应收帐款的融通、回收与管理

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1、附1应收会计岗位职责1 分类汇总应收帐款会计事项的核对工作。2 计算应收帐款和存货决策增长的钞票流量，比较可供选择的应收帐款和存货决策NPV。3 进行应收帐款监督，向拖久债务的信用顾客追款。4 积极配合公司正常经营活动，及时调节治变信用政策，加速资金回拢。5 内部人员建立备用金管理责任制，定期清查盘点，保证备用金安全。附件2：应收项目分类 应收项目的内容涉及:1. 应收帐款2. 应收票据3. 预付款项4. 其她应收款 应收项目是对公司和个人在货币上的规定权。她们重要是由发售商品和劳务以及贷款而产生的。 应收项目的两种重要类型是应收帐款和应收票据。应收帐款是顾客及公司的金额。她们有时也是被称之为

2、应收贸易款项，属于公司流动资产。 应将应收账款与应计项目、票据以及其她资产辨别开来，由于应收帐款与公司的生命线销售收入或服务收入有关。并且，应收账款中的金额应根据公司正常的收账政策来收回。 应收票据比应收账款改正式。应收票据是债务人以书面形式向债权人许诺于将来一特定日期到期日支付一笔特定金额听款项。这种称之为期票的书面文献是应收项目的证据。这种票据可以规定债务人担保归还贷款。这意味着如果借款人于到期日不能归还借款。贷款人对其某项资产有规定权。 一年或一年以内到期的应收票据是流动资产，期限超过一年的票据是长期应收项目。有些应收票据是分期收款的，那么在一年内到期的部分是流动资产，剩余的部是长期资产

3、。例如，通用汽车公司也许持有你开出的价值￥6000的应收票据，但需你在今年归还的仅有￥1500，这是通用汽车公司的流动资产。 其她应收款是某些杂项，涉及给职工和子公司的贷款。一般它是一种长期应收项目，但如果收款期是一年或更短，则为流动资产。长期应收票据和其她应收款资产负债表的流动资产之后，固定资产之前列报。 每种应收项目都是独立的总分类帐帐户，并可在必要时设立明细分类帐。附3应收帐款的计算应收帐款有三种状况：1 不存在商业折扣与钞票折扣；2 存在商业折扣；3 存在钞票折扣；相应的解决：1 商业折扣不应涉及在应收帐款入帐金额之内2 钞票折扣实质上是理财活动。当购货方在折扣期内付款时，买方享有的钞

4、票折扣作为理财费用应收账款中支出。 商业折扣是指公司为适应市场供需状况，或针对不同的顾客，按价目表上标明的价格打一定的折扣。此种状况下，应收账款额应扣掉折扣的部分，如0元打九折，则应收账款为18000元。 钞票折扣是指销货方为了鼓励购货方早日归还赊欠货款，允诺在一定的还款期限内予以的折扣优惠，如210，n30即指在10天还款可扣减货款的2。国内会计准则规定，赊销成立时按未扣减钞票折扣的金额作为应收帐款的入账金额，即采用总价法。但当购买方享有钞票折扣时，会计解决如下：借 银行存款 XXX 财务费用 XXX（钞票折扣数） 贷 应收账款 XXX附4坏帐的确认应收账款初次确认的入帐金额并不意味着都能收

5、回，由于债务人的种种因素，其中有一部分也许无法收回，对债权人来讲是一种损失，即为坏账损失。因此赊销即有利益又有成本。不乐意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。这样，随着销售额的增长，收入和利润也会增长。同步，随着赊销的增长，销售商品的成本也会因某些赊销客户的货款不回来的增长。会计称这种成本为不可收回账款费用、可疑账款费用或坏账费用。那么，什么时候我们可以确认这是一笔坏账呢？1 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回时。从法律角度讲，债务关系已不复存在了。2 债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表白无法收回。此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收

