增值税与消费税概述

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1、一、总述税收产生和发展的前提条件 社会公共需要是税收产生和存在的社会条件。 广泛的剩余产品是税收产生和存在的物质条件。 财产私有制是税收产生和存在的经济条件。 国家公共权力是税收产生和存在的政治条件。税收概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地参与社会产品分派而获得财政收入的一种形式。 （一）税收是国家获得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分派关系。 （二）国家征税的根据是政治权力，它有别于按要素进行的分派。 （三）征税的目的是满足社会公共需要。2.税收特性（1）强制性（2）免费性（3）固定性 税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。 税收三性是一种完整的统一体，它

2、们相辅相成、缺一不可。其中，免费性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和免费性的一种规范和约束。3.税收的职能与作用(1)税收是财政收入的重要来源(2)税收是调控经济运营的重要手段 (3)税收是调节收入分派的重要工具(4)税收具有监督经济活动的作用 宏观税负又称为广义税负，是指纳税总量占国民经济总量指标(例如GDP)的比例。 微观税负又称为狭义税负，是指具体纳税人缴纳税收的限度。 2.税收承当的影响因素 第一，经济发展水平是税收承当的最主线决定因素。 第二，经济构造调节对税负水平的影响较大。 第三，国家实行的宏观经济政策也对税负水平具有重要的影响作用。 税收承当还受政府职能、财政状况和国际环

3、境等因素的影响。3.税负转嫁方式 税负转嫁的基本方式有前转嫁和后转嫁两种： 前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者承当。 前转嫁是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。 后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款抵冲价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者承当。 1.税法概念 税法是有权的国家机关制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 1.2.2 税法原则1.税法基本原则（1）税收法定原则（2）税收公平原则（3）税收效率原则（4）实质课税原则（5）

4、收入原则（6）税收合伙信赖主义（7）税收社会政策原则2.税法合用原则（1）法律优位原则（2）法律不溯及既往原则（3）新法优于旧法原则（4）特别法优于一般法原则（5）实体从旧，程序从新原则（6）程序优于实体原则 【1】其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。 例：如下不符合税法优位原则的说法是（ ）A.法律的效力高于行政立法的效力B.国内税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的

5、【5】实体从旧，程序从新原则：即实体法不具有溯及力，而程序法在特定条件下具有一定溯及力。 【实体从旧举例】5月税务机关对某公司进行税务检查时发现，某公司在4月至4月没有代扣个人所得税。根据税法规定，4月至2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，3月1后来工资薪金扣除额调节为每人每月元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对4月至2月按照每人每月1600元扣除生计费，对3月1日后来按照每人每月元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实行，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【程序从新举例】5月起实行的税收征管法规定，公司在银行开设的所有账户都要向税务机关报告

6、。按照程序法从新原则，不管是5月后来设立的新公司还是此前设立的老公司继续经营的，不管是公司5月后来开设的银行账号还是此前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法合用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定状况下具有溯及力，新法实行前后的同种状况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则。 1.税收立法 税收立法是指有权机关根据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、发布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。2.税法体系与税收制度 税法体系是指一种国家不同的税收法律规范有机联系而构成的统一整体。 税法体系的特性： 构造上的完整系统

7、性 内在的有机联系性 税收制度是一国的税收构造、税收管理体制及征收管理体制的综合。 从税收工作的角度来讲，所谓税法体系即一般所说的税收制度。即一种国家的税收制度是指在既定的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。 税法体系就是一般所说的税收制度（简称税制 【例题多选题】下列有关国内税收法律级次的表述中，对的的有( )。（） A.中华人民共和国都市维护建设税暂行条例属于税收规章 B.中华人民共和国公司所得税法实行条例属于税收行政法规 C.中华人民共和国公司所得税法属于全国人大制定的税收法律 D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律 答案：BC1.4.1 税收管理体制 税

