中财金融资产课件

《中财金融资产课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财金融资产课件（166页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、中财金融资产 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第六节第六节 金融资产减值金融资产减值 中财金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等其他应收款项、股权投资

2、、债权投资等资产资产 。注意：注意：本章以下所指金融资产不包括货币资金本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。和长期股权投资这两项资产。中财金融资产中财金融资产 二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计（一）以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产中财金融资产 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期交易性金融资产

3、，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益损益 中财金融资产二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益

4、应收股利应收股利应收利息应收利息中财金融资产“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算核算:为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值金投资等交易性金融资产的公允价值“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账中财金融资产企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款银行存款交易性金融资交易性金融资产产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的

5、金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用中财金融资产会计处理：会计处理：（1）企业取得交易性金融资产时：）企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产（成本（按其公允价值）（成本（按其公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）（2）收到上列现金股利或债券利息时：）收到上列现金股利或债券利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 举例见教材举例见教材P93中财金融资产举例举例1：2007年年

6、4月月10日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.5元的价格购入元的价格购入A公司面值公司面值1元的股票元的股票50000股作为交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用性金融资产，并支付交易费用1200元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A公司股票（成本）公司股票（成本）325000 投资收益投资收益 1200 贷：银行存款贷：银行存款 326200注意：初始投资成本注意：初始投资成本=500006.5=325000（元）（元）中财金融资产举例举例2：2007年年3月月25日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司按每股按每股8.6元的价格购入元的价格购

7、入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年年4月月20日发放。日发放。中财金融资产（1）2007年年3月月25日，购入日，购入B公司股票公司股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B公司股票（成本）公司股票（成本）252000 应收股利应收股利 6000 投资收益投资收益 1000 贷：银行存款贷：银行存款 259000初始投资成本初始投资成本=30

8、0008.6-300000.2=252000应收现金股利应收现金股利=300000.2=6000（2）2007年年4月月20日，收到发放的现金股利日，收到发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：应收股利贷：应收股利 6000中财金融资产举例举例3：2007年年1月月1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于元的价格购入甲公司于2006年年1月月1日发行日发行的面值的面值80000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付相关交

9、易费用资产，并支付相关交易费用300元。债券购买价格元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。元。中财金融资产（1）2007年年1月月1日，购入甲公司债券日，购入甲公司债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产-甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82000 应收利息应收利息 4800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87100 初始投资成本初始投资成本=86800-4800=82000（2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款 4800 贷：应收利息贷：应收利息 4800中财金融资产

10、 三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认n企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。利息，应当确认为投资收益。投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，收到现金股利或债券利息时中财金融资产举例举例4：接例接例1的资料。的资料。2007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年年半年度利润分配方案，每股分派现金股利半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于元，并于2007年年9月月20日发放。华联

11、实业股份有限公司持有日发放。华联实业股份有限公司持有A公司公司股票股票50000股。股。（1）2007年年8月月25日，日，A公司宣告分派现金股利：公司宣告分派现金股利：借：应收股利借：应收股利 15000（50000*0.3）贷：投资收益贷：投资收益 15000（2）2007年年9月月20日，收到日，收到A公司派发的现金股利：公司派发的现金股利：借：银行存款借：银行存款 15000 贷：应收股利贷：应收股利 15000中财金融资产举例举例5：接例接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。交易性债券投资每半年计提一次利息。200

12、7年年6月月30日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80000元、期限元、期限5年、年、票面利率票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的甲公司债券计日付息的甲公司债券计提利息。提利息。借：应收利息借：应收利息 2400 （80000*6%*6/12）贷：投资收益贷：投资收益 2400中财金融资产四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独

13、设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报报告项目告项目 如何理解？如何理解？中财金融资产资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌

14、的损失中财金融资产账务处理：账务处理：1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于高于其账面其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。面余额，同时确认公允价值上升的收益。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-（公允价值变动）（公允价值变动）注意注意 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2、交易性金融资产的的公允价值、交易性金融资产的的公允价值低于低于其账面余额时，应按其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时两者之间的差额