6、回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。不可收回账款费用的多少因公司而异，但是许多小零售公司可接受比大商店更大的赊销风险。这是为什么呢？一方面是为了增长收入，另一方面是由于小公司常与顾客有一种私人关系，在这种状况下，顾客更易付款。附5坏帐的解决会计上解决坏账有两种措施：1直接转销：使用起来很容易，但它不能使收入与费用配比，因此仅在坏账金额很小时才用。2备抵坏账法：此时，坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性以及收账部门工作的勤奋限度。对赊销的公司而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用对公司的影响相似。坏账费用必须加以计量、记录和列报。直接转销法下，公司要等到信用部门拟定顾客的款

7、项不可收回时，才对坏账进行会计解决，确觉得坏账。在注销某一客户应收账款的同步，把坏账损失列为发生期的管理费用。这种简便易行的措施忽视了坏账损失与赊销业务的联系：即在前期不反映潜在的坏账损失，显然不符合权责发生制原则和配比原,也容易使资产负债表上列示的应收账款高估。直接冲销法应用起来十分简朴，如果坏账损失金额不大，它也不会引起太大的错误。但它所产生的会计数据不够精确。相比之下，备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好措施。附6应收帐款的融通安安公司急需购进一批机器，无奈近日钞票短缺，手头只有一批应收账款，总经理发愁的时候会计主管献计了应收账款也能换来钱，会计上叫应收账款的融通。在金融业比较发

8、达的情下，因此务经营的需要，当公司浮现临时的资金紧缺，而又不能及时从银行获得信用借款或以其她财产抵押借款时，可以运用应收账款的融通业务筹集所需资金。所谓应收账款的融通，是指公司通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。在比较活跃的资金市场，会产生某些专门从事资金融通业务的机构，通过收购股票、债券等形式，向公司提供资金；也也许通过收购公司的应收账款或以公司称为信贷公司。无论是应收账款的抵借，还是应收账款的让售，公司都必须与信贷公司签定有关的合同，明确规定双方的权利的责任。1 应收账款的低借一般来说，公司以应收账款抵借方式获得借款时，低借合同重要是规定借款限额和借款期限。借款限额是公司可以获得

9、的最高借款额，借款限额以外的部分，重要是为应付销货折扣、销货退回、销货折让等事项，并用以支付部分或所有借款利息。公司在借款限额和借款期限内可以随时获得借款。借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算拟定。比率的大小根据赊购方的信誉限度以及借款公司的财务状况等因素拟定，一般3080不等，其中，以总价法核算应收账款的，比率稍低；以净价法核算应收账款的，比率同。借款利息一般根据实际获得的借款额按日计算。公司以应收账款作抵押获得借款，也许只将应收账款作抵押，也也许以应收账款抵押的同步，以开具票据的方式作出还款的承诺。无论哪种方式，只是以应收帐款作担保，应账款抵借后，并不变化应收账款的所有权，因而也就不需

10、要告知赊购方。待公司收到应收账款后，再将借款归还信贷公司，并支付一定的利息。会计解决上，公司应设立“抵借应收账款”科目。获得借款时，按借款额借记“银行存款”贷记“应付信贷公司票据”科目。收到抵借的应收账款时，借记有关科目，贷记“抵借应收账款”。归还信贷公司借款并支付利息时，按归还借款的本金借记“信贷公司贷款”或“应付信贷公司票据”科目，按支付的利息借记“财务费用”科目，按本息合计金额贷记“银行存款”科目。上例中，安安公司相应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制会计分录如下：（1） 先以应收账款10000元作为抵押，向某信贷公司获得80的借款，计8000元。借：抵借应

11、收账款 10000 贷：应收账款 10000同步：借：银行存款 8000 贷：信贷公司借款 8000（2） 一种月后收回现款9000元，发生销货退回1000元借：银行存款 900000产品销售收入 85470应交税 14530 贷：抵借应收账款 1000000（3） 归还信贷公司借款8000元，并按日利率03支付利息元。利息8000X35X0.00384元借：信贷公司借款 8000财务费用 84 贷：银行存款 8084 2应收账款的让售 公司采用让售应收账款的方式获得资金时，应与信贷公司签定应收款让售合同，让售合同重要是规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。手续费重要用于信贷公司支付收取应收

