会计核算的基本要求与内容

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1、第二节会计核算一、会计核算的基本规定会计核算的基本规定，是指各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。会计法对会计核算的基本规定重要体目前如下三个方面：(一)会计核算根据的基本规定1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为根据2.严禁以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算(二)会计资料的基本规定1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定2.生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为(三)会计电算化的基本规定1.用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。2.用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。二、会计核算的内容根据会计法第十条规定，应当办

2、理睬计手续，进行会计核算的经济业务涉及：(一)款项和有价证券的收付(二)财物的收发、增减和使用(三)债权债务的发生和结算(四)资本、资金的增减(五)收入、支出、费用、成本的计算(六)财务成果的计算和解决(七)其她事项三、会计凭证会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核、对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告;对记载不精确、不完整的原始凭证予以退回，并规定按照国家统一的会计制度的规定改正、补充。(一)会计凭证的种类会计法规定，会计凭证涉及原始凭证和记账凭证。原始凭证，是在经济业务事项发生时由经办人员直接获得或者填制，用以表白某项经济业务事项已经发生

3、或完毕的状况，从而明确有关经济责任的一种会计凭据，它是会计核算的原始根据，来源于实际发生的经济业务事项。记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、拟定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用，因此必须根据原始凭证和有关资料编制。(二)原始凭证的填制或获得会计法规定办理本法第十条所列的经济业务必须填制或获得原始凭证并及时送交会计机构。这一规定体现了两层含义：1.办理经济业务必须填制或获得原始凭证。2.填制或获得原始凭证必须及时送交会计机构。及时送交会计机构原则上不超过一种会计结算期。违背上述2条规定都属于违法行为。一般来说，为了保证会计核算工作

4、的正常进行和当期会计资料的真实、完整，填制或者获得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一种会计结算期。(三)原始凭证的审核：一是会计机构、会计人员必须审核原始凭证。二是会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、规定，应当由国家统一的会计制度规定，应当据此执行。三是会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，祈求查明因素，追究有关当事人责任;对记载不精确、不完整的原始凭证予以退回，并规定经办人员按照国家统一的会计制度进行改正、补充。审核原始凭证必须符合如下规定：1.从外单位获得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;对外单位开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。

5、总之，必须有购买人以外的第三者查证核算后，会计人员才干据以入账。2.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。3.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。4.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须获得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票替代收据。5.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。6.经上级有关部门批准的经济业务，应当批准文献作为原始凭证附件。(四)原始凭证的错误改正：1.原始凭证所记载的内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证即为无效凭证。2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或改正，改正工作必须有原

6、始凭证出具单位进行，并在改正处加盖出具单位印章(不涉及金额改正)。3.原始凭证金额有错误不得改正，只能有原始凭证出具单位重新开具。4.原始凭证出具单位应当依法开具精确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证负有改正或重开的义务，不得回绝。(五)记账凭证的编制的两个规定1.记账凭证必须以原始凭证及有关资料为根据编制。2.作为记账凭证编制根据的原始凭证和有关资料必须审核无误，以保证记账凭证的质量。(六)会计凭证的传递与管理1.会计凭证应当及时传递，不得积压。2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。3.记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表一起装订。对于数量过多的原始

7、凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭日期、编号、种类，同步在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。4.原始凭证不得外借，其她单位因特殊因素需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人批准(会计主管人员)，可以复制。5.从外单位获得的原始凭证如有遗失，应当获得原开出单位盖有公章的证明，并注明本来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才干代表原始凭证。四、会计账簿(一)会计账簿的设立1.总账。总账又称为总分类账。2.明细账。明细账又称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设立的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料的账簿

8、。明细账是会计资料形成的基本环节。3.日记账。日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，涉及钞票日记账和银行存款日记账。4.其她辅助账簿。其她辅助账簿也称备查账簿，是为备忘备查而设立的。在实际会计业务中，重要涉及租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，或担保、抵押备查簿等。(二)会计账簿登记的基本规定会计法第十六条规定：“各单位发生的各项经济业事项应当在依法设立的会计账簿上统一登记、核算，不得违背本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”这是对单位依法登记会计账簿所作出的法律规定。1.单位必须根据通过审核的会计凭

9、证登记会计账簿。2.登记会计账簿必须按照记账规则进行。3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、改正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4.会计账簿的设立和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。5.严禁账外设账。五、财务会计报告的编制会计法第二十条中规定：“财务会计报告应当根据通过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度有关财务会计报告的编制规定、提供对象和提供期限的规定;其她法律、行政法规另有规定的，从其规定。”“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制根据就应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务状况阐明书应当随同

