第九章流动负债的核算教案

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1、授课日期： 授课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：第八章 流动负债的核算8.1 流动负债概述8.1.1流动负债的概念流动负债是指将在1年（含1年，下同）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。因此，作为流动负债，必须符合以下两个条件：（1）到期日在1年或超过1年的一个营业周期内。（2）到期时必须用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。通常，流动负债大多是因经营活动而产生的，如果因赊购商品或原材料产生的应付账款、应付票据，欠发职工的应付职工薪酬，各种应交的税金等。此外，流动负债还包括其他筹资活动产生的，预期在1年或超过1年的一

2、个营业周期内以流动资产或流动负债偿付的债务，如短期借款、1年内到期的长期借款。8.1.2流动负债的分类根据流动负债未来偿付金额的确定程度，可将其分为以下四类：第一，金额确定的流动负债。金额确定的流动负债指在到期日必须偿还，具有确定金额的流动负债，如果短期借款、应付账款、预收账款等。第二，金额视经营结果而定的流动负债。金额视经营结果而定的流动负债指债务的金额必须等到一个会计期末，根据企业的经营情况方能计算确定的流动负债，如应交所得税、应付利润等。第三，金额不确定需予以估计的流动负债。金额不确定需予以估计的流动负债指金额在资产负债表日，甚至到期日，都无法确定，但确实是过去或目前业已完成的的经济活动

3、所引起的，并必须于未来某一确定日期偿付的经济义务。对于这类流动负债，企业必须根据已经掌握的客观资料，凭借以往经验，予以合理估计。如产品质量担保负债等。第四，或有负债。或有负债指是否发生尚不确定的负债，是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不一定导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。如未决诉讼、应收票据贴现、信用担保等。8.1.3流动负债的计价为保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观、公正地反映企业所承担的债务，为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供相关的会计信息。由于负债

4、是企业现时存在的、需在未来偿付的一种经济责任，所以从理论上讲，负债应按照未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量。但会计实务中，考虑到流动负债偿还期限短，其贴现值和到期值相差很小，其高估虚计的程度对财务报表上列示的企业财务状况不会产生重大影响。故基于谨慎性原则和重要性原则，流动负债一般都按未来应付金额（或面值）计量，并在实务中普遍采用。.总结本节所学.课堂作业.课后作业授课日期： 授课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：8.2 应付票据与应付账款8.2.1应付票据1应付票据的概念应付票据即短期应付票据，是指企业开出并承诺一定时期

5、后，支付一定金额给持票人的一种书面证明。在我国，应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，并采用商业汇票结算方式而产生的。它可以由收款单位或付款单位签发，但必须由承兑人承兑。承兑是指在票据上签名盖章的行为，以保证票据到期、无条件地支付票款。按照我国支付结算办法的规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。因此，应付票据归于流动负债进行核算和管理。2应付票据核算的科目设置企业为了正确核算短期应付票据，应设置“应付票据”科目。该科目属于负债类性质，贷方登记开出并承兑的商业汇票面值，对于带息票据在会计中期或年末计提的应付利息，也应计入该科目的贷方；借方登记票据到期时支付的款项；期末余额在贷方，表示

6、尚未到期支付的应付票据本（息）。为了加强应付票据的管理，企业对应付票据除按收款单位名称进行明细核算外，还应设置“应付票据备查簿”，并指定专人负责详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人名称以及付款日期和金额等资料；应付票据到期清偿时，在备查簿内逐笔注销。3应付票据的核算（1）应付票据开出、承兑的核算不带息应付票据。不带息应付票据的到期值即为票据面值。不带息应付票据的开出、承兑，会计上均按面值核算，企业按合同规定的交易额开出并承兑不带息商业汇票时，应借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，根据票据面值贷记“应付票据”科

7、目。如果销货单位要求商业汇票须由银行承兑的，购货单位应向银行提出承兑申请，银行在按规定审查后同意承兑的，购货单位还须按面值的50向银行支付承兑手续费，并作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。例 8.1 某企业2003年5月1日从外地购入一批原材料，专用发票上注明价款300000元，增值税51000元，材料已验收入库，购销合同规定采用商业汇票结算。企业开出并承兑一张面值为351000元，3个月期限的不带息商业汇票。请编制会计分录。根据上述经济业务，该企业5月1日应作会计分录如下：借：原材料 300000应交税金应交增值税（进项税额） 51000贷：应付票据 351000例

