第08章金融资产(教材)

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1、INVESTMENTSChapter 88 金融资产金融资产第八章第八章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产概述金融资产概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产l能理解能理解金融资产的分类金融资产的分类l能掌握能掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算不同类金融资产转换的核算l能处理能处理金融资产减值损失计算及其账务处理金融

2、资产减值损失计算及其账务处理 l项目教学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学6 6学时学时l实践教学实践教学4 4学时学时能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间l金融资产的分类金融资产的分类l金融资产初始计量的核算金融资产初始计量的核算l采用实际利率确定金融资产摊余成本采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法的方法l各类金融资产后续计量的核算各类金融资产后续计量的核算l不同类金融资产转换的核算不同类金融资产转换的核算l金融资产减值损失的核算金融资产减值损失的核算 l金融资产初始计量的核算金融资产初始计量的核算l采用实际利率确定

3、金融资产摊余成采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法本的方法l各类金融资产后续计量的核算各类金融资产后续计量的核算l不同类金融资产转换的核算不同类金融资产转换的核算l金融资产减值损失的核算金融资产减值损失的核算教学重点教学重点教学难点教学难点案案 例例 分分 析析股票债券股票债券 正确核算正确核算 漓江公司于漓江公司于20062006年初从二级市场购入一年初从二级市场购入一批股票及债券，其中，购入的批股票及债券，其中，购入的A A公司股票占其公司股票占其表决权的表决权的8 8，漓江公司准备随时出售，赚取，漓江公司准备随时出售，赚取价差；购入的价差；购入的B B公司股票占其表决权的公司股票占其表

4、决权的3535（能对（能对B B公司施加重大影响）；购入的公司施加重大影响）；购入的C C公司公司股票占其表决权的股票占其表决权的1515，漓江公司对其的持，漓江公司对其的持有意图尚未明确；购入有意图尚未明确；购入D D公司债券价值公司债券价值6060万元，万元，准备随时出售；购入准备随时出售；购入E E公司债券价值公司债券价值100100万元，万元，准备持有至到期。准备持有至到期。按照现行会计准则规定，漓江公司对其购入的按照现行会计准则规定，漓江公司对其购入的上述有价证券应该分别计入哪些账户进行相关核上述有价证券应该分别计入哪些账户进行相关核算呢？算呢？第一节第一节 金融资产概述金融资产概述

5、 金融工具金融工具：是指形成一个企业的金融资产，是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融金融工具工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金现金应收款项应收款项预付款项预付款项债券投资债券投资股权投资股权投资金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割 衍生工具的衍生工具的特点特点：其价值随特定利率、其价值随特定利率、汇率等的变动而变动；汇率等的变动而变动；不要求初始净投资不要求初始净投资；在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。金融资产

6、主要包括金融资产主要包括库存现金、库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、款、其他应收款、应收利息、债债权投资、股权投资权投资、股权投资、基金投资、基金投资、衍生金融资产衍生金融资产等。等。本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资。本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资。涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可。费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可。金融资产的金融资产的分类分类以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交

7、易性金融资产）的金融资产（交易性金融资产）1持有至到期投资持有至到期投资2贷款和应收款项贷款和应收款项3可供出售金融资产可供出售金融资产4 上述分类一经确定，不得随意变更！上述分类一经确定，不得随意变更！重分类规定重分类规定交易性金融资产交易性金融资产 （1 1）一项金融资产产生时，）一项金融资产产生时，首先首先要在题中找到要在题中找到该项金融资产的归类，然后按照相应的会计处理原则该项金融资产的归类，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。进行会计处理。（2 2）如果一项投资是）如果一项投资是股权投资股权投资，只有企业对被，只有企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃投资单位不具

8、有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内容。可能属于：（属于本章规范的内容。可能属于：（1 1）以公允价值）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；或（计量且其变动计入当期损益的金融资产；或（4 4）可）可供出售金融资产。供出售金融资产。（3 3）如果一项投资是）如果一项投资是债权投资债权投资，一定在本章核，一定在本章核算，可能是属于：（算，可能是属于：（1 1）以公允价值计量且其变动计）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；或（入当期损益的金融资产；或（2 2）持有至到期投资；

9、）持有至到期投资；或（或（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。提提 示示 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。）。A A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类进行重分类 B B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类间进行重分类 C C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类产之间进行重分类 D D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间

