《会计考试》试题及答案

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1、注册会计师全国统一考试会计试题及答案一、单选题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一种对的答案，请从每题的备选答案中选出一种你觉得对的的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司207年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同商定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为3

2、0%.至207年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额解决。甲公司合用的所得税税率为25%，估计将来期间不会变更；甲公司估计将来期间可以产生足够的应纳税所得额以运用可抵扣临时性差别。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年发售的A产品实际退货率为35%。规定：根据上述资料，不考虑其她因素，回答下列第1至第3题。1.甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是（）。A.0B.4.2万元C.4.5万元D.6万元答案B解析

3、甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响400（650500）（130%）4（元）2.甲公司因销售A产品于207年度确认的递延所得税费用是（）。A.-0.45万元B.0万元C.0.45万元D.-1.5万元答案A解析207年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入26000030%贷：主营业务成本0030%其她应付款 6000030%其她应付款的账面价值为18000元，计税基本为0，产生可抵扣临时性差别18000元，应确认递延所得税资产1800025%4500元。3.下列有关甲公司208年A产品销售退回会计解决的表述中，对的的是（）。A.原估计退货率的部分追溯调节原已确认

4、的收入B.高于原估计退货率的部分追溯调节原已确认的收入C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入答案D解析原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A.B.C.D四个部件构成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训

5、费120元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体估计使用年限为，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A.B.C.D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的估计使用年限分别为、和。按照税法规定该设备采用年限平均法按计提折旧，估计净残值为零，其初始计税基本与会计计量相似。甲公司估计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等因素，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。规定：根据上述材料，不考虑其她因素，回答下列第4

6、至8题。4.甲公司建造该设备的成本是（）。A.12180万元B.12540万元C.12660万元D.13380万元答案B解析设备的成本7320+1200+1920+1140+60036012540（万元）5.下列有关甲公司该设备折旧年限的拟定措施中，对的的是（）。A.按照税法规定的年限作为其折旧年限B.按照整体估计使用年限作为其折旧年限C.按照ABCD各部件的估计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体估计使用年限与税法规定的年限两者孰低作为其折旧年限答案C解析对于构成固定资产的各构成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为公司提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧措施，同步各构成

7、部分事实上是以独立的方式为公司提供经济利益。因此，公司应将其各构成部分单独确觉得单项固定资产。6.甲公司该设备205年度应计提的折旧额是（）。A.74433万元B.825.55万元C.900.60万元D.1149.50万元答案B解析A部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）3 360=3 192（万元）B部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 880=2 736（万元）C部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）4 800=4 560（万元）D部件的成本=12 540（3 360+2 880

8、+4 800+2 160）2 160=2 052（万元）甲公司该设备205年度应计提的折旧额=3 1921011/12+2 7361511/12+4 5602011/12+2 0521211/12=825.55（万元）。7.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计解决下列各项中，对的的是（）。A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并解决D.维修保养发生的费用应当在设备的有效期间内分期计入损益答案B解析设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。8.对于甲公司就该设备更新改造的会计解决下列各项

9、中，错误的是（）。B.更新改造时被替代部件的账面价值应当终结确认C.更新改造时替代部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化答案A解析更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。（三）甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其他收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料一般以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万

10、欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并所有在本地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8.规定：根据上述资料，不考虑其她因素。回答下列第9至13题。9.下列各项中，甲公司在选择

11、其记帐本位币时不应当考虑的因素是（）。A.融资活动获得的货币B.上交所得税时使用的货币C.重要影响商品和劳务销售价格的货币D.重要影响商品和劳务所需人工成本的货币答案B解析平常销售价格、平常成本费用计价、融资活动是记账本位币选择的考虑因素。10.根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。A.102万元B.106万元C.298万元D.506万元答案D解析本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款欧元产生的汇兑损益（200+1000）10.0810200104（万元）（汇兑损失）应付账款欧元产生的汇兑损益（350+650）10.08350065782（万元）（汇

