制造业主要经济业务的核算培训课件

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1、1 1、资金筹集的核算、资金筹集的核算3 3、生产过程的核算、生产过程的核算4 4、销售过程的核算、销售过程的核算2 2、供应过程的核算、供应过程的核算第四章第四章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算5 5、利润形成和分配的核算、利润形成和分配的核算n学习目的和要求：学习目的和要求：n通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记的账户对应关系。较熟

2、练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。账法的具体运用。第一节 企业的生产经营过程人员工资人员工资货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金债债权权人人和和所所有有者者债债权权人人和和所所有有者者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段筹资阶段提供资金提供资金销售销售产出产出投入投入采购采购分配分配偿还偿还固定资产固定资产供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算内容n企业要进行生产经营活动，首先必须具

3、备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：投资者投入资金、企业借入资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。投资者投入的形式借入资金的形式购买股票购买股票投入货币资金投入货币资金投入实物资产投入实物资产（包括固定资（包括固定资产、无形资产、原材料等）产、无形资产、原材料等）借入短期借款借入短期借款（银行或其他金融机构）（银行或其他金融机构）借入长期借款借入长期借款（银行或其他金融机构）（银行或其他金融机构）发行债券（面向社会）发行债券（面向社会）二、筹资业务核算应设置的账户根据会计制度规定，企业应设置以下主要账户：n1“实收资本（股本）”和“资本公积”账户

4、n2“短期借款”账户n3“长期借款”账户n4“应付债券”账户1“实收资本（股本）”账户n属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。实收资本（股本）实收资本（股本）投资人投入资本额投资人投入资本额除特许减资额除特许减资额一般无发生额一般无发生额余额：实收资本的实有数余额：实收资本的实有数“资本公积”账户n属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者且金额超过法定资本部分的资业、所有权归属投资者且金

5、额超过法定资本部分的资本。是投入资本的范畴。本。是投入资本的范畴。资本公积资本公积资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的减少资本公积的减少数（使用数）数（使用数）余额：资本公积的结余数余额：资本公积的结余数2“短期借款”账户n属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借款种类设置明细账。款种类设置明细账。n注意：借入短期借款的目的、特点注意：借入短期借款的目的、特点 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用

6、时间短，成本低，见效快。特点：占用时间短，成本低，见效快。短期借款短期借款 借入的短期借款本金数额借入的短期借款本金数额归还的借款本金数额归还的借款本金数额尚未归还的借款本金数额尚未归还的借款本金数额3“长期借款”账户n属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和借款种类设置明细账。借款种类设置明细账。注意：借入长期借款的目的、特点：注意：借入长期借款的目的、特点：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、用途：满足企业进行固定资产购建

7、的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。长期借款长期借款 借入的一年以上的借款额借入的一年以上的借款额应付未付的利息应付未付的利息到期偿还的借款本金和到期偿还的借款本金和利息利息尚未归还的借款本金和利尚未归还的借款本金和利息数息数4“应付债券”账户n属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券种类进行明细分类核算。种类进行明细分类核算。应付债券应付债券 企业发行的债券融资额及企

8、业发行的债券融资额及溢价额、孳生的利息等溢价额、孳生的利息等实际归还的本息金实际归还的本息金额及折价额额及折价额尚未到期而未归还的额度尚未到期而未归还的额度三、筹资业务的核算n投资者投入资本的核算投资者投入资本的核算n短期借款的核算短期借款的核算n长期借款的核算长期借款的核算n发行债券的核算发行债券的核算（一）投入资本-1甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A A，注册资本为，注册资本为10,000,00010,000,000元，甲、乙、丙持股比例为元，甲、乙、丙持股比例为50%50%、30%30%、20%20%，20072007年年1 1月月5 5日，日，A

9、A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。借：借：银行存款银行存款 10,000,000 10,000,000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5,000,000 5,000,000 乙乙 3,000,000 3,000,000 丙丙 2,000,000 2,000,000n如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为“股股本本”，其他不变。，其他不变。（一）投入资本-2某投资者向某投资者向A A企业投资企业投资150150万元，其中投入货币资万元，其中投入货币资金金3030万元，设备万元，设备100100万元，专利权一项万

10、元，专利权一项2020万元。万元。借：银行存款借：银行存款 300,000 300,000 固定资产固定资产 1,000,000 1,000,000 无形资产无形资产 200,000 200,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,500,000 1,500,000A A公司发行普通股公司发行普通股10001000万股，面值万股，面值1 1元元/股，股，发行价发行价5 5元。元。借：银行存款借：银行存款 50,000,000 50,000,000 贷：股本贷：股本 10,000,000 10,000,000 资本公积资本公积 40,000,000 40,000,000（一）投入资本-3（二）短期

