企业所得税应纳税额的计算

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1、公司所得税应纳税额的计算一、核算征收应纳税额的计算 应纳税额是公司根据税法规定应向国家缴纳的税款。应纳税额的计算公式如下： 应纳税额应纳税所得额税率 应纳税所得额应纳税收入总额准予扣除项目金额 根据上述公式，现举例阐明应纳税额和应纳税所得额的计算： 例1：某公司在一种纳税年度内经营状况良好，经核算全年应纳税所得额为50万元。请计算该公司应缴纳的公司所得税税额。 （1）该公司合适后的应纳税额为50万元，合用33%的所得税税率。 （2）应纳税额=应纳税所得额税率=5033%=16.5万元 例2：某公司在某一种纳税年度内，共发生下列收入事项；（1）产品销售收入5000万元；（2）清理固定资产盘盈收入

2、为50万元；（3）转让商标合用权收入150万元；（4）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：（1）产品销售成本3000万元（不涉及工资）；（2）产品销售费用200万元；（3）产品销售税金300万元；（4）职工1000人，全年发放职工工资总额为960万元；（5）按原则提取职工福利费134.4万元，职工工会经费19.2万元，职工教育经费14.4万元。该公司计税工资原则为800元/人月，请计算该公司应缴纳的公司所得税税额（小数点后保存两位小数）。 （1）应计算该公司应纳税收入总额，按照税法规定，国库券利息不征税，该公司其他收入项目应纳税。因此该公司年度应纳税收入总额为： 应

3、纳税收入总额=5000+50+150=5200万元 （2）分析可扣除项目的原则，据此计算应纳税所得额。产品销售成本、产品销售费用和产品销售税金可据实扣除；工资总额为计税工资总额人均月800元、职工福利费、职工工会经费和职工教育经费计税原则均按税法规定原则，故均可扣除。 应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额5200-（3000+200+300+960=1344+192+144）572（万元） （3）已知应纳税所得额后，选择合用税率。该公司应纳税所得额超过i0万元，合用33的税率。 应纳税额应纳税所得额税率5723318876（万元） 例3：某化工公司为增值税一般纳税人，注册资本金100

4、0万元，生产职工年均1000人。有关生产、经营资料如下： （1）公司坐落在某市区，全年实际占用土地面积合计100000平方米，其中：公司办的职工子弟学校占地平方米、幼儿园占地1000平方米、非独立核算的经营门市部占地500平方米，生产经营场合占地96500平方米。 （2）公司当年度的固定资产原值合计6000万元，其中：房产原值4000万元，机器设备及其他固定资产原值万元。签订租赁合同1份，4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场寄存货品，出租期限1年，合计租金40万元，签订合同步预收一种季度租金10万元，其他的在租用期的当季收取。 （3）公司当年签订化妆品销售合同40份，记载实现不含税销

5、售额合计6000万元；购进已税原料，获得增值税专用发票，注明购货金额万元、进项税额340万元，原料所有验收入库；支付购货的运送费100万元，保险费和装卸费50万元，获得运送公司及其他单位开具的一般发票。当年生产领用化妆品已税原料1000万元。 （4）应扣除的销售产品成本2200万元；发生销售费用800万元，其中：含广告宣传费500万元；发生财务费用200万元，其中：1月1口向关联公司签订生产性借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息费用64万元，同期银行贷款的年利息率为5；发生管理费用700万元（未涉及应计入管理费用中的有关税金），其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元

6、（公司发生新产品开发费用50万元）；全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，获得了缴纳工会会费的有关票据。 （5）当年10月发生意外事故，经税务机关核定库存原料损失30万元（不涉及运送费用）；11月获得了保险公司赔款10万元；12月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元；12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元。 （注：城乡土地使用税每平方米单位税额2元；房产税计算余值时的扣除比例20；消费税税率30；人均月计税工资原则800元） 规定：根据化工公司有关生产、经营资料、分析并计算应缴纳的多种税款及教育费附加。 （1

7、）公司占用土地面积合计100000平方米，其中：公司办的职工子弟学校占地平方米、幼儿园占地1000平方米、门市部占地500平方米、生产经营场合占地96500平方米。按照税法规定，公司的职工子弟学校和幼儿园占地的面积免征城乡土地使用税，公司的非独立核算门市部、生产经营场合占地的面积应缴纳城乡土地使用税。因此，应缴纳的城乡土地使用税为： （100 0001000）2194（万元） （2）公司当年度的固定资产原值合计6000万元，其中：房产原值4000万元。按税法规定，房产应缴纳房产税。公司签订租赁合同，于4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场寄存货品。按税法规定，房产出租期间应按租金收入缴

8、纳房产税。出租房产原值200万元，前3个月应按余值计征，后9个月应按从租计征。应缴纳的房产税为： （4000200）（120）12十200（120）1.2十123十l031236.48十0.48十364056（万元） （3）公司签订的租赁合同记载金额40万元、销货合同记载金额6000万元、借款合同记载金额800万元。按税法规定，应缴纳印花税。租赁合同合用税率0.1%、销货合同合用税率0.03%、借款合同合用税率0.05%。应缴纳印花税为： 400.1十60000.03%十8000.05%0.04十18十0.04188（万元） （4）公司出租房屋获得租金收入，税法规定应缴纳营业税。出租一年应收租