12、账款的费用，并用以应付无法收回账款的风险。手续费一般按扣除最大钞票折扣后的应收账款净额一定比率计算，比率的大小，根据收回账款的工作量和承当的风险限度加以拟定，一般在15不等。扣留款是信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其她需要减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。信贷公司收到应收账款后，将未用扣留款退还公司。扣留款占应收账款总额的比率，由让售公司与信贷公司协商拟定，一般不超过应收账款总额的20应收账款总额扣除最大钞票折扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为公司让售应收账款后，可向信贷公司获得的筹款总额，涉及公司筹措资金的本金和利息两部分。利息是公司因筹措资金而承当

13、的资金使用费，一般按筹措的资金额、规定的利息率及资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算。由于在筹措资金时应确认利息额的大小，此潮流无法对的估计账款的收回日，只能预先估计借款天数。习惯上，人们把最后钞票折扣日后来的第十天作为估计的账款收回日。公司将应收账款让售后，应收账款的所有权发生变化，同步将应收账款也许带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收账款让售后，应立即告知赊购方，并告知其将账数直接付给信贷公司。在会计核算上，公司应设立“应收信贷公司款”及“应收扣留款”等科目核算应收账款的让售业务。公司让售应收账款时，借记“财务费用”、“应收扣留款”、“应收信贷公司款”等科目，贷记“银行存款”科目，

14、按承当的利息借记“财务费用”科目，按实际使用的可筹款限额贷记“应收信贷公司款”科目。发生销货折让、销货退回等业务时，借记“产品销售收入”等科目，贷记“应收扣留款”科目。公司收到信贷公司退还的未用、多余的扣留款时，借记“银行存款”科目，货记“应收扣留款”科目。附7应收帐款的回收应收账款的回收措施：1 收受钞票、票据等；2 与客户的债务相抵扣。除了零售商之类以钞票交易为主体的公司之处，一般的公司发售商品时，都以应收账款记入销售的金额。而应收账款一般在一定的期间内会收回。应收账款的回收，一般可分为钞票或票据的方式。而比较特殊的例子是，与客户的互相抵扣的方式。发生应收账款后，客户的状况也许有所变化，对

15、于该笔账款的回收也许会产生质疑。例如，票据拒付或遭受重大事故或灾害。如果拟定无法收回该笔应收账款时，就必须以呆呆账损失，并提列呆账。即作成借记“呆账损失”；贷记“备抵呆帐”之分录。待拟定应收账款无法收回时，再行借记“备抵呆账”；贷记“应收账款”。附8应收账款的管理应收帐款的管理是保证应收账款回收的一种重要方面。应收账款管进的检查重点：（1） 与客户的分户总账核对月底余额与月初余额。（2） 当月份如增长金额, 应分析其内容，并与销货账及其她相对科目分类账核对。（3） 当月份如金额减少，应分析其内容，并与钞票、钞票出纳账、应收票据登记簿、销货账等核对。（4） 有关客户分户总账户头的贷方交易项目，必

16、须做下列手续： 应收帐款的收回，应与相对科目的分类账核对： 有关销货退回、折让、回扣等，应与销货扣除项目的分类账核对； 有关呆帐的解决，应与呆账申请书、汇议书、重健筹划、债权者会议录等查地，并确认解决的妥当性； 上述以外的交易，应与凭证资料相核对，并确认手续与会计解决的妥当性。 （6）记录应收账款科目的期末余额的明细表，并将客户分户总账及总账核对。 （7）着手各销售部门、各客户等的应收账款余额与周转率的年度比较，以及预算实绩的比较，若有明显的变动，则应调查因素，并检讨其妥当性。在估计周转率时，应考虑应收票据、预收款等因素。（8）确认对客户的应收账款的余额。（9）确认余额核对的成果，修正事项等，