15、，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失。确认公允价值下跌的损失。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-（公允价值变动）（公允价值变动）中财金融资产举例举例6 6：华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。量，确认公允价值变动损益。20072007年年6 6月月3030日，华日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料

16、见下表：价值资料见下表：见教材见教材P94-95P94-95中财金融资产交易性金融资产账面余额和公允价值表交易性金融资产账面余额和公允价值表 2007年年6月月30日日 单位：元单位：元交易性金融交易性金融资产项目资产项目 调整前调整前账面余额账面余额 期末期末公允价值公允价值公允价值公允价值变动损益变动损益 调整后调整后账面余额账面余额A A公司股票公司股票325000325000 260000 2600006500065000 260000 260000B B公司股票公司股票252000252000 297000 297000 45000 45000 297000 297000甲公司债券甲

17、公司债券8200082000 85000 85000 3000 3000 85000 85000中财金融资产根据上述资料，华联公司根据上述资料，华联公司20072007年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6500065000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 AA公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）6500065000借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B-B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）4500045000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45000 45000 借：交易性金融资产借

18、：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）30003000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3000中财金融资产五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 处置交易性金融资产账面价值处置交易性金融资产账面价值 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息交易性金融资产的账面价值：交易性金融资产的账面价值：是指交易性金融资产的初始计量是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变

19、动后的金额。金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。同时：同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动变动净损益转入投资收益。净损益转入投资收益。中财金融资产n 处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额

20、将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益中财金融资产账务处理：账务处理：1 1处置交易性金融资产时，按实际收到的处置价款：处置交易性金融资产时，按实际收到的处置价款：借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产交易性金融资产-(公允价值变动公允价值变动)（或贷记）（或贷记）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-（成本）（成本）投资收益（或借记）投资收益（或借记）应收股利（或：应收利息）应收股利（或：应收利息）2 2同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，转入损益，转入“投资收益投资收益”

21、科目科目 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益中财金融资产举例举例7 7：接例接例1 1和例和例6 6资料。资料。20072007年年1010月月2020日，华联日，华联实业股份有限公司将持有的实业股份有限公司将持有的A A公司股票售出，实公司股票售出，实际收到出售价款际收到出售价款266000266000元。股票出售日，元。股票出售日，A A公司公司股票账面价值股票账面价值260000260000元。其中，成本元。其中，成本325000325000，已，已确认公允价值变动损失确认公允价值

22、变动损失6500065000元。元。中财金融资产处置损益处置损益=266000-260000=6000元元借：银行存款借：银行存款 266000交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票公司股票（公允价值变动）（公允价值变动）65000 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票（成本）公司股票（成本）325000 投资收益投资收益 6000借：投资收益借：投资收益 6500065000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6500065000中财金融资产举例举例8 8：接例：接例2 2和例和例6 6资料。资料。20072007年年9 9月月1010日，华联实日，华联实业股份

23、有限公司将持有的业股份有限公司将持有的B B公司股票售出，实际收公司股票售出，实际收到出售价款到出售价款295000295000元。股票出售日，元。股票出售日，B B公司股票账公司股票账面价值面价值297000297000元，其中，成本元，其中，成本252000252000元，已确认公元，已确认公允价值变动收益允价值变动收益4500045000元。元。中财金融资产处置损益处置损益=295000-297000=2000=295000-297000=2000借：银行存款借：银行存款 295000295000 投资收益投资收益 20002000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-B-B公司股票（

24、成本）公司股票（成本）252000252000 -B-B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）4500045000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4500045000 贷：投资收益贷：投资收益 4500045000中财金融资产举例举例9 9：接例接例3 3、例、例5 5和例和例6 6资料。资料。20072007年年1111月月1 1日，日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款收到出售价款8860088600元。债券出售日，甲公司债元。债券出售日，甲公司债券已计提利息券已计提利息24002400元，债券账面价值元，