11、借款-1某企业从银行借入期限某企业从银行借入期限为为1010个月，利率个月，利率6%6%的借款的借款1010万元存入银行。万元存入银行。借：银行存款借：银行存款 100,000 100,000 贷：短期借款贷：短期借款 100,000 100,000承上例，企业到期偿还借款。承上例，企业到期偿还借款。借：短期借款借：短期借款 100,000 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,000（二）短期借款-2 一般是作为财务费用计入当期损益。一般是作为财务费用计入当期损益。（1 1）利息按月支付，直接减少）利息按月支付，直接减少“银行存款银行存款”；（2 2）短期借款的利

12、息按期支付（按季或半年支付）或者在借）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提的方法，按月预提计入财务费用。的方法，按月预提计入财务费用。借：财务费用 贷：应付利息实际偿还时：借：应付利息 贷：银行存款注意：短期借款利息处理和长期借款利息处理的区别甲公司甲公司2004年年1月月1日因生产周转需要借入短期日因生产周转需要借入短期借款借款100000元，期限元，期限3个月，年利率个月，年利率9%，甲公司对此，甲公司对此项借款的利息支出采用按月预提的方法。项借款的利息支出采用按月预提的

13、方法。n1、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000n2、各月末预提利息费用时（、各月末预提利息费用时（1月、月、2月、月、3月末）月末）计算计提利息：计算计提利息：1000009%1/12=750 借：财务费用借：财务费用 750 贷：应付利息贷：应付利息 750n3、到期，按期归还本息时、到期，按期归还本息时 借：短期借款借：短期借款 100000 应付利息应付利息（提取的利息）（提取的利息）2250 贷：银行存款贷：银行存款 102250 1 1、企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为、企业向某商业银行借入期限为半年，年利率

14、为6%6%的的借款借款80 00080 000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。2 2、预提各月应负担的短期借款利息。、预提各月应负担的短期借款利息。3 3、到期偿还本金和利息。、到期偿还本金和利息。借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000借：短期借款借：短期借款 80 000 应付利息应付利息 2400 贷：银行存款贷：银行存款 82 400 借：财务费用借：财务费用 400 贷：应付利息贷：应付利息 400练习：练习：（三）长期借款-1企业借入购置设备款企业借入购置设备款5050万元存入银行，期限万元存入银

15、行，期限2 2年。年。借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000 500,000 承上例，企业以银行存款偿还到期借款。承上例，企业以银行存款偿还到期借款。借：长期借款借：长期借款 500,000 500,000 贷：银行存款贷：银行存款 500,000 500,000（三）长期借款-2（1）企业借入的长期借款，如果用于固定资产、投资性）企业借入的长期借款，如果用于固定资产、投资性房地产、特殊存货的购建、生产的，房地产、特殊存货的购建、生产的，其利息在购建或生产其利息在购建或生产过程中应予以资本化（过程中应予以资本化（即利息计入资产成本），

16、在购建完即利息计入资产成本），在购建完成后可计入成后可计入“财务费用财务费用”。（2）其他借款费用应在发生时确认为费用。）其他借款费用应在发生时确认为费用。（3）付息方式是到期一次支付的，其应付未付利息计入）付息方式是到期一次支付的，其应付未付利息计入“长期借款长期借款”账户；付息方式为分期支付的，应付未付利息账户；付息方式为分期支付的，应付未付利息计入计入“应付利息应付利息”账户。账户。注：与短期借款的处理相比较注：与短期借款的处理相比较1、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期借款贷：长期借款 150 0002、计提本月长期借款的利息、计提本月长期借款的

17、利息 本月应负担的长期借款利本月应负担的长期借款利=150000X8%/12=1000 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 0003、到期偿还本金和利息、到期偿还本金和利息 借：长期借款借：长期借款 174 000（150000+1000150000+1000*24)24)贷：银行存款贷：银行存款 174 000企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为年，年利率为8%的借款的借款150 000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息款用于企业生

18、产经营。假设该企业按月提取利息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时 借：银行存款借：银行存款 1,000,000 1,000,000 贷：长期借款贷：长期借款 1,000,000 1,000,000（2 2）0707年年1212月月3131日，计算当年利息：日，计算当年利息：100000010000009%=900009%=90000 借：在建工程借：在建工程 90,000 90,000 贷：应付利息贷：应付利息 90,000 90,000（3 3）0808年年1 1月月1 1日，支付利息日，支付利息 借：应付利息借：应付利息 90,000 90,000 贷：贷