17、与否在账簿上做合适的解决。（10）收到期末日的应收账款年龄调查表，应做下列手续： 比较年龄调查表上所示的分析额与前记分析额，并检讨公司的债权管理状况； 与客户分户总账核对，确认年龄调查表与否对的； 确认回收条件的基准，对于超过基准的债权余额，应调查因素、客户状况等，并检讨回收的也许性。（11）期末结算余额后的进款，应确认与否根据回收条件的基准回收。（12）有关外币的应收账款，应确认与否依规定的基准兑换本国货币。（13）核对总账及客户分户总账的期末日前后的交易，确认与否有巨额的销货，异常的折让、退回交易等，如果有，则应检讨其解决的妥当性。（14）期末日前后的收款，要将客记分户总款与钞票、存款出纳

18、账、银行存款对账单、应收票据登记簿互相核对，并检讨期末结算解决手续的妥当性。附9应收帐款的申请手续应收账款申请手续的检查重点：1 所有的销货，都应依规定的基准开立请款单，适时且对的地交付客户；2 核查请款单的内容保证与订单、单价表相符；3 请款单应事先编号，并且适切地管理申请用的纸张；4 开立请款单的部门，应与客记分户总账记账者或销售经办部门分开而独立作业；5 请款的开立时期，应有一定的期间；6 为避免反复，对于再请款应有一定的规定。商品、产品等一旦出货了，对于应收的货款，就必须向对方申请给付货款。记载交易内容的交货传票等，都已经送回开立请款单的部门，因此根据交货传票检查出货等内容后，应作成请

19、款单交付于客户。这时候，从内部牵制之观点来看，应作成请款单与已作成的请款单的必须由经办者以外的人来执行。从业务效率化的观点来看，必须规定请款单开立日期的基准，并且为了避免反复，对于延迟收款的再请款，必须制定解决上的规定。附10应收账款的回罢手续应收账款的回罢手续的检查重点：1 收款经办者不得兼办下列业务：（1） 送货单之作成与请款单之开立；（2） 客户分户总账与收款分类账之记账；（3） 折让、回提、销售费用、补偿费用之承认；（4） 不良债权之归还的承认；（5） 邮件的开封。2 派遗收款人时，应注意下列几点：（1） 与否对收款人进行身家调查，与否有保证人制度；（2） 未使用的收据，与否立即送回开

20、立部门；（3） 与否要付款人在收据存根上证明支付的金额。3 互相抵扣的收款，必须经由主管的承认才干开立收据。4 开立临时收据时，应有一套完善的管理体制，以避免不当、错误等情形发生。在内部牵制方面，应收账款的回收业务，可以说是必须非常小必的业务之一。特别是在派收款人前去收款的状况中，对于上述的管理，更应十分留意。用互相扣抵的方式收款，是属于较特殊的例子。必须根据以往交易的来龙去脉来判断与否可行，因此在开立收据之前，必须获得主管的承认。附14债权管理的注意事项债权管理的重点：1 应收账款余额差别之掌握；2 年龄调查表的作成；3 客户管理卡的作成。债权管理可以对的掌握应收账款余额。因此，除了应查核多

21、种帐簿或凭证之外，更要对客户确认余额。此时，不只是相相应收账款余额的差别，为了便于后来拟定应收账款回收对策，最重要的还是要查明差别因素。除此之外，作为债权管理上的资料，还要定期作年龄调查表，并常常定期评估客户管理卡。站在内部牵制的立场，应严禁应收账款出纳业务兼任客户分户总账的记账业务，并且要避免客户分户总账经办者长期承办同一客户，应时而有人事上的变动，这样一来就可达到避免不当、错误发生的效果。附12授权信度管理使用信用卡购买商品或服务和顾客是赊购。这种业务产生了销售商的应收款项。多数有交较高比例赊销额的公司均有独立的信用部门。该部门用一原则程序来评价申请信用卡的顾客，以决定商店将向哪些顾客赊销

