会计初学者的入门知识1

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date会计初学者的入门知识(1)引 言引 言1第一讲 什么是会计1第二讲 会计都干嘛2第三讲 会计名词4第四讲 财务三要素8第五讲 反映经营成果的三个要素10第七讲 会计循环（2）12第九讲 学做分录（一）分录总论15第十讲 学做分录（二）16第十三讲 学做分录（五）21第十四讲 纳税人身份22第十五讲 学做分录（六）23第十六讲 学做分录（七）25第十七讲 学做分录（八）

2、26第十八讲 学做分录（九）27第二十讲 学做分录（十一）29第二十一讲 凭证汇总31第二十二讲 登记账簿32第二十三讲 对账、查账33第二十四讲 改错账33第二十五讲 会计报表34第二十六课申报纳税35第二十七课补充37第二十八课补充：37引 言我高中毕业在家呆了一年，四处找工作碰壁后，有着高级会计职称的妈妈，答应我以后教我会计，包括我的会计专科毕业的男友。 第一讲 什么是会计今天不到一点，男友就来了，我们围坐在餐桌旁。我和他坐在一侧，老妈坐在对面开讲了：“这么坐着讲挺好的，要是让我像老师那样我还不会说了呢！今天算是第一课，前两天我还很认真地备了课，把这两年会计继续教育的培训教材又翻看了一遍

3、，以保证我讲的都是最新的内容。我先简单地说说关于会计的话题。其实会计并不难，无论是工业会计还是商业会计，其原理都是一样的，只要把会计的流程搞明白，再把制度弄通了，会计就出徒了。根据我切身的体会，光学理论不实践，就像纸上谈兵。”我妈转向他：“我跟你说，她舅家的二姑娘，大学毕业后在外地的一个专科学校教会计，一点实际经验都没有。”回过头对我说：“你记不记得过年到咱家来，我跟她聊天，她对我说实话了：现在让我独立当会计我都不敢接。这是她的原话。” “是呀，我当时还纳闷呢，那怎么教学生啊？我没好意思问她。”我妈说：“都是书本知识呀，你没看你买的那些书啊，你看完了就当你学会了，你能干啥呀？比如我吧，在学校的

4、时候，考试成绩并不差，可毕业到了工作岗位，一切都要从头来，还不如跟老会计学得快呢！”我听了这话，惊讶地看着我身边的周游：“你和我妈一个腔调。”我妈问他：“你也有体会吧？”“我是感同身受啊，您看我学完了专科的课程，只记住了耶有借必有贷，借贷必相等。学的时候没什么具体印象，都是机械地背，然后应付考试，考完了就忘了。所以听说您能教实账会计，我一个高儿就蹦来了。” “小心闪了腰。”看他眉飞色舞的样子，我顺势揶揄了他一句。他回头使劲盯了我一眼又转回去：“阿姨，接着讲。”我妈笑了：“因为你们出去找工作，不可能一开始就进有规模的大公司，所以我就按小企业会计制度讲吧，再结合我的实际工作经验，把会计知识尽量口语

5、化，这样就好接受了。” “今天咱们从会计的基础讲起，了解一些会计的常识后，我找机会领你们到我的公司去看看实账。在家我教你们理论知识，然后到公司领你们实践，这样学得快。” “阿姨想得真周到。”他显得很高兴。 “现在切入正题，先说一下什么是会计吧，别有人天天喊你会计，你自己都不知道什么是会计多丢人哪。会计呢，以前都叫账房先生，现在准确点说就是以货币的形式，记录企业的经济业务。记录，就要有方式方法，这些方法运用得怎么样，就能衡量出会计的水平了。“其实我们所说的会计是财务会计，属于事后会计。”“还有事前会计吗？”我问。“管理会计，就是事前会计。”他答。我妈对他说：“对，你看还是学过知道得多啊。”“对不

6、起，还是您讲。”“现在当老板的还没意识到管理会计的作用，应该说两者都很重要。如果你们学好了财务会计，再掌握了管理会计，那就如虎添翼了，到那个时候，就不是小会计了，那可是会计中的大腕了。”我才觉得老妈知道的真多，她从来没跟我说过会计上的事，我开始觉得会计挺有意思的了。第一课就这么结束了。我知道只有对事物真正感兴趣了，才能学好它。我开始盼着妈妈的第二课第二讲 会计都干嘛 “知道了什么是会计，再看看会计都干些什么。”“会计都干些什么呢？从广义上讲有会计核算、会计监督和会计分析，其中会计核算是基础，也就是我们常说的记账、算账、报账。会计每个月的工作比较固定，就是编制凭证、汇总凭证、记账、报表、纳税，这