19、：银行存款银行存款 90,000 90,000某企业为建造一栋厂房，某企业为建造一栋厂房，07年年1月月1日借入期限为日借入期限为2年的长年的长期借款期借款1000000，利率为，利率为9%，每年付息一次，到期偿还本金，每年付息一次，到期偿还本金，该厂房于该厂房于08年年8月底完工月底完工，达到预定可使用状态，工程总成，达到预定可使用状态，工程总成本为本为1150000，该企业按年计提利息。，该企业按年计提利息。（4 4）0808年年8 8月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为：工程成本的利息为：100000010000009%

20、9%8/12=600008/12=60000 借：在建工程借：在建工程 60,000 60,000 贷：应付利息贷：应付利息 60,000 60,000 借：固定资产借：固定资产 1,150,000 1,150,000 贷：在建工程贷：在建工程 1,150,000 1,150,000（5 5）0808年年1212月月3131日，计算当年日，计算当年9-129-12月利息：月利息：100000010000009%9%4/12=300004/12=30000 借：财务费用借：财务费用 30,000 30,000 贷：应付利息贷：应付利息 30,000 30,000（6 6）0909年年1 1月月1

21、 1日，支付第二年利息日，支付第二年利息 借：应付利息借：应付利息 90,000 90,000 贷：银行存款贷：银行存款 90,000 90,000（7 7）0909年年1 1月月1 1日，到期还本日，到期还本 借：长期借款借：长期借款 1,000,000 1,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000,000 1,000,000（1 1）0404年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时 借：银行存款借：银行存款 10,000,000 10,000,000 贷：长期借款贷：长期借款 10,000,000 10,000,000（2 2）0404年每月计提利息年每月计提利息:10

22、,000,000 10,000,0006%/12=50,0006%/12=50,000 借：财务费用借：财务费用 50,000 50,000 贷：应付利息贷：应付利息 50,000 50,000练习：练习：某企业某企业0404年年1 1月月1 1日借入期限为日借入期限为3 3年的长期借款年的长期借款10,000,00010,000,000元，利率为元，利率为6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付息一次，日付息一次，3 3年期满年期满后偿还本金和第三年利息后偿还本金和第三年利息 。假设该企业按月提取利息。假设该企业按月提取利息。（3 3）0505年年1 1月月1 1日，支付利息日，支付利息 借

23、：应付利息借：应付利息 600,000 600,000 贷：银行存款贷：银行存款 600,000 600,000（4 4）0505、0606年作与年作与0404年相同分录年相同分录 （5 5）0707年年1 1月月1 1日日 借：长期借款借：长期借款 10,000,000 10,000,000 应付利息应付利息 600,000 600,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,600,000 10,600,000 分析：如果该借款用于建造厂房，则会分析：如果该借款用于建造厂房，则会计处理有何不同？计处理有何不同？（四）发行债券某企业某企业委托金融机构发行债券委托金融机构发行债券6060万元，款项

24、收存银万元，款项收存银行。行。借：银行存款借：银行存款 600,000 600,000 贷：应付债券贷：应付债券 600,000 600,000 注：注：1、平价发行的债券利息的核算与长期借款相似；2、债券发行的溢价、折价通过“应付债券利息调整”核算。复习复习1 1：投入资本投入资本主要业务核算示意图主要业务核算示意图 账户设置、性质结构、对应关系账户设置、性质结构、对应关系复习复习2 2：债权人权益债权人权益主要业务核算示意图主要业务核算示意图 账户设置、性质结构、对应关系账户设置、性质结构、对应关系应付利息应付利息第三节 供应过程业务的核算 经营过程的第一阶段供供应应过过程程支付货币资金，

25、购入原材料，支付货币资金，购入原材料，形成材料储备形成材料储备支付货币资金，购入固定资产支付货币资金，购入固定资产货币资金货币资金储备资金储备资金转化转化一、购进业务核算的主要任务与作用n为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。营活动必须具备的物质基础。n主要任务是主要任务是：核算与监督材料等资产的买价和采：核算与监督材料等资产的买价和采购费用，确定采购成本，

