浅谈当前税源监控面临的问题与对策

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1、浅谈目前税源监控面临的问题及其对策太原市地方税务局民营经济开发辨别局管理一科樊展胜、王勇税源监控是税收征管的重点，税款流失是税收征管的热点和难点。加强税源监控，避免税款流失，减少税收征管风险是目前税收工作的重要课题。税收征管过程就是把潜在税源转化为现实税收收入的过程，税源监控是税收征管的起点和基本。随着社会主义市场经济体制的完善和信息网络时代的发展，税源分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性也越来越强，税源监控的难度相应就越来越大。如何选择有效的税源监控方式，减少和避免税款流失，成为优化税收征管方式的现实问题。一、税源监控面临的问题作为税收征管基本的税源监控，其重要目的是通过合法有效的方式和

2、渠道，及时、全面、精确地获取纳税人有关涉税信息，以增进税收征管目的的实现。因而，税源监控手段的先进性、有效性至关重要。从目前的税源监控状况看，其突出问题恰恰表目前监控手段的落后上。（一）专业化分工会带来税源信息的零散。实行税收征管和机构改革之后，目前税务系统普遍建立了分类管理、集中征收、税务稽查的专业化征管模式。这种模式使得税款征收环节只掌握纳税人纳税申报、税款入库和公司财务基本状况；税务管理环节通过审核评税和下户调查，可理解掌握动态税源变化信息；税务稽查环节只检查纳税人申报真实状况。目前，由于税收征管软件多少存在一点问题，加之各职能环节之间配合协作不够到位，无法做到信息共享，无法及时、全面地

3、掌握税源信息，从而带来税源监控的困难。（二）常用的税源监控手段能力有限。目前税源监控的常用手段重要有税务登记、纳税申报、发票管理、纳税评估、税务稽查等。税务登记目前仅停留在开业登记等形式上，至于登记内容的真实性以及如何运用税务登记的信息资料实行税源管理等方面的工作仍相称单薄。纳税申报目前更多地侧重于准时申报的管理，而对于申报质量的管理在深度和广度上离税源监控的规定还相差较远。以票控税虽然在一定限度上对税源控制发挥了重要的作用，但由于发票管理自身存在着严重的制度上和管理上的漏洞，它的作用仍具体表目前对欠税公司的控制上，大大减少了其应有的作用。纳税评估是税源监控的重要手段，但由于税源管理资源的有限

4、性，对于纳税人的评估难以做到及时和全面，并且纳税评估重要根据在于申报资料，在当今大量“会计失真”的状况下，这种评估在税源监控方面的作用可想而知。税务稽查是税源监控的最后防线，由于体制的影响、执法措施不力等因素，其体现作用也就相对弱化。（三）分税制的财政体制，会带来税源监控困难。中央与地方财政是实行分税制财政体制。由于经济利益的驱动，使得某些地方在税收征管中做文章。不是按属地管征的原则，而是按财政体制的需要设立市税务机关直接征收管理局。使得一种地方既有市局直接管辖的纳税户，也有区级基层税务机关管辖的纳税户，存在互相交叉。这样，一方面会形成管辖区域划分不清，容易浮现争抢税源；另一方面，也会被纳税人

5、钻空子，左瞒右骗，形成税收管征上的真空，导致税源监控不到位。（四）税收执法刚性不强，税收违法的风险成本低。目前由于观念与结识有偏差对税务稽查定位不明确，与征管及其她有关职能部门职责界定不清，稽查力量相对单薄并且检查手段落后、案件执行乏力、以补代罚及以罚代刑等问题导致稽查的打击力度不大，以往年记录的成果来看查补的税收罚款和滞纳金仅占查补税款的20%,纳税人的违法风险极低往往产生恶劣的社会影响。（五）税源监控能力面临着世界经济的冲击和挑战。随着我们的经济在国际舞台上的提高,社会经济活动和纳税人对税收利益追逐方式的变化，税源监控面临着巨大的压力，这重要表目前：一是经济全球化后，大量跨国纳税人的浮现，