7、就是一个会计循环。 “会计具体都核算什么？共有六个方面，也就是会计的六大要素。” “啊，原来会计的要素就是会计核算的内容啊。看书的时候我都没理解，还是老妈的白话文讲得明白！” “如果会计老师都像您这样讲就好了，通俗易懂。”他不失时机地夸一句，我妈听了很受用的样子。“这六大要素包括资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润。这也是会计报表的六个组成部分。”老妈拿出一张资产负债表，看来是有备而来呀！表101 资产负债表会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融

8、负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产递延所得税负债在建工程预计负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产

9、所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计 她指着表格给我们看：“这张表里包括三个要素，资产、负债和所有者权益。这负债就是欠别人的钱，所有者权益就是从家产里欠人家的钱扣除后剩下的那部分，这才是真正属于自己的家产。” “再看利润表，这里边也包括三个要素：收入、费用和利润。这三项从字面上就可以理解了。收入就好比我们全家的收入，费用就是花销，剩下的就是利润。”表102 利润表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元项 目行次本月金额全年累计一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失加：公允价值变动收益（净损

10、失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）她接着说：“做会计的一定要心细，心里有数，要懂得公司的业务，了解了业务的来龙去脉，算出的帐才能清晰。一说起会计，就和女人联系在一起，事实上男会计也真的很少，但学好了男孩子比女孩子好找工作，也更有前途。” “那我还学吗？”我有些失望。 “从长远打算，会计这个职业是越老越吃香，随着工作年限的增加、实际经验的积累，工作能力会越来越强，而且会计很有挑战性，咱就说这职称

11、吧，你看社会上有哪一个职称考试比会计热？从初级到中级，现在连高级也要考试了，还有注册会计师。考试热逼着你学起来就放不下，多有劲头啊！”会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。男友接过话头说：“阿姨您不知道，考试多让人头疼啊，每年的考试我的心理压力都很大，不考吧，看到周围的人都在考，没证到哪儿腰板儿都不直。” “好好学吧，但我强调一点啊，要想考试，还得上正规的培训班。在我这学，只能是实干家，我能保证的是上手快，工作有思路。但是话又说回来，在理解的基础上再看书，能帮助记忆，所以我给你们讲的这些东西，也是为了以后你们考职称，增加一些感性认识。打下实

12、践基础，再加上理论知识，那就如虎添翼了。”他转过头夸张地瞪着眼睛看我。我读出了他眼睛里的含义：“瞧我干嘛？” “我家阳阳小” “哎呀，妈，快讲你的吧。”我不知道我妈要说出什么来，赶紧打断她的话。 “哦，今天先知道会计是干嘛的，明天再细讲，讲多了我怕阳阳消化不良。” “没事，你要相信我的胃动力。” “但我知道，这么讲对于周游来说并不过瘾。”他赶紧解释：“没有没有，我听得可劲儿了，在学校没听人这么讲过，阿姨讲得很生动，我愿意听。” “愿意听，下次接着听。”第三讲 会计名词今天，我们再讲几个相关的名词。会计主体或称为会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。一般来说，法律主体必须是会计主体，但

13、会计主体不一定就是法律主体。会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分（如企业的分公司）；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。会计分期也就是会计期间，每年的1 月1 日到12 月31日，为一个会计年度，每一个月，就叫月度。这样划分有利于核算，比如企业的成本计算，需要按月，会计报表也要按会计期间编报这样才有可比性。在中国的国土上，会计当然要使用人民币了，如果涉及到外币的，还要换算成人民币。这个就不用多解释了。货币计

14、量在我国人民币是国家法定货币，企业会计准则中规定我国的会计信息以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业会计核算的可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，对外提供财务报表时，应当折合人民币反映，我国在境外设立的企业，向国内报送财务报表时应当折合人民币。就是企业经济业务发生或完成情况的第一手凭证，比如我们去交电话费，对方给开的发票;我们开工资，那张工资表；还有货物卖出去了，得开出库单，还有饭店的餐饮发票、出差的费用、购设备的发票等等，这些都叫原始凭证，是重要的会计资料，企业的经营状况都是靠这些原始凭证反映出来的。就是根据原始凭证填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。我们手工记账的大部分

15、工作都是做凭证，这也最能考验会计的基本功，因为做凭证的时候，你要根据原始凭证确定会计科目及记账方向，也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证。会计凭证原始凭证记账凭证按来源分按填制方法分按格式不同分外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证通用凭证专用凭证按内容分按填列方式分收款凭证付款凭证转账凭证复式凭证单式凭证这个我们不陌生，都见过账本吧，做完记账凭证，就要登记账簿。账簿也有很多种，按用途分：有日记账、明细账、总账；按格式分：有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式；按外形分：有订本账、活页账、卡片账。这些账簿各有各的用途，有什么科目，就应该立什么账簿。记完账，还要对账，结账。以后我们具