10、进行重分类有至到期投资之间进行重分类 例题例题A 下列各项不属于企业金融资产的是下列各项不属于企业金融资产的是（）。）。A.A.购入准备持有至到期的债券投资购入准备持有至到期的债券投资B.B.购入在活跃市场上没有报价的股票投资购入在活跃市场上没有报价的股票投资C.C.购入短期内准备出售的股票购入短期内准备出售的股票D.D.购入不准备持有至到期债券投资购入不准备持有至到期债券投资 例题例题B 企业在初始确认时将某项金融资产划分企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分的金融资产后，视情况变化可以将

11、其重分类为其他类金融资产。（类为其他类金融资产。（）例题例题 （1 1）交易性金融资产概述）交易性金融资产概述 （2 2）科目设置）科目设置 （3 3）交易性金融资产的核算）交易性金融资产的核算第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 以公允价以公允价值计量且其变值计量且其变动计入当期损动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。直接指定直接指定为以公为以公允价值计量且其变动允价值计量且其变动计入当期损益的金融计入当期损益的金融资产。资产。交易性金融资产。交易性金融资产。交易交易性性 是指企业为了在近期内出售、以是指企业为了在近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的赚取差价为目的，并有活跃市

12、场的金融资产。金融资产。包括为交易目的所持有包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。权证投资等。持有目的持有目的-短期获利短期获利计量方法计量方法-公允价值公允价值获利方法获利方法-买卖价差买卖价差交易性交易性（1）交易性金融资产）交易性金融资产成本成本 公允价值变动损益公允价值变动损益科目设置科目设置（2）投资收益）投资收益（3）公允价值变动损益）公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产交易性金融交易性金融资产取得成本资产取得成本 借方余额反映企业持借方余额反映企业持有交易性金融资产的公有交易性金融资产的公允价值允价值公允价值高于公

13、允价值高于账面余额的差额账面余额的差额出售交易性金融资出售交易性金融资产结转公允价值变动产结转公允价值变动额（下降）额（下降）公允价值低于账公允价值低于账面余额的差额面余额的差额出售交易性金融出售交易性金融资产结转的成本资产结转的成本出售交易性金融资产出售交易性金融资产结转公允价值变动额结转公允价值变动额（上升）（上升）按按“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明细设置明细科目科目投资收益投资收益投资损失投资损失投资收益投资收益结转投资收益结转投资收益结转投资损失结转投资损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”后无余额后无余额公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值高于公允价值高于账

14、面余额的差额账面余额的差额 公允价值低于公允价值低于账面余额的差额账面余额的差额交易性金融资产的交易性金融资产的初始计量初始计量3 1持有期间持有期间股息、利息股息、利息2交易性金融资产的交易性金融资产的出售出售34资产负债表日公允价值变动（资产负债表日公允价值变动（期末计量期末计量）3借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 （按公允价值）（按公允价值）投资收益投资收益（发生的交易费用）发生的交易费用）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：贷：银行存款银行存款/其他货币资

15、金等其他货币资金等（一）交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产的初始计量案例：见案例：见P 192 2010 2010年年1 1月月2020日，甲公司委托某证券公日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入司从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为股票投资在购买日的公允价值为1 0001 000万元。万元。另支付相关交易费用金额为另支付相关交易费用金额为2.52.5万元。万元。例题例题借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 000 10 000

16、 000 投资收益投资收益 25 000 25 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 025 000 10 025 000 某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项划分为交易性金融资产，共支付款项2830 2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利利126126万元，相关交易费用万元，相关交易费用4 4万元。该项交易万元。该项交易性金融资产的入账价值为（性金融资产的入账价值为（）万元。）万元。（20072007年考题）年考题）A.2700 BA.27

17、00 B2704 C2704 C2830 D2830 D28342834 例题例题A 2008 2008年年1 1月月8 8日日A A企业以赚取差价为目的从企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为产，面值总额为20002000万元，年利率为万元，年利率为4 4，3 3年期，每年付息一次，该债券为年期，每年付息一次，该债券为20072007年年1 1月月1 1日发行。取得时公允价值为日发行。取得时公允价值为21002100万元，含已万元，含已到付息期但尚未领取的到付息期但尚未领取的20072007年的利息，另支年的利息，另支