25、债券账面价值8500085000元，元，其中，成本其中，成本8200082000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益30003000元。元。中财金融资产处置损益处置损益=88600-85000-2400=1200（元）（元）借：银行存款借：银行存款 88600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82000 -（公允价值变动）（公允价值变动）3000 应收利息应收利息 2400 投资收益投资收益（88600-85000-2400）1200 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3000 贷：投资收益贷：投资收益 3000中财金融资产综合

26、题举例综合题举例1 1：有关资料如下：有关资料如下：（1 1）20072007年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 0001 060 000元从二级市场元从二级市场购入乙公司发行的股票购入乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价格股，每股价格10.610.6元（含已宣元（含已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利0.60.6元），另支付交易费元），另支付交易费1 0001 000元。元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。乙公司股权后对其无重大影

27、响。（2 2）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（3 3）6 6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；（4 4）8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价1515元。元。中财金融资产假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1 1）5 5月月1313日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产（成本）（成本）1 000 000 应收股利应收股利 60 000 投资收益投资收益 1 0

28、00 贷：银行存款贷：银行存款 1 061 000 （2 2）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 00060 000 中财金融资产（3 3）6 6月月3030日，确认股票价格变动；日，确认股票价格变动；借：交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000（4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出；日，乙公司股票全部售出；借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷贷:交易

29、性金融资产交易性金融资产(成本成本)1 000 000 (公允价值变动公允价值变动)300 000 投资收益投资收益 200000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益贷：投资收益 300000中财金融资产综合题举例综合题举例2 2：20072007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入乙公司万元购入乙公司6060万股作万股作为交易性金融资产，另支付手续费为交易性金融资产，另支付手续费1010万元。万元。20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.57.5元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公日，

30、乙公司宣告分派现金股利，每股司宣告分派现金股利，每股0.20.2元，元，8 8月月2020日，甲公司收日，甲公司收到分派的现金股利。至到分派的现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为性金融资产，期末每股市价为8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以515515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：要求：1 1、编制上述经济业务的会计分录。、编制上述经济业务的会计分录。2 2、计

31、算该交易性金融资产的累计损益。、计算该交易性金融资产的累计损益。中财金融资产1 1、（、（1 1）20072007年年5 5月购入时月购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产（成本）（成本）480480 投资收益投资收益 1010 贷：银行存款贷：银行存款 490490（2 2）20072007年年6 6月月3030日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3030（48048060607.57.5）贷贷:交易性金融资产交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）3030（3 3）20072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 1212（0.

32、20.26060）贷：投资收益贷：投资收益 1212中财金融资产（4 4）20072007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 1212 贷：应收股利贷：应收股利 1212（5 5）20072007年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）60 60 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 6060 注意：注意：60=6060=608.58.5450450中财金融资产（6 6）20082008年年1 1月月3 3日处置时日处置时借：银行存款借：银行存款 515515 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产

33、（成本）（成本）480 （公允价值变动）（公允价值变动）30 投资收益投资收益 5借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益贷：投资收益 302、计算该交易性金融资产的累计损益计算该交易性金融资产的累计损益 10301260+5303037（万元）（万元）中财金融资产课堂练习：课堂练习：20072007年年5 5月月1010日，甲公司以日，甲公司以620620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利万元（含已宣告但尚未领取的现金股利2020万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200200万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费6 6万元，万元，5

34、 5月月3030日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利2020万元。万元。20072007年年6 6月月3030日该股票日该股票市价为市价为3.23.2元。元。20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20.2元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有该日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为交易性金融资产，期末每股市价为3.603.60元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以630630万元出万元出售该交易性金融资产。假

35、定甲公司每年售该交易性金融资产。假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财日对外提供财务报告。务报告。要求要求:(1):(1)编制上述经济业务的会计分录编制上述经济业务的会计分录 (2)(2)计算该交易性金融资产的累计损益计算该交易性金融资产的累计损益(金额单位金额单位:万元万元)中财金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、特征和账户设置一、特征和账户设置特征特征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃的市场有活跃的市场例如例如政府债券政府债券金融机构债券金

36、融机构债券公司债券公司债券中财金融资产总账明细账中财金融资产二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 中财金融资产 企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时持有至到期投资持有至到期投资成本成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额中财金

