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1、建立内部控制制度的重要性及实施内部控制制度审计的必要性一、 内部控制及内部控制制度的定义（一）内部控制1992年，美国“反虚假财务报告委员会”下属的COSO发布了内部控制整体构架即著名的“COSO报告”，开创内部控制的新纪元。COSO报告中，对内部控制下的定义是：内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员的影响，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。2008年6月28日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，2010年发布了企业内部控制应用指引和配套实施指引。基本规范对内部控制的定义如下：内部控制，是企业董事会、
2、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实施控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 （二）内部控制制度的定义内部控制制度是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。二、 内部控制制度的重要性 （一）是企业跟随时代潮流、提升经营效率的客观需要 伴随时代发展与社会进步，企业所面临的
3、市场竞争环境日趋激烈，企业必须紧跟时代发展的潮流，健全与完善起一套现代化的企业管理制度，重点要保证企业各部门与单位间的权责明确。为了强化内部管理，提升管理经营效益，应该健全企业内部监督治理机制，确保企业监督控制工作的有效执行。而内部控制制度就是为了保障企业的管理经营效率而存在的，它能够促进企业制度的健全与完善，保障企业日常经营活动的顺利进行。 企业想要实现自己的管理经营目标，仅靠单独几个部门的努力与配合是不够的，它需要企业从上至下的全面协调与合作。而内部控制制度就是以企业上下的总体配合为基础与前提来发挥作用的，内部控制包含有一系列的会计、审计、业务部门的制度及其规划，它贯穿于企业管理经营的方方
4、面面当中，涉及到企业生产经营的各个环节，是一项十分复杂、繁琐的系统工程。企业通过内部控制，可以有效地将内部的各个部门进行连接，使其形成合力，不断提升工作效率，从而保障企业经营目标的顺利实现。 （二）是提升国际竞争力的迫切需要 伴随市场经济的迅猛发展，经济一体化的进程逐渐加快，先进、科学的信息技术在企业中的地位越来越突出。伴随经济一体化的步伐，企业风险也在逐渐加剧，而应对风险最好的措施就是健全与完善企业的内部控制制度，通过一系列的制度与措施，可以提升企业的管理经营效率，从而保障企业总体目标的顺利实现，增强自己的综合竞争能力，使企业在激烈的市场竞争环境中立于不败之地，从而不断增强国际竞争力。 （三
5、）是确保企业的各项规章制度与经营决策可以顺利执行的需要 一套健全、完善的企业内部控制制度能够有效监督企业内部各部门与环节的经营活动，从而发挥出较好的控制作用，能够促进企业的各项决策方针的顺利实施。企业内部制定出的各项规章制度，是企业贯彻国家政策、法规的基础与前提。企业通过内部控制制度，可以及时发现管理经营中出现的问题，并积极找出解决问题的措施，对其进行调整与纠正，从而促进各项规章制度与经营决策能够更好地为企业进行服务。 （四）是提供真实、有效、可靠的会计信息的需要 会计信息的真实性、有效性、以及可靠性一直是企业内部所重点关注的问题，它是企业进行一切管理经营决策的前提与基础，在企业当中占有十分重
6、要的地位。内部控制制度通过内部审计、岗位轮换、职务分离等方法与手段能够对会计信息的采集、记录、归类、汇总等过程实现全面的监督与控制，从而能够及时发现问题，纠正错误，保障会计信息能够有效、真实地反映出企业生产经营的实际状况。 （五）是企业进行风险防范的需要 现如今，伴随市场经济的迅猛发展，企业面临着日益激烈的市场竞争环境，企业的经营风险也在加剧。企业想要不断地发展与壮大，就必须对企业风险进行有效的控制与防范。内部控制制度可以健全企业的风险管理系统，促进企业开展风险识别、风险评估、风险分析等工作，加强企业对自身薄弱环节的有效控制，保障企业经营目标的顺利实现。 （六）是保证企业财产安全的需要 内部控
7、制制度通过定期盘点、限制接近、财产保险、记录保护等一系列的手段与方法，能够对企业财产的采购、验收、计量、仓储等诸多环节进行有效、科学、合理的监控，从而保障了企业财产的完整性与安全性，防止浪费行为的发生。 三、 内部控制制度审计随着我国的经济、社会的飞速发展，在我国审计行业面向现代审计方向日益发展的今天。审计种类大部分为对企业经营状况及财务数据的真实性等方面的审计。而对企业内部控制制度方面的审计比较少。事实上针对企业内部控制制度的审计是非常重要的。（一） 内部控制制度审计的定义所谓内部控制制度审计是指以内部控制为对象，在评审被审计单位内部控制制度的基础上，决定抽查会计资料的内容、范围和程序，据以