8、收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。 税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。 国内的税收管理体制，是税收制度的重要构成部分，也是财政管理体制的重要内容。 税收管理权限，涉及税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调节权、税收的加征和减免权等。大体可分为税收立法权和税收执法权。 1.税收立法权的划分 2.税收执法权的划分 涉及税款征收权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其她税收执法权。其中最重要的是税款征收权。 3.税法的效力 1）税法的空间

9、效力 2）税法的时间效力 3）税法对人的效力 4.税法的解释 【例题单选题】下列有关国内税收执法权对的的是（ ）。（） A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调节本地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案 【答案】B 3.税收征管制度 税收征管制度是对国家征收机关和纳税义务人在税收征纳过程中所应遵守的程序及双方的权利义务关系做出的规定。 分为三部分： 正式制度:税收征管法律、法规规章和其她规范

10、性文献，征管法为核心 非正式制度:税收征管文化，涉及纳税人的理念和征税人的理念 税收征管实行机制:保障制度贯彻实行 税收执法机制 税收司法机制 协税护税机制 【例题单选题】下列税种中由地税局系统征收管理的有（ ）。 A.个体户的增值税 B.进口环节的消费税 C.中央公司的房产税 D.注册的地方公司的公司所得税 【答案】C思考题 1税收产生与发展的条件有哪些？ 2税收的特性及其她财政收入形式的比较。 3简述税收承当影响因素。 4国内税法重要有哪些分类？ 5试述国内税法的基本原则及合用原则。 6简述国内税法的基本要素及税法体系。 7简述国内税收管理体制框架及税收征管制度。 第2章 增值税n 2.1

11、.2 增值税的概念n 增值税是以商品价值中的增值额为课税对象计征的一种流转税。n 从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，因此称之为“增值税”。n 在国内境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货品的单位和个人，就其获得的货品或应税劳务的销售额，以及进口货品的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。n 消费型增值税：容许将购进固定资产的已纳税款在计税时予以一次所有扣除；n 收入型增值税：只容许扣除固定资产折旧部分相应的已纳税款；n 生产型增值税：不容许扣除购进固定资产的已纳税款。n 三种类型

12、中，消费型增值税最能体现按增值额征税的基本原理。国内目前采用的是生产型增值税，消费型增值税将是税制改革的取向。n 2.1.5 增值税的长处n 1）税基广阔，具有征收的普遍性和持续性，有助于国家普遍、稳定、及时获得财政收入。 n 2）道道征税，但不反复征税，采用比例税率，保持税收中性，可以平衡税负，增进公平竞争。n 3）逐环节征税，逐环节扣税，可以转嫁税负，最后消费者承当了所有税款。n 4）可以增进对外贸易的发展。既便于对出口商品实行彻底退税，又可平衡进口商品与国内商品税负。n 5）在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷漏税。 n 2.征税范畴的一般规定n 在国内境内销售货品或提供加工、

13、修理修配劳务以及进口货品-属于增值税的征收范畴。具体范畴涉及：n 1）销售或者进口货品（货品：指有形动产，涉及电力、热力、气体在内）n 2）提供加工、修理修配劳务n 加工：是指受托加工货品，即委托方提供原料及重要材料，受托方按照委托方的规定制造货品并收取加工费的业务；受托方提供原料并按委托方规定制造货品，属于受托方自制货品（贴牌）n 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货品进行修复，使其恢复原状和功能的业务。加工、修理修配以外的其她劳务为增值税的非应税劳务(即营业税的应税劳务)。n 【例题单选】根据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范畴的是（ ）。n A供电局销售电力产品n B房地产开

14、发公司销售房屋n C饭店提供餐饮服务n D房屋中介公司提供中介服务n 【答案】A 征税范畴的具体规定：特殊项目n 1.货品期货（涉及商品期货和贵金属期货）。在期货实物交割环节，征增值税n 2.银行销售金银的业务。在销售时，征增值税n 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。征增值税n 4.集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其她单位和个人销售的，征增值税。但邮政部门销售邮政物品，征营业税n 5.邮政部门发行报刊，征营业税；其她征增值税。n 6.电力公司向发电公司收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。n 7.融资租赁业务1）经中国人民银行