37、融资产账务处理：账务处理：（1 1）取得持有至到期投资）取得持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资-（成本）（面值）（成本）（面值）应收利息应收利息 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资持有至到期投资-（利息调整）（按差额或借记）（利息调整）（按差额或借记）（2 2）收到支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的）收到支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的 利息。利息。借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息注意：注意：利息调整是指债券的溢价或折价。利息调整是指债券的溢价或折价。中财金融资产举例举例1010：20052005年年1 1月月

38、1 1日，华联实业股份有限公司购入甲公司日，华联实业股份有限公司购入甲公司当日当日发行的面值发行的面值600000600000元、期限元、期限4 4年、票面利率年、票面利率5%5%、到期一、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）价款（包括交易费用）600000600000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资-甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000中财金融资产举例举例11：2005年年1月月1日，华联实业股份有限公司购入乙公日，华联实业股份有限公司购入

39、乙公司当日发行的面值司当日发行的面值500000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年每年12月月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为资，实际支付的购买价款为528000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500000 -乙公司债券乙公司债券 （利息调整）（利息调整）28000 贷：银行存款贷：银行存款 528000 注意：注意：这里的利息调整其实就是债券溢价。这里的利息调整其实就是债券溢价。中财金融资产举例举例1212：20062006年年1 1月月1 1日，华联实

40、业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入丙公司于丙公司于20052005年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800000800000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息利息4000040000元。元。中财金融资产购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-丙公司债券（成本）丙公司债券（成本

41、）800000 应收利息应收利息 40000 贷：银行存款贷：银行存款 818500 持有至到期投资持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）21500收到债券利息时：收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收利息贷：应收利息 40000注意：注意：初始确认的金额初始确认的金额=818500-40000=778500 就是购入债券时，就是购入债券时，“持有至到期投资持有至到期投资”总账账户的账面余额总账账户的账面余额 利息调整：初始确认的金额与面值的差额利息调整：初始确认的金额与面值的差额 778500-800000=-21500（债券折价债券折价）中财金

42、融资产三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法1 1持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并计量，并按摊余成本和按摊余成本和实际利率实际利率计算确认当期利息收入，计入投资计算确认当期利息收入，计入投资收益。收益。2 2摊余成本摊余成本：其实就是指：其实就是指“持有至到期投资持有至到期投资”总账账户总账账户 的账面余额。的账面余额。3 3实际利率实际利率：使持有至到期投资未来收回的利息和本金的：使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资初始确认金额的折

43、现率。现值恰好等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。中财金融资产4、实际利率法：实际利率法：（1 1）概念：按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余）概念：按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。成本的方法称为实际利率法。（2 2）计算公式：）计算公式：应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率 或者或者 应计利息应计利息=面值票面利率面值票面利率 利息收入利息收入=期初期初摊余成本摊余成本实际利率实际利率利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入应收利息（或减应计利息）应收利息（或减应计利息）注意：注意：如果是分期付息，到期偿还本金的债

44、券就减如果是分期付息，到期偿还本金的债券就减“应收利息应收利息”；如果是到期偿还本金和利息的债券，就减如果是到期偿还本金和利息的债券，就减“应计利息应计利息”。期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本“利息调整利息调整”摊销额摊销额 （分期付息、到期偿还本金的债券）（分期付息、到期偿还本金的债券）期末期末摊余成本摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本“利息调整利息调整”摊销额摊销额+“+“应计利息应计利息”（到期一次偿还本金和利息的债券）（到期一次偿还本金和利息的债券）中财金融资产（二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、到期还本的债券，

45、持有至到期投资如为分期付息、到期还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过计提的利息通过“应收利息应收利息”科目核算，同时确认利科目核算，同时确认利息收入。息收入。另外，还应考虑另外，还应考虑“利息调整利息调整”的摊销。的摊销。注意：注意：利息收入计入利息收入计入“投资收益投资收益”科目。科目。中财金融资产付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日注意注意：企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若：企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利按票