18、付交易费用付交易费用2020万元，全部价款以银行存款支万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为付。则交易性金融资产的入账价值为()()万元。万元。A A2100 B2100 B2000 C2000 C2020 2020 D D21402140 例题例题C借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（二）持有期间的（二）持有期间的股息、利息股息、利息持有期间持有期间分期付息分期付息、到期一、到期一次还本的债券。次还本的债券。对于对于到期

19、一次还本付息到期一次还本付息的债券，在资的债券，在资产负债表日产负债表日不需要计提不需要计提利息。利息。2007 2007年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的公司日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于债券，该笔债券于20062006年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 2 500500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，债券，债券利息按年利息按年支付。支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为为2 6002 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息万元（其中包含已宣告发放的债券利息5050万元），另支付交易费用

20、万元），另支付交易费用3030万元。万元。2007 2007年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万元。万元。2008 2008年年2 2月月1010日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100100万元。万元。例题例题（1 1）20072007年年1 1月月8 8日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000 25 500 000 应收利息应收利息 500 000 500 000 投资收益投资收益 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300

21、000 26 300 000（2 2）20072007年年2 2月月5 5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：债券利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000 500 000（3 3）20072007年年1212月月3131日，确认丙公司的公司债券利息收入时：日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 000 1 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 000 1 000 000（4 4）20082008年年2 2月月1010日，收到持有丙公

22、司的公司债券利息时：日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 000 1 000 000（三）资产负债表日（三）资产负债表日公允价值变动公允价值变动（期末计量）（期末计量）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益上升上升借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动下降下降（接上例，成本（接上例，成本25502550万）万）假定假定：2007 2007年年6 6月月3030日，甲公

23、司购买的该笔债日，甲公司购买的该笔债券的市价为券的市价为2 5802 580万元；万元；2007 2007年年1212月月3131日，甲公司购买的该笔日，甲公司购买的该笔债券的市价为债券的市价为2 5602 560万元。万元。例题例题（1 1）20072007年年6 6月月3030日，确认该笔债券的公允价值变日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000 300 000（2 2）20072007年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值

24、日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：变动损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 200 000（四）（四）交易性金融资产的交易性金融资产的出售出售 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动（可可 能在借方）能在借方）应收股利应收股利 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）出售出售借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或：相反或：相反

25、同时同时 （1 1）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益；）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益；（2 2）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整收益的完整 。12月10取得成本100万12月31日公允价值110万1月10日售价120万元投资收益=120-100=20万元借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动1010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1010借：银行存款借：银行存款120120 贷：交易性金融资产贷

26、：交易性金融资产成本成本100100 公允价值变动公允价值变动1010 投资收益投资收益1010借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 10 贷：贷：投资收益投资收益 10 10借：银行存款借：银行存款 120 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 10 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100 100 公允价值变动公允价值变动 10 10 投资收益投资收益 20 20借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本100100 贷：银行存款贷：银行存款100100 下列金融资产中，应按公允价值进行初下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的

27、是始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。）。A.A.交易性金融资产交易性金融资产B.B.持有至到期投资持有至到期投资C.C.应收款项应收款项D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产 例题例题A 20072007年年5 5月月1010日日，甲公司以，甲公司以620620万元（含已宣告但万元（含已宣告但尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利2020万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200200万股万股作为交易性金融资产，另支付手续费作为交易性金融资产，另支付手续费6 6万元，万元，5 5月月3030日日，甲公司收到现金股利甲公司收到现金股利2020万元。万元。20072007年年6 6月月3

28、030日，日，该股票每股市价为该股票每股市价为3.23.2元，元，20072007年年8 8月月1010日日，乙公司宣告分派现金股利，每股，乙公司宣告分派现金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的现金股利。日，甲公司收到分派的现金股利。至至1212月月3131日日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为末每股市价为3.63.6元。元。20082008年年1 1月月3 3日，日，以以630630万元出售该交易性金融资产。万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对

29、外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：要求：（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。例题例题（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。20072007年年5 5月月1010日购入时日购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 600 600 应收股利应收股利 20 20 投资收益投资收益 6 6 贷：银行存款贷：银行存款 626 62620072007年年5 5月月3030日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 20 20 贷：应收股利贷：