15、和商务部批准的，征收营业税2）未经人民银行批准的，（1）租赁物所有权转让给承租方的，视同销售货品征增值税；（2）不发生所有权转移的，征营业税。n 8.基本建设单位和从事建筑安装业务的公司附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其她构件或建筑材料，1）用于本单位或本公司建筑工程的，在移送使用时征增值税。2）在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本公司建筑工程的，不征增值税。n 9.销售计算机软件的业务，征增值税。但销售计算机软件连同所有权一起转让的，作为无形资产征营业税n 10.销售自己使用过的旧的固定资产，1）价格不超过原值的，免征增值税2）价格超过原值的，征增值税n 3.属于征税范畴的特殊

16、行为：n 1）视同销售货品行为n 2）混合销售行为n 3）兼营非应税劳务行为n 【1】将货品交付她人代销；n 销售代销货品；n 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货品从一种机构移送至其她机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）的除外；n 将自产或委托加工的货品用于非应税项目；n 将自产、委托加工的货品用于集体福利或个人消费；n 将自产、委托加工或购买的货品分派给股东或投资者；n 将自产、委托加工或购买的货品作为投资，提供应其她单位或个体经营者；n 将自产、委托加工或购买的货品免费赠送她人 n 【例题单选题】下列行为属于视同销售货品，应征收增值税的是（ ）。n A某商店为服装厂代销小朋友

17、服装n B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利n C某公司将外购的水泥用于基建工程n D某公司将外购的洗衣粉用于个人消费n 【答案】An 【2】一项销售行为如果既波及增值税应税货品又波及非应税劳务，为混合销售行为。n 混合销售行为的特点：销售货品与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同步从一种购买方获得的。两者之间是紧密相连的附属关系n 如：某电机厂向外地某洗衣机生产厂家批发电动机，并由销售方用自己的卡车向购货方送货。销售方在这笔电动机销售活动中，就发生了销售货品和不属于增值税规定的劳务（属于营业税规定的运送业务）的混合销售行为n 混合销售行为的税务解决n 从事货品的生产、批发或零售的公

18、司、公司性单位及个体经营者以及以从事货品的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的公司、公司性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货品，征增值税；n 其她单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。n 对于混合销售，重要看以哪个为主，即主营业务范畴。以销售货品为主，征增值税n 电机厂属于货品生产公司，其做出的混合销售行为，视为销售货品，获得的货款和运送费一并作为货品销售额，按电动机合用的17税率征增值税，对获得的运送收入不再单独征营业税。n 以非应税劳务为主，则征收营业税n 例外：从事运送业务的单位或个人，发生销售货品并运送所售货品的混合销售行为，一律征增值税n 【3】增值税

19、纳税人在从事应税货品销售或提供应税劳务的同步，还从事非应税劳务（即营业税的各项劳务），且该非应税劳务与某一项销售货品或提供的应税劳务并无直接的联系和附属关系。n 如：某建筑装饰材料商店，其经营范畴：主营批发、零售建筑材料，兼营对外承揽安装、装饰业务（属于营业税征收范畴）。如果客户事先已备有自己所需的建筑装饰材料，该商店从事的安装、装饰业务只收取安装、装饰费，这样，该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。n 1）增值税纳税人兼营非应税劳务，应分别核算，分别纳税。n 2）不分别核算或者不能精确核算货品或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，由税务机关核定货品或者应税劳务的营业额。n 4.兼营不同税率

20、的货品或应税劳务n 指纳税人销售不同税率的货品，或者既销售货品又提供应税劳务。如：农村供销社既销售税率为17的家用电器，又销售税率为13的化肥、农药。n 纳税人兼营不同税率的货品或者应税劳务，1）应当分别核算不同税率货品或应税劳务的销售额，分别计税。2）未分别核算销售额的，从高合用税率征税。n 小结：三种不同经营行为的税务解决n 分类和特点n 税务解决原则兼营n 纳税人兼营不同税率应税项目n 要划清收入，按各收入相应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税n 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目n 要划清收入，按各收入相应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货品或者应税

21、劳务的销售额n 纳税人兼营免税、减税项目n 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售n 概念：一项销售行为既波及增值税应税货品，又波及非应税劳务特点：销售货品与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系n 基本规定：按公司主营项目的性质划分应纳税种。一般状况下，交纳增值税为主的公司的混合销售交增值税，交纳营业税为主的公司的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货品的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货品的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货品的销售额： （1）销

22、售自产货品并同步提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其她情形n 【例题多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中应征收增值税的有（ ）。n A家具厂生产板式家具并负责安装n B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料n C电信部门为客户提供电信服务同步销售电话机n D批发公司销售货品并实行送货上门n 【答案】ADn 1.法定免税项目n 下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药物和用品；古旧图书；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织免费援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。n 2.财政部、

23、国家税务总局规定的其她征免税项目 （20项）n 资源综合运用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水、污水解决劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货品即征即退50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、运用风力生产的电力即征即退不同比例1月1日起至12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合运用产品由税务机关实行即征即退措施，退税比例为100%；为80%先征后退销售

24、自产的综合运用生物柴油n 【例题单选题】销售下列自产货品实行增值税即征即退50%政策是（）。n A销售自产的综合运用生物柴油n B纳税人自产的翻新轮胎销售n C运用风力生产的电力n D以垃圾为燃料生产的电力n 【答案】C n 【例题单选题】按税法规定，应征收增值税的是（ ）。n A.邮政部门的报刊发行费n B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费n C.生产公司销售货品时收取的优质服务费n D.招待所预定火车票的手续费n 【答案】Cn 增值税起征点的幅度规定如下：销售货品的，为月销售额-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。n

25、 所称销售额，是指不涉及其应纳税额的小规模纳税人的销售额。n 条例：凡在中华人民共和国境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货品的单位和个人，均为增值税的纳税义务人1）小规模纳税人的认定及管理（1）认定原则n 从事货品生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货品生产或提供应税劳务为主，并兼营货品批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）如下的n 从事货品批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元如下的n 会计核算不健全，不能对的核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（2）对小规模纳税人的管理n 小规模纳税人实行简易征税措施，一般不使用

26、增值税专用发票。n （1）认定原则n 一般纳税人：是指年应征增值税销售额（如下简称年应税销售额）超过增值税暂行条例实行细则规定的小规模纳税人原则的公司和公司性单位。n 1基本税率n 增值税一般纳税人销售或者进口货品，提供加工、修理修配劳务，除低税率合用范畴和销售个别旧货合用征收率外，税率一律为l7。n 2.低税率 n 纳税人销售或进口的下列8类货品，合用13%的低税率：1）粮食、食用植物油；2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；3）图书、报纸、杂志；4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；5）农业产品；6）盐；7）音像制品和电子出版物；8）国务院规定的其她货品

27、。n 销项税额：是指纳税人销售货品或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。n 销项税额的计算公式是： 销项税额不含税销售额税率n 其中，税率为销售的货品或者应税劳务按增值税暂行条例规定所合用的税率。n 1）一般销售方式下的销售额n 增值税条例规定，销售额为纳税人销售货品或者提供应税劳务向购买方收取的所有价款和价外费用。具体来说，销售额应当涉及如下三项内容：（1）销售货品或应税劳务取自于购买方的所有价款。（2）向购买方收取的多种价外费用。但下列项目不涉及在内：向购买方收取的销项税额。 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 同步符合如下条件的代垫运费：承运部

28、门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同步符合如下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。销售货品的同步代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购买税、车辆牌照费。（3）应税消费品的消费税税金。 n 2）特殊销售方式下的销售额n （1）以折扣方式销售货品n （2）以旧换新方式销售货品n （3）采用还本销售方式销售货品n （4）采用以物易物方式销售货品n （5）销售自己使用过的固定资产n 折扣销售条件下销售额和增值税额的拟定n 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售余额征收增值税；n 如果将折扣额另开发票，不管其在财

29、务上如何解决，均不得从销售额中减除折扣额。n 纳税人采用以旧换新方式销售货品的，应按新货品的同期销售价格拟定销售额，不得扣减旧货品的收购价格n 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的所有价款征收增值税n 纳税人采用还本销售方式销售货品的，销售额就是货品的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。由于这种销售方式事实上是一种筹集资金，以提供货品使用权换取还本不付息的措施。n 按规定，以物易物双方都应作购销解决，以各自发出的货品核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货品核算购货额并计算进项税额。n 自.1.1.1.1，按4%征收率减半n 计算公式： 应纳增值税=售价（1+4%）4%2n

30、自.1.1起，纳税人销售旧货（涉及旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其与否为批准认定的旧货调剂试点经营单位：一律按4的征收率减半征收n 自1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应辨别不同情形征收增值税：n 销售自己使用过的1月1日后来购进或者自制的固定资产，按照合用税率征收增值税；n 12月31日此前未纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人： 销售12月31日此前购进或者自制， 4%征收率减半n 12月31日此前已纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人：试点此前购进或者自制，4%征收率减半；试点后来，合用税率n 核定销售额在两种

31、状况下使用：视同销售行为中无价款结算的；售价明显偏低且无合法理由或无销售额的 税法规定，对上述状况按下列顺序拟定销售额：n （1）按纳税人当月同类货品的平均销售价格拟定n （2）按纳税人近来时期同类货品的平均销售价格拟定n （3）按构成计税价格拟定。构成计税价格的公式为： 构成计税价格成本（l十成本利润率）n 一般纳税人销售货品或者应税劳务获得的含税销售额，在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。n 换算公式为： 不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）n 根据规定，混合销售行为如果属于应当征收增值税的，其计税销售额为货品销售额与非应税劳务的销售额的合计。n 非应税劳务的营业额应视

32、为含税收入，应先将其换算为不含税收入，再并入销售额征税。n 对纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能精确核算的，应一并征收增值税，其增值税计税销售额为货品或应税劳务销售额与非应税劳务营业额的合计。n 1）纳税人为销售货品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算、在1年以内又未过期的，不并入销售额征税n 2）对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货品的合用税率计算销项税额（逾期是指按合同商定实际逾期或以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论与否退还均并入销售额征税）n 3）逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额n 进项税额：是指纳税人购进货品或者接受应税劳务所

33、支付或者承当的增值税额。n 在开具增值税专用发票的状况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。n 进项税额的拟定分两种状况： 容许抵扣的进项税额 不容许抵扣的进项税额n 税法对进项税额的抵扣有严格的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：n （1）从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税额；n （2）从海关获得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。n （3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品n （4）一般纳税人外购货品所支付的运送费用，以及一般纳税人销售货品所支付的运送费用n 一般纳税人向农业生产者购

34、买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，自1月1日起，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额。n 进项税额买价扣除率13n 公式中的买价是指税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款，其中涉及农业特产税（指烟叶税），但不涉及增值税。n 购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；n 一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买烟叶，准予按照烟叶的收购金额和烟叶税及法定的扣除率计算进项税额扣除n 烟叶收购金额涉及纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴n 价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算n 计算公式如下： 烟叶收购金额烟叶收购

35、价款（1+10） 烟叶税烟叶收购金额20税率 准予抵扣的进项税额 （烟叶收购金额+烟叶税）13扣除率n 一般纳税人外购货品以及销售货品所支付的运送费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（一般发票）所列运费金额（涉及运费和建设基金）依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其她杂费不得计算扣除进项税额。n 进项税额=运送费用7% n 不得从销项税额中抵扣的进项税额n （1）纳税人购进货品或应税劳务，未按规定获得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其她有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n （2）会计核算不健全或不能提供精确

36、税务资料，以及符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的。n （3）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务n 非应税项目是指征收营业税的劳务和转让无形资产、销售不动产及固定资产在建工程；n （4）非正常损失的购进货品及有关的应税劳务n （5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或应税劳务n （6）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；n （7）以上第（3）至（6）项规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用。 n 已抵扣进项税额的购进货品发生用途变化 ，应将其进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法精确拟定该项进项税额的，按当

37、期实际成本计算应扣减的进项税额。 n 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例上述第（3）（5）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值合用税率 n 纳税人销售货品或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式是：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额n 2）进项税额抵扣时限的拟定n （1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：开具之日起90日内认证；认证通过的当月申报抵扣。n （2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限：开具之日起90天后的第一种纳税申报期结束此前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项

38、税额。n （3）运费发票进项税额的抵扣时限：开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。在办理运费进项税额抵扣时，应附抵扣发票清单。n 1.扣减当期销项税额的规定n 因产品规格、质量等问题而发生销货退回或销售折让n 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减n 因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减n 但必须获得“进货退出与折让证明”。n 2.进项税额局限性抵扣的税务解决当期销项税额当期进项税额时n 增值税为负值，阐明当期进项税扣不尽n 结转下期继续抵扣n 3.扣减当期进项税额的规定n

39、 1）进货退出或折让的税务解决n 税法规定，一般纳税人因进货退回或折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。n 2）已抵扣进项税额的购进货品发生用途变化的税务解决n 1.应纳税额的计算公式n 小规模纳税人销售货品或者应税劳务，按照销售额和规定的3的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同步，销售货品也不得自行开具增值税专用发票。应纳税额计算公式为：n 应纳税额=销售额征收率n 2.含税销售额的换算n 3. 购买税控收款机税款抵免的计算4.进口货品应纳税额的计算n 纳税人进口货品，按照构成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额n 构成计税价格和应纳

40、税额的计算公式是： 构成计税价格关税完税价格关税消费税 =（关税完税价格关税）（1-消费税税率） 应纳税额构成计税价格税率n 2.2.8 出口货品退（免）税n 1.出口货品退（免）税基本政策n 2.出口货品退（免）税的合用范畴n 3.出口货品的退税率n 4.出口货品退税的计算n 5.出口货品退（免）税管理n 出口货品退税率：是退税额与退税根据之间的比率；是出口退税政策的核心因素；是根据出口政策拟定的n 自11月1日起，第七次调节出口退税率，现为六档： 5%、9%、11%、13%、14%、17%n 免、抵、退税的计算措施n （1）当期应纳税额的计算： n 当期应纳税额=当期内销货品的销项税额一(

41、当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额n （2）免、抵、退税额的计算：n 免、抵、退税额出口货品离岸价外汇人民币牌价出口货品退税率免抵退税额抵减额n 其中：免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货品退税率n （3）当期应退税额和当期免抵税额的计算：n 比较上述（1）和（2），以当期末应纳税额与当期免抵退税额中的较小者，拟定应退税额。n 如当期末留抵税额当期免抵退税额，则：n 当期应退税额=当期期末留抵税额n 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额n 如当期末留抵税额当期免抵退税额，则：n 当期应退税额=当期免抵退税额n 当期免抵税额=0 n 2）外贸公司“先征后退”计算

42、措施n 该措施合用于收购货品出口的外贸公司n 外（工）贸公司收购一般纳税人货品出口，免征出口销售环节增值税；其购入的增值税款，在货品出口后，按收购成本与退税率计算退税额退还给外（工）贸公司，征退税之差计入公司成本n 根据购进出口货品增值税专用发票所注明的进项金额和退税率计算n 应退税额外贸公司收购不含增值税购 进金额退税率n 思考题n 1、增值税有哪几种类型？n 2、增值税有哪些长处？n 3、增值税的征税范畴是什么？哪些行为应视同销售货品？n 4、增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分根据是什么？n 5、兼营、混合销售的概念和税务解决原则。n 6、增值税出口退税的政策规定和计算措施。n 7、专用

43、发票的开具和使用有哪些规定？n 8、增值税的纳税义务发生时间是如何规定的？n 9、增值税的会计解决中会计科目是如何设立的？三、消费税1.消费税的概念：| 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。| 简言之，这是以特定的消费品和消费行为为征收对象的一种税| 征收目的：| 限制不可再生资源的过度运用| 克制不良消费行为| 增进收入公平分派消费税的特点| 1）征收范畴具有选择性| 2）征收环节具有单一性| 3）征收措施具有灵活性| 4）税率税额具有差别性| 5）税负具有转嫁性消费税与增值税的关系差别方面增值税消费税征税范畴（1）销售或进口的货品（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费

44、品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货品在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其她在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税根据计税根据具有单一性，只有从价定率计税计税根据具有多样性，涉及从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的所有属于中央；其她环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税 消费税的纳税人

45、：是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人现行消费税的税目：共14个 1. 烟 2. 酒及酒精 3. 化妆品 4. 贵重首饰及珠宝玉石 5. 鞭炮、焰火 6. 石油制品 7. 汽车轮胎 8. 小汽车 9. 摩托车 10. 高尔夫球及球具 11. 高档手表 12. 游艇 13. 木制一次性筷子 14. 实木地板税目子目注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税措施5月1日起国内在卷烟批发环节加征了一道从价税，合用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其她酒5.酒精掌握白酒的复合计税措

46、施注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）运用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范畴（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石与金、银、铂金、钻有关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其她与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油1.汽油、石脑油、溶剂油、润滑油、2. 柴油、航空煤油、燃料油生物柴油

47、，以及植物性润滑油、动物性润滑油，已属于消费税征收范畴各子目计税时，吨与升之间计量单位换算原则的调节由财政部、国家税务总局拟定（七）汽车轮胎含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税（八）小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限拟定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范畴，不征消费税（九）摩托车（十）高尔夫球及球具涉及高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把（十一）高档手表不含增值税售价每只在100

48、00元以上的手表（十二）游艇本税目只波及机动艇（十三）木制一次性筷子核心词：木制；一次性（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A进口卷烟 B批发服装 C零售化妆品 D零售白酒 【答案】A 【例题多选题】下列各项中，应同步征收增值税和消费税的是（ ）。（旧题新解 ） A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的一般护肤护发品 D.进口环节获得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB税率基本形式合用应税项目单

49、纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其她各项应税消费品1.生产销售应税消费品应纳税额的计算 消费税相应税消费品分别采用从价定率或从量定额两类模式计算应纳税额，并由此形成了三种具体的计算措施： 1）从价定率计税措施 2）从量定额计税措施 3）从价定率和从量定额复合计税措施1）从价定率计税 以应税消费品的销售额为计税根据，按规定的合用税率计算应纳税额。 （1）销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的所有价款和价外费用，但不涉及应向购货方收取的增值税税款。销售额及价外费用的规定与增值税相似。

50、 含增值税销售额的换算： 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）（2）计算。计税公式为： 应纳税额=销售额（不含增值税）比例税率2）从量定额计税 以应税消费品的销售数量为计税根据，按定额税率计算应纳税额。（1）销售数量是指应税消费品的数量： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量 （2）计算。其计税公式为： 应纳税额=销售数量定额税率 3）从价定率和从量定额复合计税 在消费税税目中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复

