现金流量表编制方法

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1、现金流量表的编制方法一、经宣活动现金流量（直接法）直接法与间接法经营活动产生的现金流量有两种编制方法一一直接法和间接法。直接法以“主营业务收入为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料时使用。A. 销售商品、提供劳务收到的现金包括收现的销项税本期销售、本期收现以前销售、本期收现1以本期销售收入的根底主营业务收入其他业务收入净增加一净减少+2调整“应收帐款工程应收帐款（期初一期末）初步调整3本期计提的坏帐准备一本期转回多提的坏帐准备+借：管理费用贷：坏帐准备“应收帐款2中减少数已加上此处坏帐准备应减去再调整例：1. 销售商品价款1000万，已收

2、现；2、收回上期应收款80万，3、销售商品价款90万，未收现；期初期末应收帐款100110主营业务收入=1000+90=1090应收帐款=100110=-101080与采用统计的方法处理一致。如4、本期计提坏帐准备6万元；主营业务收入=1000+90=1090应收帐款=100-1106=-41086注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐，不需再调整4现金折扣一因：借：应收帐款100贷：主营业务收入100借：银行存款99财务费用1贷：应收帐款100再调整5“应收票据工程净增加一净减少+应收票据（期初一期末）初步调整6贴现息一再调整7带息票据期末计息+再调整8“预收帐款工程净增加+TL净减少-初步调

3、整9销售退回、抵减流入量，而不作为流出量10以非现金资产抵偿应收款一再调整11以本期“销项税为根底根底借：银行存款234应收帐款117贷：收入300应交税金一应交增值税销项税51借：在建工程107贷：库存商品90应交税金一应交增值税销项税17总结：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收+其他业务收入+应交税金应交增值税一销项税额+应收账款（期初余额一期末余额）+应收票据（期初余额一期末余额）+预收帐款（期末余额一期初余额）一当期计提的坏账准备+本期转回多提的坏帐准备一票据贴的利息一以非现金资产抵偿应收款一现金折扣2、收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款“收到税费的

4、返还=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。收到押金其他应付款罚款收入营业外收入赔款其他应收款期初期末差额其他应付款20277其他应收款20137A. 投资活动的现金流入固定资产发生的赔款4、购置商品、接受劳务支付的现金包括付现的进项税本期购货、本期付现上期购货、本期付现 1以本期销售本钱为根底根底f主营业务本钱、其他业务支出存货本期增加数例：主营业务本钱为1000万元期初期末存货100万60万假设：外购存货均已付款；增加的存货均为外购的；减少的存货均为外销的；不考虑增值税。存货：期初+本期增加一本期减少=期末本期增加数=本期减少数+期末一期初=本期销售本钱+期末一期初=100

5、0+60100=9602调整“存货净增加+初步调整净减少一存货（期末一期初）3本期计提的存货跌价准备+本期转回存货跌价准备（一）再调整4“应付帐款工程净增加一净减少+应付帐款（期初一期末）初步调整5取得现金折扣一再调整6应付票据”净增加一初步调整净减少+应付票据（期初一期末）7带息票据期末计息+再调整借：财务费用贷：应付票据（8）“预付帐款净增加+L净减少一预付帐款（期末一期初）初步调整9非外购增加存货一工资费用分配生产本钱计提福利费制造费用、折旧、投资转入、接受捐赠再调整10非外销减少的存货+再调整对外投资、对外捐赠、工程建设领用转入在建工程行政管理、销售部门领用转入管理费用、营业费用盘亏、

6、毁损前面假定销售本钱=减少11以非现金资产抵偿应付款一再调整12以本期“进项税为根底。根底总结：购置商品、接受劳务支付的现金=主营业务本钱.其他业务支出+应交税金应交增值税进项税额+存北（期末余额一期初余额）+应付账款（期初余额一期末余额）+应付票据（期初余额一期末余额）+预付账款（期末余额一期初余额）+本期计提的存货跌价准备一本期转回的存货跌价准备一取得现金折扣当期列入生产本钱、制造费用的工资及福利费当期列入生产本钱、制造费用的折旧费和固定资产大修理费+非外销减少的存货一非现金资产抵偿主营业务收入2000主营业务本钱1800管理费用200其中：坏帐准备计提10存货跌价准备20财务费用30其中