26、检查采购计划执行情况。购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。n作用作用：确认经济合理采购批量，节约采购成本，：确认经济合理采购批量，节约采购成本，提高资金使用效率等。提高资金使用效率等。二、材料采购业务的核算n（一）概述（一）概述 原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原料和主要材料等。原料和主要材料等。1.1.特点：性质特点：性质资产（流动资产）资产（流动资产）持有目的持有目的用于生产用于生产标准标准所有权所有权的归属的归属 注意：存放地点的变动

27、与其法定产权的转移不一定同步。注意：存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。（1 1）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于本企业的物品，不应作为本企业存货处理。本企业的物品，不应作为本企业存货处理。（2 2）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。试判断下列是否属于企业存货：试判断下列是否属于企业存货：已开出销售发票仍在企业仓库的原材料已开出销售发票仍在企业仓库的原材料 摆放在展销会上的材料摆

28、放在展销会上的材料 对外出租的包装物品对外出租的包装物品 委托外部加工物资委托外部加工物资 租入的包装物租入的包装物 已收到购货发票但未运到企业的原材料已收到购货发票但未运到企业的原材料(二二)材料采购业务核算内容材料采购业务核算内容n购入材料时，企业一方面要与供应单位或其他有购入材料时，企业一方面要与供应单位或其他有关单位办理款项结算，包括支付采购材料的货款、关单位办理款项结算，包括支付采购材料的货款、税金、运杂费、保险费等各种采购费用。另一方税金、运杂费、保险费等各种采购费用。另一方面要将材料验收入库，办理入库手续。面要将材料验收入库，办理入库手续。n因此，材料采购业务核算的内容应是：因此

29、，材料采购业务核算的内容应是：q1 1）核算材料货款、税金（增值税）的支出、未付、预付）核算材料货款、税金（增值税）的支出、未付、预付等情况；等情况；q2 2）各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，）各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。并办理入库结转采购成本。（三）购销业务的结算方式（三）购销业务的结算方式n企业日常生产经营活动所发生的各项经济业务，除国企业日常生产经营活动所发生的各项经济业务，除国家另有规定者外，都必须按照支付结算办法规定家另有规定者外，都必须按照支付结算办法规定的结算方式，通过银行办理转账结算。的结算方式，通过银行办理转账结算。1

30、1、支票结算方式、支票结算方式支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。方式。支票分为现金支票和转账支票。支票分为现金支票和转账支票。付款人（签发）付款人（签发）收款人收款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行（1）（2）（3）（4）银行存款银行存款收到支票收到支票送存银行送存银行当天当天签发支签发支票时票时2 2、本票结

31、算方式、本票结算方式v 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。v 本票适用于同城结算。分为定额本票和不定额本票。本票适用于同城结算。分为定额本票和不定额本票。申请人（付款人）申请人（付款人）收款人收款人收款人开户行收款人开户行签签 发发 行行（1）（2）（3）（4）（6）（5）银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款3 3、银行汇票结算方式、银行汇票结算方式 银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行

32、，由出票银行签发，汇款人持往外地办理转账或支取现出票银行签发，汇款人持往外地办理转账或支取现金的一种结算方式。金的一种结算方式。银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款4 4、汇兑结算方式、汇兑结算方式 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。方式。按汇款方式的不同，分为信汇、电汇。按汇款方式的不同，分为信汇、电汇。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款银行受理银行受理银行通知银行通知收到款项收到款项5 5、商业汇票结算

33、方式、商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6 6个月。个月。商业汇票结算方式适用于商业汇票结算方式适用于同城或异地同城或异地之间的各种款项结之间的各种款项结算。算。商业汇票可以商业汇票可以背书背书转让。符合条件的商业汇票的持票人转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请

34、贴现贴现。商业汇票按其承兑人不同分为商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑银行承兑汇票汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。承兑的商业汇票。付款人付款人收款人收款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行（3）（2）（1）（4）（7）（5）（6）银行承兑汇票银行承兑汇票n银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的商业汇票。开立存款账户的存款人签发的商业汇票。承兑申请人承兑申请人收款人收款人收款人开户行收款人开户行承兑申请人承兑申请

35、人开户行开户行（3）（2）（1）（4）（8）（6）（7）（5）商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别n1、商业承兑汇票不通过银行承兑，不需交纳手续费；商业承兑汇票不通过银行承兑，不需交纳手续费；银行承兑汇票是由银行承兑，承兑银行按票面金额向出银行承兑汇票是由银行承兑，承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。票人收取万分之五的手续费。n2、商业承兑汇票到期，付款人存款不足银行将汇票退、商业承兑汇票到期，付款人存款不足银行将汇票退给收款人，由双方自行处理；而银行承兑汇票到期，给收款人，由双方自行处理；而银行承兑汇票到期，付付款人未能足额交存票款时，承兑银行需向持票