46、面利率计算确认率计算确认利息收入利息收入应收利息应收利息投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整银行存款银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时中财金融资产会计处理：会计处理：（1 1）持有至到期投资如为分期付息、到期还本债券）持有至到期投资如为分期付息、到期还本债券投资，应将于资产负债表日投资，应将于资产负债表日 借：应收利息（按票面利率计算确定）借：应收利息（按票面利率计算确定）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定）持有至到

47、期投资持有至到期投资利息调整利息调整（按差额或借记）（按差额或借记）（2 2）收到收到分期付息、到期还本持有至到期投资期间支付的分期付息、到期还本持有至到期投资期间支付的利息时：利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息中财金融资产例例414414（见教材（见教材P98-100)P98-100)接例接例411411的资料。华联实业股份有限公司于的资料。华联实业股份有限公司于20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票年、票面利率面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息日付息的乙公司债券，初始确的乙公

48、司债券，初始确认金额为认金额为528 000528 000元。元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：并确定摊余成本的会计处理如下：中财金融资产（1 1）计算实际利率）计算实际利率查年金现值系数表和复利现值系数表查年金现值系数表和复利现值系数表使用使用插值法插值法估算实际利率估算实际利率 实际利率实际利率=4.72%=4.72%财务管理、管理会计等课程讲财务管理、管理会计等课程讲 此部分内容中级财务会计不作要求此部分内容中级财务会计不作要求（2 2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表）采用实际利率法编制利息收

49、入与摊余成本计算表华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表表，见表4242。中财金融资产表表42 利息收入与摊余成本计算表（面值利息收入与摊余成本计算表（面值500000500000元，票面利率为元，票面利率为6%6%）（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本20205 5年年1 1月月1 1日日528 000205年12月31日30 0004.7224 9225 078522 922206年12月31日30 0004.7224 6825 318517 6042

50、07年12月31日30 0004.7224 4315 569512 035208年12月31日30 0004.7224 1685 832506 203209年12月31日30 0004.7223 7976 203500 000合 计150000122 00028 000中财金融资产（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20205 5年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 078206年

51、年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 318207年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息 30 000贷：投资收益贷：投资收益 24 431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 569中财金融资产208年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 832209年年12月月31日

52、。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）6 203（4 4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款 530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 应收利息应收利息 30 000中财金融资产举例：见教材举例：见教材P100-101P100-101 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20062006年年1 1月月1 1日购入的日购入的20052005年年1

53、1月月1 1日发行、面值日发行、面值800000800000元、期限元、期限5 5年、票面年、票面利率利率5%5%，每年每年1212月月3131日付息日付息的丙公司债券，初始的丙公司债券，初始确认金额为确认金额为778500778500元（实际支付的购买价款元（实际支付的购买价款818500818500元，扣除购买价款中包含的已到付款期但元，扣除购买价款中包含的已到付款期但尚未支付的利息尚未支付的利息4000040000元）。该债券在持有期间元）。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入。采用实际利率法确认利息收入。中财金融资产（1）计算实际利率（使用插值法估算实际利率）计算实际利率（使用插

54、值法估算实际利率）实际利率实际利率=5.78 票面利率为票面利率为5%面值面值800000元元（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元 日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本06年年1月月1日日 77850006年年12月月31日日400005.7844997499778349707年年12月月31日日400005.7845286528678878308年年12月月31日日4000

55、05.7845592559279437509年年12月月31日日400005.78456255625800000 合计合计16000018159921500中财金融资产（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20062006年年1 1月月1 1日购买时：日购买时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）800000 应收利息应收利息 40000 贷：银行存款贷：银行存款 818500 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）21500（1 1）20062006年年

56、1212月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息借：应收利息 40000 持有至到期投资持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）4997 贷：投资收益贷：投资收益 44997中财金融资产（2）2007年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息借：应收利息 40000 持有至到期投资持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）5286 贷：投资收益贷：投资收益 45286 以后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录以后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录以此类推，此略。以此类推，此略。中财金融资产课堂练习：课堂练习：A