8、 8.2 承例8.1，若销货单位要求必须由该企业的开户银行承兑该商业汇票，企业向银行支付承兑手续费175.50（3510005）。请编制会计分录。 企业应作会计分录如下：借：财务费用 175.50贷：银行存款 175.50带息应付票据。带息应付票据的到期值为票据面值与应计利息之和，票据面值就是应付票据的现值。企业开出、承兑带息应付票据时，其账务处理与不带息应付票据相同，仍应按票据面值入账。不同之处在于带息应付票据需要核算票据中的应付利息，会计上有两种利息的处理方法：一种方法是按期预提利息，即企业按票据面值和规定的利率，定期计算应付利息，记入“财务费用”和“应付票据”科目。票据到期支付利息时，再

9、冲减应付票据账面价值。这种方法比较麻烦，但符合权责发生制原则，能正确计算盈亏并反映企业实际的负债金额，目前为我国的股份有限公司采用。另一种方法是不按期预提应付票据的利息，而是在票据到期支付票据本金和利息时，一次将全部应付利息记入“财务费用”科目。如果票据期限较短，利息金额不大，可采用这种简化的核算方法。我国会计实务中，要求一般企业于会计中期和年度终了时计算票据的应付利息，计入当期财务费用，以正确反映本期的费用和损益。例 8.3 承例8.1，若企业于2003年5月1日开出、承兑的商业汇票为带息票据，年利率12%，其他条件不变。请编制会计分录。2003年6月30日企业应作会计分录如下：2个月的应付

10、利息 = 351 00012%122 = 7 020（元）借：财务费用 7020贷：应付票据 7020（2）应付票据到期清偿的核算应付票据到期时，企业应将票款备足并交存开户银行，以备支付。不带息应付票据到期时，按实际支付的票据面值借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。带息应付票据到期付款时，根据所采用的票据应付利息处理方法的不同，借记“应付票据”或“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。例8.4 承例1，2003年7月31日，企业开出并承兑的3个月不带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。请编制会计分录。企业应作会计分录如下：借：应付票据 351000贷：银行存款 35

11、1000例 8.5 承例8.3，2003年7月31日，企业开出并承兑的3个月期，年利率12%的带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。请编制会计分录。企业应作会计分录如下：应付票据的账面价值=351 000（面值）+7 020（已计利息）=358 020（元）1个月的未计利息 = 351 00012%121 = 3 510（元）借：应付票据 358020财务费用 3510贷：银行存款 361530（3）应付票据到期无力清偿的核算企业开出并承兑的商业承兑汇票如果到期无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时，将原应付票据的账面价值全部从“应付票据”科目转入“应付账款”科目，并

12、与收款起重新协议清偿的日期与方式。到期无力支付的带息应付票据在转入“应付账款”科目核算后，会计中期或年度终了将不再计提应付利息。对于签发的银行承兑汇票到期，如果企业无力兑付票款，作为第一付款人的承兑银行将代为付款，对付款企业（即承兑申请人）尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。企业到期无力支付银行承兑汇票时，应在接到承兑银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息按短期借款利息的核算办法进行处理。例 8.6 承例8.5，2003年7月31日，企业无力支付期限3个月，年利率12%的带息商业汇票。请编制会

13、计分录。企业应作会计分录如下：借：应付票据 358020贷：应付账款 3580208.2.2应付账款1应付账款的概念应付账款是指企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的债务，是企业的一种最常见、最普遍的负债。应付账款与应付票据不同，虽然两者都是因为交易活动而产生的流动负债，但应付账款属于即期债务，在收到有关结算凭证后，购货企业应及时付款。而应付票据则是一种延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。2应付账款入账时间的确定应付账款的入账时间，应以取得所购货物的所有权有关的风险和报酬已经转

14、移或劳务已经接受为标志。在实际工作中，应区别以下两种情况分别处理：（1）在货物与发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的货物是否在质量、数量或品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入货物错、漏、破损等问题再行调账。（2）在货物和发票账单不同时到达，且两者间隔较长时间的情况下，应付账款的入账时间以收到发票账单为准。如果发票账单已到，货物未到，应直接按收到的发票账单上所列明的金额确认应付账款入账；如果发票账单未到，货物已到，平时可暂不进行账务处理，待收到发票账单后再按实际金额确认应付账款；如果月末发票账单仍未到