36、人无条件款人未能足额交存票款时，承兑银行需向持票人无条件付款，但可对出票人按照每天万分之五计收罚息。付款，但可对出票人按照每天万分之五计收罚息。商业汇票的会计处理商业汇票的会计处理应收票据应收票据收到应收收到应收票据面额票据面额应收票据到期收回面额应收票据到期收回面额应收票据贴现面额应收票据贴现面额尚未到期尚未到期的汇票面的汇票面额额应付票据应付票据到期支到期支付汇票付汇票面额面额开出承兑开出承兑汇票的面汇票的面额额已开出承兑但已开出承兑但尚未付款的汇尚未付款的汇票的面额票的面额6 6、委托银行收款结算方式、委托银行收款结算方式 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算委托收款是收款人委

37、托银行向付款人收取款项的结算方式。方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可使用这人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可使用这种方式。种方式。收款单位收款单位付款单位付款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行（2）（1）（4）（3）（5）（6）应收账款应收账款销货时销货时接到银行收接到银行收款通知时款通知时7 7、托收承付结算方式、托收承付结算方式 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，经购货单位按照经

38、济合同核对异地付款人收取款项，经购货单位按照经济合同核对单据或验货后，向银行承认付款的结算方式。单据或验货后，向银行承认付款的结算方式。与委托收款的异同：与委托收款的异同：1 1、委托收款不受结算金额起点的限制，而托收承付结、委托收款不受结算金额起点的限制，而托收承付结算金额起点金额为算金额起点金额为1000010000元；元；2 2、委托收款结算方式同城、异地均可使用，而托收承、委托收款结算方式同城、异地均可使用，而托收承付结算方式只适用于异地结算；付结算方式只适用于异地结算；3 3、委托收款结算方式发生付款单位拒付时，银行不负、委托收款结算方式发生付款单位拒付时，银行不负责审查拒付理由，后

39、者相反；责审查拒付理由，后者相反；4 4、委托收款结算方式的核算与托收承付结算方式的相、委托收款结算方式的核算与托收承付结算方式的相同。同。应收账款应收账款销货时销货时接到银行收接到银行收款通知时款通知时8 8、信用卡、信用卡n信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。n信用卡分为个人卡和单位卡。信用卡分为个人卡和单位卡。n单位卡一律不得用于单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、万元以上的商品交易、劳务供应款项的结

40、算，不得支取现金。劳务供应款项的结算，不得支取现金。9 9、信用证、信用证n信用证是信用证是 国际结算的一种主要方式。也可用国际结算的一种主要方式。也可用于国内企业之间的商品交易结算。于国内企业之间的商品交易结算。n采用信用证结算方式的，收款单位受到信用证采用信用证结算方式的，收款单位受到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付开证行的通知时，根据付款

41、的有关单据编制付款凭证。款凭证。（四）材料采购业务核算应设置的账户（四）材料采购业务核算应设置的账户n“在途物资在途物资”账户账户n“材料采购材料采购”与与“材料成本差异材料成本差异”账户（用于计划成本核账户（用于计划成本核算原材料）算原材料）n“原材料原材料”账户账户n涉及的其他账户涉及的其他账户q“应付账款应付账款”q“预付账款预付账款”q“应付票据应付票据”q“银行存款银行存款”q“应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”n用途：用于核算企业外购材料的买价和采购费用，计算用途：用于核算企业外购材料的买价和采购费用，计算物资实际采购成本。该账户按采购物资的品种设明细账。物

42、资实际采购成本。该账户按采购物资的品种设明细账。n性质：资产类账户性质：资产类账户n结构：结构：外购材料的买价外购材料的买价发生的采购费用发生的采购费用入库材料（转入入库材料（转入“原材原材料料”账户）的实际成本账户）的实际成本在途物资在途物资余：已付款但未入余：已付款但未入库材料的实际成本库材料的实际成本1.“1.“在途物资在途物资”账户账户该账户按材料种类或采购品种设置明细账该账户按材料种类或采购品种设置明细账2.“2.“原材料原材料”账户账户n用途：核算库存材料的收入、发出和结存情况。用途：核算库存材料的收入、发出和结存情况。n性质：资产类账户性质：资产类账户n结构：结构：入库原材料入库

43、原材料的实际成本的实际成本发出原材料发出原材料的实际成本的实际成本原材料原材料余：结存原材余：结存原材料的实际成本料的实际成本该账户按材料种类或品种设置数量金额式明细账该账户按材料种类或品种设置数量金额式明细账n用途：核算企业因购买材料、接受劳务而产生的应付用途：核算企业因购买材料、接受劳务而产生的应付未付给供货单位的款项。未付给供货单位的款项。n性质：负债类账户性质：负债类账户n结构：结构：已付的账款已付的账款应付的账款应付的账款应付账款应付账款该账户按供货单位名称设置明细账该账户按供货单位名称设置明细账余额：尚未余额：尚未支付的账款支付的账款3.“3.“应付账款应付账款”账户账户n用途：用

44、于核算企业因购买材料、接受劳务而预付给用途：用于核算企业因购买材料、接受劳务而预付给供货单位的款项。供货单位的款项。n性质：资产类账户性质：资产类账户n结构：结构：预付的账款预付的账款结算的账款结算的账款预付账款预付账款余额：尚未余额：尚未结算的账款结算的账款该账户按供货单位名称设置明细账该账户按供货单位名称设置明细账4.“4.“预付账款预付账款”账户账户5 5“应付票据应付票据”账户账户n用途：用于核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商用途：用于核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。业汇票。n性质：负债类账户性质：负债类账户n结构：结构：到期支付汇到期支付汇票面额票面额开出承兑汇票开

45、出承兑汇票的面额的面额应付票据应付票据已开出承兑但尚未付已开出承兑但尚未付款的汇票的面额款的汇票的面额应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年年 凭证凭证 借借 方方 贷贷 方方 借借 摘摘 要要 进项进项 已交已交 销项销项 进项税进项税 出口出口 合计合计 或或 余额余额 月月 日日 号数号数 税额税额 税额税额 税额税额 额转出额转出 退税退税 贷贷合计合计合计合计n进项税额。进项税额是企业购进材料时应支付给供货方进项税额。进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入的增值税税额。不计入购

46、进材料的采购成本，而记入“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”单独反映。单独反映。n 进项税额进项税额=购买价增值税税率购买价增值税税率增值税的核算增值税的核算 A 甲公司甲公司 B购货支付货款100进项税额17销售取得货款200销项税额34 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 17 34 应交增值税应交增值税 17 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=17（五）材料采购成本的计算（五）材料采购成本的计算n材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成（1）买价）买价 （2）采购费用）采购费用企业企业企业企业n

47、材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。材料的总成本和单位成本。n在归集时，按下列原则进行：在归集时，按下列原则进行：q1 1）凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的）凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；采购成本；q2 2）不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的）不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量

48、、体积、买价等），分配计入各种材料的采分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。购成本。1 1、材料的、材料的买价买价n材料的买价，是指企业购入各种材料时，供货单位开出的材料的买价，是指企业购入各种材料时，供货单位开出的发票上确认的购货价格。发票上确认的购货价格。n材料的买价直接计入材料成本。材料的买价直接计入材料成本。材料的买价材料的买价=购买数量单价购买数量单价注意：注意：n（1 1）进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值）进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入“应交税应交

49、税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”单独反映。单独反映。进项税额进项税额=购买价增值税税率购买价增值税税率注意：注意：n(2)(2)若题目中给出的购买价为含税价，应换算为不含税价，若题目中给出的购买价为含税价，应换算为不含税价，再计算税额。再计算税额。n(3)(3)若销售方开出的是普通发票，则价格全部计入成本，若销售方开出的是普通发票，则价格全部计入成本，不作进项税抵扣。不作进项税抵扣。不含税价不含税价=含税价含税价1+增值税税率增值税税率例如：甲企业购入某材料，收到的增值税专用发票上，价例如：甲企业购入某材料，收到的增值税专用发票上，价税合计金额为税合计金额为23400234

50、00元。元。含税价含税价=23400=23400 不含税价不含税价=23400/=23400/（1+17%1+17%）=20000=20000 进项税额进项税额=20000=2000017%=340017%=34002 2、材料、材料采购费用采购费用的归集与分配的归集与分配n材料采购费用是指企业在采购材料过程中发生的，材料采购费用是指企业在采购材料过程中发生的，除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费以及入库前的整理挑选费用等，它是费、装卸费以及入库前的整理

51、挑选费用等，它是材料采购成本的组成内容。材料采购成本的组成内容。n材料的采购费用材料的采购费用，应按照一定的分配标准（如材，应按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。的采购成本。采购费用的分配采购费用的分配n根据采购费用分配原则，运杂费等采购费用应按根据采购费用分配原则，运杂费等采购费用应按照材料重量、体积、买价等比例进行分配。（照材料重量、体积、买价等比例进行分配。（运运费费应按应按7%7%转为进项增值税）转为进项增值税）n费用分配率费用分配率运杂费额运杂费额-应扣进项增值税应扣进项增值税各种材料的重量或金额各种

52、材料的重量或金额某种材料应某种材料应承担的费用承担的费用=费用分配率费用分配率该材料的重量或金额该材料的重量或金额例：例：企业从外地购入企业从外地购入A A材料材料600600千克，单价为千克，单价为9595元；元；B B材料材料400400千克，单价为千克，单价为8080元，共支付运费元，共支付运费20002000元。元。材料已验收入库，贷款已付。材料已验收入库，贷款已付。n运杂费分配数运杂费分配数2000-20002000-20007%7%18601860n运杂费分配率运杂费分配率1860/1860/（600+400600+400）1.861.86nA A材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂

53、费1.861.8660060011161116nB B材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂费1.861.86400400744744n3 3、材料的、材料的采购成本采购成本的计算的计算 总成本总成本=买价买价+该材料采购费用该材料采购费用例：企业从外地购入企业从外地购入A A材料材料600600千克，单价为千克，单价为9595元；元；B B材材料料400400千克，单价为千克，单价为8080元，共支付运费元，共支付运费20002000元。材料元。材料已验收入库，贷款已付。已验收入库，贷款已付。nA A材料成本材料成本60060095+1116=5811695+1116=58116nB B材料成本

54、材料成本40040080+744=3274480+744=32744nA A材料单价材料单价5811658116600=96.86600=96.86nB B材料单价材料单价3274432744400=81.86400=81.86（六）材料采购核算举例（六）材料采购核算举例1.材料验收并支付货款 借：原材料（实际成本）借：原材料（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 购入甲材料购入甲材料5吨，单价吨，单价1200元，增值税进项税额元，增值税进项税额1020元，元，运费运费600元，均以存款支付，材料已验收入库。元，均以存款支付，材料已验收

55、入库。借：原材料借：原材料 6558 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1062 贷：银行存款贷：银行存款 7620运费分配：运费运费分配：运费500元，扣除增值元，扣除增值税税7%，计，计35元。元。费用分配率费用分配率=（500-35）/5=93甲材料分摊运费甲材料分摊运费=933=279乙材料分摊运费乙材料分摊运费=932=1862.材料已到，款未付 借：原材料借：原材料 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应付账款应付账款从从M M公司购入甲材料公司购入甲材料3 3吨，单价吨，单价12001200元，增值

56、税进项税额元，增值税进项税额612612元；乙材料元；乙材料2 2吨，单价吨，单价10001000元，增值税进项税额元，增值税进项税额340340元，元，发生运费发生运费500500元元(按材料重量比例分配按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚。材料已到，款项尚未支付。未支付。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 3879 乙材料乙材料 2186 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）987 贷：应付账款贷：应付账款 7052n3.以商业汇票方式结算 借：原材料（实际成本）借：原材料（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应

57、付票据从从A A公司购入甲材料公司购入甲材料8 8吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项元，增值税进项税额税额16321632元，元，A A公司代垫运费公司代垫运费400400元，材料已到。以存元，材料已到。以存款款80008000元偿付，余下部分开出商业汇票元偿付，余下部分开出商业汇票(金额金额36323632元元)交交A A公司。公司。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 9972（12001200*8+4008+400*93%93%）应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1660（1632+4001632+400*7%7%）贷：银行存款贷：银行存款 8000

58、应付票据应付票据 3632n4、以预付款的方式购入原材料预付账款预付账款50000购买原材料。购买原材料。借：预付账款借：预付账款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000n2、材料验收入库，收到的发票上货款、材料验收入库，收到的发票上货款80000元，税款元，税款13600元元。借：原材料借：原材料 80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）13600 贷：贷：预付账款预付账款 93600n3、用银行存款补付剩余货款、用银行存款补付剩余货款43600元。元。借：预付账款借：预付账款 43600 贷：银行存款贷：银行存款 43600n5.结算凭证到达，货款已

59、付（未付）而存货未验收入库n借：在途物资（实际成本）借：在途物资（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等贷：银行存款或应付账款等n材料收到，验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资n例：兴华工厂例：兴华工厂20012001年年1212月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：n1212月月1 1日，购入材料如下，均未入库：日，购入材料如下，均未入库：供货单位供货单位材料名称材料名称数量数量单价单价金额金额付款情况付款情况光明工厂光明工厂甲材料甲材料20004.00 8 000已付已付中源公司中源公司乙材料乙材料40002.

