财务会计的核心理念

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1、 会计基本理论会计理论研究的百年回忆：会计计量视角(1)会计的核心是计量，历史成本计量模式已越来越成为经济发展的桎梏，基于价值和现值理念的公允价值计量模式正方兴未艾。本文以会计计量理论的变迁为线索，评述会计理论的百年历史及其与经济理论的渊源关系。初期的规范会计理论中，归纳学派通过归纳现存实务形成会计理论，她们注重公认会计原则的研究，坚持历史成本原则；演绎学派则从少数概念出发构建会计理论框架，但其理论框架终因计量措施的落后而无法实行，最后选择历史成本。有效市场理论及初期的实证会计理论的信息观思想的流行也导致了FASB的前6辑SFAC（财务会计概念框架）与经济学等诸学科倡导的现值计量属性背道而驰。

2、但随着环境的变化，这种会计收益和成本信息因不及时和不能完整反映公司价值而日益遭受各界批评。总的来说，在80年代中期此前，会计环境相对稳定，这时，历史成本会计可勉强为之；此后，经济全球化趋势增强，科技革命迅猛发展，产业构造调节步伐加快，国际竞争更加剧烈，这一切使公司经营面临更多不拟定性因素。要在复杂多变的环境中立于不败之地，公司就必须面向将来、面向市场做出适合于目前的对的的经济决策。而本质上是与工业经济相适应、以反映经管责任为目的的历史成本会计已难当此任；但另一方面，现值概念本质上就是面向目前、将来、市场、风险和不拟定性的，与市场经济和知识经济相适应、以决策有用为会计目的的现值会计将提供与新环境

3、下的经济决策最有关的会计信息。90年代兴起的、以资我市场不那么有效为前提的计量观发现，会计数据在股票计价和公司定价中有明确和重要的作用，会计人员应尽量多和可靠地按市场价值计量公司某时点的净资产账面价值并记录无形资产，以减少投资者从其她信息来源估计公司价值的需要。在规范会计研究方面，通过对价值计量的现值技术的每个细节及计量成果的可靠性进行了持久进一步的研究，人们发现，纯正的现值会计模式难以存在，而现行成本、现行市价和短期的可变现净值可以是现值的良好替代，因此首选它们。这些可替代现值的计量属性及现值自身就统称为“公允价值”。公允价值是一种复合计量属性，它涉及符合公允价值定义的历史成本、现行成本、现

4、行市价、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的现值。显然，它不是与历史成本相对立的概念。实践和理论都表白，老式财务报表内外的几乎所有交易、事项和状况均有必要和也许运用公允价值计量。市场经济越发展，公允价值会计越重要。（孙继彬整顿自财会通讯第9期，作者：谢诗芬，戴子礼）盈余管理计量模型在中国股票市场的应用研究盈余管理是实证会计研究的重要领域。对盈余管理行为的研究有助于完善监管政策和会计准则，改善公司治理构造，优化市场资源配备，但目前还没有一种完美的盈余管理计量模型。既有的盈余管理计量模型重要有三种类型，涉及应计利润分离法、具体项目法和分布检测法。已有的研究又发展杰出多模型，既有时间序列模型又有

5、截面数据模型，针对中国目前的状况，本文觉得不适合使用时间序列模型研究中国股票市场的盈余管理。针对美国市场的实证成果表白，截面Jones模型以及截面修正的Jones模型比其她修正的时间序列模型更能有效的揭示出公司的盈余管理，且优于DeAngelo模型、Healy模型和行业模型。此外，基于工具变量法建立的KS模型在揭示盈余管理时比时间序列的Jones模型更能减少类错误和类错误。本文着眼于截面Jones模型以及截面修正的Jones模型和KS模型，并根据中国上市公司通过关联方债务重组、非货币性交易等活动操纵线下项目的盈余管理时有发生的状况，发展几种调节措施，涉及带无形资产和其她长期资产基本Jones模

6、型，带无形资产和其她长期资产修正Jones模型，带长期投资基本Jones模型，带长期投资修正Jones模型，调节KS模型，以及带长期投资调节KS模型。本文针对中国股票市场，使用上市公司财务报告数据，对截面Jones模型、截面修正的Jones模型、以截面Jones模型和截面修正的Jones模型为基本的发展模型以及章永奎、刘峰使用的Jones模型揭示盈余管理的能力进行了检查。通过检查各模型估计出非正常性应计利润和上市公司配股冬季引起的盈余管理之间的关系，本文得出如下结论：1、在调节出的众多截面模型中，分行业估计并且采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特性参数的基本Jones模型和调节KS模型最能

7、有效地揭示出盈余管理；2、在基本Jones模型中加进长期投资或无形资产和其她长期资产并不能改善模型，并且修正的Jones模型并不比基本Jones模型更好；3、在估计正常应计利润时，采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特性参数的措施优于采用涉及线下项目总应计利润作为因变量估计特性参数的措施，分行业估计行业特性参数的措施优于使用总体样本估计总体特性参数的措施；4、对章永奎、刘峰使用的模型以及直接使用线下项目作为非正常应计利润的检查成果表白该模型及措施不能揭示出公司的盈余管理。（孙继彬整顿自中国会计与财务研究第2期，作者：夏立军）有效需求主体的缺失与会计信息失真会计信息使用者是会计信息需求市场的主

8、体,会计信息市场与否有效,核心取决于使用者的行为与否遵循了市场运营的一般规则,与否真正成为市场环境下的能动主体。一、政府作为最大的会计信息需求主体,在市场经济中的多重角色,制约了其成为真正的信息需求主体一方面，政府经济职能与行政权力兼容的交叉重迭性特性必然会产生政府经济行为的非市场依托性、政策法规的模糊性，会计信息失真不直接危害政府官员的利益，并且由于 “数字出官”,“官出数字”的效应普遍存在,政府官员在一定限度上还也许因虚假信息受益。另一方面，政府只是国有公司所有权名誉上的代表,由于没有人格化的组织或个人来代为行使所有者职能,因此缺少主线的利益机制和动力机制。特别致命的是国有公司的剩余索取权