15、，为如实反映企业承担的这项负债，应按暂估价入账，下月初再做红字分录予以冲回。3应付账款入账金额的确定应付账款的付款期不长，一般为30天60天。因此，通常按发票账单上载明的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。当购货附有现金折扣条件时，应付账款入账金额的确定与应收账款一样可采用总价法和净价法。总价法是指在附有现金折扣的情况下，认为购货企业一般不会在规定的折扣期内付款，因而应付账款直接按发票账单上的应付金额总额入账，不扣除折扣金额；如果购货企业在折扣期内付款，说明企业合理调度了资金，所取得的现金折扣作为一项理财收益，直接冲减财务费用。目前我国会计实务中要求采用总价法确认应付账款的入账金额。4

16、应付账款的核算企业为了正确反映和监督应付账款的结算情况，应设置“应付账款”科目，该科目属于负债类性质，贷方登记企业因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的应付账款数额；借方登记偿还的应付账款数额；期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。“应付账款”科目应按供应单位名称设置明细账进行明细分类核算。例 8.7 某公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明材料价款100000元，增值税17000元，付款条件为“2/10、1/20、N/30”，材料已验收入库（材料按实际成本法核算）。请编制会计分录。公司编制的会计分录如下：（0） 购入甲材料，取得供货方开出的专用发票时：借：原材料甲材料 100000应

17、交税金应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款 117000（2）付款时：若在10天内付款，可享有2%的现金折扣，正大公司因此而获得理财收益2 340元（即117 0002%），实际支付材料款为114 660元；借：应付账款117000贷：银行存款114660财务费用2340若超过10天，但在20天内付款，则只享有1%的现金折扣，正大公司因此而获得理财收益1170元（即117 0001%），实际支付材料款为115 830元；借：应付账款117000贷：银行存款115830财务费用1170若超过20天，在月底前付款，则不享有任何现金折扣，需按发票总金额全额支付。借：应付账款 117000贷：

18、银行存款 117000.总结本节所学.课堂作业.课后作业授课日期： 授课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：8.3 应付职工薪酬和应付福利费8.3.1应付职工薪酬1应付职工薪酬的概念及工资总额的组成内容应付职工薪酬是指企业应支付给职工的工资总额，它是企业在一定时期内直接支付给本单位职工的全部劳动报酬。按国家统计局的规定，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。（1）计时工资。指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。具体包括：对已做工作按计时工资标准支付的工资；实行

19、结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）。（2）计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。具体包括：实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额或计件单价支付给个人的工资；按工作任务包干办法支付给个人的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。（3）奖金。指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。具体包括：生产奖，如超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、年终奖（劳动分红）等；劳动竞赛奖，如发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等；节约奖

20、，如各种动力、燃料、原材料等节约奖；机关、事业单位的奖励工资；其他奖金。（4）津贴和补贴。津贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的劳动报酬。具体包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，如高空津贴、井下津贴、野外工作津贴等；保健津贴，如卫生防疫津贴、医疗卫生津贴、科技保健津贴等；技术性津贴，如科研津贴、工人技师津贴等；年功性津贴，如工龄津贴等；其他津贴，如直接支付给个人的伙食津贴、合同制职工的工资性补贴以及书报费等。补贴指为了保证职工工资水平不受物价变动影响支付给职工的各种物价补贴。如副食品价格补贴、肉类价格补贴、粮价补贴等。（5）加班加点工资。指按规定支付的加班工资和

21、加点工资。（6）特殊情况下支付的工资。这类工资具体包括：根据国家法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。需要说明的是，企业对职工个人的下列支出，有些是随工资一同发放的，但它们并不属于工资总额的构成内容。这些支出主要有：（1）根据国务院规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、支付的合理化建议和技术改造奖等。（2）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，如职工生活困难补助、探亲路费等。（3）离休、退休、退职人员待遇的各项支出。（4）劳动保护的各项支出，

22、如发放给职工的工作服、手套等劳保用品、清凉饮料等。（5）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费等。（6）计划生育独生子女补贴。2工资结算的原始记录及凭证为了正确计算职工的工资，企业必须建立和健全各种工资结算的原始记录，如工资卡、考勤记录、产量记录等。如采用计时工资形式的企业，考勤记录中的工作时间是计算计时工资的依据；采用计件工资形式的企业，产量、工时记录中的产品数额、质量等记录是计算计件工资的依据。会计部门应按劳动工资制度的规定，根据人事、劳资部门转来的职工考勤、调动、工资级别调整、津贴变动情况等通知单计算职工应得的工资，并在此基础上，扣除应由职工个人负担而需由企业代扣代交的一些款项