22、商品。这套原则涉及收入、信用历史以及其她因素。在批准顾客申请后，由信用部门掌管顾客的付款记录。有及时付款的客户，则取消或减少她们的信用额。从顾客处尽快回款以保证钞票流通是公司的目的之一。授权信度管理的目的：1 避免与不良客户交易，避免呆账发生；2 勿对付款能力不佳的客户过度促销。公司各有其不等的实力，而依实力所反映出来的付款能力也各有差别。固然，资金少的小规模公司与股票上市的大公司要相较，在信用限度上就大不相似了，在调查客户的信用限度之后，对于交易的金额就可设定级别。也就是说，当某客户赊购商品时，会对该客户事先设定在此限度内有足够归还能力的限度，这就称为授权信度之设定。事实上，客户如果订购超过

23、以往的购买量时，任何人都会感到疑惑。这时候，就可以根据授权信度来判断与否可以出货，并且根据授权信度可以避免发生呆账的危险。授权信度管理的效果有：定期收集重要客户之情报；理解公司在客户眼中的分量，对客的应对方式可以有所差别化；事前察知购买量急增之公司异样的前兆；对营业员或销售人员等而言，是教育、训练的最有效方式。特别是销售部门，她们为达到目的中的销售数字，也许会与不良客户交易从而发生呆账，因此更应让她们理解授权信度管理的重要性，而此时会计部门就应从旁协助。附件13：应收账款的解决事项应付账款有下列几种：（1）购买原料、材料、零件等未付的货款；（2）购买原料、材料、零件等未付的货款；（3）加工费用

24、的未付金额。解说：一般公司对公司的交易，很少有一手交钱，一手交货的情形。由于地持续性的交易，因此一般都是每月款一次，例如双方商定“月底结算，于次月10日付款”等条件。应付账款就是这种方式交易，未支付购买进来的,商品的货款，而对销货原厂商背负着一项债务。此外，应付账款的范畴还涉及物品、材料、零件、商品、加工工资等，也就是购买进来的东西，不管是原封不动地卖掉，或加工后再卖掉，只要是未支付的款项都是应付账款。与有呆帐危险的应收账款管理相比较，应付账款的管理就较容易粗心。付款常出差错的话，很也许会导致公司信用的低落，也也许会发生反复付款之类的错误或不当的行为。因此，有必要每个定期与各往来客户查相应付账

25、款明细及余额。附14应收票据的计价与到期日的拟定一、应收票据的计价按其有效期限与否在一定之内，可分为两种：1、短期应收票据（无需按现值计价）；2、长期应收票据（在国内尚不存在）。应收票据入账价值的拟定亦有两种措施：1、按票据面值入账：简朴、实用；2、按票据到期的现值入帐：科学、合理。鉴于以上所述，为了简化会计核算手续，公司收到的商业汇票以票据面值入账。二、应收票据到期日的拟定： 商业汇票的持票认在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票据的期限一般有按月表达和按月表达两种。票据期限按月表达时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少

26、，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月2日；1月31日签发承竞的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日、3月31日、4月30日和7月31日。票据期限按月表达时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限和月利计算。票据期限按日表达时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承况日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。如3月2日签发承况的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为3

27、月2日、4月1日、5月1日。票据期限按日表达时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。附件15：应收票据到期解决 公司对持有的将到期的商业汇票，应拟定划款时间，提前委托开户银行收款。一般说，银行来说，银行承兑汇票的票款可以衣时收妥入账。商业承兑汇票的票款人入账户资金与否足额，有两种状况：一是付款人足额支付票款，结清有关的债权债务；二是付款人帐户资金局限性，将托收的汇票退回，由收付款双方自行解决。商业汇票到期时，应按商业汇票的到期借记有关科目，按商业汇票的帐面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目，需要指出的是，根据中华人民共和国票据法的规定，汇票到期被回

28、绝付款的，持票人可以对有关债务人行追索权。因此，到期未兑现的应收票据，应按汇票到期值反映公司对债务人的债仅状况。商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票据面值，对于带息票据来说，其到期值是票据面值计应收票据到期利息的合计金额。计算应收票据到利息的措施是：应收票据利息应收票据面值X利率X时期公式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率（一般以年利率表达）当商业汇票的期限按月数表达，应收票据到期利息的计算措施是：应收票据利息应收票据面值X利率X时期（月数）12例如：某公司持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为