9、的不可替代性,缺少对经营者有效监督的利益机制和动力机制。因此,它不也许真正成为真实会计信息的需求者。再次，财政部会计司、证监会作为会计信息市场的监管者,她们的重要职责是贯彻执行中央政府的方针政策。其多重角色决定了她们也不也许切实追求真实的会计信息。二、国内资我市场也没有形成对真实会计信息的需求主体由于国内公司拥有股份50%以上的大股东便可以绝对地控制公司，董事会与股东大会的效果是完全等价的，从而大股东或控股股东已从外部信息需求者蜕化成为内部会计信息的生产者。在资我市场上中小股东大多是投机者,她们对能导致股价剧烈波动的内幕消息的关注甚于对会计信息真实性的关注,这必然导致对会计信息内在需求的局限性

10、。三、作为最大的债权人银行也不是真正的信息需求主体国内国有银行同样存在国有公司的通病,不也许真正根据会计信息来作出决策,而会计信息质量的低下更加剧了这种趋势。四、会计师事务所并没有形成一种自觉回绝虚假会计信息的机制国内会计信息的审计需求重要是由政府发明的,而非市场的内在规定，因此,获得政府主管部门的承认是事务所能否获得市场份额的核心；国内注册会计师和会计师事务所的鼓励约束机制尚存在许多缺陷；注册会计师提供低质量的审计服务没有重大法律诉讼的风险,从理性角度出发,注册会计师更乐意提供低质量的审计信息；目前国内的会计信息市场并不需要高质量的审计服务。 结束语市场经济的本质规定更多体现“私法治理”精神

11、,哺育有效的会计信息市场需求主体,是有效治理睬计信息失真的必然选择。（钟骏华整顿自会计研究第8期，作者：蒋尧明，罗新华） 中国实证会计研究评述本文比较全面系统地回忆了中国资我市场的会计实证问题研究，并在对有关文献进行批评性评价的基本上，对国内实证会计研究将来发展方向进行了探讨。本文以会计行为主体及其扮演角色为根据，将实证会计研究划分为两条基本主线：会计信息的编报和会计信息的使用与评价，并分别从这两个角度进行有关文献的简介和评述，内容波及到：一是该领域内与国内资我市场有关的重要文献及其发现；二是有关文献存在的重大问题或潜在的改善之处；三是该领域将来也许的发展方向。在从两条基本主线角度对其各自的具

12、体领域进行回忆与评述的基本上，本文指出中国实证会计研究存在“短平快”、以学术为终身志向学者的缺少、中国国情分析局限性以及实证文章缺少相应刊物刊登等缺陷，而这些问题又是互相制约的：缺少相应的刊登刊物制约了实证文章“短平快”问题的解决；以学术为终身志向学者的缺少进一步导致实证会计研究缺少对中国国情的进一步研究。中国不完善的市场经济为社会科学研究提供了大量的素材，但也使得西方的理论和实证成果在中国不合用或必须根据中国国情进行修改才可以使用，做中国实证会计研究决不能把中国的资料往西方的模式上套，而是需要自己动手进一步地理解中国的特殊制度背景，摸索适合中国的理论。除了在既有的研究领域内结合中国的制度背景

13、进行更为进一步地挖掘之外，潜在的领域也是将来研究者所不能忽视的，例如有关会计数据更进一步的记录分布检查及时间序列分析，会计舞弊的重要动机、手段及样我司的特性，分析师赚钱预测的精确限度与可靠性以及导致她们浮现预测偏差的影响因素或动机等问题的研究。尽管仍有局限性，但总的看来，国内的实证会计研究已经获得了明显进步。实证研究加深了我们对于中国证券市场运营机制的结识，也为会计制度的进一步完善提供了有益的参照。（孙继彬整顿自中国会计与财务研究第2期，作者：蔡祥，李志问，张为国）会计准则与制度全球并购活动持续放缓全球并购活动减少在乎料之中根据全球投行业务分析公司Dealogic提供的数据，毕马威公司对全球并

14、购活动进行的定期分析显示，上半年全球并购活动继续放缓，同上年同期相比，并购活动的数量大幅减少，并购案波及的总价值也有所下降。上半年全球并购交易数量较上年同期的10943宗减少了33%，降至7324宗，交易波及金额也从上年同期的5710亿美元减至4640亿美元，降幅为19%。 毕马威公司负责香港和中国内地地区公司财务业务的主管Gavin Geminder觉得，考虑到伊拉克战争及非典型肺炎的影响，半年研究持续第六次显示全球并购活动减少，尚在乎料之中。 金融中介机构在提高交易水平方面的角色在继续增强。以交易波及价格计算，私人资本运营商介入的并购活动占了上半年全球并购活动的9%（以交易数量计为5%），

15、而在全球并购活动的高峰时期，私人资本运营商资助的交易仅占全球并购价值的2%。 过去的18个月中，失败并购案的数量占并购总数量的比例下降了29%。据Dealogic提供的数据，全球共有857宗并购案以失败告终，而上半年，全球仅有189宗并购案未能最后完毕，而此期间共完毕了7324宗并购交易。Geminder觉得，这也许是由于人们日益谨慎，不肯宣布那些交易完毕的也许性较小的并购案。亚太地区并购活动放缓幅度高于全球水平就亚太地区而言，上半年并购交易数量较上年同期减少了49%，波及金额较上年同期下降了32%，两个指标的降幅均高于全球水平。浮现这种状况的也许因素是，该地区爆发的非典型肺炎疫情推迟了本地许

16、多并购活动的发生时间。 从跨国并购活动来看，日本是远东最大的并购目的地区，上半年共有32宗跨国并购交易，价值66亿美元。另一方面是中国香港地区，共有38宗跨国并购，价值30亿美元。相比之下，下半年中，香港是37宗并购交易的目的地区，这些交易价值仅为8.03亿美元，交易价值的大幅增长在很大限度上受惠于新加坡发展银行集团斥资20亿美元收购道亨银行已发行股票的交易。 中国内地是亚太地区第三大跨国并购目的地区，此期间共发生了58笔交易，交易价值17亿美元。（李日昱摘自新财经9期，报告提供：KPMG Corporate Finance）捍卫“实质重于形式”原则 扼制恶性操纵会计信息行为一、恶性操纵会计信