12、兑损失）应收账款美元产生的汇兑损益10007.88200400（万元）（汇兑损失）故产生的汇兑损益总额506万元。（汇兑损失）11.下列有关归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示措施中，对的的是（）。A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目答案B解析少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参照教材441页倒数第4段的解说。12.下列有关甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示措施中，对的的是（）。A.转入合并利润表的财务费用项目B.转入合并利润表的投资收

13、益项目C.转入合并资产负债表的未分派利润项目D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目答案D特殊项目，实质上对子公司净投资的外币货币性项目的转入“外币报表折算差额”。13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（）。A.资本公积B.固定资产C.未分派利润D.交易性金融资产答案A解析所有者权益项目（除未分派利润外）采用发生时的即期汇率折算。参照教材439页的解说。（四）20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式动工兴建厂房，估计工期1年3个月，工

14、程采用出包方式。乙公司于动工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候因素，工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当天支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7月1日归还该项借款。规定：根据上述资料，不考虑其她因素，回答下列第14至17题。14.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。A.20X6年7月1日B.20X7年5月1日C.20X6年12

15、月31日D.20X6年10月1日答案D解析207年10月1日正式动工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。15.下列有关乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金获得固定收益债券利息的会计解决中，对的的是（）。A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积答案A解析资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。16.乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是（）。A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元答案B解析乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用50005%28000.4%413000.4

16、%8163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且持续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。17.乙公司合计计入损益的专门借款费用是（）。A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元答案C解析206年专门借款费用计入损益的金额50005%3/1250000.4%32.5万元。207年专门借款费用计入损益的金额为0.中 华会 计网校208年专门借款费用计入损益的金额50005%1/25000.4%6113万元。故合计计入损益的专门借款费用2.5+113115.5万元。应试指南303页计算题4有该知识点的解决。（五）丙公司为上市公司，20X7年1月1日发行在外的一般股为10

17、000万股。20X7年，丙公司发生如下与权益性工具有关的交易或事项：（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股一般股作为非同一控制下公司合并对价，于当天获得对被购买方的控制权；（2）7月1日，根据股东大会决策，以20X7年6月30日股份为基本分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根据经批准的股权鼓励筹划，授予高档管理人员万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股一般股；（4）丙公司20X7年度一般股平均市价为每股10元，20X7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司一般股股东的部分为1万元。规定：根据上述资料，不考虑其

18、她因素，回答下列第18至20题。18.下列各项有关丙公司每股收益计算的表述中，对的的是（）。A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应涉及少数股东损益B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为一般股C.新发行的一般股应当自发行合同签订之日起计入发生在外一般股股数D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基本上考虑具稀释性潜在一般股的影响答案D解析A不对，以合并财务报表为基本的每股收益，分子是母公司一般股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益；B不对，本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为一般股；C不对，新发行的一般股应当自应收对价日起计入发行在外一般股股

19、数。19.丙公司20X7年度的基本每股收益是（）。A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元答案C解析基本每股收益1/10000+40009/12+（10000+40009/12）/102）0.77元。从题目条件“以20X7年6月30日股份为基本分派股票股利”可以判断，股票股利的数量应当是（10000+4000）/102，而不应当是（10000+40009/12）/102，但是如果采用前者，20题就没有答案了，因此本题倒推之后，采用了（10000+40009/12）/102计算每股收益。20.丙公司20X7年度的稀释每股收益是（）。A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0

20、.78元答案C解析调节增长的一般股股数拟行权时转换的一般股股数行权价格拟行权时转换的一般股股数/当期一般股平均市场价格（5/10）3/12250（万股）稀释每股收益1/（15600+250）0.76元。二、多选题（本题型共3大题，10小题，每题2分，共20分。每题均有多种对的答案，请从每题的备选答案中选出你觉得对的的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。波及计算的，如有小数，保存两位小数，两位小数后四舍五入。每题所有答案选择对的的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司20X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X8年3月10日）之间发生了如下

21、交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X8年1月2日，贷款银行规定甲公司按照合同商定履行债务担保责任万元。因甲公司于20X7年末未获得被担保人有关财务状况等信息，未确认与该担保事项有关的估计负债。（2）20X7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）经与贷款银行协商，银行批准甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润分派预案，拟对20X7年度利润进行分派。（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，规定甲公司补偿专利侵权损失600万元。至20X7年12