7、：发生的现金折扣8贴现息6取得现金折扣一5万例：A公司本期利润表的有关工程如下:万万万万万万万万资产负债表上的有关工程如下：期初期末应收票据200130应收帐款190260预付帐款4050存货260220应付票据70100应付帐款340400预收帐款6080销售商品增值税率均为17%本期进项税为240万；本期工资费用分配，计入生产本钱360万，制造费用40万；管理费用50万，按14%+提福利费；本期计提折旧，计入制造费用30万，管理费用35万本期存货发生毁损，本钱为10万。求：本期销售商品、提供劳务收现多少；本期购置商品、接受劳务付现多少？本期销售收现：根底主营业务收入2000L销项税3402

8、340应收票据=200130=70初步调整应收帐款=190260=70预收帐款=8060=202360坏帐准备=10再调整现金折扣=8贴现息=62336本期购货付现:根底主营业务本钱1800存货220260=40进项税240 2000应付票据=70100=30 初步调整应付帐款=340400=60预付帐款=5040=101920存货跌价准备=20再调整现金折扣=5非外购增加存货=360+40+400X14符30=-486非外销减少存货=101459支付给职工的：支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的：如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。注：不包

9、括：(1)离退休人员(在“支付其他与经营活动有关的现金中反映)工程建设人员的工资、福利费；应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金中反映应以“应付工资、应付福利费的借方发生额，即货币资金流出所对应的科目金额为根底。支付给职工的=本期工资费用分配数+本期计提的福利费+应付工资期初一期末+应付福利费期初一期末接上例：期初期末应付工资5030应付福利费2026支付给职工的=450+450X14阶5030+2026=5276、支付的各项税费反映企业当期实际上交税务部门的各种税金以及支付的教育费附加，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。、交纳增值税交纳给税务部门的；“应交税金一

10、应交增值税已交税金应交税金一未交增值税借方、交纳所得税=所得税+应交税金一所得税期初一期末、交纳的城建税、消费税、营业税、教育费附加、房产税等。支付的各项税费=应交税金（销项税-进项税）+主营业务税金及附加+所得税+其他业务支出税金+管理费用税金+应交税金期初一期末+其他应交款期初一期末注：将非经营活动的税金剔除。7、支付的其他与经营活动有关的现金业务招待费离退休人员离退休金差旅费、办公费管理费用财产保险费宣传广告费营业费用支付押金、备用金其他应收款罚款营业外支出例.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损

11、失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元,计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金工程的金额为万元。A. 105B.455C【答案】B解析：支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200-管理人员工资950-存货盘亏损失25-计提固定资产折旧420一无形资产摊销200一计提坏账准备150=455（万元）二投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。比通常的短期投资和长期投资范围要广。“收回投资所收到的现金，反映

12、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。“取得投资收益所收到的现金，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、利息收入。不包括债券投资收回的本金和股票股利。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映的是净额，包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。1. “收到的其他与投资活动有关的现金，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列工程反映。“购建固定资产、无形资产和其他长期资

13、产所支付的现金不包括为购建固定资广而发生的借款利息资本化的局部，以及融资租赁租入固定资产所支付的租金；这些要在“筹资活动产生的现金流量中反映。另外，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次支付的现金作为投资活动的现金流出；以后各期支付的现金，作为筹资活动的现金流出。2. “投资所支付的现金，反映各种性质的非现金等价物投资所支付的全部价款，包括附加费用。7.“支付的其他与投资活动有关的现金,反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列工程反映。以下现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。取得投资收益所收到的现金出售固定资产所收到的现金取得短

14、期股票投资所支付的现金分配股利所支付的现金收到返还的所得税所收到的现金答案：A、B、C解析：选项D属于筹资活动中产生的现金流量，选项E属于经营活动中产生的现金流量。以下交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。为购建固定资产支付的耕地占用税为购建固定资产支付的已资本化的利息费用因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：A、C解析:投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。为购建固定资产支付的耕地占用税作为投资活动，计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金工程；因火灾造成固定资产损失而收

15、到的保险赔款，作为投资活动，计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额工程；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用，作为筹资活动，计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金工程；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款，作为筹资活动，计入“支付的其他与筹资活动有关的现金工程。三筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。“吸收投资所收到的现金，包括发行股票收到的股款净额、发行债券实际收到的现金，即，企业实际收到的款项发行收入-佣金等发行费用。注意，由企业直接支付的股票发行审计、咨询费用，以及债券的发行费用，在“支付的其他与筹资活动有关的