16、体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去看。这里的“借”和“贷”，已经失去了原有的含义，成了会计的专用术语。首先要知道：借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减变化，我们不是学了会计的六要素了吗，资产增加、负债减少、权益减少，就用借表示，资产减少、负债增加、权益增加，就用贷表示。其次要知道：“有借必有贷，借贷必相等”是记账规则。也就是说对于每笔经济业务，有借的一方，就要有贷的一方。反映在账户上，所有账户的借方余额，一定要等于所有账户的贷方余额。 “账户就是账簿吗？我看书上出现两种说法。”“不是两种说法，而是两个概念。账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在的形式和

17、载体，没有账簿，账户就无法存在，用句成语比喻账户和账簿的关系就是唇齿相依。” “唇亡齿寒。唇是账簿，齿是账户。”我接着话茬说。 “你这聪明的样子颇有我年轻时的神采。”妈妈总能在最恰当的时候引经据典，也分不清老妈在夸谁。 “学会计应该触类旁通。开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷。这两个问题解决了，就等于会计掌握了百分之七十，今天只是简单地介绍一下，以后我们接触了实账再详细讲解。” “好了，会计的相关知识有很多，应该知道的主要是这几个。要知后事如何，且听下回分解。”会计科目表顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类二、负债类1库存现金45短期借款2银行存款46交易性

18、金融负债3其他货币资金47应付票据4交易性金融资产48应付账款5应收票据49预收账款6应收账款50应付职工薪酬7预付账款51应交税费8应收股利52应付股利9应收利息53应付利息 10其他应收款54其他应付款11坏账准备55代理业务负债12代理业务资产56预提费用13材料采购57预计负债14在途物资58递延收益15原材料59长期借款16材料成本差异60应付债券17库存商品61长期应付款18发出商品62未确认融资费用19商品进销差价63专项应付款20委托加工物资64递延所得税负债21周转材料22存货跌价准备23融资租赁资产65三、所有者权益类24持有到期投资66实收资本25持有至到期投资减值准备6

19、7资本公积26可供出售金融资产盈余公积27长期股权投资本年利润28长期股权投资减值准备68利润分配29投资性房地产69库存股30长期应收款7031未实现融资收益71四、成本类32固定资产72生产成本33累计折旧73制造费用34固定资产减值准备劳务成本35在建工程研发支出36工程物质7437固定资产清理75五、损益类38无形资产76主营业务收入39累计摊销77其他业务收入40无形资产减值准备公允价值变动损益41商誉投资收益42长期待摊费用78营业外收入43递延所得税资产79主营业务成本44待处理财产损溢80其他业务成本81营业税金及附加82销售费用83管理费用84财务费用85勘探费用86资产减值

20、损失87营业外支出88所得税费用89以前年度损益调整资产、成本、费用类（损方）账户登记在借方表示增加，登记在贷方表示减少，负债、所有者权益、收入类（益方）账户登记在贷方表示增加，登记在借方表示减少。第四讲 财务三要素和妈妈吃完了午饭，等来了充满期待的下午，一点钟，盼来了阳光灿烂的他，家庭会计班准时开课。没有多余的话，老妈开讲：咱们还看这张资产负债表，这里包含着反映财务状况的三个要素：资产、负债和所有者权益。下面我们分别来讲解：资产那天我举的家产的例子，是让你们有个切身的印象。在小企业会计制度里是这样说的：资产，是指过去的交易或事项形成，并由小企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利

21、益。 “什么叫交易或事项？”我认真地问。“就是企业的经济业务。”老妈答的很干脆。“还是专业点说吧，把概念讲清楚了心里敞亮。” 交易：是指发生在两个不同企业之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品。 事项：主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管理部门领用办公用品、车间领用原材料等等、外部的叫交易，内部的叫事项，统称经济业务，也叫经济事项。会计就是记录经济业务的。 怎么确认资产呢？ （1）必须是以前或现实的资源，而不是预期的。计划购买的或者合同约定交易都不能算资产。比如：我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物就不是资产，不是眼前现实的，是以后要发生的。 （2）能直接