17、息的典型类型及特性恶性操纵会计数据所运用的会计解决措施与会计准则没有发生明显的正面冲突,操纵者采用的作法是歹意曲解会计制度、打制度的擦边球或者牵强附会地理解会计制度。恶性操纵会计信息的典型类型有:1、歹意运用会计政策、会计估计变更和会计差错改正的规定对不同步期的表内信息进行操纵调节,致使报表数据严重失去可靠性和可比性；2、通过隐性不公允的关联交易价格粉饰利润；3、对于会计准则或制度未做出会计解决规定的特殊业务采用显失公允的解决措施。二、捍卫“实质重于形式”原则须完善制度和强化监管双管齐下防备恶性操纵会计数据的有效措施是不断完善会计准则及具体业务的会计解决规定,减少操纵空间，但是会计准则不也许穷

18、尽所有业务的会计解决。因此,完善监管方略,采用完善制度和强化监管双管齐下的做法显得尤为重要。经济人假说和理性预期假说告诉我们,在会计监管者与被监管者之间的博弈中,监管者千万不要盼望“实质重于形式”这一依赖于会计报告主体职业判断水平和对财务报告使用者高度忠诚的原则可以在会计核算中得到不折不扣的贯彻实行。三、注册会计师对实质重于形式原则把握的体现和倾向从和的年报审计状况看,注册会计师对实质重于形式原则的把握上有如下两个特性:一是注册会计师敢于对违背“实质重于形式”原则的利润操纵行为说“不”；二是有些注册会计师在捍卫“实质重于形式”原则时具有明显的机会主义倾向。四、建立两项制度保证“实质重于形式”原

19、则的贯彻实行会计信息质量监管过程中应当在既有的会计信息质量事后检查制度的基本上,建立以事前控制与事中控制相结合为导向的磋商制度、请示制度。1、磋商制度。磋商制度指政府有关部门应通过规则和指南的方式规定财务报告提供者对于会计解决无直接参照根据的事项、形式与实质不一致的经济业务,在财务会计报告编制之前与注册会计师磋商,将失真的会计信息杜绝在编制财务会计报告之前。2、请示制度。请示制度指对于注册会计师与财务报告提供主体意见不一致、磋商未果的有争议的事项请示财政、证券监管等有关部门,得到有关部门答复后公司再根据答复做出会计解决。磋商制度和请示制度能使失真的会计信息在财务会计报告对外披露之前得到纠正,与

20、目前已有的会计信息质量检查制度相结合,能形成一套完整的会计信息质量监管体系。（钟骏华整顿自财务与会计第9期，作者：杨有红）财务管理外资并购上市公司行业分布记录和地区分布记录外资并购上市公司行业分布因素分析及预测在中国，有两个因素将对外资并购的行业选择产生最为核心的影响：一是市场潜力及行业发展阶段；二是对外商投资的产业政策。作为“世界工厂”，中国在制造业具有全球领先的成本优势，同步这又都是中国对外商投资的鼓励类行业，因此，制造业将继续占据很高的比例。我们对发生在制造业内的20家外资并购案例细加分析，发现这些行业内联动效应比较明显，其中，汽车和电子通讯行业的并购都各有4家，这两个行业最大的共同点，

21、就是国内的人均消费和国外相比具有巨大差距，因此外资看到机会，但有些行业目前的国内竞争格局很混乱，不是外资并购的最佳时机，例如乳业。在例如金融保险、电力煤气和水、批发零售等限制类投资行业的外资并购，更多则是政策在推动。中国银行业坏账水平不低，但其利润水平仍令国际金融资本垂涎三尺。新桥投资和花旗银行就是外资先行者。新修改的外商投资产业指引目录，将本来严禁外资投资的电信、燃气、热力、供排水等都市管网初次列为对外开放领域，其中，自来水业以其行业价格严重背离价值、水价上调的空间很大的特点而首当其冲。在水厂之后，燃气和电力行业的外资并购也将相继展开。外资并购上市公司地区分布因素分析与预测地区分布：整个东南

22、沿海发达地区的比重约为75%，因素可以归纳为三个：第一，上市公司大多集聚在上海、广东等沿海发达地区，由于上市公司运作相对成熟、财务和经营状况相对透明、资质较好，容易受到外资青睐；第二，外资并购选择国内目的公司的时候，对该公司的熟悉限度也相称重要，外资最初进入中国，大多集中在上海、广东，而对中西部公司则理解的信息较少；第三，经济发达都市毕竟在市场开放限度、政府管理效率、基本设施以及产业的配套体系上要比中西部领先，并购这些地区的公司可以运用好这些积极因素。但是，中西部地区拥有的广袤丰盛的自然资源，非沿海地区所能比拟。外资并购的动机如果重要是这些特殊资源，就会把眼光放在中西部。（李日昱摘自财经时报0

23、6月29日） 组织职能与否与组织形式有关？来自大银行和小银行的贷款行为证据不完全合同理论觉得在软信息解决方面小型组织比大型组织要更有优势，由于小公司的组织构造决定了其决策层与信息收集层更接近，这使得小公司可以收集和生产更多的软信息，而大公司则倾向于生产更多硬信息。由于向小公司提供贷款是典型地需要通过软信息来进行的，因此本文通过检查向小公司贷款的银行系统来考察这一理论。作者发现大银行和小银行相对而言更不乐意贷款给信息“困难”的公司，例如没有保存正式财务记录的公司。此外，从银企的内生关系来看，大银行与贷款客户的距离更遥远，关系更加非人格化，关系维持时间更短并且非独占性，且不能有效地缓和信贷约束。所

24、有这些证据和小银行比大银行可以更有效地收集软信息，并根据这些信息行动的结论是一致的。从政策建议的角度，作者的结论阐明银行合并也许会对小公司而言有特别的意义，并且对于发展中国家而言，外国大银行的进入有相称的益处，但是如果这些银行挤跨了本地小银行的话，这对于信息不对称的小公司融资将导致不利影响。作者的结论还阐明某些国家试图通过建立官僚性的大银行，以分支机构的方式向小公司提供信贷，这种方式也许和建立小银行相比，是相对无效果的。作者觉得小公司借贷并非唯一依赖软信息的行业，其她关系型活动，例如投资银行、征询，以及法律也许也会更多地运用软信息，甚至某些政府行为，例如法律实行也需要建立和运用相称的软信息，作