16、现金反映。1. “借款所收到的现金，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。“收到的其他与筹资活动有关的现金，反映企业除上述各工程外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。相应地，捐赠现金支出在“支付的其他与筹资活动有关的现金反映。2. “归还债务所支付的现金，反映企业以现金归还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、归还债券本金等。利息在“偿付利息所支付的现金反映。“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金，反映企业实际支付的股息、利息，包括支付的现金股利、借款利息，债券利息等。不包括股票股利“支付的其他与筹资活动有关的现金，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的

17、现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列工程反映。例.中江公司2003年度资产负债表和利润表如下：资产负债表编制单位：中江公司2003年12月31日单位:元资产年初数期末数负债和股东权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金7350055500应付票据1200000短期投资2000018000应付账款4950093000应收账款5400039000流动负债合计16950093000存货80000165000长期负债：待摊费用70009000应付债券80000225000流动资产合计234500286500长期负债合计80000225000固定资产：负债合计24950031

18、8000固定资产原价250000507000股东权益：减：累计折旧1500031500股本190000240000固定资产净值235000475500未分配利润30000204000固定资产合计235000475500股东权益合计220000444000资产总计469500762000负债和股东权益469500762000总计利润表编制单位：中江公司2003年单位：元工程本年累计数一主营业务收入738000减：主营业务本钱360000一、主营业务利润亏损以“一号填列378000减：管理费用61000财务费用10000二、营业利润亏损以“一号填列307000加：投资收益亏损以“一号填列3000营

19、业外收入3000减：营业外支出10000四、利润总额亏损以“一号填列303000减：所得税102000五、净利润净亏损以“一号填列202100其他有关资料：1本年度支付了27000元现金股利。2主营业务本钱360000元中，包括工资费用165000元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，待摊费用摊销3000元，支付其他费用36500元。3本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。4本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。5本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。6本年度出售短期投资收到现金18000元，

20、本钱15000元。7本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券215000元，已收到现金。8本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。9本年度预付保险费5000元。10本年度发行新股50000元，已收到现金。11财务费用10000元系支付的债券利息。12期末存货均为外购原材料。为简便起见，不考虑流转税，假定中江公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。要求：根据上述资料编制中江公司的现金流量表。现金流量表编制单位：中江公司2003年度项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金753000收到的税费返还收到的其他与经官活动有关

21、的现金现金流入小计753000购置商品、接受劳务支付的现金366500支付给职工以及为职工支付的现金165000支付的各项税费102000支付的其他与经官活动有关的现金41500现金流出小计675000经营活动产生的现金流量净额78000二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金18000取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额58000收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计76000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金317000投资所支付的现金13000支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计330000投资活动产生的现金流量净额

22、-254000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金265000取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计265000归还债务所支付的现金70000分配股利、利润和偿付利息所支付的现金37000支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计107000筹资活动产生的现金流量净额158000四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物交增加额-18000将净利润调节为经营活动现金流量：净利润202100加：计提的资产损失准备固定资产折旧21500无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少减：增加-2000预提费用增加减：减少处置固定资产、无形资产和其他长期资产-3000的

23、损失减：收益固定资产报废损失财务费用10000投资损失减：收益-3000递延税款贷项减：借项存货的减少减：增加-85000经营性应收工程的减少减：增加15000经营性应付工程的增加减：减少-76500经营活动产生的现金流量净额78000解析：1销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入738000+增值税销项税额0题目已经说明不考虑流转税+应收账款的减少额5400039000=7530002收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。此题中没有收到返还的各种税费，应为0;3收到的其他与经营活动有关的现金工程也是0;4购置商品、接受

24、劳务支付的现金=主营业务本钱360000-其中包含的工资费用165000工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金工程中+本期存货的增加额(165000-80000)+应付账款的减少额年初数一期末数(49500-93000)+应付票据的减少额(120000-0)+火灾造成的存货损失额10000火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该局部存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购置商品、接受劳务支付的现金时，要调增=3665005支付给职工以及为职工支付的现金=支付给职工的工资费用165000因为资产负债表中没有应付工资工程，说明没有尚未支付的工资

