性提供一个契机，越来越便捷的审计方式会运用到注册会计师的日常工作之中，这将会使独立性的发展达到一个新的高度。因为会计电算化水平的提高和网络技术的应用于审计，将会改变现在的审计模式，新的审计方式应运而生，注册会计师与客户面对面的接触将会大大减少，这不仅表达了网络技术日新月异给注册会计师工作带来的便利，还意味着影响注册会计师审计独立性的可能性在降低，甚至远程审计这样的方式也会逐渐普遍，这样在一定程度上提高了形式上的独立性。 参考文献1 朱青.新编企业会计准则与

47、注册会计师审计准则实施手册.企业管理，2006，1172132 王善平.中国独立审计市场秩序与制度安排.审计研究，2003，4（6）：123 2003 宋波.美国公司改革法案对我国审计监管改革的启示.广东审计，2003,6(3):25 39 4杜力.审计独立性从实质到形式N.中国证券报，2002,5(1)：135崔宏，刘尔奎.独立性的含义与经济性质J.中国注册会计师，2003，（2）:36796 吕桂玲,中瑞萨理德会计师事务所.注册会计师独立性：行为约束与核心价值J.中国注册会计师，2002,（2）:54837何新川，刘明辉.独立审计准则学习指导M.大连：东北财经大学，2001,1021938

48、王祚.注册会计师职业道德若干问题研究J.黑龙江财会，2003，（1）:35669Gendron, Y, R. Suddaby, and H. Lam, An Examination of the Ethical Commitmentof Professional Accountants to Auditor IndependenceJ.Journalof Business Ethics.2006.64(2): 16919310Shockley, R., An Experimental Investigation Into the Perceived Audit Independence of

49、Certified Public AccountantsD. University Microfilms International ，2005,6(4):120234致谢辞在这篇论文付梓之际，四年来的大学学习生活历历在目，这四年来，我一直得到老师们的亲切关怀和指导，得到同学们的积极鼓励和支持，我要感谢四年来对我的学习和生活给予过各种帮助的老师和同学们。首先要感谢我的指导老师刘老师，论文的最终完成凝聚着刘老师的许多心血，从论文的选题、提纲拟定以与最后的修改无不包含着他耐心而细致的指导，这些谆谆教导我将牢记在心。感谢经管系和会计学专业教研室的各位老师，他们传授的知识为我完成论文提供了重要的基本理

50、论和方法保障。同时，我还要感谢2008级会计学专业的同学们，在与他们的讨论中，我完善了论文中的许多不成熟的观点和想法。附录The Varying Concept of Auditor IndependenceShifting with the Prevailing Environment，C. Richard BakerAUGUST 2005 - As CPA Journal Editor-in-Chief Robert Colson observed in his March 2004 column, “Auditor Independence Redux,” the concept of

51、auditor independence has varied over the last 150 years. In a general sense, auditor independence has borne a relationship to the prevailing commercial environment in different time periods. There has not, however, been a clear transition from one concept of auditor independence to another. Frequent

52、ly, more than one idea of auditor independence has been present in the discussion about independence between professional accountants and auditors, regulators, and the general public.The initial concept of auditor independence, which arose during the 19th century, was based on the premise, primarily

53、 British in origin, that a principal duty of professional accountants and auditors was the oversight of absente investments in the existing and former colonies of the British Empire. During this period, a relatively small number of accounting firms could perform audits for a relatively large number

54、of entities. Professional accountants and auditors could render reports on the financial performance of different entities and could work for different investor groups.The concept of auditor independence during this era did not conceive of auditors as advocates for audited entities; British investor

55、s explicitly forbade auditors from investing or working in the businesses that they audited. At the same time, as long as auditors maintained their primary loyalty to the investors back home, the scope of professional accounting services could be reasonably broad. For example, auditors were permitte

56、d to keep the books and prepare the financial statements for the entities they audited.This initial concept of auditor independence changed during the late 19th and early 20th centuries. During this time, there was an economic shift from capital coming primarily from foreign sources to capital deriv

57、ing primarily from domestic sources. This change was associated with the emergence of large American corporations in industries such as mining, railroads, energy, and telegraph and telephone. The emergence of large American corporations was accompanied by a change in the understanding of the purpose

58、 and nature of the business corporation. In the 1930s, noted economists Adolf Bearle and Gardiner Means articulated this change by advancing the proposition that large corporations were based on the separation of ownership from management and that an important role for accounting and auditing was to

59、 properly value the proprietary interest of the corporation. In the context of this new idea of the corporation, the auditors primary duty was to serve the needs of the collective proprietary interest rather than a specific absentee-ownership interest. This collective proprietary interest essentiall

60、y comprised domestic shareholders, that were often large banks or wealthy investors, but increasingly the general public has become involved in stock ownership.The passage of the federal securities acts during the New Deal era, and the creation of the SEC, led to another transition in the concept of

61、 auditor independence. The SECs most important effect on auditor independence derived from its efforts to establish standards for financial reporting and auditing. Because of these efforts, public accountants and auditors no longer accepted that their primary responsibility was to a specific absente

62、e owner, or to a collective proprietary interest, but rather to a set of professional standards established for the preparation and audit of financial statements. The concept of auditor independence shifted in favor of objectivity and neutrality in the reporting of the financial position and the res

63、ults of operations, rather than loyalty to a particular party. This view was articulated academically and intellectually by Professor W.A. Paton, who stressed the entity view of corporate financial reporting. 1 Set a reasonable organization In order to adapt to the computerized accounting internal c

64、ontrols of the new requirements, enterprises should set a reasonable organization. Computerized accounting enterprises, to the original organization to make necessary adjustments to adapt to the computerized accounting system requirements business accounting data can be different forms, enter the group divided into data collection, data processing group, and Analysis Section accounting information such as group room, you can also work by accounting positions and head of the division of responsibility Wei computerized accounting softwa