25、者的结论表白，在这些状况下，组织构造在决定如何有效实行工作方面起着非常重要的作用。（薛清梅整顿自Does Function Follow Organizational Form? Evidence From The Lending Practices of Large and Small BanksNBER WORKING PAPER 8752，2月，作者：Allen N. Berger Nathan H. Miller Mitchell A. Petersen Raghuram G. Rajan Jeremy C. Stein）银行信贷配给与中小公司贷款一种内生化抵押品和公司规模的理论模型本

26、文在吸取其她文献合理成分的基本上，通过考虑贷款抵押品的信号甄别机制和银行审查成本对贷款额的影响，将借款公司的资产规模、风险类型与抵押品价值相联系，构建了内生化抵押品和公司规模的均衡信贷配给模型。根据该模型，在信贷配给中被剔除的重要是资产规模不不小于银行所规定的临界抵押品价值的中小公司。此外，虽然资产规模较大，但所投资的项目风险较高的公司，也也许由于不乐意接受银行规定的临界抵押品价值而自行推出信贷市场。本文的理论模型对于更好地理解市场经济及转型经济条件下地中小公司融资难问题提供了启示：一方面将抵押品作为信贷配给机制是转轨经济和金融欠稳定经济的一种重要特性；另一方面，与利率型信贷配给相比，抵押品作

27、为信贷配给机制具有某些特点，例如抵押品信贷配给应当发生在利率型信贷配给之后，可将其视为一种“二次配给”，直接与借款人的资产规模挂钩，产生的信贷紧缩效应一般会强于利率型的信贷配给；最后，抵押品主导型的信贷配给对经济福利的影响，在很大限度上取决于信贷市场的组织构造。（薛清梅整顿自经济研究第7期，作者：王宵 张捷）信息不对称与中小公司融资市场失灵(1)信息不对称对中小公司融资的影响是多方面的，它一方面会影响公司融资成本。这是由于具有风险规避理性的投资者,或者由于无法获得有用的信息而回绝投资,或者将其资金投向承诺高投资收益率的不良公司,从而形成资我市场特有的“逆向选择”,公司此时形成“隐蔽信息成本”，

28、这会间接影响投资者的选择。另一方面，不对称信息会对融资构造产生影响，这是通过投资项目的融资方式、负债比例的显示作用和管理者的风险态度来实现的。最后，在信息不对称条件下,公司财务状况不透明,公司融资行为也会受到众多因素的干扰。中小公司融资市场上资金供应方面的失灵，作者觉得也许来自于两个方面:一方面中小公司觉得其高报酬率的投资项目未获得贷款是由于金融机构对自己的偏见从而对项目予以回绝,却忽视了自身没有遵循商业规则；另一方面银行却觉得自己是在按照商业规则办事,对公司的投资项目自身缺少理解;当作为资金需求方的公司由于自身的因素又没有对的地把握可获得的融资机会。至于中国中小公司融资难问题，作者觉得重要又

29、如下几方面因素：1，对中小公司非国有性质的社会歧视导致了市场投资者对中小公司融资的困难,使得公司在融资市场上必须付出较高的成本；2，中小公司管理水平低下与决策能力低下、职工队伍综合素质较低、获取信息的手段落后和抵御风险的能力不强；3，这与中小公司自身融资能力欠缺或管理不善密切有关，重要表目前缺少公司规划,缺少信息,不能提供资产担保。为解决这些问题，作者在最后提出了两条政策建议：一方面,中小公司自身应致力于提高内部管理水平,采用对的地融资方略,涉及资本构造的选择、融资方式的选择和减少信息不对称成本。另一方面,政府应从外部实行扶持与保护政策。（徐正刚整顿自会计研究第8期，作者：钟田丽，弥跃旭，王丽

30、春）目前财务管理中几种热点问题的悖论文章重要就财务总监委派制、预算管理和内部资金结算中心三个方面的财务管理悖论进行进一步分析，文中睿智的分析和探讨，精彩的比方和独到的结识，有助于深刻地思考和把握财务管理理论的本质。一方面探讨集团母子公司体制下财务总监委派制度下财务总监的定位问题。分别考察了监督稽查型与决策管理型两种类型财务总监的权力、职责特性，分析提出：（1）财务总监委派问题从主线性质上不是一种财务体制，而是一种公司治理问题；（2）财务总监不仅应当是子公司董事会成员，同步又是子公司管理层或经营班子的成员，参与公司经营管理（侧重于财务功能）；（3）已委派财务总监的子公司就不能再另设总会计师等反复

31、岗位；（4）对委派的财务总监实行双层考核；（5）为了防备“合谋”，财务总监应当实行定期轮岗制度。接着，文章就有关预算管理的两种相悖的观点推崇和超越进行分析，提出：（1）就目前而言，在西方管理实践中预算始终被广泛接受是个不争的事实；（2）预算管理一方面是一种管理理念、管理机制、管理文化，另一方面才是一种控制技术。最后，就内部资金结算中心是合法组织还是违规经营，指出结算中心运营的尴尬决不在于结算中心自身，而是源于其运营环境的尴尬：一是法规的冲突；二是其运营方式被指责为“资金帐外循环”；三是结算中心与否损害子公司的独立性及经营积极性问题。从这几方面条分缕析，并对规范结算中心的运营和功能定位做出展望。

32、 （姜英兵整顿自财务与会计第8期，作者：汤谷良）谁来管管“盈余管理”盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经营业绩为决策基本的利益关系人或影响那些以会计报告为基本的契约后果。一. 盈余管理的特点盈余管理的动机是获利。公司进行盈余管理就是在不同会计期间人为调节利润的高下，实现筹资、管理报酬等动机。盈余管理与利润操纵不同，盈余管理具有合法性。两者的共同点是都通过变化公司的盈余信息，欺骗会计信息的使用者。区别在于盈余管理产生的条件是会计政策的可选择性，合法不合理，而利润操纵则是采用违法手段变化公司的盈余信息。二. 盈余管理的危害通过盈余管理

33、解决后的会计信息是失真的信息，盈余管理的后果是误导“利益关系人的决策”或影响“契约的后果”。公司利益关系人重要有公司所有者、潜在投资者和债权人等，由于利润是评价公司经营业绩与风险的重要指标，因此不真实的盈余数字就会影响利益关系人的对的决策。盈余管理破坏了几乎所有会计信息的质量规定。盈余管理违背了客观性原则。客观性规定会计核算应当以实际发生的交易或事项为根据，如实反映公司的财务状况、经营成果。而盈余管理通过掩饰公司财务的客观真实状况误导投资者等有关利益人。盈余管理违背了可比性原则。可比性规定只要是相似的交易或事项，就应当采用相似的会计解决措施，以保证会计指标口径一致、互相可比。然而人为调节利润使

34、会计数据失去可比性。盈余管理违背了一贯性原则。一贯性规定公司的会计核算措施前后各期应保持一致，以便于使用者对会计信息的理解，尽量减少对会计信息的误解，然而盈余管理调节利润的手段就是变化会计核算措施，由于如果保持会计核算措施不变，调节利润的道路就被堵死。三. 盈余管理的应对注册会计师被誉为经济警察，可盈余管理并不在注册会计师的审计责任范畴之内。目前盈余管理成为无人管的盲区。事实上，投资者等有关利益人购买外部审计，其目的是但愿通过专业审计人员的工作证明公司提供的财务信息与否客观反映了公司的经营状况，以避免被误导。因此注册会计师不能以被审计公司遵守会计准则为借口，而对公司的盈余管理行为和对会计信息使

35、用人的故意误导视而不见、避而不谈。如果明显误导投资者而不予提示，外部审计就失去了存在的意义。审计不仅要坚守诚信，更要尽职尽责。财务控制新论一.财务控制的概念需要重新定义财务管理的理论、环境以及人们对财务管理的预期都发生了变化，因此需要对财务控制进行重新定义。具体涉及如下几种方面：1.公司财务控制的主体一方面是公司董事会。2.财务控制的目的是公司财务价值最大化，是代理成本与财务收益的均衡，是公司现实的低成本和将来高收益的统一，而不仅仅是老式控制财务活动的现实的合规性、有效性。3.财务控制的客体一方面是人以及由此形成的内外部财务关系，另一方面才应当是多种不同的公司财务资源或钞票流转。4.财务控制的

36、实现方式应当是一系列鼓励措施与约束手段的统一。二.财务控制在财务管理体系中居于核心地位对于财务管理体系中最核心的部分是什么，理论上有不同观点。比较集中的观点是资本构造决策、投资决策和股利决策。但是把财务决策摆放在财务管理体系、职能的首要地位，作者觉得也许违背了财务管理最本质的含义。重要有两个因素：第一，财务决策特别是最有效的长期财务决策，属于公司战略规划，这种决策规划的权力仅仅属于股东大会或董事会，决不属于只是执行型的经营者和财务经理，经营者和财务经理的基本职责是贯彻战略决策、实行公司预算。从公司内部的角度分析，财务管理重要属于经营者和财务经理层次。第二，公司的投资、融资和分派决策，特别是长期

37、投资决策、资本构造决策和股利分派决策在公司的经营管理活动中毕竟属于偶发事件，更多属于非程序化决策。现实中，CEO与CFO更多是借助于法人治理构造，通过细化了的管理制度、具体的管理手段，均衡公司物流、资金流和信息流，完毕财务决策、财务预算事宜。公司财务学是以制度管理为重要特性，从财务制度上解决公司管理中的各行为主体鼓励与约束不对称问题，协调并指引各部门、单位的财务活动去实现公司总体目的，财务控制的任务是就通过调节、沟通和合伙使个别、分散的财务行动整合统一起来追求公司短期或长期的财务目的。因此，财务控制在公司财务管理体系中处在核心地位，固然我们并非否认财务决策对的对财务目的实现的重要意义。三.财务

38、控制的实行方式需要创新与整合财务控制要以致力于消除隐患、防备风险、规范经营、提高效率为宗旨和标志，建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和设立顺序递进的多道财务控制防线。具体涉及如下内容：一是以社会化、专业化为基本特性的董事会制度；二是授权书控制；三是预算管理；四是财务结算中心；五是财务总监委派制；六是业绩评价体系的建立。四.财务控制权的获得与变换是公司价值的提高与实现的崭新方式财务控制权的获得与变换不是一种简朴的财务运作方式，已经作为对公司经营者的一种制约机制和提高财务效率机制而存在，必然对公司价值的实既有重要影响。 （朱荣整顿自中华财会网5月28日 作者:汤谷良）成本管理睬计预算有用

39、而又令人头痛的现代公司管理措施粗略地说，预算一方面是一种筹划，是在办理某件事情之前从财务的角度对该事情的办理过程和成果进行测度、算计的系统措施。本文就国内公司预算管理不到位的因素做了简要的讨论。一方面讨论预算失败。“预算失败”应辨别为两种：一是预算执行者未能完毕预算指标；二是预算作为一种管理制度，在应用或实行的过程中由于某种因素而中断，或者应用或实行始终未中断但已形同虚设。第二种预算失败，在国内相称普遍，值得进一步探讨。导致第二种预算失败的因素至少有三个。一是上下级之间信息不对称，下级总是比 上级更多地理解与预算有关的信息，下级运用这种多理解的信息即“私有信息”谋取私利，形成所谓的“预算松弛”

40、。二是预算决策机构的成员不独立，预算委员会成员涉及预算执行者。三是与奖惩制度不挂钩。另一方面讨论预算编制。这里至少波及三个问题。一是预算编制的起点。一般来说，在市场经济条件下，哪些处在垄断性或供不应求行业的公司，以产能为起点；那些处在非垄断性或非供不应求行业的独资和合伙公司，以销量为起点，而公司则以利润为起点。但不能绝对化理解。即产能、销量与利润，无论何者为起点，都不能挣脱此外两者的制约，都必须与此外两者在数量上钩稽起来。二是财务部门与其她部门间的配合。大多数人都不会反对预算管理应当由财务部门挂帅的观点和做法，但核心看与否参与或影响预算动因的拟定以及参与或影响的限度。三是预算指标水平。预算指标