51、合计税措施。 计算公式： 应纳税额=应税销售数量定额税额+应税销售额比例税率 4）计税根据的特殊规定 （1）计税价格的核定 应税消费品计税价格明显偏低又无合法理由的，税务机关有权核定其计税价格。（2）自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 (3)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税根据计算消费税。增值税按照加权均价计算征收2外购应税消费品已纳税款的扣除 外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品为生产的化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮、焰

52、火生产的鞭炮、焰火；外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板生产的实木地板；外购已税石脑油生产的应税消费品；外购已税润滑油生产的润滑油。 其计算公式为： 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的合用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价3自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用应税消费品：生产者自己生产自己使用，未对外销售的应税消费品。按

53、其用途不同，可分为两类： 1）用于持续生产的应税消费品：不纳税 2）用于其她方面的应税消费品：于移送使用时纳税 纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品 3）构成计税价格的拟定与计算 没有同类消费品销售价格的，按照构成计税价格计算纳税。构成计税价格的公式为： 实行从价定率措施计税的： 构成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）（1消费税税率） 这里的成本利润率按消费税法规定的成本利润率。 应纳税额构成计税价格合用税率 实行复合计税措施计税的 构成计税价格=（成本+利润

54、+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 应纳税额=构成计税价格合用税率 实行从量定额措施计税的 委托加工应税消费品：是指由委托方提供原料和重要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料接受加工的应税消费品3）委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）构成计税价格的拟定 委托加工的应税消费品： 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类价格的，按照构成计税价格计算纳税。 实行从价定率措施计税的： 构成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率） 实行复合计税措施计税的： 构成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 应纳税额=构成计税价格合用税率（2）委托加工

55、收回的应税消费品已纳税款的扣除 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。 扣税措施与外购已税消费品持续生产应税消费品的扣税范畴、扣税措施、扣税环节相似 准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的计算公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款5.进口应税消费品应纳税额的计算1）进口应税消费品的基本规定 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税； 进口的应税消费品的消费税由海关代征；以进口商品总值为课税对象； 进口的应税消费品，由进口人

56、或者其代理人向报关地海关申报纳税； 纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的有关规定，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税税款。 2）进口应税消费品构成计税价格的计算 纳税人进口应税消费品，按照构成计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算公式为： 实行从价定率措施应纳税额的计算 构成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税比例税率） 应纳税额构成计税价格消费税税率 公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。 实行从量定额措施应纳税额的计算： 实行从量定额征收措施的应税消费品，按海关核定的应税消费品的进口征税数量和合用的单位税额计算纳税： 应纳税额=应税消费品数量消费税

57、单位税额 实行复合计税措施应纳税额的计算： 分别按照进口征税数量和组价计算纳税。 进口应税消费品的组价：（1）构成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）（1进口应税消费品消费税合用比例税率）（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税构成计税价格进口应税消费品消费税合用比例税率消费税定额税 其中， 消费税定额税海关核定的进口数量消费税定额税率 进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得予以减税、免税。3）退税额的计算 （1）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应根据外贸公司从工厂购进货品时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款出口货品的工厂销售额税率 出口货品的工厂销售额：不

58、涉及增值税。对含增值税的价格应换算为不含增值税的销售额 （2）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货品购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为： 应退消费税税款出口数量单位税额3.3 消费税合用案例 3.3.1 消费税纳税环节举例 3.3.2 生产销售应税消费品应纳税额的计算 3.3.3 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3.3.4 委托加工应税消费品应纳税额的计算 3.3.5 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 3.3.6 兼营不同税目应税消费品的解决 3.3.7 进口应税消费品的计算 3.3.8 出口应税消费品的计算 3.3.9 消费税的征收管理 【思考题】1消费税的类型与特点。2消费税与增值税之间的关系。3消费税的纳税人、征税范畴、计税根据是如何规定的？4自产自用的应税消费品如何计税？5委托加工的应税消费品如何进行税务解决？6消费税的出口退税如何规定的？7消费税的会计解决。