22、或间接的给企业带来经济利益。例如：用机器设备加工产品，卖出去就能够获得收入，这里的设备就是固定资产，就属于资产类、还有，货物卖出去了，虽然钱没收回来，但是已经算有收入了，那么应收账款就是资产。 （3）只要是企业拥有或能控制的。比如：融资租赁，一般都是租赁设备的多，虽然企业并不拥有所有权，但是我们定期给对方付款，租赁期间，这台设备给我们创造了利润，这个设备就是我们的资产。 资产是一个大类，还可以划分为小类为流动资产、固定资产、无形资产等，再往下分就是科目了，看一下资产负债表就一目了然了。货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金：由出纳经管的货币。银行存款：存放在银行或者其他金融机构

23、中的款项。交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。应收账款：因销售商品、提供劳务未收的款项。应收票据：因销售商品、提供劳务收到对方开出的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。预付账款：按照合同约定预先支付给供应商的款项。其他应收款：除应收账款、应收票据、预付账款之外的各种款项。例如，预支的差旅费，为职工垫付的款项，应向保险公司收取的赔款等。待摊费用：先付款，后各月分摊。例如，房租、报刊杂志费等。存货：原材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、半成品、库存商品等。B、非流动资产：固定资产：企业为经营持有，使用寿命

24、较长，单位价值较高，具有实物形态的资产。包括机器设备、运输工具、房屋及建筑物、工具用具等。无形资产：包括专利权、著作权、商标权、商誉、土地使用权等。负债负债，是指过去发生的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。我一下趴在了餐桌上。 “听晕了吧？”老妈准确地诠释了我的举动。 我一抬头，发现她也在笑我呢：“我们在学校的时候，老师就这么照本宣科，很考验人的悟性啊。” 老妈边笑边解释着：“我昨天不是说了吗，就把它理解为欠人家的钱，早晚得还，还不起就破产。我再说几个它名下的科目，也许好理解。短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费都是负债类科目。比如，我们买来原材料，当时没有

25、钱付给人家，跟对方达成协议后，暂时欠着，在这里就应该是应付账款，这就是负债。负债，也是债权人的权益，等接触了实际工作就好了。” 我出了一口长气：“这会计里的说道还真多呀。”“说起来难，做起来就容易了。”老妈怕我打退堂鼓。短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。应付票据：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付账款：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。预收账款：企业按照合同规定预收的款项。应付职工薪酬：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费

26、”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算应交税费：企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。应付利息：企业按照合同约定应支付的利息。应付股利：企业分配的现金股利或利润。其他应付款：企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。应付债券：企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。长期应付款：企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。所有者权益 就是所有者享有

27、的经济利益，简称所有者权益。这个好理解，资产减去负债，就是所有者权益。它包括实收资本（也就是企业的注册资金）、资本公积、盈余公积、未分配利润。实收资本 企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。盈余公积 企业从净利润中提取的盈余公积。未分配利润 未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配。 三者之间的关系从这张会计报表里也能看出来，表的左边是资产项目，右边是负债和所有者权益项目，表的左右两方的合计数是相等的，用一个平衡公式表示就是：资产=负债+所有者权益从这个公式里我们可

28、以看出，企业拥有的这些资产，一部分是债权人的权益，一部分是所有者的权益。 “这是会计的三个要素，也就是会计核算的三项内容。”对于会计，我有点入门了第五讲 反映经营成果的三个要素在利润表里，也包含着反映经营成果的三个要素：收入、费用和利润。我们还一个一个讲。收入收入，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。其中销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等；提供劳务的收入主要有提供各种劳务服务所获得的收入；让渡资产使用权所获取的收入则包括因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费用收入，以及他人使用本企业的固定资产

29、取得的租金收入，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。要点：第一，收入主要是由销售商品、提供劳务或让渡资产使用权所产生，具体表现为资产的增加或负债的减少，所有者权益增加。资产增加与负债减少，不一定表示收入增加。例如，投资者投入资本，存款归还贷款。第二，与销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常经营活动无关的收入，不属于本要素的内容。如为第三方或者客户代收的款项，处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产净收益、罚款收入（营业外收入）等。分类：基本业务收入：又称为主营业务收入，是指销售商品而获得的收入。其他业务收入：又称为非主营业务收入，是指主营业务收入以外的其他各项业务收

30、入。如：材料销售、包装物出租、提供劳务等收入。费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。而期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。这三个费用从字面上就能区分出来，管理费用就是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；销售费用是在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除了营业成本以外的各项费用，还有专设的销售机构的各项费用；财务费用是筹集生产经营所需资金而发生的费用和利息支出。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之（广告费，部分欠款），最终导