41、水平可以辨别为可行的、抱负的和超抱负的三种。在实务上，只要预算执行者可以接受，指标水平越高越好，其目的就是给预算执行者施加较大的压力，将预算执行者的潜力所有挖掘出来。再次讨论预算行为问题。 预算指标一旦与奖惩制度挂钩，预算管理制度就建立起来了。但与此同步与预算有关的“功能紊乱”、 “短期行为”等行为问题也接踵而至。但解决这些问题的措施也有诸多，如原则化、标杆法、强化内部审计、改善信息系统、健全内部控制、优化流程和调节奖惩制度等。优化流程或流程优化相对来说是一种新的管理理念和措施，流程优化的措施超过10种，其中最重要的是增值与非增值分析法。所谓调节奖惩制度，是指预算行为问题一般是由于奖惩制度设计

42、不合理、不严谨、不也许考虑到将来遇到的所有状况所诱发。最后讨论“超越预算”。近来两年，欧洲某些学者提出“超越预算”的概念，目的与否认老式的也就是现行的预算理论和措施，目前在学术界和实务界已导致不小的“轰动效应”。应当肯定，“超越预算”的倡导者所提出的问题在各类组织都不同限度地存在。从矫枉必须过正的观点出发，否认现行预算理论和措施是可以理解的，但如果在实务上一下子全盘放弃，不仅显得十分偏激，并且不也许。由于：一是标杆法、平衡记分卡、流程优化以及战略这些新的、先进的管理理论与措施与现行的预算理论与措施并不矛盾。二是使用预算概念的人诸多，但在不同使用者的心目中预算概念是不同的。三是预算，犹如其她管理

43、理论和措施同样，需要随着环境的变化而不断完善，与时俱进。综上所述，预算是管理现代公司最有用的措施之一，不可或缺，但是，它的确又是一种比较复杂的管理措施，往往令人头痛。在实务上，否认、放弃预算，或者将预算简朴化，都是不恰当的，都也许给经营管理导致损失，在市场竞争中败北。（王玉红整顿自新理财第3期，作者：于增彪）物流成本会计建立的必要性及初步设想 随着经济全球化和信息技术的迅速发展，被普遍觉得是“第三利润源泉”的现代物流业已在世界范畴内广泛兴起。国内的现代物流产业虽起步较晚，但通过学习借鉴国外先进经验，近几年来发展也较为迅速，国务院发展研究中心的有关专家分析觉得，随着政府积极推动物流产业发展的政策

44、和法规出台，物流业将成为国内新的效益增长点。而老式的财务会计无法满足国家和公司有关物流的信息、资料等方面的需求。本文作者觉得有必要构建物流成本会计，通过对公司的物流成本进行核算、控制和合适披露，以满足社会各方面的需求。 一方面，构建物流成本会计的必要性。一是建立物流成本会计是增进国内物流产业发展和满足国家宏观管理的需要。二是建立物流成本会计有助于公司进行物流成本管理，增强公司竞争力。现代公司除了减少物质消耗，提高劳动生产率之外，现代公司越发结识到进行物流管理，减少物流成本的重要性，越来越多的公司将物流成本管理作为公司经营管理的重点。三是建立物流成本会计是对外经济交往的需要，有助于增进国际贸易的

45、发展。四是建立物流成本会计可以更好的增进第三方物流公司的发展。五是建立物流成本会计可以作为物流定价的根据。六是建立物流成本会计可以解决会计实务中存在的生产成本与销售费用科目界线模糊的问题。另一方面，对物流成本会计的初步设想。一是物流成本会计的核算对象。物流成本会计的核算对象固然就是物流成本，即在产品空间位移过程中所耗费的多种资源的货币体现。也就是物品在实物运动的过程中，如包装、装卸搬运、运送、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力、财力的总和。二是物流成本的核算措施。由于国内目前实行的是由财政部统一规定的会计核算制度，因此，不也许单独设立一套用于核算物流成本的凭证、账户、账簿和报

46、表，而只能在既有核算系统的基本上设立某些辅助账户，既满足了核算物流成本，进行物流管理的需要，又不会和现行会计核算制度相抵触。三是物流成本的报告。随着现代物流的发展，物流在公司中扮演着越来越重要的角色，公司与第三方物流公司的关系也越来越密切，有关物流的信息也越来越受到人们的关注和注重，对于公司目前及潜在的投资者、债权人及其她财务报告的使用者而言,有关物流的信息也逐渐成为她们进行决策时所应考虑的因素之一。随着物流产业的飞速发展，随着其重要性的不断提高，人们会越来越关注物流成本会计，从而对这一会计领域作进一步的探讨和研究，特别是它与现行会计核算制度的协调问题，而本文的目的也正在此。 （王玉红整顿自四

47、川会计第6期，作者：李敏）作业成本法在生产部门的设计研究 作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)是西方国家于八十年代末开始受到广泛关注和研究、九十年代以来率先在先进制造公司应用的一种全新的公司管理理论和措施。在中国，作业成本法在理论上的研究比较进一步，然而在具体应用上尚处在摸索阶段。本课题组根据一年多时间对国内上市的某大型生产制造公司的调查研究，并结合国外的成功经验，设计了一套既有助于理论研究，又可用于实践操作的作业成本核算体系。由于篇幅所限，本文仅结合该公司所属的制造部来具体论述作业成本法在生产部门的设计研究。该公司制造部作为事业部的生产平台、承当自动化系统部

48、、继电保护产品部、铁道系统保护部等几乎所有产品线产品的生产。其重要子部门有办公室、计调室、技术室等。具体设计环节如下： 一方面，分析定义作业中心。作业中心划分的对的、详简得当与否是整个作业成本核算体系的核心所在。在一种生产部门中也许有几十个，甚至数百个作业。在实践中，确认作业可以以作业奉献于最后产品或劳务的方式和因素，即作业动由于根据进行分析和划分。结合制造部的流程图，我们把该公司制造部分为如下几种作业中心：1.筹划调度。2.装置校验。3.老化实验。4.组端子。 另一方面，分派资源进各作业中心。作业中心建立后，需衡量各个作业中心消耗的资源费用。这需要仔细分析各项费用，按资源动因归集进各个作业中

49、心，往往要反复几次才干最后拟定。在确立资源动因时，我们根据下列三条原则：一是某一项资源耗费能直观地拟定其为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本，此时资源动因也就是作业动因，该动因可以觉得是终结耗费，产品的设计图纸成本便是典型例子；二是如果某项资源耗费可以从发生的领域上辨别出为各作业所耗，则可以直接计入各作业成本库，此时资源动因可以觉得是作业专属耗费，各作业按实付工资额核定应承当工资费时,即为这种状况；三是如果某项资源耗费不满足以上两种情形，耗费形式较复杂，则需要选择合适的量化根据将资源分解分派到各作业，这个量化根据就是资源动因，如使用公司内部车辆，可以按实际服务于各作业中心的里程数分派