23、，如企业为职工代垫的房租、水电费、保险费、个人所得税等，应付职工薪酬总额扣除各种代扣代交款项后的余额，即为职工的实发工资额。会计部门应定期编制“工资结算单”和“工资结算汇总表”等工资结算凭证，据此进行应付职工薪酬的账务处理。工资结算单一般按车间、部门分别编制，计算对每一职工的应付职工薪酬、代扣代交款项、实发工资和实发金额。工资结算单既是工资结算的凭证，又是工资支付的凭证。工资结算汇总表，则是企业会计部门将各车间、部门编制的“工资结算单”审核无误后据以编制的反映企业全部职工的应付职工薪酬、代扣代交款项、实发工资和实发金额的工资结算凭证。3应付职工薪酬的核算为了总括反映企业与职工工资的结算及分配情

24、况，应设置“应付职工薪酬”科目，企业当月的应付职工薪酬不论是否在当月支付，均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算，而凡不构成应付职工薪酬总额的各项内容，即使随同工资一起发放，也不能记入该科目。“应付职工薪酬”科目属于负债类，贷方登记每月应付给职工的工资；借方登记本月实际支付的工资以及从应付职工薪酬中代扣代交的款项；如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则“应付职工薪酬”科目的借方与贷方金额一致，该科目月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，则“应付职工薪酬”科目月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的工资数额。同时，企业应根据具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等设置应付职工薪酬

25、明细账进行明细分类核算。应付职工薪酬核算的主要内容包括从银行提取现金、以现金发放工资、代扣款项、分配工资等。其中，分配工资是指企业将各月发放的工资按职工工作岗位及工资费用的来源，分别计入有关的成本费用中。就工业企业而言，生产工人的工资应计入生产成本，车间管理人员的工资应计入制造费用，企业行政管理人员的工资及6个月以上病假人员工资应计入管理费用，专设销售机构人员的工资应计入营业费用，在建工程人员的工资应计入在建工程，医务及福利部门人员的工资应在福利费中开支，专职脱产工会干部的工资在工会经费中开支。例 8.8 甲工业企业2003年12月根据“工资结算汇总表”上列示应付职工薪酬46501元，其中各部

26、门人员工资见下表所示，本月代扣款3501元，实发工资43000元。请编制工资分配和发放的会计分录。表8-1工资结算汇总表2003年12月单位：元部门应付职工薪酬代扣款项实发工资基本工资奖金津贴扣款合计房租托儿费一车间生产工人16 81072516522017 48072414716 609管理人员1265225909514851801201185二车间生产工人15 23044021647015 4161 00014014 276管理人员12901621358015071001001307福利部门11332602804201253200-1053工会40040455543040-390厂部801

27、062045015089305502008180合计44 13824721381149046 5012 79470743 000分配各部门人员本月工资费用时，应作会计分录如下：借：生产成本基本生产成本一车间 17480基本生产成本二车间15416制造费用 2992管理费用 8930应付福利费 1253其他应付款工会 430贷：应付职工薪酬 46501 12月份的应付职工薪酬不论何时支付，发放各部门人员工资时，应作会计分录如下：借：应付职工薪酬 43000贷：银行存款（或现金） 43000若直接发现金的，还应先从银行提取现金。结转代扣款项时，应作会计分录如下：借：应付职工薪酬3501贷：其他应付

28、款房租2794其他应付款托儿所707如果甲企业12月份的工资于下月初发放，则月末“应付职工薪酬”科目有贷方余额43 000元，应在资产负债表的流动负债项目中单独列示。8.3.2应付福利费1应付福利费的概念应付福利费是指企业按国家规定从成本费用中提取，专门用于职工福利方面的资金支出。这是企业使用了职工的劳动技能、知识之后除了支付劳动报酬外，还必须负担的对职工个人福利方面的义务，是企业对职工的一项负债，但与其他负债不同，应付福利费必须有企业统一掌握，专款专用，不直接偿付给职工个人。只有当企业清算时，才可将尚未用完的应付福利费转入职工新去的单位或分配给职工个人。企业的职工福利基金分为两部分：一是以职

29、工工资为基础，按工资总额的14%从费用中提取，主要用于职工个人的福利支出；二是从税后利润中提取，属于所有者权益的范畴，主要用于职工集体福利设施支出。从费用中提取的福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、企业医疗机构的人员工资及医务经费，职工食堂、浴室、理发室、幼儿园等福利部门的人员工资等。2应付福利费的核算为了反映和监督企业应付福利费的提取与使用情况，应设置“应付福利费”科目，该科目属于负债类，贷方登记职工福利费的提取数；借方登记职工福利费的使用支出数；期末余额在贷方，表示已提取但尚未使用的职工福利费结余数。应付福利