31、致企业所有者权益的减少 。 费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、罚款支出、捐赠支出（营业外支出）等。 利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。营业利润=营业收入+投资收益营业税金及附加营业成本期间费用（财务费用+管理费用+销售费用）资产减值损失营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用所得税费用=应纳税所得额*税率这三者之间的关系，用下面这个公式表示：利润=收入费用“从这张利润表上我们也能看出利润是怎么来的。就是一步步推算出来的，里边包含了所有的相关项目。”“我讲一个故事啊，2 分钟就能

32、让你俩清楚地了解会计要素。”“会计小刚要结婚了，他从多年的积蓄里拿出10 万元，又在开公司的叔叔那里借来15万元（负债），买了一栋价值25 万元的楼房（资产）。等他搬进新居后，未婚妻又送来8 万元（所有者权益）用于装修和购置家具，因为这个家是他们的共同财产。这天他掰着手指头算：我的资产就是25 万元的房子和8 万元的装修及家具，共33 万元，负债是15 万元，所有者权益就出来了，33-15=18万元。真正属于我的只有这18万元哪。结婚一个月后，小刚和妻子坐在一起总结家庭开支情况。俩人的工资总额是5000 元（收入），一个月花掉水电费200 元，电视、电话费300 元，油米酱醋茶800元，其他杂

33、费500元，支出总计1800元（费用）。本月剩余达3200（利润）。算得俩人挺高兴，小刚直夸妻子会过日子。”“妈，你真会编。”我发自肺腑地称赞老妈。“听明白没有呀？”我妈专门问我，她知道周游是“明白人”。“明-白-啦”我故意拖腔拉调地说。“今天就讲这么多了。”“这么快就讲完了？我感觉到有点吃不饱了。”“呵，你的胃口还不小呢！”他接着话题说。“收入多了利润才多嘛。”我现买现卖。“好了，今天就到这里，明天我领你们去公司，我已经和老板打完招呼了。”“太好了，我就等这一天呢！”周游顿时来了精神，受他的传染，我也盼着看实账了。今天的课程就这样结束了，明天有荤有素，一定很解馋。第六讲 会计循环（1）今天和

34、老妈约好下午去她办公室，亲临现场学会计。我妈说：“都坐下吧，我开讲了。”只见她打开抽屉，从里边拿出许多票据。有电话费发票、汽油费发票、差旅费报销单，还有自己做的工资表、入库单、出库单。会计循环我妈说：“我按着会计循环，一项一项地讲。” “会计循环？”我好像听老妈说过。“会计循环，也就是会计的业务流程，是指从分析经济业务起到编制会计报表为止的全过程。通俗点说就是会计工作的流程，也就是会计每个月循环做的事。”“我看书上都是从货币资产开始讲的。”我不解。“对于你这样的初学者，开始就那么讲你肯定发蒙，这就是你听不懂的原因。了解了会计循环，就像找到了会计的路线，处理业务，就是怎么走的问题了，业务水平高，

35、就会感到一马平川，否则就会困难重重。” “对呀，会计表面看似简单，但实际做起来，就能看出处理业务的水平了。考察会计的最好办法就是实际操作，水平高低一眼就看出来了。”看来老妈对会计是有法眼的。我妈继续说：“昨天我不是讲了原始凭证吗！这些都是，前边那三张是外来的原始凭证，就是企业在外边买东西，人家给开的发票等；后边这两张是自己根据发生业务事项自制的原始凭证，一看就知道是我们自己制作并填写的。”接着她又拿出一本记账凭证，“这是我已经装订好的记账凭证，根据那些原始凭证，填制这些记账凭证。” “做完了一张张的凭证就要汇总了，就是把平时做的记账凭证统计到一起。”说着妈妈翻开了那本凭证的第一页，我看到的是一

36、张记账凭证汇总表。最后我妈拿出账本，有五六本。“这些就是会计账簿，都是根据凭证登记的。到了月末根据这些账编制会计报表，一个月的业务就结束了。接下来就是报税、纳税。”一个月的业务让我妈五分钟就讲完了。我看着我妈按着讲的顺序摆了一桌子的东西：“说详细点呗，我没听清楚。”“这些工作具体怎么做，在以后的课程里我会详细地讲解，今天让你们来的目的是看实账，有个实际印象，有个现场感，以后再做练习的时候就会感到很具体，不至于心里发闷。”“阿姨，我现在心里敞亮多了。”“那是，我妈是谁呀，名师出高徒嘛！”“再忽悠我都找不着北了。阳阳不是不明白借和贷吗？好好看看凭证，体会一下，有不懂的问我。明天回家我们细讲。”我翻