50、等。结合制造部费用发生状况，其典型的制造费用归集要点如下：1.工资及福利(涉及直接人工和间接人工)。2.差旅费(售中)。3.房屋折旧。4.设备折旧。5.办公费、劳保费、值易耗品、消耗。6.通讯费。7.水电费。8.财产保险费。9.修理费。10.燃料及动力。11.运送费。第三，拟定作业动因。作业动因是将作业成本库成本分派到产品或劳务中去的原则，也是将作业耗费与最后产出相沟通的中介。选择作业动因时，要考虑作业动因资源与否易于获取。在调查研究过程中，我们发现历史比较悠久的制造公司，往往有着多种较完整的原始资料，但可惜的是，这些收集记录原始数据的人员只是在例行公事，没有将收集的资料充足运用或报告。我们根

51、据制造部的具体状况，选择的作业动因及其根据如下：1.筹划调度。2.装置校验。3.老化实验。4.组端子。5.大屏安装。6.打号牌。7.大屏配线。8.资料管理。9.协调管理。第四，计算成本动因分派率,分派作业成本到产品上。在拟定了作业及作业动因后，需计算作业动因分派率，即单位作业所承当的资源成本。我们在制造部设计了作业成本分派表以便于计算。第五，计算产品成本和单位产品成本。根据计算出的9个作业中心的产品作业成本，可以得出产品在制造部所消耗的资源成本。 第六，注意的几种问题。课题组在调研与设计的过程中切身体会到设计一套合理、科学的作业成本核算体系并非是一件简朴的事情。要特别注意如下几种问题：一是要得

52、到公司高层领导的大力支持。由于作业成本法作为一种全新的成本核算措施，要得到一般员工的接受，并非一件容易的事情。因而必须得到公司高层的鼎力支持。其二，需要先进的管理水平与之配套。一方面在成本计算阶段，作业成本法需要大量真实精确的基本数据，规定公司基层员工对作业成本法基本思想的认间,同步需要电子计算机解决大量的数据以及进行分析。这些都必须规定公司拥有先进的管理水平和高素质的员工队伍。 （王玉红整顿自上海会计第5期，作者：上海财经大学作业成本研究课题组） 人力资源会计假设与会计原则人力资源会计是会计学的一种分支，其目的是将会计的基本理论、基本措施应用于人事管理领域，为编制财务报告提供有关人力资源的信

53、息。本文作者觉得人力资源会计假设应涉及主体性假设、经济性假设、持续性假设、完全性假设。一方面，人力资源会计的主体性假设指出了会计核算“标的”人（自然人），作为组织的一种资源，人具有服务潜能，这种潜能随着组织的开发使用、自身的经验积累，会不断地增值，且可以给组织提供将来的经济效益。另一方面，人力资源会计的经济性假设设定了会计核算客体人（自然人）具有先天的需要和欲望，会以追求物质利益为目的为组织提供目前和将来的服务，且都但愿以尽量少的付出，换取最大限度的收获。第三，人力资源会计的持续性假设是指组织将按照预定的经营方针执行其经营活动，在正常状况下，其组织对人力的投资活动会获得将来效益，并且作为核算客

54、体是持续存在的，可以逐渐发挥其服务的潜能。第四，人力资源会计的完全性假设是指人力资源价值的成本计量是建立在市场逻辑的基本上的，且所在的市场必须是完全市场，完全市场不仅涉及组织赖以运转的生产或服务市场，并且还涉及组织获得员工的人力资源市场。人力资源会计主体性、经济性、持续性、完全性四个假设的提出，为人力资源会计核算提供了前提条件。由于会计是一种信息系统，其组织系统构建与否科学、合理，直接影响会计信息质量。会计信息质量特性须通过会计的确认才干实现。因此，人力资源会计在进行会计确认时，应遵循如下原则：一是要素原则。作为人力资源会计确认的对象：人力资本与人力资产、人力资源是三个互相联系但又不等同的概念

55、。人力资源作为一种经济资源，在经济实体则体现为人力资产和人力资本。二是时间基本原则。会计记录的时间基本有收付实现制和权责发生制，两种不同的时间基本，其成果必然会影响到公司的财务状况与经济成果。人力资源会计采用的确认基本是权责发生制。三是质量原则。人力资源会计是为经济决策提供人员管理信息的特殊信息系统。之因此特殊是由于在多种特性中其所提供的人力资源信息必须满足恰当性、可验证性、不偏性、有关性等质量原则。（王玉红整顿自财务与会计导刊第9期，作者：吴俊英） 新经济人力资源开发与管理的战略特性随着中国改革开放事业的不断进一步、全球经济发展的一体化和知识经济的到来，市场和国际竞争的日趋剧烈，中国经济的发

56、展开始步入“战略致胜”的时代，静态的人力资源发展模式已经显现出它的局限性，规定人力资源开发与管理必须在战略高度中进行，承当起公司发展战略实行的重任。一方面，人力资源开发与管理在新经济中的战略地位。新经济是以知识为基本的经济，其特点为信息化、全球化、系统化和可持续发展。现代公司是以新经济特性为基本的公司，现代公司的人力资源开发与管理不是服务角色，而是引导公司发展的战略导航者，人力资源开发与管理的战略色彩越来越浓厚。另一方面，新经济人力资源开发与管理的特点。以知识为基本的新经济决定了现代人力资源开发与管理的新特性，具体涉及：一是从事务性服务角色向战略引导者角色的转变。在新经济条件下，人力资源管理部

57、门的服务功能已经难以适应公司战略致胜时代的规定，需要更多地肩负起战略组织的功能。二是信息化成为人力资源开发与管理的重要功能。这里的信息化不是职工人数、人工成本的简朴记录分析，而是公司内外人才情报的收集、分析、预测，是实现以人力资源战略为主导的公司发展目的的重要环节。三是全球化人才战略的观念。由于知识的全球化发展，衡量人才的原则不仅是掌握知识量的多少，并且有知识质的领先性。四是以人才发展牵动公司整体发展的战略选择。为了适应经济的高速发展，公司应当积极采用以人才发展为中心的攻打型模式。事实上，现代公司发展由资本运作为主导的经营方式已经转变为以人才运作为核心的运营模式。五是建立学习型公司，保证公司可