22、月31日，法院尚未判决。经向律师征询甲公司就该诉讼事项于20X7年度确认估计负债300万元。20X8年2月5日，法院判决甲公司应补偿乙公司专利侵权损失500万元。（6）20X7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20X8年2月26日，丙公司发生火灾导致严重损失，甲公司估计该应收账款的80%将无法收回。规定：根据上述资料，不考虑其她状况，回答下列1至2题。1.下列各项中，属于甲公司资产负债表后来调节事项的有（）A.发生的商品销售退回B.银行批准借款展期2年C.法院判决补偿专利侵权损失D.董事会通过利润分派预案E.银行规定履行债务担保责任答案ACE

23、解析选项B.D为资产负债表后来非调节事项。2.下列甲公司对资产负债表后来事项的会计解决中，对的的有（）A.对于利润分派预案，应在财务报表附注中披露拟分派的利润B.对于诉讼事项，应在20X7年资产负债表中调节增长估计负债200万元C.对于债务担保事项，应在20X7年资产负债表中确认估计负债万元D.对于应收丙公司款项，应在20X7年资产负债表中调节减少应收账款900万元E.对于借款展期事项，应在20X7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。答案ABC解析A选项中对于董事会提出的利润分派预案应当作为后来非调节事项在资产负债表中予以披露；选项B，题目并没有阐明甲公司与否还要上诉，从出题者

24、的意图来看，是少确认了200的估计负债，因此应当补确认上；D选项，火灾是在发生，故不能调节207年度的报表项目；选项E属于非调节事项，不能调节报告年度有关项目。与应试指南第24章多选题第3题非常相似。与典型题解第24章的单选第3题类似。（二）甲公司20X7年的有关交易或事项如下：（1）20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（涉及交易费用）3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况浮现严重困难，持续经营能力具有重大不拟定性，但仍可支付20X7年度利息。

25、评级机构将乙公司长期信贷级别从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日发售该债券的50%，发售所得价款扣除有关交易费用后的净额为1300万元。（2）20X7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（涉及交易费用）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供发售金融资产。（3）20 X 7 年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转

26、让价格为当天公允价值750万元；同步与丁投资银行签订了应收账款的回购合同。同日，丁投资银行按合同支付了750万元。该应收账款20 X 7年12月31日的估计将来钞票流量现值为720万元。（4）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司”）0.3%的股份，该股份仍处在限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。（5）甲公司因需要资金，筹划于20 X 8年发售所持所有债券投资。20 X 7年12月31日，估计乙公司债券将来钞票流量现值为1200万元（不含将于20 X 8年1月1日牟债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。规定：根据上述资料，不考虑其她因素，回答

27、下列第3至6题。3.下列各项有关甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（）。A.因需要钞票仍将所持丙公司债券分类为可供发售金融资产B.因需要钞票应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.获得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D.因需要钞票应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E.因需要钞票应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供发售金融资产答案BD解析对于持有丙公司债券已经划分为可供发售金融资产，不能由于需要资金就要将其重分类为交易性金融资产，对于持有乙公司的债券剩余部分应当重分类为可供发售金融资产。4.下列有关甲公司20 X 7年度财务报表中有关项目的列示金

28、额，对的的有（）。A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元C.持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为1010万元D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元答案ABCDE解析207年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值3000/21500万元，将来钞票流量现值为1200万元，故应计提减值300万元；持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额15003001200万元；持有乙公司债券投资的处置损益1300（3000

29、+30005%/2）/230005%/230005%/2/2125万元，即处置损失为125万元；甲公司持有丙公司债券投资于207年末的账面价值1000+（10101000）1010万元；持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。5.假定甲公司按如下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终结确认的有（）。A.以回购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回