30、应收股利 20 2020072007年年6 6月月3030日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40 40（2002003.2-6003.2-600）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40 4020072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 40 40（0.200.20200200）贷：投资收益贷：投资收益 40 4020072007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收股利贷：应收股利 40 4020072007年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产

31、借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8080（2002003.6-2003.6-2003.23.2）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 80 8020082008年年1 1月月3 3日处置日处置借：银行存款借：银行存款 630 630 公允价值变动损益公允价值变动损益 120 120贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 600 600 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动120 120 投资收益投资收益 30 30（2 2）该交易性金融资产的累计损益）该交易性金融资产的累计损益 -6+40+40+80-120+30=64-6+40+40+80-120+30=

32、64万元。万元。甲公司甲公司20082008年年l0l0月月1010日自证券市场购入乙公司日自证券市场购入乙公司发行的股票发行的股票l00l00万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包万元，其中包括交易费用括交易费用4 4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股放的现金股利为每股0 01616元。甲公司将购入的乙公元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。司股票作为交易性金融资产核算。2008 2008年年1212月月2 2日，甲公司出售该交易性金融资产，日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款收到价款960960万元，假

33、定现金股利已于出售金融资产万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司前收到。甲公司20082008年利润表中因该交易性金融资年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为产应确认的投资收益为()()。A A100100万元万元 B B116116万元万元 C C120120万元万元 D D132132万元万元 例例 题题B 公允价值变动损益是公允价值变动损益是“准准”损损益，益，需纳税调整需纳税调整。知识扩充知识扩充利润表利润表编制单位编制单位:甲单位甲单位 2007 2007年度年度 单位单位:元元项目项目本期金额本期金额一、营业收入一、营业收入24000002400000减：营业成本

34、减：营业成本11000001100000营业税金及附加营业税金及附加1200012000销售费用销售费用200000200000管理费用管理费用790000790000财务费用财务费用4000040000资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）100000100000 投资收益投资收益700000700000其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）10580001058000加：营业外收入加：营业外收入9000090000减：营业外支出减：营业

35、外支出140000140000其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）10080001008000减：所得税费用减：所得税费用299640299640四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）708360708360假设不存在其假设不存在其他纳税调整他纳税调整=(1008000-=(1008000-100000)100000)25%25%利润表利润表编制单位编制单位:甲单位甲单位 2008 2008年度年度 单位单位:元元项目项目本期金额本期金额一、营业收入一、营业收入35000003500000减：

36、营业成本减：营业成本16000001600000营业税金及附加营业税金及附加3200032000销售费用销售费用220000220000管理费用管理费用750000750000财务费用财务费用5000050000资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）-100000-100000 投资收益投资收益150000150000其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）898000898000加：营业外收入加：营业外收入8000080000减：营业外支出

37、减：营业外支出120000120000其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）858000858000减：所得税费用减：所得税费用316140316140四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）541860541860假设不存在其假设不存在其他纳税调整他纳税调整=(858000+=(858000+100000)100000)25%25%1.1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得和其他三类转换；不得和其他三类转换；2.2.取得时要用取得时要用公

38、允价值公允价值入账，确定其成本，入账，确定其成本，交易费用交易费用不计入成本，计入不计入成本，计入“投资收益投资收益”借方借方；支付的价款；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为作为应收股利或应收利息应收股利或应收利息；3.3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；变动二级科目中反映；4.4.出售出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相交易性金融资产时，出售价格与其账面价

39、值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是处比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是处置时全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动置时全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益损益累计数累计数全部转到投资收益账户中。全部转到投资收益账户中。本节小结本节小结第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资核算的会计科目设置二、持有至到期投资核算的会计科目设置三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算初始计量初始计量利息和期末计量利息和期末计量处置处置 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日到期日固定固定、回收金额固定回收金额固定或可确

40、定，且或可确定，且企业企业有明确意图并有能力有明确意图并有能力持有至到持有至到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 主要是企业持有的、主要是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的在活跃市场上有公开报价的债债券投资券投资，包括固定利率国债、，包括固定利率国债、浮动利率金融债券和公司浮动利率金融债券和公司债券等。债券等。股权投资股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资，持有至到期投资，持有至到期投资的持有至到期投资的确认条件（特征）确认条件（特征）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额

41、固定或可确定 1有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 2有能力持有至到期有能力持有至到期 3关于到期前处置或重分类的规定关于到期前处置或重分类的规定 某企业在某企业在20072007年将某项持有至到期投资重分年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产资划分为可供出