58、持续发展。建立学习型公司成为新经济公司的长期战略措施，以保证人力资本的保值、增值。在新经济条件下，人力资源被提高到前所未有的高度，人力资源开发与管理决定着公司人才的使用和组织状况，决定着公司对知识的储藏和运用能力，也预示了公司的发展命运。这些都规定人力资源加快自身的革新能力，时刻要以战略思维展动工作，推动公司发展，适应新经济信息化、全球化、系统化和可持续发展特性需求，胜任“战略致胜”时代的角色规定。（王玉红整顿自经济管理第17期，作者：李瑞）质量成本管理的发展与创新战略质量成本管理是对老式质量成本管理进行战略性改造，通过将战略成本管理与质量成本管理结合应用而形成的创新管理模式。该模式是战略成本

59、管理向质量成本营理领域的延伸和具体运用，体现了质量成本管理的发展与创新。一方面，战略质量成本管理的的形成。一是将“战略”理念运用于老式质量成本管理是战略质量成本管理形成的前提。老式质量成本管理为了满足质量管理的经济性规定，把质量的技术性与经济性、质量与成本结合起来，形成质量成本概念，并建立了实现短期目的的战术性质量成本管理体系。在竞争的环境下，该体系越来越暴露出其不适应性。实现观念的转变后，就会发目前质量问题上老式成本管理与战略成本管理的重要区别。二是依托全面质量管理是战略质量成本管理形成的现实基本。全面提高质量、减少成本是战略质量成本管理的动因。全面质量管理（TQM）的宗旨是以最小的质量成本

60、获得最优的产品质量。并且还能把如下两种基本竞争战略有机地结合在一起。一方面，最优的产品质量可以体现产品的差别性，即差别化战略；另一方面，较小的质量成本能使公司获得成本领先的地位，即成本领先战略。其三，信息技术的进步为战略质量成本管理的形成堤供了技术条件。战略质量成本管理所需要的信息是多维的。仅依托老式的信息解决手段是无法完毕任务的，信息技术的发展使战略质量成本管理有也许以较低的成本，及时提供战略质量成本管理所需要的信息。第二，战略质量成本管理的特点。战略质量成本管理体现了战略管理的外向型、长期性和全局性的战略思想，以战略定位、戚本动因和价值链分析为重要内容。与老式质量成本管理相比，其具有如下特

61、点和优势：其一，具有外向型、长期性和全局性的特点。其二，具有以战略定位分析为核心的特点。战略质量成本管理站在战略的高度，把质量成本置于战略管理的框架下，通过战略定位的合理选择，以保持竞争的战略优势。其三，具有以成本动因分析为导向的特点。成本动因是引起成本的一种驱动因素。从战略的角度上看，影响公司成本的态势重要来自公司的经济构造和公司执行的作业程序由此形成构造性成本动因和执行性成本动因。其四，具有以价值链分析为重点的特点。战略质量成本管理的内容同样离不开价值链分析。以价值链分析为重点，通过价值链分析、价值链整合，最大限度地消除不增值的质量作业，实现“零缺陷”的TQM，促使体现以价值链分析为重点的

62、战略质量成本管理模式有效运营。（王玉红整顿自财会月刊第A8期，作者：林万祥）人力资源、人力资产、人力资本辨析人力资源、人力资产、人力资本是人力资源会计中最重要的三个概念，虽然这三个概念仅仅一字之差，但它们有着明显的区别。人力资源是指存在于人体内的、可以发明价值的组织资源，重要指人的劳动能力，即劳动力。人力资产是公司在一定期期拥有或控制的、能以货币计量的、可觉得公司带来将来经济利益的人力资源。由于人力资产能为公司长期提供效用，因此它属于一种长期资产。会计上的人力资本是个微观的概念，它是指某一时期公司拥有或控制的人力资产投资的价值总量。当公司购入人力资源时，公司就获得了人力资源的使用权，这体现为人

63、力资源价值的占用形态，但人力资源的所有权却归劳动者所有，这体现为人力资源价值的来源形态，即人力资本。人力资源客观存在，它通过等价互换进入公司后，一方面形成人力资产，另一方面形成人力资本。两者的区别仅仅体现为人力资产与人力资本的区别，然而在实行人力资源会计中，如果要拟定人力资源和人力资本，必然波及到人力资源的有关概念，如人力资源成本、人力资源价值等，但这仅仅是表面现象，辨别人力资产和人力资本是问题的核心，它们之间的区别重要表目前如下几方面：（1）反映的实质不同；（2）反映的权限不同；（3）反映的来源形态不同。（王玉红整顿自辽宁财税第7期，作者：牛彦秀）公司资源及其配备：一种有关成本管理战略的结识

64、一、成本及其本质在会计研究领域，成本是一种发展变化最大的概念之一。财务会计学、管理睬计学、美国会计学会等都对成本下了不同的定义，但是，笔者觉得价值是货币计量的成果和体现，它才是成本的本质。这是对成本本质的一般理解。从资源及其公司观结识成本这一本质，会引起我们对下列问题的思考：有关成本的研究必须以资源及由其而产生的行为为内容进行思考；有关成本的管理必须以资源配备及其效率为中心进行实行；有关成本的核算必须以公司生产经营目的（或目的）为标志进行设计。二、公司资源及其配备公司资源的种类就一种公司或公司来说，经济资源可分为：有形资源、无形资源、人力资源、货币资源、组织资源。公司资源的配备一般体现为公司生产经营过程中对资源在时间上、空间上和数量上的规定，其实质就是选择不同资源构成满足社会需求的产品。也可以觉得公司资源配备是公司根据公司的目的将资源的用途在不同的时间上、空间上和数量上进行不同的分派。三、成本管理战略成本管理战略是公司经营战略的一种核心构成部分，其目的应是以公司经营战略目的为目的，并加以具体化。成本管理战略就是公司根据自身客观条件和环境，联系公司经营目的，对的分析和鉴定公司的费用