30、购答案BDE解析在回购日以固定价格回购表白风险报酬没有转移不得终结确认，B.E即为以固定价格回购，以回购日公允价值回购表白风险报酬已经转移应当终结确认，A.C即为公允价值回购应终结确认应收账款：“选项D”属于继续涉入，不应终结确认应收账款。6.下列有关甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计解决中，对的的有（）。A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.获得的钞票股利计入当期损益D.应当采用公允价值进行后续计量E.获得的股票股利在备查簿中登记答案CDE解析公司会计准则解释第1号规定，公司在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可

31、供发售金融资产核算。与应试指南第3章多选题第1题、第2题类似。与典型题解第3章多选题第8题类似；与应试指南第3章单选题第13题类似。（三）甲公司经董事会和股东大会批准，于20 X 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20 7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调节为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基本为其成本4000万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20 X 7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为88

32、00万元。该办公楼在变更日的计税基本与其原账面余额相似。（3）将所有短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20 X 7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基本为560万元。（4）管理用固定资产的估计使用年限由改为8年，折旧措施由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相似），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20 X 7年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基本与其账面价值相似。（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20

33、 X 7年年初账面余额为万元，未发生遗失价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销措施由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X 7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相似），合计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基本与其账面余额相似。（7）开发费用的解决由直接计入当期损益改为有条件资本化。20 X 7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基本为其资本化金额的150%.（8）所得税的会计解决由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司合用的所得税税率为25%，估计在将来期间

34、不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营公司的投资由比例合并改为权益法核算。上述波及会计政策变更的均采用追溯调节法，在存在追溯调节不切实可行的状况；甲公司估计将来期间有足够的应纳税所得额用以运用可抵扣临时性差别。规定：根据上述资料，不考虑其她因素，回答下列第7至10题。7.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.管理用固定资产的估计使用年限由改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计解决由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营公司的投资由比例合并改为权益法核算答案BCDE解析A选项为会计

35、估计变更。8.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销措施由年限平均法改为产量法C.开发费用的解决由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧措施由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值答案BD解析A选项属于采用新的政策，选项CE属于政策变更。9.下列有关甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计解决中，对的的有（）。A.生产用无形资产于变更日的计税基本为7000万元B.将20*7年度生产用无形资产增长的100万元摊销额计入生产成本C.将20*7年度管理用

36、固定资产增长的折旧120万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元E.变更日对出租办公楼调增其账面价值万元，并计入20*7年度损益万元答案ABCD解析E选项属于政策变更，应当调节期初留存收益，而不是调节当年的损益。对于A选项，从题目条件“变更日该管理用固定资产的计税基本与其账面价值相似。”来看，应当是对的的，但是也有不同的观点，觉得无形资产的账面余额是7000，已经摊销2100，因此计税基本是4900.从题目的最后一句话来判断，应当选择A。10.下列有关甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计解决的表述中，对的的有（）。A.对出租

37、办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元C.对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元D.无形资产20*7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元E.管理用固定资产20*7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元答案ADE解析对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基本为6800，应当确认递延所得税负债25%500；选项D，应确认递延所得税资产10025%25万元；选项E，度对于会计上比税法上多计提的折旧额应当确认递延所得税资产12025%30万元。三、计算及会计解

38、决题（本题型共3题，第1上题6分，第2小题8分，第3小题10分，共24分。规定计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表达，有小数的，保存两位小数，两位小数后四舍五入。答题中波及“应付债券”、“工程施工”科目的，规定写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为1万元，建造期限2年，乙公司于动工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日动工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价

39、格上涨，甲公司估计完毕合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日规定增长合同价款600万元，但未能与乙公司达到一致意见。20*7年6月，乙公司决定将原规划的一般住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增长合同价款万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年终估计完毕合同尚需发生1350万元。20*8年2月底，工程准时竣工，甲公司合计实际发生工程成本13550万元。假定：（1）该建造合同的成果可以可靠估计，甲公司采用合计实际发生合同成本占合同估计总成本的比例拟定竣工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增长合同价款事宜与

40、乙公司达到一致意见。规定：计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同估计损失有关的会计分录。答案（1）206年竣工进度5000/（5000+7500）100%40%206年应确认的合同收入140%4800万元206年应确认的合同费用（5000+7500）40%5000万元206年应确认的合同毛利48005000200万元。206年末应确认的合同估计损失（125001）（140%）300万元。会计分录为：借：主营业务成本5000贷：主营业务收入4800工程施工合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（2）2

41、07年竣工进度（5000+7150）/（5000+7150+1350）100%90%207年应确认的合同收入（1+）90%48007800万元207年应确认的合同费用1350090%50007150万元207年应确认的合同毛利78007150650万元借：主营业务成本7150工程施工合同毛利650贷：主营业务收入7800（3）208年竣工进度100%208年应确认的合同收入14000480078001400万元208年应确认的合同费用13550500071501400万元208年应确认的合同毛利140014000万元借：主营业务成本1400贷：主营业务收入1400借：存货跌价准备300贷：主营

42、业务成本300由于建造合同最后收入不小于成本的因素是“将原规划的一般住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在207年将减值转回，而应当在208年冲减合同费用。2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其有关交易或事项如下：（1）经有关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券00万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集阐明书的商定，可转换公司债券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，次年2%，第三年2.5%；可转换公司债券

43、的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当天，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司一般股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股一般股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，所有募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3000万元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票价格涨

44、幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券所有转换为甲公司一般股股票。（5）其她资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。规定：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时

45、的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录。（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。（6）编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为一般股股票时的会计分录。答案（1）负债成分的公允价值001.5%0.9434+002%0.89+002.5%0.8396+000.8396178508.2（万元）权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值00178508.221491.8（万元）（2）负债成分应分摊的发行费用320

46、0178508.2/002856.13（万元）权益成分应分摊的发行费用320021491.8/00343.87（万元）（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：借：银行存款196800应付债券可转换公司债券（利息调节）24347.93贷：应付债券可转换公司债券（面值）00资本公积其她资本公积21147.93（4）负债成分的摊余成本金融负债将来钞票流量现值，假设负债成分的实际利率为r，那么：利率为6%的现值=178508.2万元利率为R%的现值=175652.07万元 （00-24347.93）；利率为7%的现值=173638.9万元（6%-R）/（6%-7%）（178508.2-175652.0

47、7）/（178508.2-173638.9）解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）（6%-7%）=6.59%206年12月31日的摊余成本（0024347.93）（16.59%）187227.54（万元），应确认的206年度资本化的利息费用（0024347.93）6.59%11575.47（万元）。甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录为：借：在建工程11575.47贷：应付利息3000（001.5%）应付债券可转换公司债券（利息调节）8575.47借：应付利息3000贷：银行存款3000（5）负债成分207年初的摊余成本00

48、24347.93+8575.47184227.54（万元），应确认的利息费用184227.546.59%26070.30（万元）。甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录为：借：财务费用6070.30贷：应付利息（002%/2）应付债券可转换公司债券（利息调节）4070.30（6）转股数00100（万股）甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为一般股股票时的会计分录为：借：应付债券可转换公司债券（面值）00资本公积其她资本公积 21147.93应付利息贷：股本0应付债券可转换公司债券（利息调节）11702.16资本公积股本溢价191445.773.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产

49、家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A.B.C.D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一种资产组。甲公司有关总部资产以及A.B.C.D四个事业部的资料如下：（1）甲公司的总部资产为一级电子数据解决设备，成本为1500万元，估计使用年限为。至20*8年末，电子数据解决设备的账面价值为1200万元，估计剩余使用年限为。电子数据解决设备用于A.B.C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。（2）A资产组为毕生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器构成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，估计使用年限均为8年。至20*8年末，X、Y、Z机器的账

50、面价值分别为万元、3000万元、5000万元，估计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其她同类产品，产品销量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。经对A资产组（涉及分派的总部资产，下同）将来4年的钞票流量进行预测并按合适的折现率折现后，甲公司估计A资产组将来钞票流量现值为8480万元。甲公司无法合理估计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生钞票流量，因此也无法估计X、Y、Z机器各自的将来钞票流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。（3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，