37、看了一下记账凭证，上面有借有贷，再看账簿，也有借有贷，看来这借贷还是会计的重要“成员”呢！我们又仔细把会计流程熟悉了一遍，翻看了几本凭证和账本，看了上面都写了些什么，还看了装有以前凭证和账本的档案柜。还没有学到会计科目，所以也问不出来啥，这样过了半个多小时，老妈说：“今天就这样吧。你俩去文化用品商店，买一些会计用品，就是刚才你们看到的这些，以后我讲课的时候用，咱们来个实战演习。”他赶紧拿出笔和纸，在上面写着什么，写完了递给我妈：“阿姨，您看买这些东西够不够？”我凑过去，上面写着记账凭证、记账凭证汇总表、现金日记账、银行日记账、明细账、总账、费用账。“字挺漂亮。还有，我给你写上啊，牛皮纸的凭证皮

38、（记账凭证封面）、差旅费报销单、单据粘贴纸、收据、凭证装订线。就这些，然后就回家吧！”今天的收获颇丰，让我感受到了会计的工作氛围，想像着将来，我坐在办公桌前的样子第七讲 会计循环（2）上周我们看了实账，了解了会计循环的概念，今天我再把会计循环的具体操作步骤详细讲讲。分析经济业务第一步：拿来原始凭证后，可能是外来的票据，也可能是自制的，首先分析出属于哪类的经济业务，也就是会计要素，然后确定会计科目，找准借贷方，就可以做记账凭证了。如果一次报销的票据太多，比如飞机、车、船票，购买机票、车票的延伸服务费和手续费，邮电手续费，定额餐饮发票，过路过桥费，停车、洗车费等小型发票，必须使用票据粘贴单。拿到原

39、始凭证，下一步就应该做记账凭证了。第二步：编制记账凭证根据原始凭证，按着刚才分析的就能做凭证了，就是上周我们看的那些装订好的记账凭证，在这儿我就不多说了，知道程序就行了，以后我会重点领你们做分录。记账凭证汇总凭证一张张做完后，看看够两公分厚，就要进行汇总了，先编号，再按凭证上的科目做丁字账，按照凭证的编号，一笔一笔地统计，写完了就试算平衡，看借贷是否相等。平了就可以把数据抄写在记账凭证汇总表上。第三步：登记会计账簿凭证做完后，就应该登记日记账和明细账了，一般等汇总后再登记总账。每天只要根据当日的原始凭证做记账凭证，再根据记账凭证登记各类明细账。只有现金和银行存款日记账要做到日清月结，现金账的余

40、额要和库存也就是保险柜中的现金数目核对，银行账的余额要和银行对账单核对。其他的明细账是月结不用日清。 “什么是总账？什么是明细账啊？”我问。 “明细账是根据记账凭证登记的，而总账是根据汇总表登记的。总账，顾名思义，就是记总数的日明细账，是记细数的。总账驾驭明细账，明细账是对总账的补充。总账记的是会计的一级科目，而明细账除了必须记一级科目外，有的还必须记二级科目，比如原材料、管理费用等。管理费用是一级科目，它包括许多项目，如：工资、办公费、折旧费等，这些就是它的二级科目。这样我们就可以看出，两账的余额无论是借或贷，方向必须一致，如果不符，那多半是明细账记错了或记漏了。造成差错的原因可能是记错借贷

41、方了，或者记错科目了，随着经验的积累，会很快发现错误，这一点也能衡量出会计对业务的熟练程度。”这里顺便说一下“对账”和“结账”。谁也保证不了记账万无一失，所以要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，这样的会计信息才真实、完整。通过对账，还能发现记账凭证的错误，还有业务上的疏漏，以后我们做实账的时候就可能发生，我在这儿就不多说了。然后就要结账。结账有两项内容，一个是对平时记录的数据小结，结算出本期发生额合计和余额，然后将余额结转下期或者转入新账。二是结转利润，把各种损益类的账户都结清，就是到了月末，把收入和费用都转到本年利润里，算出本年利润。第四步：编制财务报告账簿记完经过核对无

42、误后，就要编制财务会计报告了。财务报告包括会计报表、会计报表附注。会计报表是财务报告的主要组成部分，它是反映企业财务状况和经营成果的报告文件，就是我最初给你们看的那两张报表，还有一张是现金流量表，因为小企业很少有要这张表的，而且制度上没有硬性规定必须要报，所以我们先不学它，到了岗位，如果需要编报的话，那时候你们已经会编制了，等学到报表的时候我们看情况定。 “到此为止，会计循环也到头了。接下来就是下一个月的业务了。”第八讲 开始建账“如果说前边我教你们的会计常识是生字的话，那么现在我开始教你们造句，等讲到行业会计的时候，就是作文了。只有写出文章才有可能挣到稿费，文章越精彩，稿酬就越高，同样道理，