6、国际间经济业务交往的加大，避税状况将日显突出；二是社会经济活动方式的多元化，特别是电子商务的广泛应用，老式的税源监控方式已难以合用；三是纳税人对税收利益的追逐方式将发生较大的变化，运用避税或税收管理的灰色地带来获取税收利益将成为重要的方式，这无疑使税源监控面临更大的挑战。因此，如何解决税源监控已经成为目前征管改革面临的重要问题之一。二、目前税源失控的体现形式基于上述因素，又加上税源的流动性和可变性日益增强，税源失控的问题也就不可避免。实际工作中税源失控的重要体现为：一是制度性失控。如果制度性安排不公正，或者有严重缺陷，如假福利公司、假校办工厂的泛滥，在很大限度上就源于制度上的缺陷。二是管理性失

7、控。由于税务机关管理缺位而导致的税源失控，漏征漏管户大量存在就是管理性失控的突出体现。三是机制性失控。由于税收征、管、查等环节职责不明确或者互相脱节，以及国税、地税之间或税务机关与其她部门之间缺少配合、协调而引起的税源失控。四是信息性失控。有诸多纳税人上报的财务会计报表和纳税申报表所反映的税源状况不真实，隐匿收入、少报收入，甚至造假账的现象常常发生，如果税务机关按照纳税人提供的税源信息征税必然会导致税收流失。三、解决目前税源监控面临的问题，选择有效的税源监控方式。为解决目前税源监控不力，并适应税收征管的需要，必须选择有效的税源监控方式，觉得必须实现下列五个结合和五个转移：（一）结合目前税制构造

8、，从以帐面监控为主向帐内帐外监控相结合转移。既有的税制构造仍然是以流转税为主体的复合税制构造。其特点是税种多，纳税程序繁杂，政策法规变化性强。在这种税制构造下；税源监控既要注重源头监控，又要注重过程监控。由于存在日益严重的“会计失真”的状况，若仍坚持以帐面监控为主，势必使监控趋于片面化，其广度和深度也将受到限制。在“会计失真”这一社会问题尚未获得有效解决之前，税源监控应采用帐内帐外监控相结合的措施，特别是应通过获取有关的帐外信息来判断被监控者帐面内容及其她有关的涉税行为的真实性，也就是我们一般所说的纳税评估与税务稽查相结合。如下二种措施是值得推广的：一是通过对纳税人的货币资金流量监控，全面掌握

9、纳税人的涉税行为。大部分的涉税行为都是与经济活动有关的，而这些经济活动又往往与货币资金的收付有直接关系。因此，若能掌握纳税人的货币资金运动状况，便能及时分析和判断出纳税人的经济活动及其涉税状况。税务机关要全面监控纳税人的货币资金运动，必须加强与银行的合伙。通过对纳税人的银行存款、法人代表及其与之有利害关系的人员的储蓄存款帐户上的资金（货币）形成、运用等状况的理解，以判断出纳税人有关纳税行为的对的性。新税收征管法规定纳税人必须向税务机关如实上报银行存款的开户状况，银行在办理新开户时，必须记录纳税人税务登记证号码，并把银行存款帐户记录在税务登记证上，以及个人储蓄存款实行实名制等规定，都为税务机关更

10、全面掌握纳税人的货币资金状况提供了重要的法律保障。二是通过对纳税人支出状况的监控，判断纳税人纳税状况的正常性。纳税人的支出规模与其收入状况有着直接关系，在税源监控中，完全可以运用这种内在关系来判断纳税人履行纳税义务的状况。例如，把公司的支出总规模与其帐面反映的正常收入比较，可以反映该公司与否存在隐瞒收入，逃避税收的行为。对个人支出行为的监控，同样能反映出该纳税人收入的合法性。把纳税人的应税收入与其支出状况实行全面监控，能有效地防备税收流失。（二）结合老式的税收管理，完善重点税源户管理，逐渐向建立大公司税收管理机构方向转移。老式的税收管理是按照职能来划分设立的，也就是征收、管理、稽查相分离，对不