60、9511 800已付已付星火工厂星火工厂丙材料丙材料50003.5017 500未付未付总计总计37 300n借：在途物资借：在途物资甲甲 8000 8000 乙乙 11800 11800 丙丙 17500 17500 贷：银行存款贷：银行存款 19800 19800 应付账款应付账款 17500 175001212月月8 8日，结转购入甲乙丙三种材料的实际采购成本日，结转购入甲乙丙三种材料的实际采购成本3730037300元。元。借：原材料借：原材料甲甲 8000 8000 乙乙 11800 11800 丙丙 17500 17500 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 8000 8000 乙乙 1

61、1800 11800 丙丙 17500 17500 注：本题目未考虑增值税注：本题目未考虑增值税n6.存货已验收但发票等结算凭证尚未收到，货款未付。n考虑简化原则，采用以下做法：考虑简化原则，采用以下做法：1 1）平时，暂不进行总分类核算。）平时，暂不进行总分类核算。2 2）月末，对尚未付款的已入库存货，按合同价或暂估价）月末，对尚未付款的已入库存货，按合同价或暂估价入账。入账。借：原材料借：原材料 50000 50000 贷：应付账款贷：应付账款 50000 50000下月初红字冲销原分录，待支付货款时按正常购进业务核下月初红字冲销原分录，待支付货款时按正常购进业务核算。算。借：原材料借：原

62、材料 贷：应付账款贷：应付账款 50000500005000050000复习复习1：材料采购：材料采购主要业务核算示意图主要业务核算示意图 账户性质、结构、明细账户设置、对应关系账户性质、结构、明细账户设置、对应关系在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款预付账款预付账款材料采购主要业务核算简单示意图材料采购主要业务核算简单示意图练习：n12月旭光制造厂发生的材料采购业务如下：月旭光制造厂发生的材料采购业务如下：（1 1）向外地）向外地S S公司购入甲种材料，公司购入甲种材料，200200吨，每吨吨，每吨800800元，买

63、价元，买价160 000160 000元，并元，并按按17%17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为款为27 20027 200元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。（2 2）向外地）向外地W W公司购入乙材料公司购入乙材料100100吨，单价吨，单价400400元，买价元，买价40 00040 000元并按元并按17%17%增增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为680068

64、00元，材料尚未运到，款项尚未支付。元，材料尚未运到，款项尚未支付。（3 3）按合同规定，以银行存款向）按合同规定，以银行存款向K K单位预付定购丙材料的款项单位预付定购丙材料的款项4212042120元。元。（4 4）以银行存款偿还欠）以银行存款偿还欠W W公司购入乙材料的全部款项公司购入乙材料的全部款项4680046800元。元。（5 5）购进的甲材料）购进的甲材料200200吨，乙材料吨，乙材料100100吨共发生运费为吨共发生运费为15001500元，已用银行存元，已用银行存款支付。款支付。（6 6）购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。）购进的甲材料、乙材料全

65、部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。（7 7）收到）收到K K单位发来的丙材料单位发来的丙材料100100吨，单价吨，单价360360元，增值税款专用发票上注元，增值税款专用发票上注明增值税税款为明增值税税款为61206120元，全部款项以原预付款抵付。元，全部款项以原预付款抵付。（8 8）用现金支付丙材料装卸费）用现金支付丙材料装卸费200200元。元。（9 9）丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。）丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。例：例：12月旭光制造厂发生的材料采购业务如下：月旭光制造厂发生的材料采购业务如下：（1）向外地）向外地S公司购入甲种材料，公

66、司购入甲种材料，200吨，每吨吨，每吨800元，买价元，买价160 000元，并按元，并按17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为用发票上注明增值税税款为27 200元，材料尚未运到，全部款项以元，材料尚未运到，全部款项以银行存款银行存款（2）向外地）向外地W公司购入乙材料公司购入乙材料100吨，单价吨，单价400元，买价元，买价40000元并按元并按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为注明增值税税款为6800元支付，材料尚未运到，款项尚未支付。元支付，材料尚未运到，款项尚未支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账款贷：应付账款 W公司公司 46800(3)(3)按合同规定，以银行