9、金40万元，属于的租金收入只有30万元。应缴纳的营业税为： 10351.5（万元） （5）全年实现销售收入6000万元，应计算增值税销项税额；购进原料的进项税额可以抵扣；支付的运送费用也应按7的比例计算进项税额予以抵扣；损失30万元原料应作进项税额转出。应缴纳的增值税为： 600017一（340十1007一3017）l 02034196781（万元） （6）销售化妆品应缴纳消费税，同步，生产领用的原料承当的消费税可以抵扣。应缴纳的消费税为： 6000301000301500（万元） （7）应缴纳的都市维护建设税、教育费附加为： 都市维护建设税（1.5十6781十1500）715257（万元）

10、教育费附加（15十6781十l 500）36539（万元） （8）合计实现营业收入： 30十60006030（万元） （9）公司所得税前准许扣除的有关成本、费用等调节项目金额： 1.应扣除的成本2200（万元） 2.发生销售费用800万元，其中：含广告宣传费500万元。按税法规定，化工公司发生的广告宣传费用，可按经营收入的8计算在税前扣除，超过部分可在后来年度扣除。在公司所得税前应扣除的销售费用为： 800500十603087824（万元） 3.发生财务费用200万元，其中：1月1日向关联公司签订借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息费用64万元，同期银行贷款的年利息率为5。按税

11、法规定，非金融机构借款不能超过同期银行贷款的利息标 准，超过部分在所得税前不得扣除；同步，向关联公司借款超过本公司注册资本50以上的部分，其发生的利息费用也不能在所得税前扣除。因此，应扣除的财务费用为： 20064十1000505161（万元） 4.全年发生管理费用700万元（不涉及有关税金），其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元（公司发生新产品开发费用50万元）。按税法规定经营收入未超过1500万元的，其业务招待费不能超过其收入的千分之5；经营收入超过1500万元的部分，其业务招待费不能超过其收入的千分之3，超过部分在所得税前不能扣除。公司管理费用中涉及的新产品开发费用60万元

12、，按税法规定可在所得税前所有扣除，同步，开发费用比上年增长达10的，在计算公司所得税应纳税所得额时，还可扣除实际发生开发费用的50。因此，公司应在税前扣除的管理费用为： 70035十15000.05%十（60301500）0.03%68609（万元） 计算应纳税所得额时应加扣的新产品开发费用605030（万元） 5.公司全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费（获得了工会开具的有关票据）。按照税法规定，实行计税工资的公司，在公司所得税前扣除的工资费用不能超过计税工资的原则，如实发工资不不小于计税工资原则的可在税前直接扣除。

13、公司年平均职工为1000人，计税工资原则为960万元（100000812）。公司应调减的工资费用和工资附加“三费”为： （1100-1000X0.08X12）（1+2%+12%+1.5%）=164.5万元 6.公司8月发生以外事故,库存原料损失30万元,并通过主管税务机关核定.按税法规定,其损失30万元扣除保险公司赔款10万元后的净损失可在所得税前扣除.此外,损失的库存原料30万元,与其有关的增值税进项税额应转出,在公司所得税前予以扣除。公司所得税前准许扣除的损失为: 30（1+17%）10=25.1万元 7.按照公司所得税的有关规定,12月20日通过教育部门向农村衣服教育捐款8万元,可以在所

14、得税前扣除;10月1日直接向某老年服务机构捐款4万元,不能在所得税前扣除. （10）公司应纳税所得税为: 30+6000-19.4-40.56-1.88-1.5-1500-152.57-65.39-2200-782.4-161-686.09-30+164.5-25.1-8=520.61万元 （11）公司应缴纳公司所得税为: 520.6133%=171.8万元 二、核定征收应纳税额的计算 为了加强公司所得税的征收管理，对部分中小公司采用核定征收的措施，计算其应纳税额。根据税收征收管理法、公司所得税暂行条例及其实行细则的有关规定，核定征收公司所得税的有关规定如下： （一）核定征收公司所得税的合用范

15、畴 纳税人具有下列情形之一的，应采用核定征收方式征收公司所得税： 1根据税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设立但未设立账簿的； 2只能精确核算收入总额，或收入总额可以查实，但其成本费用支出不能精确核算的； 3只能精确核算成本费用支出，或成本费用支出可以查实，但其收入总额不能精确核算的； 4收人总额及成本费用支出均不能对的核算，不能向主管税务机关提供真实、精确、完整纳税资料，难以查实的； 5账目设立和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的； 6发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 （二）核定

16、征收的措施 核定征收方式涉及定额征收和核定应税所得率征收两种措施，以及其他合理的措施。 1定额征收，是指税务机关按照一定的原则、程序和措施，直接核定纳税人年度应纳公司所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的措施。 2核定应税所得率征收，是指税务机关按照一定的原则、程序和措施，预先核定纳税任的应税所得率,由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额,按预先核定的应税所得率计算缴纳公司所得税的措施。 实行核定应税所得率征收措施,应纳所得率征收措施的,应纳所得额的计算公式如下: 应纳所得税额=应纳税所得额合用税率 或=成本费用支出额/（1-应税所得率）应税所得率 应税所得率应按下表规定的原则执行（见表14-2） 表14-2 应税所得率表 经营行业 应税所得率（%） 1工业、交通运送业、商业720 2建筑业、房地产开发业1020 3饮食服务业1025 4娱乐业1025 5其他行业1030