25、，所以题目中的工资费用是已经支付了的6支付的各项税费：此题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费工程中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102000,因此支付各项税费的工程金额为102000。7支付的其他与经营活动有关的现金=支付的其他费用36500+预付的保险费5000=415008收回投资所收到的现金=出售短期投资所收到的现金18000包括本钱15000元和出售所产生的投资收益3000元9取得投资收益所收到的现金=此题中为0;10处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失减:收益：见资料3中的说明，固定资产处置价格为5

26、8000,已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。而该固定资产原价60000,已计提折旧5000,账面净值为：60000-5000=55000,收到了58000,获得收益是58000-55000=3000,因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为-3000。11购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金:见资料4中的本年度购入固定资产价款317000元，以银行存款支付。12投资所支付的现金：见资料5本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。13吸收投资所收到的现金：见资料7本年度新发行债券215000元，已收到现金和资料10本年度发行新股5000

27、0元，已收到现金。这两项都属于吸收投资所收到的现金，共计265000元。14归还债务所支付的现金：见资料7本年度归还应付公司债券70000元。15分配股利、利润和偿付利息所支付的现金：见资料1本年度支付了27000元的现金股利和资料11财务费用10000元系支付的债券利息。共计是37000元。补充资料：1固定资产折旧：见资料2中本年度折旧费用21500元。2待摊费用减少减：增加：根据条件中的资产负债表待摊费用本年度增加9000-7000=2000,所以补充资料中应填一2000;3财务费用：根据条件中利润表中的财务费用得出应填10000O4投资损失减：收益：根据的利润表得出应是3000;5存货的

28、减少减：增加：根据资产负债表中存货工程的年初和期末数得出本年度存货增加额为：165000-80000=85000元。所以应填列一85000;这里的-85000中已经包含了火灾毁损的局部，在购置商品接受劳务支付的现金中加上了火灾损毁的存货。6经营性应收工程的减少减：增加：根据此题中根据条件，经营性应收工程只有应收账款，根据资产负债表中应收账款的减少得出应填列：54000-39000=15000。7经营性应付工程的增加减：减少：根据此题的条件，经营性应付工程包括应付票据和应付账款。应付票据本期的减少额是120000元，应付账款本期的减少额是49500-93000=43500元，所以应填列的金额应是

29、120000-43500=-76500元。四汇率变动对现金的影响额企业外币现金流量采用的是现金流量发生日的汇率或期初汇率，而现金流量表最后一行现金及现金等价物净增加额中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。五补充资料工程的内容和填列1. 补充资料的内容1将净利润调节为经营活动的现金流量；2不涉及现金收支的投资和筹资活动；3现金及现金等价物净增加情况。2. 将净利润调节为经营活动的现金流量实际上是用间接法编制的经营活动现金流量。净利润是以权责发生制为根底的，而现金流量是以收付实现制为根底的。间接法就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关工

30、程的调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量调整原理可以分以下二步理解：第一步一一将“净利润调整为“权责发生制下经营活动产生的净利润；第二步一一将权责发生制下经营活动产生的净利润调整为收付实现制下经营活动所产生的现金净流量。1、计提的资产减值准备(+)2、固定资产折旧(+)固定资产折旧工程应按当期实际计提数填列。3、无形资产摊销(+)4、长期待摊费用摊销(+)5、待摊费用减少减：增加6、预提费用增加减：减少7、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失减：收益假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元.8、财务费用财务费用可以从损益表

31、中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。9、投资损失减：收益10、递延税款贷项减：借项11、存货的减少减：增加12、经营性应收工程的减少减：增加本工程可依据应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款账户的期末期初余额的差额填列。另外，在填列此工程时，如果存在非正常原因而引起的应收工程的增减，应该予以剔除。13、经营性应付工程的增加减：减少本工程可依据“应付账款、“应付票据、“应付工资经营性应付工资，不包括应付工程人员工资、“应付福利费经营性应付福利费，不包括应付工程人员福利费、“应交税金包括所得税、营业税、消费税、城市维护建设税等，不包括与投资活动或筹资活动有关的固定资产投资方向调节税、印花税、“其他应付款、“其他应交款等账户的期末期初余额的差额计算填列。如果存在非正常原因而引起的应付工程的增减，应该予以剔除。调整公式经营活动产生的现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少-增加+预提费用增加-减少+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失-收益+固定资产报废损失+财务费用+投资损失-收益+递延税款贷项-借项+存货的减少-增加+经营性应收工程的减少-增加+经营性应付工程的增加-减少+其他