10、财务会计报告一并提供。”会计法第二十一规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设立总会计师的单位，还须由总会计师签名盖章。单位负责人就应当保证财务会计报告的真实、完整。”这是对财务会计报告的编制根据、注册会计师审计、签章程序等作出的法律规定。国务院6月21日发布的公司财务会计报告条例，对公司会计报告的编制，对外提供以及有关法律责任等也作出了具体规定。财政部2月15日印发的财政部有关印发(公司会计准则第1号存货)等38项具体会计准则的告知，对公司财务报表列报、中期财务报告等作出了具体规定。各公司和单位必须按照上述法律、法规和准则的规定

11、执行，做好财务会计报告的编制与对外提供这一重要工作。(一)财务会计报告的概念和构成1.财务会计报告的概念财务会计报告又称财务报告，是公司对外提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、钞票流量等会计信息的文献。“财务报告”从国际范畴来看是一种比较通用的术语，但是国内现行有关法律、行政法规中使用的是“财务会计报告”这一述语。为了保持法规体系上的一致性，公司会计准则基本准则仍然沿用了“财务会计报告”，但同步又是引入了“财务报告”，并提出“财务会计报告”又称“财务报告”。在所有具体准则的制定中则统一使用了“财务报告”。根据财务会计报告的定义，财务会计报告具有如下几层含义：一是财务会

12、计报告应当是对外报告，其服务对象重要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要量的、特定目的的报告不属于财务会计报告的范畴;二是财务会计报告应当综合反映公司的生产经营状况，涉及某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与钞票流量等信息，以勾画出公司整体和全貌;三是财务会计报告必须形成一种系统的文献，不应是零星的或者不完整的信息。2.财务会计报告的构成财务会计报告涉及财务报表和其她应当在财务会计报告中被披露的有关信息和资料。财务报表至少应当涉及“四表一注”，即资产负债表、利润表、钞票流量表、所有者权益变动表以及附注。资产负债表是反映公司在某一特定日期的财务状况和会计报表。利润表是反映公司在一

13、定会计期间的经营成果的会计报表。钞票流量表是反映公司在一定会计期间的钞票和钞票等价物流入、流出的会计报表。所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各构成部分目前的增减变动状况的会计报表。附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步阐明，以及对未能在这些报表中列示项目的阐明等。3.财务报表的分类按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报有是以短于一种完整会计年度的报告期间为基本编制的财务报表、涉及月报、季报和半年报等。按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表(二)编制财务会计报告的基本规定1.数据真实2.内容完整3.计算精确4.编报及时(三)财务会计报

14、告应当根据会计账簿和有关资料编制会计法规定：各单位的财务会计报告应当根据通过审核的会计账簿和有关资料编制。(四)财务会计报告的编制规定、提供对象、提供期限应当符合法定规定公司应当按照规定的结账日进行结账，不得提前或延迟。年度结账日为公历每年12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历每半年、每季、每月的最后一天。公司应当根据公司规章的规定，向投资者提供财务会计报告。国务院派出监事会的国有重点大型公司、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有公司，应当依法定期向监事会提供财务会计报告。国有公司、国有控股或占主导地位的公司，应当至少每年一次向本公司的职工代表大会发布财务会计

15、报告。(五)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制根据应当一致(六)财务会计报告的编制根据、编制规定、提供对象、提供期限等具体规定，由国家统一的会计制度规定(七)财务会计报告的责任主体会计法规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设立总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章。”目的是督促签章人对财务会计报告的内容严格把关并承当责任。公司财务会计报告条例也规定：“公司不得编制和对外提供虚假或隐瞒重要事实的财务会计报告。”六、会计年度(一)会计年度的概念会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营

16、成果的时间界线。每个会计年度按照公历日期划分为半年度、季度、月度。(二)国内对会计年度的规定会计法规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”目的：是为了与国内的财政、筹划、记录、税务等年度保持一致。公司应当根据有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。这是国内会计年度的法律规定。国内自建国以来始终实行公历制会计制度，是为了国内的财政、筹划、记录、税务等年度保持一致，从而便于国家宏观经济管理。各单位按年度提供的会计资料是国家实行宏观调控的重要根据。七、记账本