43、会计的水平越高，薪酬也就越高。” “那就是说，我现在才是小学二年级的水平呗？”我有点不服。 “那我都大学毕业了，也没达到三年级的水平啊！”“那是因为你笨。”我抢白他。“不对，”老妈接过话说，“学会计的都要经过这个阶段，周游是没接触到实际工作，一旦操作起来，他一定比你进步快。”“好了，开始上课。”老妈一本正经地说。“从今天开始，我们进入实战状态，假设一个家具公司成立，你俩就是这儿的会计了。我们按着会计循环，以一个月为会计周期，进行业务处理。”建账的前提首先，我们根据本公司的需要建账。说到建账，好像挺复杂的，其实一点都不难。记住关键的一条就够了，根据核算的对象从两方面反映，一是总括反映；二是明细反

44、映。新进一家企业，不外乎有两种情况：（1）新成立的企业。要求一切从头开始，这对于老会计来说，是最高兴的事，因为没有陈年老账，没有罗嗦事，不用很操心。但是对于缺乏经验的会计来讲，就显得盲目，有点不知所措。（2）老企业。这里还分两种情况，一是人家以前就有了比较正规的账目，遇到这样的企业是你的幸运，不但能学到好多东西，而且还不用操心，接过来继续做就可以了。另一种是原本账目不清，所以想换一个会计，这时你来了，刚接触的时候可能感觉不到什么，结果随着业务的进展，你会发现越来越乱，越来越没头绪，那时就会感受到什么叫焦头烂额了，这最考验你的功夫了。” “阿姨是不是都遇到过？”“是啊，这些都是我的切身体会，我是

45、有感而发。在这儿我再强调一点：你受聘一家企业后，首先要尽快熟悉企业的经营状况，熟悉业务，包括了解产品或商品、了解客户，这样对处理账务有帮助，然后再了解会计账目，弄清会计业务上的来龙去脉，这样接手后，会很快进入角色。”先讲讲建账的问题啊！我那天不是让你们买账本吗？那些就是企业必须的。账本的格式账本的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，每一种都有不同的用处。现金日记账和银行存款日记账是必须设置的，还有就是我刚才说的那五大类科目都有建账的必要。我们不能每一个科目使用一本账簿，昨天你们不是看到我记的那些账了吗，一共就六本，我看你买的这些。”他把带来的账本都掏出来。日记账现金日记账、银行存款日记账，应

46、该单设；多栏式费用账可以把销售费用和管理费用记在一本账里，期间费用里还有一个财务费用科目，如果企业没有贷款，可以把它归纳到管理费用里核算；商品明细账（数量金融式）就记库存商品、原材料；三栏式明细账可以立两本平时发生额少的账户集中到一起，记在一本账上，比如应付职工薪酬、主营业务收入、主营业务支出、实收资本、资本公积、本年利润等等。那些往来科目，比如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款，可以记在一本账里。如果往来账多的，再视情况分出一本记。固定资产和低值易耗品，放在一本账里。我说多了，你们也记不住，以后随着业务的发生，就知道该立什么账了，没有的可以后补，但不能把所有的科目

47、都建账，有的根本用不上。另外还有总账。建总账的时候，最好按资产、负债、所有者权益、成本、损益的类别来分页。例如：第1页到第4页登记现金，第5页到第10页登记银行存款，以此类推。” “太简单了，这就叫建账啊，我以为多难呢！”我不以为然。 “那下周我们就开始真枪实弹上战场了。”妈妈说。 “没问题，就等那一天呢。”我胸有成竹。第九讲 学做分录（一）分录总论 “来，一人一本记账凭证，做完以后我们要汇总、记账。”会计凭证我俩一人分了一本记账凭证。 “上面有的都填上，年、月、日、摘要、附凭证张数，都要填全了，还有凭证底下的填制、记账、审核，要求加盖相应的人名章。尤其是摘要，要用简练的语言准确地概括所发生的

48、经济事项，刚开始可能不太会写，随着业务的熟练就能信手拈来了。”妈妈看看我写的数字，又看看他的：“周游的数字写得挺专业。”我扭头看了一眼他写的数字，他是斜着写的，我的数字写得太直了。妈妈说：“我多说几句啊，数字要写得小巧，至少要倾斜60 度角，这样的字才好看，才显得专业，因为我们整天与数字打交道，这也是会计起码的基本功。有句话不是说嘛：行家一出手，就知有没有，反映在会计身上就是这数字。有人看见谁的数字写得好，就爱这么说：一看你这数字，就知道你记过账。所以啊会计还要练习写好数字。来，我写一张，你没事的时候练练。”妈妈边写边说：“我们在学校的时候，有专门练数字的本子，就像小学生的描红本，不知道现在有