29、96，票据的出票日为3月31日，票据期限四个月，到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120744元。计算措施是：应收票据利息117000X96X412 3744（元）票据到期值1170003644 120744（元）当商业汇票的期限按天数表达时，应收票据到期利息的计算措施是：应收票据利息应收票据面值X利率X时期（天数）360例如：某公司持有一张面值为4000元，年利率为84的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为40840元。计算措施是：应收票据利息40000X84X901360840（元）票据到期值400084040840（元）

30、应收票据利息是是公司所获得的一种收入，对这部分收入也必须时入账核算。但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日期和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期计票据本息时，将利息收入记入“财务费用”科目贷方；如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息，借记“应收票据”科目。附16应收票据贴现应收票据的收款人也许在票据到期前应需要钞票。这时，收款人可以发售票据。发售票据又称票据贴现。这种做法对那种以不动产作为收款担保的长期应收票据来说非常普遍。贷款的银行可以将应收票贴现以获取钞票。贴现过程遵循如下五个环节：1 计算到期值2 计算银行的贴

31、现期3 计算银行的贴现息4 计算实际进款5 编制日记账分录。借：钞票 XX 贷：利息收入 XX 应收票据 XX收款人也也许会贴现短期应收票据，即到期日为一年或一年以内的票据。计算贴现价格的措施有几种。就基本原理来说，价格取决于现值的概念。但票据买卖双方的业务可采用任何一种双方都批准的形式。我们仅阐明一种贴现短期应收票据的程序。为及时获得钞票，发售方乐意接受贴现价格。票据的购买方则重要对票据所赚得的利息感爱好，即票据的购买价格与到期收回金额的差。贴现款即公司贴现后实际的进款，计算措施如下：贴现款票据到期值贴现息贴现息票据到期值X贴现率X贴现天数360贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际

32、天数，在贴现日的票据到期日这两天中，只计算其中一天。如果2月10日将1月31日签发承兑的期限为30天、60天、90天，到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日的商业汇票贴现，其贴现天数分别为20天、50天、80天。应收票据贴现，一般有两种情, 一种带追索权，一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现公司因背书在法律上负连带责任；不带追索权的票据贴现，公司将应收票据的风险和将来经济利益所有转让给了金融机构，相应地对这两种贴现方式会计解决也是不同的。1不带追索权的票据贴现。贴现时，直接贷记“应收票据”科目，票据帐面价值与贴现净额之差调节财务费用，由于贴现本质是理财活动的一种方式。例1假设甲公司将其持

33、有的不带息面值为1万元的票据向银行贴现，银行扣除25元贴现息后，将9975元划入公司账户。则公司作如下会计分录：借：银行存款 9975 财务费用 25 货： 100002带追索权的票据贴现。对于带追索权的票据贴现，当票据的主债务人不按期付款时，因贴现公司承当保证贴现票据获按期支付的责任，银行可以向贴现公司追索。这种状况下，贴现公司有或有负债，过去，或有负债始终通过财务报表脚注揭示，近年来，表外揭示表内化的呼声越来越高，因而在贴现时，贴现公司不适宜直接贷记“应付票据”科目，而应单独设立“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”科目的备抵科目，用于登记已向银行贴现的应收票据的账面价值，待贴现票据到期收

34、回票款后，再将两个科目对冲转销。例2甲公司销售产品一批给乙公司，乙公司开出商业承兑汇票一张，出票日为2月1日，到期日为8月1日，票面价值为10万元，票面利率为每年6。甲公司持有2个月后，由于资金紧张，逐将票据向银行贴现，银行贴现息为每月1票据到期值100000100000X612X6103000贴现息103000X1X44120贴现净额103000412098880票据账面价值100000100000X612X2101000（1） 贴现时，公司作如下会计分录： 借：银行存款 98880 财务费用 2120 贷：应收票据贴现 101000（2） 8月1日，乙公司归还所有票据款，作会计分录： 借：