57、A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年期、票面年利率为年期、票面年利率为4 4、每年每年1 1月月1 1日支付上年度的利息日支付上年度的利息，到期日为，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息。到期日一次归还本金和最后一次利息。A A公司购入债券公司购入债券面值为面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77992.77万元，万元，另支付另支付相关费用相关费用2020万元万元

58、。A A公司购入后将其划分为持有至到期公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为投资。购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：要求：编制编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述日上述有关的会计分录。有关的会计分录。中财金融资产解：（解：（1 1）20072007年年1 1月日月日 （金额单位：万元）（金额单位：万元）借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 1000（面值）（面值）应收利息应收利息 40 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整持有至到期

59、投资利息调整 27.23（2）2007年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40中财金融资产（3 3）20072007年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益972.77972.775%=48.645%=48.64注意：注意：972.77972.77为持有至到期投资的账面余额为持有至到期投资的账面余额 即即972.77=1000-27.23972.77=1000-27.23“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”48.6448.64100010004%=8.644%=8.64借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资利息

60、调整持有至到期投资利息调整 8.648.64 贷贷:投资收益投资收益 48.6448.64(4)2008(4)2008年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040中财金融资产（5）2008年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益（972.77+8.64）5%=49.07“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”=49.0710004%=9.07借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07(6)2009年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 4

61、040 贷：应收利息贷：应收利息 4040中财金融资产(7)2009年年12月月31日日“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52投资收益投资收益=40+9.52=49.52借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52(8)2010年年1月月1日日 借借:银行存款银行存款 1040 贷贷:持有至到期投资成本持有至到期投资成本 1000 应收利息应收利息 40中财金融资产（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到

62、期一次还本付息的债券，企业应持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持持有至到期投资有至到期投资应计利息应计利息”科目科目核算，同时确认利息核算，同时确认利息收入。收入。资产负债表日资产负债表日投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投持持有至到期投资资应计利息应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息中财金融资产举例：见教材举例：见教材P101-102P101-10220052005年

63、年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入A A公司当日发行的面公司当日发行的面值值200000200000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率4%4%、到期一次还本付息（利息到期一次还本付息（利息不计复利）的债券不计复利）的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为（包括交易费用）为163340163340元元。（1）2005年年1月月1日，购入日，购入A公司债券公司债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A-A公司债券（成本）公司债券（成本）200000 贷：银行存款贷：银行存款 1633

64、40 持有至到期投资持有至到期投资-A-A公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）36660中财金融资产（2 2）计算债券的实际利率（）计算债券的实际利率（8%8%）票面利率为票面利率为4%4%面值面值200000200000元元（3 3）采用实际利率法编制利息收入和摊余成本计算表。）采用实际利率法编制利息收入和摊余成本计算表。利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元 日期日期应计利息应计利息实际利率实际利率利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本05年年1月月1日日16334005年年12月月31日日80008%1

65、3067506717640706年年12月月31日日80008%14113611319052007年年12月月31日日80008%15242724220576208年年12月月31日日09年年12月月31日日800080008%8%164611777784619777222223240000 合计合计400007666036660中财金融资产（4）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。2005年年12月月31日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息）8000 持有至到期投资持有至到期投资-A公司债

66、券（利息调整）公司债券（利息调整）5067 贷：投资收益贷：投资收益 130672006年年12月月31日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息）8000 持有至到期投资持有至到期投资-A公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）6113 贷：投资收益贷：投资收益 141132007年年 2008年略年略中财金融资产2009年12月31日借：持有至到期投资借：持有至到期投资-A-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息）8000 持有至到期投资持有至到期投资-A-A公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）9777 贷：投资收益贷：投资收益 17777（5 5）债券到期，收回债券本息）债券到期，收回债券本息借：银行存款借：银行存款 240000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-A-A公司债券（成本）公司债券（成本）200000 持有至到期投资持有至到期投资-A-A公司债券（应计利息）公司债券（应计利息）40000注意：注意：40000元为五年的利息。元为五年的利息。中财金融资产课堂练习：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日