17、位币会计法第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种货币为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”(一)选择货币作为会计记账单位的因素会计核算以货币计量，使会计核算的对象体现为货币运动，从而可以全面反映单位的财务状况和经营成果。货币计量是会计核算的基本假设之一。(二)会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币人民币是国内的法定货币。(三)业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币随着国内对外开放的进一步扩大，外商投资公司不断增长，对外贸易和合伙发展迅速，人民币以外的其她币种在某些单位的平常

18、会计核算中明显增长，有的甚至占据了主导地位。如果规定单位平时的每笔外币业务都折算为人民币，不仅影响其经济业务往来，也会加大会计核算的工作量。对此，会计法规定可以选用人民币以外的货币作为记账本位币。但是，在选择人民币的货币作为记账本位币时，必须遵守“业务收支人民币以外的货币为主”的原则，并且记账本位币一经拟定，不得随意变动。(四)编报的财务会计报告必须以人民币反映以人民币以外的货币为记账本位币的，在编制财务会计报告时，应当根据国家统一的会计制度的规定，按照规定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。这样规定

19、，既是国内宏观经济管理和会计核算的客观规定，也是国家主权的重要体现。八、会计文字记录会计法规定：“会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同步使用本地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资公司、外国公司和其她外国组织的会计记录可以同步使用一种外国文字。”因此使用中文是强制性的，使用其她文字是备选性的。(一)会计记录文字应当使用中文(二)民族自治地方和国内境内的外国组织可以同步使用此外一种文字九、财产清查(一)财产清查的概念财产清查是根据账簿记录，对各项财产物资和库存钞票进行实地盘点，对银行存款和债权债务进行核对，拟定各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明实

20、存数与账面数与否相符的一种专门措施。财产清查是会计核算重要措施之一。(二)财产清查的法律规定。会计法第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料互相核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相相应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”会计法第二十七条中规定：“财产清查的范畴、期限和组织程序应当明确。”(三)财产清查的种类。1.按照清查的对象和范畴划分，可分为全面清查和局部清查。(1)全面清查。全面清查的内容多、范畴广、投入的人力多，不也许常常进行，一般只用于年终结算前的清查。固然，在某些特别状况下，如

21、公司破产、合并、变化从属关系、清产核资或单位重要负责人调离工作岗位，为了明确经济责任或核定资金，也要进行全面清查。(2)局部清查。局部清查是根据需要对部分财产、物资和往来款项等进行盘点和清查。2.按照清查的时间划分，可分为定期清查和不定期清查。(1)定期清查。定期清查一般在年末、半年末、季末、月末结账时进行。(2)不定期清查。不定期清查是指事先没有规定清查时间，根据特殊需要而进行的临时性清查。(四)财产清查的一般程序。1.财产清查前的准备工作。(1)组织上的准备。一般应当由单位领导人员研究制定财产清查筹划，拟定工作进度、人员配备和方式措施，还要安排好对清查工作的检查和督促措施，随时解决清查中浮

22、现的问题，并研究和分析清查成果，写出财产清查报告，对发生的盘盈和盘亏提出解决意见。(2)业务上的准备。各业务部门特别是会计部门和会计人员应做好各项准备工作。2.财产物资的清查。十、会计档案管理会计法第二十三条规定：“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其她会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁措施，由国务院财政部门会同有关部门制定。”这就是会计档案管理的法律规定。(一)会计档案的概念会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般涉及会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其她会计资料等会计核算的专业材料。(二)会计档案的管理会计档案管理是一项技术性和政策性都很

23、强的工作，会计法授权国务院财政部门会同有在部门制定会计档案的保管期限、销毁措施等管理规定。1998年，财政部和国家档案局在总结会计档案管理经验和教训的基本上，根据经济发展和会计改革规定修订了会计档案管理措施，对会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁，以及单位变更后的会计档案管理等作出了更加明确的规定。根据会计档案管理措施的规定：1.会计档案应当妥善保管。会计档案由单位会计机构负责整顿立卷归档，并保管一年，期满后移送会计档案管理机构。没有专门档案管理机构的单位应由会计机构指定专人继续保管单位的会计档案不得外借，遇特殊状况，经本单位负责人批准可以提供查询、或复制原件。2.会计档案应当分期保管。分为永久和定期两类，定期保管分为3、5、10、15、25年。口诀：一头二尾，三个五年(固定资产卡片账报废清理、银行余额调节表、银行对账单)，三个永久(年度财务报告涉及文字分析、会计档案保管清册、会计档案销毁清册)，其她都是。3.会计档案应按规定程序销毁。应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，严格审查，编造销毁清册，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其她未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项解决时为止;正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。