35、应收票据贴现 101000 贷：应收票据 101000（3） 8月1日，若乙无力还款，银行从甲公司账户中划走103000元，作会计分录： 借：应收票据贴现 101000 贷：应收票据 101000 借：应收账款 103000 贷：银行存款 103000附17应收票据拒付解决如果票据的出票人于到期日不偿付票据，称为拒付票据或对票据违约。由于票据的期限已满，票据合同不再生效，因而不能再流通。然而，收款人仍对出票人有债权规定，并一般将该规定权从应收票据户转到应收账款户。收款人还要记录票据上所赚得的利息收入，即将票据的到期值所有借记“应收帐款”账户。假设曼曼珠宝店有一张凯文开出的金额为￥1200，期限

36、为6个月，利率为10，到期日为2月3日的应收票据，到期时凯文违约。曼曼珠宝店记录该项违约如下：2月3日：借：应收账款凯文 1260 贷：应收账款凯文 1200 利息收入 60期票违约后，曼曼珠宝店要向凯文催收账款。公司可将此类应收账款视为一类特殊帐款以加强收账措施。如果这笔应收账款后来被证明不可收回，该账户应按前面所述方式冲销“坏账准备”账户。出票人也许分对原收款人贴现了的票据违约。例如，假设道门建筑物公司拒付其票据，而该票据已被原收款人通用电子公司贴现给了银行。对于拒付，银行要加上拒付证书费。假设通用电子公司向银行地付了票据的到期价值加￥25拒付证书费。这笔付款收起道门公司向通用电子付款的义

37、务。通用公司然后向道门公司出示拒付事实报告并于票据到期日作如下分录：19X4年1月18日：借：应收账款道门建筑物 15400 贷：钞票 15400然后，通用电子公司以一般的方式，根据最后的成果记录钞票的收回或坏账的冲销。如果通用电子公司要收取道门公司额外的利息，则其收账分录为借记“钞票”，贷记“应收账款”和“利息收入”。附18预付账款预付款项涉及预付货款和预付工程款等。预付账款与应收账款都属于公司的债权，但两者产生的因素不同，应收账款是公司应收的销货款，一般是用支付货币清偿和，而预付账款是预付给供货单位的购货款或预付给施工单位的工程价款和材料款，一般是用商品、劳务或竣工工程来清偿的。因此，两者

38、应当分别设立科目。公司对供货方客户或工程承包方预付账款时，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。后来收到预购的材料、商品或竣工工程时，借记“材料采购”，“固定资产”等科目，贷记“预付账款”科目。补付的货款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，作方向相反的分录。固然，预付货款状况不多的公司，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”借方。预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，收到货品再转销。通过“应付账款”科目登记预付款业务，会使应付账款的某些明细科目浮现借方余额，在期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细账户科目有借方余额的，代表公司的债权，应将

39、这部分借方余额在资产负债表的资产方列示，而不能和“应付账款”所属明细账科目有贷方余额抵消，除非根据法律规定抵消是无条件的。附19其她应收款其她应收款即其他应收项目，是指公司发生的非购销活动引起的应收债权。对于此类应收项目，一般与应收账款和预付账款分开，如公司应收的多种赔款、存出保证金、备用金、应收股利和利息及应向职工收取的多种垫付款项等。将此类项目单独归类，以便会计报表的使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目辨认清晰。下面三种均属于其她应收款。（一） 备用金 备用金也称零用钞票。为了使频繁的平常小额零星支了挣脱常规的逐级审批及逐项签发支票的过繁手续，对那些供零星支出、零星采购或小额差旅费用等需要用的钞票，建立定额备用钞票制度加以控制。公司按核定的定额准备用金拨付各使用单位时，应作如下会计分录：借：其她应收款备用金XX单位 XXX 贷：银行存款 XXX多种用单位特原始凭证报销时，财务部门应按其报销数补足其定额。补付时，作会计分录：借：管理费用或其她不关账户 XXX 贷：钞票 XXX若使用单位不再需要备用金时，财务部分应按其报销数，借记“管理费用”等科目，按交回剩余备用金，借记“钞票”科目，贷记“其她应收款备用金”科目。（二） 因固定资产损毁应由保险公司或负责人承当的补偿款。（三） 因投资而单独记账的应收利息或股息。