11、同类型的纳税人的差别往往不予注重。根据税收成本和管理收入的风险理论，这样不符合效益最大化原则。目前的重点税源户管理是按照年度应纳税额的大小来划分管理的，这对于税务机关及时掌握税源变化进行收入分析完毕税收任务起到了一定的作用。但由于税收政策的变化和影响，它还是不能全面反映公司的实际生产经营状况，往往产生税收征管漏洞，导致税源监控盲区。现代税收管理提出了大公司管理的理念，也对于税务机关的税源监控带来了新的措施。我们税务部门应当逐渐建立大公司管理机构，按照公司注册资本与年度应纳税额相结合的措施来划分大公司原则并进行税收监控管理从而应对经济全球化信息化的发展。（三）与现代化的科技手段相结合，从过度追求

12、以计算机网络为依托向人机管理相结合转移。要提高税源监控的科学性和有效性，必须充足运用现代化手段，特别是要积极履行电子申报方式、电话申报方式，积极与银行、工商行政管理等部门实行计算机联网,建立严密的发票管理及防伪系统,使税源监控的方式更加科学严密。虽然以计算机网络为依托构建征管监控体系，将能大大提高对纳税人涉税信息的采集、分类、归集、分析和解决的效率，有助于对税源的监控，然而，税收征管是对人的特定行为的管理，人的行为的复杂性决定着征收管理不也许都由计算机来完毕。实践证明，那种“坐厅管理”，缺少对纳税人具体经济行为进行持续、系统、全面的观测分析，是难以全面获取纳税人的涉税信息和有效地开展税源监控的

13、。在目前人们纳税意识还不算高，税务机关又全面取消专管员制度的状况下，大力履行责任区管理员制度，在强化税源监控力度方面具有重要意义。（四）与社会力量有机结合，从以专业监控为主向专业与社会监控相结合转移。有经济活动的地方就有税源存在，既有显性税源，也有隐性税源；既有固定税源，也有流动税源。税务机关由于受人力、财力的制约，不也许将所有的税源都纳入控制范畴内。要强化税源监控的力度，必须走专业监控与社会监控相结合的道路。目前，应着重拓展社会监控的潜力，并使之与专业监控有机地结合起来，共同构筑税源监控网络，全方位地获取有效的涉税信息。这就需要充足调动社会各阶层人员的积极性，建立起覆盖面广的社会协税护税网络

14、，形成全方位协税护税的格局。具体来说，在税源户管上要强化与工商行政管理、公安、街道居委会的协作，尽量避免漏征漏管现象的发生；在纳税申报和税款入库上，要强化与金融机构等部门的协作；在税收稽查上要强化与公检法等部门的协作。建立协税护税网络，为真正形成一种有效的协税护税机制，建议制定协税护税或者税收保障有关法规或制度，依法明确有关部门和个人协税护税的义务及法律责任，对拒不履行或不当履行协税护税义务的单位和个人依法追究责任。同步，通过建立税收违法案件举报有奖制度，充足调动广大人民群众的协税护税积极性，以吸引更多的人加入打击税收违法犯罪的行列。（五）与纳税人的素质状况相适应，从以监控管理为主向宣教与监控

15、管理相结合转移。目前完全靠纳税人自觉反映税源的真实性是很困难的。因此，税务机关必须把税源监控的着力点放在对纳税人的平常管理上。可采用对重点公司实行专门管理，对零星税源实行“分段”管理等方式，随时掌握和控制税源的变化状况。积极履行纳税信誉级别差别管理方式，对依法自觉纳税的纳税人予以表扬和鼓励，对纳税信誉很差的纳税人实行重点监控。同步，还要对纳税人实行纳税辅导制度和纳税督查制度，及时发现和纠正纳税过程中存在的问题。税收是政府财政重要来源，又是政府调节收入分派的重要杠杆。目前我们正处在核心时刻，加强税收征管是非常必要的。经历了十近年的征管改革，税收收入大幅度增长，征管硬环境全面改善，依法治税的氛围初步构建，纳税意识逐渐提高，都在一定限度上反映了征管改革的成效。应当说，改革的方向是对的的，改革的目的定位是恰当的，改革带来的征管成效也是有目共睹的。但是，我们也应苏醒地看到，目前我们税务机关税源监控手段落后，税源监控体系尚未完善，直接影响着税收收入的增长幅度和经济大环境的改善。因此认真研究税源监控面临的重要问题，不断摸索解决问题的对策，努力构建和完善税源监控体系，对深化税收征管改革，推动依法治税进程，增进税收征管的良性循环具有重要意义。