51、估计使用年限为。至20*8年末，该生产线的账面价值为1500万元，估计剩余使用年限为。B资产组未浮现减值迹象。经对B资产组（涉及分派的总部资产，下同）将来的钞票流量进行预测并按合适的折现率折现后，甲公司估计B资产组将来钞票流量现值为2600万元。甲公司无法合理估计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。（4）C资产组为一条生产线，成本为3750万元，估计使用年限为。至20*8年末，该生产线的账面价值为万元，估计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组浮现减值迹象。经对C资产组（涉及分派的总部资产，下同）将来8年的钞票流量进行预测并按合适的折现率折现后，甲公司估计C资产组将来钞

52、票流量现值为万元。甲公司无法合理估计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。（5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20*8年2月1日，甲公司与乙公司签订，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让合同经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，甲公司支付了上述转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当天丙公司可辨认净资产的公允价值为1万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至20*8年12月31日，丙公司可辨认净资产

53、按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计涉及商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。（6）其她资料如下：1.上述总部资产，以及ABC各资产组有关资产均采用年限平均法计提折旧，估计净残值均为零。2.电子数据解决设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分派。3.除上述所给资料外，不考虑其她因素。规定：（1）计算甲公司20*8年12月31日电子数据解决设备和A.B.C资产组及其各构成部分应计提的减值资金积累，并编制有关会计分录；计算甲公司电子数据解决设备和A.B.C资产组及其各构成部分于20*9年度应计提的折旧额。将上述有关数据填列在答题

54、卷第8页“甲公司20*8年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内。（2）计算甲公司20*8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制有关的会计分录。答案各资产组账面价值 单位：万元借：资产减值损失总部资产 144设备X 200设备Y 675设备Z 1125C资产组 200贷：固定资产减值准备 2344如下各项目应当计提的折旧金额：总部资产计提的折旧金额（1200144）/1666（万元）设备X计提的折旧金额1800/4450（万元）设备Y计提的折旧金额2325/4581.25（万元）设备Z计提的折旧金额3875/4968.75（万元）B资产组计提的折旧金额1500/1693.75（万元）C资产

55、组计提的折旧金额1800/8225（万元）（2）商誉9100170%700万元。合并财务报表中确认的总商誉700/70%1000万元。甲公司涉及商誉的资产组账面价值13000+100014000万元，可收回金额为13500万元，应计提减值500万元。甲公司208年12月31日商誉应计提的减值准备50070%350（万元）借：资产减值损失 350贷：商誉减值准备 350此题与一般班模拟5的计算题3有相似之处。应试指南P151页计算题2相似。四、综合题（本题型共2题，第1小题18分，第2小题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表达，有小数的，保存两位小数，两位小数后四舍五入。答题中波及“长期股

56、权投资”科目的，规定写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20*7年度财务报表进行内审时，对如下交易或事项的会计解决提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司20*7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同商定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20*8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20*8年2月1日前完毕办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20 X 2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，估计使用年限为，估计净残值为200万元，采用年限平均法计

57、提折旧，至20 X 7年9月30日签订销售合同步未计提减值准备。20 X 7年度，甲公司对该办公用房合计提了480万元折旧，有关会计解决如下：借：管理费用480贷：合计折旧480（2）20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司钞票流量局限性，按合同商定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件获得后即达到预定用途。甲公司估计其使用寿命为5年，估计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20 X 7年对上述交易或事项的会计解决如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售

58、费用450贷：合计摊销450（3）20 X 7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组合同，商定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完毕股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增长的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其她可辩认资产和负

59、债的公允价值均与账面价值相似。20 X 7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其她引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司获得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20 X 7年末已发售40箱。20 X 7年12月31日，因对庚公司投资浮现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，拟定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计解决为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资损益调节40（4）20*7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同商定按房产的公允价值6500

60、万元作为转让价格。同日，双方签订租赁合同，商定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格拟定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当天，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计解决为：借：固定资产清理 5600合计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480（5）20*7年12月31日，甲公司有如下两份尚未履行的合同：20*7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，商定在20*8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20*7年12月31日，