49、没有了。” “有，但都不重视。”周游说。“是啊，现在用软件的越来越多，写字的机会也少了，但平时做业务的时候还是应该按规矩写。” “说到数字，我又想起来千分位的问题了，顺便提一下。我们常看到有超过一千的数字，都用逗号隔开，这个逗号就叫千分位分隔符，就是所说的三位一截，算盘上就有现在用算盘的也不多了。一是便于阅读；二是不容易写错位。如果你平时写到上千位的数字时，习惯打个逗号，就知道你很内行。”会计分录妈妈接着说，好了，书归正传，进入实战。现在是这样的情况：某个公司的注册资金是50 万元，有两个投资人，一个人用现金30 万元投资；另一个人用小轿车投资，评估价也是30万元。那么这套分录应该这么做：借：

50、库存现金 300 000固定资产 300 000贷：实收资本 500 000资本公积资本溢价 100 000会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。会计科目从现在开始，涉及到的科目

51、，我一个个地讲，放在实际业务里，容易理解。现金就是指库存现金。凡是涉及人民币的，都走现金科目。现金是资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。实收资本指收到的投资者投入的资本。我们看到了，可以是现金，也可以是非现金。这个科目属于所有者权益类，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。一般情况下，一旦入账，很少变动。企业因故增减，要经过工商部门批准。资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括四个明细科目：资本溢价（或股本溢价）接受捐赠非现金资产减值准备；外币资产折算差额；其他资本公积。期末余额也在贷方。还看刚才那项业务：收

52、到投入的人民币，把它存入银行，然后拿去验资。借：银行存款 300 000贷：库存现金 300 000因为这里有用实物投资的，如果都是现金投入的，正好是50万元，就用不着资本公积科目了，我们讲得全面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理。这50 万元实收资本和10 万元的资本公积合计60 万元，还要一次性地交纳万分之五的印花税（60 万*5%，此费用直接记入当期的管理费用，金额较大的先记入待摊费用），在下月10号前申报税的时候一起缴纳。还有我们的六本账簿，每本要买五元的印花税票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。 “好了，时间到了。”我刚听出点门道，妈妈就

53、单方决定下课了。第十讲 学做分录（二）固定资产、累计折旧 “上节课我们学了四个科目，今天讲固定资产。”固定资产 “哪些算固定资产啊？”我越学越感到不懂的太多了。妈妈说：“固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定资产使用年限短的、价值相对小的就是低值易耗品了，这从字面上也能看出来，比如工具、管理用具、玻璃器皿等，都是易损耗的东西。固定资产科目，在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的，它的核算比起低值易耗品要复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的、有

54、融资租入的。” “什么叫融资啊？我经常看到这个词儿。”家教就这点好，不懂的可随时问。 “融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展，你太年轻啥都不懂。”周游替答。 “妈，他说的对吗？”我怕他逗我。 “没错，融资说白了一是攒钱，二是借钱，三是找人投钱。一个目的，就是让企业做大做强，或者帮企业渡过难关。你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到一定层次就应该懂管理了。我刚才讲到哪儿了？” “固定资产取得的几种情况。”周游帮助妈妈找到了线索。 “对，还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方法都有具体规定，还有减少时的计价方法，我在这里不详细地讲了，自己看书就可以理解了。累计折旧学到固定资

55、产还要知道累计折旧，它是固定资产的专有科目，用来核算固定资产的折旧。固定资产增加记借方，就是原值了，那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的净值是多少，那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备，买的时候是6000元,几年后的累计折旧额是1000元，那么就说明这项固定资产的净值只有5000元了。固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。其中前两种最常用，后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备，这个要视企业的具体情况而定。这些方法一经选定后，为了保证会计核算上的一贯性原则，至少一个会计年度内不能随意变更。年限平均法平均年限法又称直线法，是最简

56、单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。这种方法具有易懂和易操作的优点，但它也存在着一些明显的局限性。它忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则。 计算公式： 年折旧率 = （1 预计净残值率） 预计使用寿命（年） 100% 月折旧额 = 固定资产原价 年折旧率 12 这种方法就存在很多不足： 首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。 其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和

57、修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。 再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。 最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。 优点： 平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。 适用范围： 在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢?根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产

58、的收入在整个年限内差不多时。满足或部分满足这些条件时，选择平均年限法比较的合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑物等固定资产折旧的计算。 2、工作量法工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。 计算公式： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价 （ 1 预计净残值率 ） 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 工作量法的缺点: 首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。 再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。 最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。 工作量法的优点: 当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要量。或在各个期间资产使