42、售金融资产，而且在，而且在20082008年和年和20092009年年两个完整的会计年度内不能再将该金融资两个完整的会计年度内不能再将该金融资产划分为持有至到期投资产划分为持有至到期投资。科目设置科目设置持有至到期投资持有至到期投资1投资收益投资收益2持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备3二、会计科目设置二、会计科目设置持有至到期投资持有至到期投资面值面值成本高于面值的差额成本高于面值的差额成本低于面值的差额成本低于面值的差额溢价购入利息调整摊销金额溢价购入利息调整摊销金额收回结转成本收回结转成本 借方余额反映企业借方余额反映企业持有至到期投资的摊持有至到期投资的摊余成本余成本应计利息

43、以及折价购应计利息以及折价购入利息调整摊销金额入利息调整摊销金额成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额、溢价）利息调整（差额、溢价）贷：银行存款等贷：银行存款等 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额、折价）利息调整（差额、折价）持有至到期投资的持有至到期投资的初始计量初始计量“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”记录的是面值。溢价、记录的是面值。溢价、折价、交易费用记入了折价、交易费用记入了“持有至到期投资持

44、有至到期投资利息调利息调整整”与交易性金融资产的比较？与交易性金融资产的比较？企业为取得持有至到期投资发企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（应计入其初始确认金额。（）（20072007年考题）年考题）例题例题债券债券分期付息债券分期付息债券到期还本付息债券到期还本付息债券“应收利息应收利息”“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”借：借：应收利息应收利息（按票面利率计算的利息）（按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（折价摊销）利息调整（折价摊销）贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资（持有

45、至到期投资摊余成本摊余成本和实际和实际利率计算确定的利息收入）利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（溢价摊销）利息调整（溢价摊销）资产负债日计算利息资产负债日计算利息分期付息分期付息一次还本债券一次还本债券一次还本一次还本付息债券付息债券借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（按票面利率计（按票面利率计算的利息）算的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（折价摊销）利息调整（折价摊销）贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（

46、溢价摊销）利息调整（溢价摊销）摊余成本摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；额；（3 3）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失 期末金融资产的摊余成本期末金融资产的摊余成本 =期初摊余成本期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊本期计提的利息（期初摊余成本实际利

47、率）余成本实际利率）-本期收到的利息（分期本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）付息债券面值票面利率）-减值准备减值准备小资料小资料 A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公公司于司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年期、年期、票面年利率为票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，日支付上年度的利息，到期日为到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和日，到期日一次归还本金和最后一次利息。最后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购

48、入债券的面值为10001000万万元，实际支付价款为元，实际支付价款为992.77992.77万元，另支付相关费万元，另支付相关费用用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为持有至到期公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为投资。购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提。假定按年计提利息利息 。例题例题（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40 40（100010004%4%）贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息

49、调整 27.23 27.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（3 3）20072007年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，“持有至到持有至到期投资期投资利息调整利息调整”=48.64-1000”=48.64-10004%=8.644%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.64 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64

50、 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（5 5）20082008年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77+8.64972.77+8.64）5%=49.075%=49.07万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”=49.07-1000”=49.07-10004%=9.074%=9.07万元。万元。借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.07 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07 49.07（6

51、 6）20092009年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40（7 7）20092009年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52”=27.23-8.64-9.07=9.52万万元，投资收益元，投资收益=40+9.52=49.52=40+9.52=49.52万元。万元。借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.52 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52 49.52（8 8）20102010年年1 1月月1

52、 1日日 借：银行存款借：银行存款 1040 1040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40 40借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应成本、利息调整、应计利息计利息 资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可能在其他资本公积（差额，也可能在借方）借方）重分类重分类见第四节见第四节借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资收回收回持有至到期投资的持有至到期投资的减值减值持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 持有至到期投资

53、持有至到期投资发生减值计提准备发生减值计提准备 贷方余额反映企业已计提贷方余额反映企业已计提但尚末转销的持有至到期投但尚末转销的持有至到期投资减值准备资减值准备 已计提减值准备已计提减值准备转回转回借：资产减值损失借：资产减值损失计提的持有至到期计提的持有至到期投资减值准备投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值计提计提减值准备减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的持有至到计提的持有至到 期投资减值准备期投资减值准备减值准备减值准备转回转回第四节第四节 可供出售的金融