8、进行分析测试、评价确定其可信程度，从而对制度产生的结果作出鉴定的一种现代审计方法。它不仅减少了审计的风险性，而且提高了审计工作的质量和效益，故被许多国家确定为审计标准。（二）内部控制制度审计的内容内部控制制度审汁重点要放在对于制度内各个控制环节的审查上，旨在发现制度中控制的薄弱环节。在进行审计时，往往应从内部控制制度的基本内容进行，它主要体现在以下各项管理制度之中。1责任控制制度：2内部牵制制度；3会计控制制度；4经营方面各个循环系统的控制制度；5财产、凭单管理制度。（三）内部控制制度审计的方法企业内控制度审计作为现代审计的一种模式，主要是通过对内控制度的审查、分析和测试，研究和评价其可信程度
9、，从而对其做出签定。其主要方法有：1.了解内部控制制度这一步骤的主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况。通过查阅有关规章制度、方针及政策等文件；查看组织机构系统图；询问有关人员：进行实地观察；查阅前期审计报告或审计工作底稿等手段来实现。2.实施控制测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果。通常在了解内控的程序实施完毕之后，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则仅仅通过对内控制度的了解程序并不能够代替对控制进行有效的测试程序。审计人员可以通过询问、观察、检查、重新执行及穿行测试等方法对被审计单位实施控制测试。应当注意一点，审计人员在了解内部控制
10、后，只有当对那些拟信赖的内部控制而减少的实质性测试程序的工作量大于控制测试的工作量时控制测试才是必要的和经济的。否则，应当直接进入到实质性测试程序。3.实施实质性测试程序实质性测试是指审计人员对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。其测试的重点是验证现行内部控制下产生的资料的完整性、正确性及合法性。采取的主要方法是：实物盘点、向第三者询证、复核，详细检查、分析性复核等。由于审计人员对错报风险的评估存在主观判断性，并且由于内部控制存在固有的局限性，因此。审计人员应当对被审计单位所有各类重大交易、账户余额、列报实施实质性测试程序。（四）内部控制制度审计的必要性1有助于提高
11、审计工作效率和效果随着经济的不断发展，审汁的工作量将越来越重，以评价内控制度为基础的审计可以克服详查或大量抽查浪费人力和时间的不足，它不仅能提高审计效率，而且可以提高审计质量，达到深化审计监督的目的。2有助于突出审计重点通过内控制度审计，审计人员就可以确定被审计单位内控制度的可信赖程度，有利于从薄弱环节入手，有效而迅速地明确审计重点和方向，既保证了审计工作的质量，又减少了审计工作量。3有助于完善内控制度对内控制度审计，可以发现被审计单位内控制度是否完善、合理、有效。在内控制度中找出产生问题的症结所在，并有针对性地提出改进措施，从而使被审计单位不断完善内控制度，堵塞漏洞，加强管理，提高效率，做到
12、防查结合，以防为主，达到抓标治本的目的。4有助于由事后审计向事前审计转变制度基础审计将审计的重点放到被审计单位内控制度的科学性、严密性、完整性及严格的执行程序上。变事后审计为事前防范，有利于做到防患于未然，把问题消灭在萌芽状态，可避免给企业造成损失。5有利于审计工作顺利、高效地进行目前财经违纪违规的发生，主要原因之一是有些单位不认真执行国家财经法规，内控制度不健全、不完善造成的。加强内控制度审计。可以增强法制观念，提高执法的自觉性，因而也就减少了审计的工作量。所以，制度的健全完善也有利于审计工作的顺利、高效地进行。综上所述，内部控制制度审计作为一个独立的审计种类，具有完整的审计程序。它可以通过对内部控制的检查、评价，找出内部控制系统中的薄弱环节并加以改进，从而促进企业健全内部控制制度、改善管理、减少损失浪费、提高经济效益。因此对企业进行内控制度审计是必要及重要的。随着人们对内部管理重视程度地不断提高，会对内部控制制度审计有新的认识，我们应以这种理论为指导。在当前的真实性审计实务中，自觉、充分运用这种先进、科学的审计手段，使内部控制制度审计工作向更为完善和健全的程序方面发展，最终为实现企业经营目标保驾护航。本页为著作的封面，下载以后可以删除本页！【最新资料 Word版 可自由编辑！】6
建立内部控制制度的重要性及实施内部控制制度审计的必要性