30、费的提取不仅与工资的结算同步进行，而且其账务处理也与工资基本相同，也是按职工所在的岗位进行分配，不同之处是按医务及福利部门人员工资总额提取的福利费应计入管理费用，而不像其工资那样也在应付福利费中列支。否则，一方面借记“应付福利费”科目，一方面贷记“应付福利费”科目，相当于没有计提福利费。例 8.10 承例8.9，甲企业2003年12月份按14%计提福利费，请编制会计分录。 企业应作会计分录如下：借：生产成本基本生产成本一车间2447.20基本生产成本二车间2158.24制造费用 418.88管理费用 1425.62其他应付款工会 60.2贷：应付福利费 6510.14应付福利费具有专门用途，必

31、须专款专用，严格审批制度。企业按规定支付各项职工福利费时，应借记“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。.总结本节所学.课堂作业.课后作业授课日期： 授课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：8.4 应交款项8.4.1应交款项的内容应交款项是指企业根据一定时期取得的营业收入或实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用（如教育费附加）。目前企业依法缴纳的各种税金主要有：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等，经营进出口业务的企业，还需

32、按照规定交纳进口、出口关税。企业缴纳税费的义务，一般随其经营活动的进行而产生，会计上应按权责发生制将应交的税费记入有关科目。但企业实际向税务机关缴纳的税费，则一般定期集中进行。具体做法是：企业每月应交的税费于下月初上缴。一定时期内企业应交未交的各项税费，形成企业的一项负债。上述税种中，除印花税、耕地占用税及其他不需要预计应交的税金外，其他各种税金都需要通过“应交税金”科目核算，其明细核算按税种进行。应交的各项费用（主要是教育费附加），则单独设置“其他应交款”科目进行核算。8.4.2应交增值税1增值税概述（1）增值税的概念。增值税是指对在我国境内销售货物（销售不动产除外）、进口货物以及提供加工、

33、修理修配劳务的单位和个人实现的增值额征收的一种流转税。我国自1980年起就对部分商品试行增值税，1994年税制改革时，开始普遍征收。由于增值税的计征范围广，涉及工业生产、商业批发、零售等所有环节上的所有货物及部分劳务，因此，它是我国流转税中的一个主要税种。（2）增值税的纳税人。增值税的纳税人是指在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。根据增值税暂行条例规定，可将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下（从事货物生产或提供应税劳务和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的，年应税

34、销售额为100万元；从事货物批发或零售的，年应税销售额为180万元），并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。而年应税销售额超过规定额度的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，应视同小规模纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（3）增值税的计税原理。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，即增值税的课征对象是增值额，其计算方法有两种：一种是直接计算法，即先计算增值额，再根据增值额计算增值税；但由于实际经济活动中新增价值或商品附加值的数据很难准确采集，故我国现行增值税对一般纳税人常采用第二种间接计算法（也称

35、扣税法）计算，即从事货物销售及提供应税劳务的纳税人根据货物或应税劳务的销售额，按照规定税率计算应纳税款，然后从中扣除上一环节（如购进货物）的已纳增值税款，其余额即为纳税人应交纳的增值税。这样，增值税的计算由两部分组成：一是企业购进货物或接受应税劳务时支付的增值税，即进项税额，另一部分是企业销售货物或提供应税劳务时收取的增值税，即销项税额。当期进项税额可以从当期销项税额中抵扣，当期未抵扣完的，可以留待下期和以后各期继续抵扣。但工业企业购进货物，须在货物验收入库后，才能申报抵扣进项税额，在途物资或待点验货物的进项税额当期不予抵扣；商业企业购进货物，须在付款或开出、承兑商业汇票后，才能申报抵扣进项税

36、额。具体计算公式如下：应交增值税= 当期销项税额当期进项税额（4）增值税的税率。增值税采取比例税率，在生产和批发环节实行以不含税价计税方式，其基本税率为17%，另设了一档低税率为13%，列入低税率的产品主要是农业生产资料、矿产品和关系人民生活的必需品。同时为鼓励企业出口货物，还规定了一档零税率。小规模纳税人实行简易办法征收，工业企业小规模纳税人的增值税征收率为6%，商业企业小规模纳税人自1998年7月1日起，征收率调减为4%。2增值税的核算（1）科目设置。为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税务资料，小规模纳税人应设置“应交税金应交增值税”科目，该科目属于负债类性质，贷方登记计算应交纳的增

37、值税额，借方登记实际已交纳的增值税额，期末余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；若余额在借方，则表示多交的增值税。由于小规模纳税人增值税的核算相对比较简单，只需在“应交税金“科目下设置三栏式账页的“应交增值税”明细账进行明细分类核算。由于一般纳税人增值税的计算采用间接计算法，增值税的核算内容比较多，因此需在“应交税金”科目下同时设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目的借方，登记一般纳税人当期购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，实际已交纳的增值税和应交未交的增值税等，贷方登记销售货物或提供应税劳务收取的增值税，出口货物退税额，转出多交的增值税等，期末余额在借方，

38、表示尚未抵扣的进项税额，该科目无期末贷方余额。“应交增值税”明细科目下还应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。各专栏反映的经济内容具体如下：“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。购进货物或接受应税劳务支付的进项税额用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额用红字登记。“已交税金”专栏，记录一般纳税人本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记，退回本月多交纳的增值税额用红字登记。“减免税款”专栏，

39、记录一般纳税人按规定享受直接减免的增值税款。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录一般纳税人按规定的退税率计算的出口货物进项税额抵减的内销产品的应纳税额。“转出未交增值税”专栏，记录一般纳税人月末转出应交未交的增值税。月末企业转出本月发生的应交未交增值税用蓝字登记。“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。销售货物或提供应税劳务收取的增值税额用蓝字登记，退回已销售货物应冲销的增值税额用红字登记。“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口适用零税率的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到或应收的出口税款。收到出口货物退回的

40、增值税额用蓝字登记，出口货物办理退税后发生退货或退关而应补交已退的税款用红字登记。“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出应由企业负担的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录一般纳税人月末转出本月多交的增值税。月末企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记，收到退回本月多交的增值税额用红字登记。一般纳税人“应交增值税”明细账应采用多栏式账页，具体格式如表8-2所示：表8-2应交税金应交增值税明细账年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税

41、进项税额转出转出多交增值税“未交增值税”明细科目核算月末从“应交增值税”明细科目结转的本月未交或多交的增值税额。该明细科目的借方，登记一般纳税人上交的上月应交未交的增值税额和月末转入的当月多交的增值税额，贷方登记月末转入的当月应交未交的增值税额，期末如果有借方余额，表示当月多交的增值税，如果有贷方余额，则表示当月尚未交纳或欠交的增值税额。（2）一般纳税人增值税的账务处理。一般购销业务的账务处理。从税务角度看，一般纳税人一是可以使用增值税专用发票，当企业销售货物或提供应税劳务时，均可开具增值税专用发票；二是购进货物或接受应税劳务时取得的增值税专用发票上注明的税款可以抵扣；三是购进免税农产品、收购

42、废旧物资以及支付外购物资运输费时，由于销售方不收取增值税，因而企业无法取得增值税专用发票，此时，可根据有关凭证及税法规定的扣除率计算进项税额，准予从当期销项税额中扣除；四是企业采用价税合一的定价方法销售货物或提供应税劳务时，应将含税销售额还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额。其具体计算公式如下：不含税销售额=含税销售额（1增值税税率）销项税额=不含税销售额增值税税率根据价、税分离原则，一般纳税人在购进货物或接受应税劳务阶段，应以从对方单位取得的增值税专用发票为依据，将发票上注明的价款计入货物或劳务成本中，按发票上列明的增值税额或按规定扣除率计算的增值税额作为进项税额；销售货物或提供

43、劳务阶段，则应以本企业开具的增值税专用发票为依据，其中，将不含税的价款作为销售收入，向对方单位收取的增值税作为销项税额。例 8.10 某公司为一般纳税人，2003年4月购进甲材料一批，增值税专用发票上注明材料价款400000元，增值税68000元，货款已通过银行支付，材料已验收入库。当月，公司销售A产品一批，开具的普通发票上列明含税售价为585000元，货款已收妥存入银行。请编制会计分录。购进甲材料时，公司应作会计分录如下：借：原材料甲材料400000应交税金应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000销售A产品时，公司应作会计分录如下：不含税销售额 = 585000（117%）=

44、 500000（元）销项税额 = 50000017% = 85000（元）借：银行存款58500贷：主营业务收入A产品50000应交税金应交增值税（销项税额）8500购进免税农产品和收购废旧物资的账务处理。税法规定，一般纳税人购进免税农产品、收购废旧物资等可以分别按买价（或收购金额）的13%和10%扣除率计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。这里购进免税农产品的买价是指企业购进免税农产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农例 8.11 甲企业想农户购买自产的免税农产品一批，实际支付价款5000元，并按规定计算企业代扣代缴的农业特产税800元，货款已银行存款支付，农产品已验收入库。请编制会计

45、分录。企业应作会计分录如下：进项税额 =（5000800）13% = 754（元）该批农产品的成本 =（5000800）（113%）=5046（元）借：物资采购 5064应交税金应交增值税（进项税额）754贷：银行存款 5000应交税金应交农业特产税 800视同销售的账务处理。我国增值税暂行条例及其实施细则规定，企业的下列行为，应视同销售货物计算交纳增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。上述行为中，

46、由于某些行为从会计角度看并不属于销售，企业不会因此而取得销售收入，增加现金流量，故会计核算中不作为销售处理，只按成本转账。但根据税法规定，上述货物转移时，应视同销售计算交纳增值税，开具增值税专用发票，但需注意在计算增值税时，应以该类货物的售价而不是成本价进行计算。例8.12 A公司以一批原材料对B公司进行投资，双方协议按成本作价，该哦原材料的成本为3000000元，确定的计税价格为3500000元，增值税税率为17%。请分别编制A公司和B公司的会计分录。A公司应作会计分录如下：对外投资转出的原材料计算的销项税额= 3 500 00017%= 595 000（元）借：长期股权投资其他股权投资35

47、95000贷：原材料3000000应交税金应交增值税（销项税额）595000B公司应作会计分录如下：借：原材料 3000000应交税金应交增值税（进项税额） 595000贷：实收资本 3595000 例8.13 甲企业 自产的一批产品用于在建工程，产品的成本为8000元，市价为12000元，增值税税率为17%。请编制会计分录。甲企业应作会计分录如下：用于工程的产品计算的销项税额 = 12 00017% = 2 040（元）借：在建工程 10040贷：库存商品 8000应交税金应交增值税（销项税额）2040不予抵扣项目的账务处理。我国增值税暂行条例及其实施细则规定，企业下列项目的进项税额不得从销

48、项税额中抵扣：购进货物作为固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。上述行为中，如果在购进货物时即能认定其进项税额不能抵扣，则将其增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购进货物及接受劳务的成本、费用中；如果在购进货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额先记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目的借方，以后改变货物用途，不得作为进项税额抵扣时，再将进项税额转出。例8.14 甲企业购进一批生产用原材料，增值

49、税专用发票上的注明价款为200000元，增值税34000元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。该批材料入库后又全部用于在建工程项目。请编制会计分录。购进材料验收入库时，应作会计分录如下：借：原材料 200000应交税金应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000工程领用材料时，应作会计分录如下：借：在建工程234000贷：原材料200000应交税金应交增值税（进项税额转出）34000交纳增值税的账务处理。增值税有规定的纳税期限，企业上交当月应交的增值税时，借记“应交税金应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将本月应交未交或多交的增值税从“应交增值税”

50、明细科目转入“未交增值税”明细科目，经过结转后，月末“应交增值税”明细科目的借方余额，表示企业待抵扣的进项税额。例 8.15 某公司2003年5月初“应交税金应交增值税”明细科目的借方余额为4250元，5月份购进材料等发生的进项税额为51000元，销售产品等发生的销项税额为68000元，交纳当月增值税额为10000元。该公司6月份购进材料等发生的进项税额为34000元，销售产品等发生的销项税额为17000元，交纳5月份欠交的增值税额2750元。请编制会计分录。该公司应作会计分录如下：（1）5月份交纳当月的增值税时：借：应交税金应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款 10000（2）结转5

51、月份未交增值税时：5月份未交增值税 = 68 00051 00010 0004 250 = 2 750（元）借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）2750贷：应交税金未交增值税 2750（1） 6月份交纳上月欠交增值税时：借：应交税金未交增值税2750贷：银行存款 27506月末“应交税金应交增值税”明细科目的借方余额为17 000元，应从以后月份的销项税额中进行抵扣。（3）小规模纳税人增值税的账务处理。增值税暂行条例规定，小规模纳税人不享有增值税抵扣权，在销售货物或提供应税劳务时，一般只能开具普通发票；在购进货物或接受应税劳务时，不论是否取得增值税专用发票，其所支付的增值税额不能计入进项税

52、额以抵扣销项税额，而应计入购进货物或劳务的成本。相应地，一般纳税人从小规模纳税人处购进货物或接受应税劳务时，由于不能取得增值税专用发票，其支付的增值税额也不能作为进项税额来抵扣销项税额。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额和条例规定的6%（小规模商业企业为4%）征收率计算应交增值税额，计算公式如下：应交增值税=不含税销售额征收率采用销售额与应纳增值税合并定价的小规模纳税人，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳增值税额，计算公式如下：不含税销售额 = 含税销售额（1征收率）例 8.16 某小规模纳税企业，2003年8月份购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款为200000元，

53、增值税34000元，款项用银行存款支付，材料尚未到达；该企业8月份销售产品一批，含税价款为500000元，货款尚未收到，8月份实际交纳增值税20000元。请编制会计分录。该企业应作会计分录如下：购进原材料时：借：物资采购234000贷：银行存款234000销售产品时：不含税销售额 = 500 000（16%）= 471 698（元）应交增值税 = 471 6986% = 28 302（元）借：应收账款500000贷：主营业务收入471698应交税金应交增值税28302实际交纳本月增值税时：借：应交税金应交增值税20000贷：银行存款 200008.4.3应交营业税1营业税的概念营业税是对在我国

54、境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的一种税。其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。2营业税的税率营业税按行业实行有差别的比例税率，具体为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%；服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%；金融保险业税率为8%（从2003年1月1日起降为5%）；娱乐业税率为5%20%。3营业税的计算营业税实行从价定率方法征收，计算公式是：应交营业税 = 营业额税率上述公式中的营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和

55、价外费用。其中，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。4营业税的核算企业为了正确核算营业税，应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，贷方登记应交纳的营业税，借方登记企业实际已交纳的营业税，期末贷方余额表示尚未交纳的营业税，期末借方余额表示企业多交的营业税。（1）提供应税劳务的账务处理。营业税是一种价内税，需要通过收入来补偿，企业提供的应税劳务如果属于主营业务，交纳的营业税通过“主营业务税金及附加”科目核算；提供的应税劳务如果属于其他非主营业务，交纳的营业税应通过“其他业务支出”科目核算。（2）出售不动产的账务处理。企业出售不动产时，

56、按规定应交纳营业税。按取得收入征收的营业税通过“固定资产清理”科目核算。见第6章相关内容。（3）转让无形资产的账务处理。企业转让无形资产的所有权或使用权时，按规定应交纳营业税。其中，对转让无形资产使用权，按取得收入征收的营业税通过“其他业务支出”科目核算；对出售无形资产即转让无形资产所有权，应按所得价款征收营业税，所得价款扣除无形资产的摊余价值、应交税金和减值准备后的差额计入营业外收入或营业外支出。见第7章相关内容。（4）交纳营业税的账务处理。企业交纳营业税时，应借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。8.4.4应交消费税1消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应

57、税消费品的单位和个人，根据其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。它是在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税，目的是为了调节消费结构，正确引导消费方向。2消费税的征税范围消费税的征收范围比较窄，我国消费税暂行条例目前选择了11类消费品列举征收。它们主要是：烟、酒及酒精、鞭炮、焰火、贵重首饰、珠宝玉石、化妆品及护肤护发品、摩托车、小汽车及汽车轮胎、汽油、柴油。3消费税的计算消费税并非在应税消费品的所有环节征收，只在生产、委托加工或进口环节实行单环节征税。除金银首饰外，批发及零售环节不征消费税。消费税的计算有从价定率和从量定额两种方法。计算公式是：从价定率下的应纳消费税

58、额=销售额税率从量定额下的应纳消费税额=销售数量单位税额上述公式中的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各项性质的价外收费。这里的销售额不包括向购买方收取的增值税税款。如果应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将其换算为不含增值税税款的应税销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）上述公式中的销售数量是指应税消费品的消费数量，具体包

59、括：销售应税消费品的为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的为海关核定的应税消费品进口征税数量。4消费税的核算消费税是一种价内税，需通过销售收入来补偿。企业为了正确核算消费税，应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目，贷方登记按规定应交纳的消费税，借方登记企业实际交纳的消费税和待抵扣的消费税，期末贷方余额，表示企业尚未交纳的消费税，期末借方余额，表示多交或待抵扣的消费税。（1）销售应税消费品的账务处理。企业销售需要交纳消费税的物资以及以生产的商品换取生产资料、消费资料等应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。例 8.17 某企业2003年2月份销售摩托车25辆，每辆不含税（指不含增值税）售价为18000元，货款尚未收到，每辆摩托车成本为1