54、资产可供出售的金融资产 是指初始确认时即被指定为可供是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生资产，以及除出售金融资产的非衍生资产，以及除下列各类资产以外的金融资产下列各类资产以外的金融资产：（：（1）贷款和应收款项；（贷款和应收款项；（2）持有至到期）持有至到期投资；（投资；（3）交易性金融资产）交易性金融资产。一、可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述概述 例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。或持有至到期投资等金融资产

55、的，可归为此类。具体分类取决于企业管理层的风险管理、投资决策等具体分类取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素，是管理层意图的真实表达。因素，是管理层意图的真实表达。科目设置科目设置可供出售金融资产可供出售金融资产1投资收益投资收益2资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积3会计科目设置会计科目设置股票：股票：成本成本公允价值变动公允价值变动债券：债券：成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备4 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值（公允价值+交易费用）交易费用）应收股利应收股利贷：银行存款等贷：银行存款等可供出售金融资产

56、的可供出售金融资产的初始计量初始计量购入购入股票股票 借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）应收利息应收利息 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）贷：银行存款等贷：银行存款等 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）债券债券可供出售金融资产的可供出售金融资产的初始计量初始计量重分类重分类 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（按重分类日的公允价值）（按重分类日的公允价值）持有至到其投资减值准备持有至到其投资减值准备 贷：持有至到其投资贷：持有至到其投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整（可能在借

57、方）（可能在借方）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（按差额，可能在借方）（按差额，可能在借方）借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益资产负债日资产负债日计算计算利息，股利利息，股利投资后实投资后实现利润现利润股票：股票：投资前实现投资前实现净利润净利润借：借：应收股利应收股利 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本债券：债券：借：应收利息借：应收利息（按票面利率计算）（按票面利率计算）（分期付息）（分期付息）（或）可供出售金融资产（或）可供出售金融资产应计利息应计利息 （一次计息）（一次计息）贷：投资收益贷：投资收益（按实际利率计算）（按实际利率计算）可供出售金融

58、资产可供出售金融资产利息调整利息调整（可能在借方）（可能在借方）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积资产负债表日资产负债表日公允价值发生变动公允价值发生变动上升上升下跌下跌借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 资产负债表日，可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产按照公允价按照公允价值值计量，公允价值与账面余额的计量，公允价值与账面余额的差额通常计入所有差额通常计入所有者权益者权益，“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”借：资产

59、减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（原公允价值发生（原公允价值发生变动时，计入资本公积的累计损失金额）变动时，计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（差额）（差额）（或（或“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”）资产负债表日发生资产负债表日发生减值减值减值时减值时减值转回减值转回借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （或（或“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”）贷：贷：资产减值损失资产减值损失股票等权益工具股票等权益工具减值转回减值转回借：借：可供出售

60、金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （或（或“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”）贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积科目：科目：“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”或单独设置或单独设置“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”可供出售金融资产的可供出售金融资产的处置处置出售出售借：银行存款借：银行存款（按实际收到金额）（按实际收到金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（借或贷）（借或贷）利息调整利息调整（借或贷）（借或贷）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本、应计利息成本、应计利息 资

61、本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（借或贷）（借或贷）投资收益投资收益（借或贷）（按差额）（借或贷）（按差额）小结小结 1 1、非金融企业的金融资产一般有：、非金融企业的金融资产一般有：（1 1）交易性金融资产；）交易性金融资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）应收款项；）应收款项；（4 4）可供出售金融资产等四类。）可供出售金融资产等四类。2 2、交易性金融资产、交易性金融资产主要是指企业以赚取价差为目主要是指企业以赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股票、债券投资、的所购入的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等。采用公允价值法进行核算，公允价基金投资等。采

62、用公允价值法进行核算，公允价值发生的增减变动计入当期损益，即值发生的增减变动计入当期损益，即“公允价值公允价值变动损益变动损益”账户。账户。小结小结 3 3、持有至到期投资，、持有至到期投资，是指到期日固定、回是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图收金额固定或可确定，且企业有明确意图并有能力持有至到期的非衍生金融资产。并有能力持有至到期的非衍生金融资产。采用实际利率的摊余成本法进行核算。采用实际利率的摊余成本法进行核算。谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH